tea Operatiilor Cu Tertii

download tea Operatiilor Cu Tertii

of 39

Transcript of tea Operatiilor Cu Tertii

CUPRINS

CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND RELAIILE CU TERII............................................................................................................2 Structura general a creanelor i datoriilor............................................................................3 Categoria de teri.................................................................................................................4 Furnizori..............................................................................................................................4 Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii...........................................................5 Furnizori i relaii asimilate acestora......................................................................................6 Clieni i relaii asimilate acestora........................................................................................10 Operaii privind decontarea cu personalul............................................................................12 Asigurrile i protecia social..............................................................................................14 Decontrile cu bugetul statului i alte organisme publice.....................................................16 Decontri n cadrul grupului i cu asociaii..........................................................................21 Debitori i creditori diveri...................................................................................................23 Operaiile de regularizare......................................................................................................24 Provizioanele pentru deprecierea creanelor.........................................................................26 EVIDENIEREA OPERAIILE EFECTUATE DE SOCIETATE........................................28 REGISTRU JURNAL..........................................................................................................30 BALANA DE VERIFICARE.............................................................................................32 BILANT................................................................................................................................34 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE.................................................................................36 CONCLUZII.............................................................................................................................38

CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND RELAIILE CU TERIICreanele i datoriile fa de tere persoane constituie dou categorii importante de elemente patrimoniale, de activ i respectiv de pasiv, avnd o structur eterogen i implicaii semnificative n ceea ce privete situaia financiar a oricrui agent economic. Ele sunt generate de faptul c unitile patrimoniale, indiferent de domeniile de activitate din care fac parte, i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare stabilite cu terii, persoane fizice i juridice. Problematica datoriilor i creanelor fa de tere persoane, cu decontare pe termen scurt (sub un an), se rezolv cu ajutorul conturilor existente n clasa a 4-a din cadrul Planului de conturi general, denumit Conturi de teri". Aceast clas de conturi este delimitat n nou grupe de conturi, care permit formarea unei imagini de ansamblu asupra structurii datoriilor i creanelor, dup cum urmeaz: 40 Furnizori i conturi asimilate", 41 Clieni i conturi asimilate", 42 Personal i conturi asimilate", 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45 Grup i asociai", 46 Debitori i creditori diveri", 47 Conturi de regularizare i asimilate", 48 Decontri n cadrul unitii", 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor". n cadrul fiecrei grupe amintite se gsesc dou sau mai multe conturi sintetice de gradul I, care detaliaz structura categoriilor de creane i datorii pe care le oglindesc, aa cum se va prezenta n paragrafele urmtoare. n legtur cu evaluarea creanelor i datoriilor se prezint elementele caracteristice mai importante. Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale este reglementat Juridic prin Legea Contabilitii Nr.82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991 i prin Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii. Conform acestor acte normative, contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale este inut respectnd urmtoarele norme i reguli: A) n Legea contabilitii nr.82/1991 1. Conform art.3 alin. l: Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. alin. 2: Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut." 2. Conform art.7 alin. 2: Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal." 3. Conform art.15: Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii, se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic ." B) n Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii 1. Conform art.19: Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat 2. Conform art.74: Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor t creanelor unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii|2

personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din cadrul grupului asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori, i alte persoane fizice sau juridice. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiile patrimoniale privind livrrile de mrfuri i produse, lucrri executate i servicii prestate, precum i alte operaii efectuate, de regul, n baza contractelor ncheiate ntre acetia. Avansurile acordate furnizorilor i creanele din ambalaje i alte bunuri de primit de la acetia, precum i avansurile primite de la clieni i datorii lei pentru ambalaje i alte bunuri de livrat acestora se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte." 3. Conform art.75: Operaiile privind vnzrile-cumprrile de bunuri| executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor de comer se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare efectelor de plat sau de primit, dup caz. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n anexa la bilan. Efectele de comer trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de reglementrile n vigoare, fr de care validarea lor poate fi anulat sau contestat. 4. Conform art.76: Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii creanelor i datoriilor n devize i data ncasrii, respectiv plii lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz."

Structura general a creanelor i datoriilorPentru realizarea obiectului lor de activitate, ntreprinderile intr n relaii cu diferite persoane fizice i juridice, care n contabilitate se numesc teri. Exemple: furnizori, clieni, salariai, bugetul statului, diveri creditori i debitori. Aceste relaii se reflect n contabilitate sub forma datoriilor i creanelor, a cror durat nu depete, de regul, un an. a) DATORIILE reprezint surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia unitii de ctre creditori. Creditorul este persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii angajamentelor pn n momentul stingerii (plii) lor. b) CREANELE sunt drepturi cuvenite creditorilor de a pretinde de la debitori anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Debitorul este persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate din momentul crerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii) lor. Datoriile i creanele se pot grupa astfel: Datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni;3

Datorii i creane fa de salariai; Datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale; Datorii i creane fa de bugetul statului; Datorii i creane fa de asociai; Datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv, debitori. 2.2. Documente privind evidena decontrilor cu terii Documentele primare care reflect creanele fa de teri difer n funcie de categoria n care se ncadreaz terii (furnizori, salariai etc.) i de natura juridic a relaiilor economice (datorii sau creane). n tabelul urmtor sunt redate cele mai frecvente datorii, precum i documentele n care acestea se reflecta: Documente privindCategoria de teri Furnizori Natura datoriilor Datorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii. Avansuri primite Angajarea datoriilor Plata datoriilor

Factura fiscal, Ordin de plat, aviz de nsoire a cec, bilet la ordin, mrfii cambie, chitan Ordin de plat, cec, bilet la ordin, cambie, chitan, factura fiscal Stat de salarii, lista de indemnizaii, lista pentru pli pariale, ordin de deplasare Stat de salarii, lista de indemnizaii, desfurtorul indemnizaiilor sociale Jurnal de cumprri, de vnzri; decont privind TVA, tat de salarii, situaii de calcul Nota de contabilitate, situaii de calcul Ordin de plat, cec, bilet la ordin, cambie, chitan, factura fiscal Stat de salarii, lista de indemnizaii, lista pentru pli pariale, ordin de deplasare Ordin de plat, chitana

Clieni

Personalul unitii

Salarii brute, indemnizaii pentru concediul de odihn, premii Cas, Cass, ajutorul de omaj

Asigurri i protecie social

Bugetul statului

Impozit pe profit, pe salarii, TVA de plat, alte impozite i taxe

Ordin de chitana

plat,

Asociai i acionari

Restituirea aportului, dividende, alte sume datorate

Dispoziie de plat ctre casierie.

4

Organizarea contabilitii privind decontrile cu teriiContabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor, precum i a operaiilor asimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri , care cuprinde urmtoarele grupe: 40 Furnizori i conturi asimilate 41 Clieni i conturi asimilate 42 Personal i conturi asimilate 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 45 Grup i asociai 46 Debitori i creditori diveri 47 Conturi de regularizare i asimilate 48 Decontri n cadrul unitii 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor

Aceste grupe cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurnduse pe conturi sintetice de gradul II. Creanele i datoriile agenilor economici se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal nscris pe documente. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei ct i valut. Diferenele de curs valutar dintre data nregistrrii creanelor i datoriilor i data decontrii acestora se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. De regul, contabilitatea angajamentelor i creanelor se va derula n dou etape: nregistrarea datoriei i plata acesteia, respectiv, nregistrarea creanei i ncasarea acesteia. n tabelul de mai jos este redat o caracterizare sintetic a conturilor, n care se nregistreaz datoriile i creanele fa de teri:Funcia contabil a contului Conturi de activ Conturi de pasiv Coninutul economic Creane Datorii Operaia cu care se debiteaz Crearea drepturilor fa de teri Crearea datoriei fata de teri Achitarea sau transferul de bunuri i valori Operaia cu care se crediteaz ncasarea creanelor Achitarea datoriilor Exemple de conturi 411 ; 461 ; 471 ; 456 401,421,437,444 ,462,457,472

Conturi Creane i bifuncional /sau datorii e

Primirea de 428,448,455,473 bunuri i valori ,481,482

Activitatea unitilor economice, concretizat n procesele de aprovizionare, producie i desfacere, determin raporturi economico-juridice privind datorii i drepturi de crean fa de furnizori, clieni, personal angajat,

5

stat, asigurrile sociale, unitile din cadrul grupului, asociai, acionari, diveri debitori i creditori. Aceti parteneri cu care un agent economic intr n relaii directe i indirecte sunt cunoscui sub denumirea generic de teri. Relaiile ce se stabilesc ntre ntreprindere i teri genereaz anumite drepturi i obligaii, creane i datorii care duc la o modificare permanent a structurii patrimoniului i la o continu transformare a sa. Evidenierea n contabilitate a datoriilor i creanelor este necesar deoarece, n general decontarea, respectiv achitarea datoriilor i ncasarea drepturilor de crean se realizeaz n principiu prin intermediul unitilor bancare, ulterior efecturii operaiilor economice. Evaluarea datoriilor i creanelor n momentul constatrii (intrrii n patrimoniu) se face la valoarea lor nominal. Ca instrumente de decontare se utilizeaz ordinul de plat, dispoziia de ncasare, cecurile de decontare i efectele comerciale (efecte de plat i efecte de primit). Efectele de comer utilizate n relaiile de decontare cu furnizorii i clienii trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute legal, fr acestea validitatea lor putnd fi anulat sau contestat. Datoriile i creanele se nregistreaz n contabilitate, conform Planului contabil general, cu ajutorul conturilor din clasa a IV-a Conturi de teri.

Furnizori i relaii asimilate acestoraFurnizorii sunt reprezentai de acele persoane fizice sau juridice care livreaz agentului economic bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile. Evidena relaiilor ce se stabilesc ntre o unitate patrimonial i furnizorii si se realizeaz cu ajutorul contului 401 Furnizori. Este un cont de pasiv, de resurse atrase, care se crediteaz cu valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, animalelor, psrilor i mrfurilor intrate n patrimoniu la cost de achiziie, inclusiv diferenelor de pre aferente; diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului; materiale nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli; consumul de energie i ap; valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri; diferene nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrilor datoriilor ctre furnizori; valoarea facturilor primite n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite i taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor. n debitul contul 401 Furnizori se nregistreaz: - plile efectuate ctre furnizori; - reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiilor; - valoarea biletelor la ordin sau cambiilor acceptate de furnizori; - diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori externi exprimate n devize cu ocazia lichidrii acestora;6

- valoarea avansurilor virate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia; valoarea sconturilor obinute de la furnizori i valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate furnizorilor. n condiiile economiei de pia o amploare deosebit iau vnzrile de bunuri, lucrri i servicii pe credit comercial, adic cu achitare ulterioar la un anumit termen stabilit, a preului concret. Creditul comercial este acordat de obicei pe termen scurt i este mijlocit de utilizarea efectelor de comer (cambii, waranturi i alte titluri de valoare). Cambia este un titlu de credit folosit ca instrument de plat, care reflect o obligaie de plat pe termen scurt ce trebuie achitat la scaden. Prin intermediul cambiei emitentul se oblig s achite necondiionat sau dispune s se plteasc unei alte persoane (beneficiar) o anumit sum la data i la locul precizat prin acest nscris. Cambia mbrac dou forme i anume: biletul la ordin prin care un debitor elibereaz o cambie n favoarea creditorului, obligndu-se s plteasc necondiionat o sum de bani acestuia ntr-un anumit loc i la o anumit dat; trata care este o cambie prin care un creditor d ordin debitorului su s plteasc o sum de bani unei alte persoane la o anumit dat i ntr-un anumit loc. Warantul este un titlu de credit, variant a biletului la ordin, subscris de o persoan care d un gaj n garanie sub semntura sa. Gajul este reprezentat de produse sau de mrfuri depozitate. Titlul de valoare este un nscris ce face obiectul tranzaciilor financiare i a crui proprietate confer posesorului dreptul de asociere, de creane i valoare de plat. n funcie de modul n care afecteaz patrimoniul agentului economic la scaden, efectele de comer se mpart n dou grupe distincte, i anume: efecte de pltit care genereaz obligaia de plat a sumei nscrise n acestea la scadena stabilit; efecte de primit reprezentnd creanele unitii ce urmeaz a se ncasa la un anumit termen. Evidena obligaiilor de plat a agentului economic la scaden, rezultnd din utilizarea creditului comercial se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 403 Efecte de pltit. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu: diferenele de curs valutar nefavorabile la lichidarea efectelor de plat n devize; valoarea acceptat a cambiilor sau biletelor de ordin subscrise; diferenele de curs valutar la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor fa de furnizorii externi exprimate n devize, ce urmeaz a se deconta pe baz de efecte comerciale.7

n debitul contului se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat n devize; plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale; reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizori, ce se deconteaz pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate terilor pe baz de efecte comerciale. Contabilitatea relaiilor cu terii rezultnd din bunuri aprovizionate, lucrri executate i servicii prestate pentru imobilizri se realizeaz la beneficiar cu ajutorul conturilor 404 Furnizori de imobilizri i 405 Efecte de pltit pentru imobilizri. Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv care se crediteaz cu: diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri; valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate de teri pentru realizarea unor imobilizri i taxa pe valoarea adugat deductibil sau neexigibil nscris n factura furnizorilor de imobilizri. n debitul contului se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar cu ocazia lichidrii datoriilor fa de furnizorii de imobilizri; sumele achitate furnizorilor de imobilizri, valoarea sconturilor obinute; valoarea facturilor ce urmeaz a se achita pe baz de efecte comerciale, remise furnizorilor de imobilizri i reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este un cont de pasiv care nregistreaz n credit: diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat pentru imobilizri n devize; valoarea acceptat a cambiilor sau biletelor la ordin subscrise i diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, ce se deconteaz pe baz de efecte comerciale. n debitul acestui cont se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea imobilizrilor n devize; plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale la scadena acestora i reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre8

furnizorii de imobilizri ce se deconteaz pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri pe baz de efecte comerciale. Avnd n vedere c n practica de zi cu zi a agenilor economici sunt situaii n care, dei bunurile materiale au fost primite, lucrrile executate i serviciile prestate, nu s-au primit facturile de la furnizori, iar unitatea beneficiar trebuie s afecteze cheltuielile perioadei cu valoarea acestora, n contabilitate se utilizeaz contul 408 Furnizori-facturi nesosite. Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su: diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea creanelor de la furnizori, pentru care nu s-au primit facturi; valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, inclusiv taxa asupra valorii adugate aferente exerciiului n curs pentru care nu s-au primit facturi i diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului aferente datoriilor ctre furnizori pentru care nu s-au primit facturile. n debitul contul se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea creanelor de la furnizorii de la care nu s-au primit facturi; valoarea facturilor sosite i reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului anterior, aferente datoriilor ctre furnizori, pentru care nu s-au primit facturile. Soldul creditor al contului reflect valoarea facturilor nesosite. n cazul n care valoarea bunurilor ce urmeaz a fi livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate este mai mare agenii economici pot achita furnizorilor, sub form de avansuri, o parte din valoare. Pentru evidena sumelor acordate furnizorilor sub form de avansuri, n contabilitate se utilizeaz contul 409 Furnizori-debitori. Este un cont de activ care se debiteaz cu valoarea avansurilor sau aconturilor achitate n contul unor livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri; diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor n devize i diferenelor de curs valutar favorabile constatate la lichidarea avansurilor n devize acordate furnizorilor. n creditul contului se nregistreaz: diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea avansurilor n devize acordate furnizorilor; valoarea avansurilor sau a aconturilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor pentru care acestea au fost acordate i reluarea diferenelor de curs valutar aferente avansurilor sau a aconturilor n devize existente la sfritul exerciiului. Soldul debitor al contului reflect sumele acordate furnizorilor sub form de avansuri sau aconturi i nedecontate. Contabilitatea analitic a relaiilor de decontare cu furnizorii se ine pe categorii de furnizori (interni i externi), iar n cadrul acestora pe termene de plat (termen lung - peste 5 ani, mediu de la 1 la 5 ani, scurt sub un an).9

Clieni i relaii asimilate acestoraDac avem n vedere calitatea unei uniti patrimoniale de furnizare de bunuri, lucrri i servicii, ntre aceasta i teri, respectiv beneficiarii bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, se stabilesc anumite relaii ce mbrac forma creanelor legate de livrri. Creana se definete, n general, ca fiind un act prin care se certific dreptul creditorului de a primi, la un anumit termen, o sum de bani sau alte bunuri economice ori valori, de la debitor. Creanele rezultate din livrri individualizeaz din marea mas a terilor o categorie distinct denumit generic clieni, reprezentat de acele persoane fizice sau juridice avnd calitatea de cumprtori sau beneficiari poteniali ori efectivi ai bunurilor, lucrrilor ori serviciilor oferite spre vnzare de un agent economic. Contabilitii i revine sarcina de a urmri raporturile specifice dintre ntreprindere i clienii si, respectiv de a reflecta creanele aferente livrrilor, precum i modul de lichidare a lor. Pentru realizarea acestui scop se utilizeaz o serie de conturi specifice, i anume: Contul 411 Clieni evideniaz decontrile cu clieni interni sau externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc., vndute; lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ care nregistreaz n debit: preul de vnzare al mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, TVA colectat aferent; valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evideniate anterior n contul 418 Clieni facturi de ntocmit; diferenele de curs valutare aferente creanelor evideniate n devize la nchiderea exerciiului; contravaloarea creanelor reactivate, precum i diferenelor de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii creanelor n devize. n creditul contului se nregistreaz: sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bancare sau n numerar; diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii creanelor, contravaloarea efectelor comerciale acceptate; valoarea sconturilor acordate clienilor; sumele datorate de clieni inceri, ru platnici sau aflai n litigiu, evideniate ca atare, precum i reluarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor n devize existente la nchiderea exerciiului. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 Efecte de primit asigur evidena drepturilor de crean stabilite pe baz de efecte comerciale rezultate din relaiile cu clienii. Este un cont de activ care se debiteaz cu: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de primit; sumele datorate de clieni sub forma efectelor comerciale acceptate i diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului aferente creanelor fa de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale. n creditul contului se nregistreaz: efectele comerciale ncasate de la clieni; reluarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor n devize a

10

cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize. Soldul debitor al contului relev contravaloarea efectelor comerciale de primit. Contul 416 Clieni inceri evideniaz creanele unitii patrimoniale fa de clienii inceri, ru platnici sau aflai n litigiu. Este un cont de activ care nregistreaz n debit: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea clienilor care se dovedesc ru platnici, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu pentru sumele de ncasat, precum i diferenele de curs valutar nregistrate le nchiderea exerciiului, aferente clienilor inceri sau n litigiu exprimate n devize. n creditul contului se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea clienilor inceri sau n litigiu; sumele ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clienii inceri sau n litigiu; reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului aferente creanelor n devize datorate de clienii inceri sau n litigiu, precum i sumele trecute la pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu. Soldul debitor al contului reflect sumele datorate de clienii inceri sau n litigiu. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit asigur evidena livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, inclusiv a TVA pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare este suficient de bine determinat i care trebuie evideniat la venituri n exerciiul la care se refer aceste livrri. Acest cont funcioneaz asemntor cu contul 411 Clieni. Contul 419 Clieni-creditori evideniaz relaiile cu clienii creditori din avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit: sumele ncasate de la clieni n conturile de disponibiliti bneti sau n numerar, reprezentnd avansuri sau aconturi pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri viitoare; diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea avansului de la clieni, precum i diferenele de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor n devize ctre clieni din avansuri sau aconturi. n debitul contului se nregistreaz: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea avansurilor de la clieni, n devize; valoarea avansurilor sau aconturilor ncasate de la clieni, decontate cu acetia pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii i executrile de livrri, precum i reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului aferente avansurilor sau aconturilor primite de la clieni. Soldul creditor al contului reprezint avansurile sau aconturile ncasate. Exemplu: Acceptarea unui efect comercial. 413 = 411 nregistrarea efectului comercial primit de la clieni. 5113 = 41311

ncasarea efectului comercial la scaden. 581 = 5113 5121 = 581 nregistrarea unui avans primit de la client. 5121 = 419

Operaii privind decontarea cu personalulDesfurarea oricrei activiti, a oricrui proces de producie, este de neconceput fr intervenia forei de munc. Fora de munc, ca rezultant a capacitilor fizic i intelectuale ale omului are rolul de a aciona mpreun cu mijloacele de munc asupra obiectelor muncii n vederea transformrii lor n produse, lucrri i servicii destinate consumului individual sau productiv. Pentru evidena relaiilor specifice ce se stabilesc ntre o unitate patrimonial i personalul propriu se utilizeaz mai multe conturi specifice, astfel: Contul 421 Personal remuneraii datorate asigur evidena decontrilor cu personalul pentru salariile datorate acestuia. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu valoarea salariilor pe baza statelor de plat ntocmite i se debiteaz cu reinerile din retribuiile datorate ca: avansuri acordate personalului; sumele salariailor datorate de acetia terilor; contribuia personalului pentru pensia suplimentar; contribuia personalului pentru ajutorul de omaj; impozitul pe salarii; sumele neridicate de personal n termenul legal, precum i retribuiile nete achitate personalului. Soldul creditor al contului indic sumele datorate de unitatea patrimonial salariailor si. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate asigur evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate de unitatea patrimonial care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i eventualele sume achitate potrivit legii pentru omaj tehnic. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit sumele brute datorate personalului pe baza statelor de plat, ca ajutoare materiale din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i cele acordate potrivit legii pentru protecia social, iar n debit nregistreaz plile n numerar ctre personal ce cuprind ajutoarele materiale i protecia social, reinerile din ajutoarele materiale a avansurilor acordate, a impozitului aferent, a eventualelor reineri datorate de personal terilor, contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia pentru ajutorul de omaj, precum i sumele reprezentnd ajutoarele materiale neridicate n termenul legal. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate salariailor, constnd n ajutoare materiale suportate din contribuia pentru asigurri sociale.12

Contul 424 Participarea personalului la profit. Cu ajutorul acestui cont se realizeaz evidena stimulentelor datorate personalului din profitul obinut, att n cursul anului, ct i din profitul anual. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele utilizate din fondul de participare la profit i se debiteaz cu sumele nete achitate salariailor reprezentnd stimulentele acordate, impozitul reinut din acestea, precum i sumele neridicate de personal reprezentnd stimulentele acordate personalului. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului din profit. Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor acordate. Este un cont de activ care nregistreaz n debit avansurile acordate personalului conform contractelor de munc, iar n credit sumele reinute pe statele de plat sau statele de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate cu ocazia lichidrii drepturilor bneti lunare cuvenite personalului. Soldul debitor al contului reflect avansurile acordate salariailor. Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena drepturilor nete de personal neridicate n termen de 3 zile i pn la prescrierea acestora. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului neridicate n termen, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente n cursul anului acordate din profit, ajutoare de boal i alte drepturi de personal i se debiteaz cu drepturile nete ale personalului ridicate cu ocazia achitrii acestora, ori datorate bugetului statului potrivit legii, sau nregistrate ca venituri excepionale ale perioadei curente. Soldul creditor al contului reprezint sumele neridicate de ctre personal, datorate de unitate. Contul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit sumele reinute de la salariai, pe statele de plat ale salariilor sau ajutoarelor materiale, datorate de acetia terilor reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii ale acestora fa de teri, stabilite conform legii, iar n debit nregistreaz sumele achitate terilor. Soldul creditor al contului reflect sumele reinute din salarii, nc nevirate terilor. Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ine evidena decontrilor cu salariaii la nchiderea exerciiului pentru a permite nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului expirat datorate personalului sau datorate de acesta unitii patrimoniale. Este cont bifuncional. Acest cont nregistreaz n credit sumele datorate salariailor pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid i sumele ncasate de la salariai, evideniate anterior n acest cont. n debitul contului se nregistreaz sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont, precum i sumele datorate de ctre personal drept chirii i consumuri care se constituie venit la unitatea patrimonial,13

precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri i adausuri necuvenite. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitatea patrimonial salariailor, iar soldul debitor reprezint sumele datorate de salariai. Exemplu: Acordarea unui avans salariailor. 425 = 5311 nregistrarea salariilor la sfritul perioadei de gestiune. 641 = 428 ntocmirea statelor de plat ale salariilor. 428 = 421 nregistrarea reinerilor din salarii. 421 = % 425 444 4312 4372 427 Virarea datoriilor fa de stat i teri. % = 5121 444 4312 4372 427 Plata salariilor nete. 421 = 5311

Asigurrile i protecia socialPe lng salarizarea forei de munc utilizat efectiv, unitile patrimoniale i chiar personalul muncitor contribuie la protecia forei de munc prin sistemul asigurrilor sociale i a fondurilor pentru ajutorul de omaj. Aceste dou modaliti de asigurare a proteciei forei de munc au un regim financiar deosebit, n sensul c fondul de omaj se vars integral la bugetul asigurrilor sociale, odat cu plata chenzinei a II-a, iar contribuia la asigurrile sociale are drept scop acoperirea drepturilor sociale ale salariailor reprezentate de concedii de boal, concedii de maternitate etc., iar diferena dintre contribuia la asigurrile sociale datorat i cea efectiv utilizat se vars la bugetul asigurrilor sociale. Potrivit legislaiei n vigoare, fondul asigurrilor sociale de stat se constituie din urmtoarele resurse: contribuia agentului economic la asigurrile sociale, stabilit prin legea bugetar anual, se realizeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii lunar aferent personalului ncadrat cu contract de munc pe perioad nedeterminat, ce poate varia n funcie de obiectul de activitate al agentului economic respectiv.14

contribuia personalului angajat cu contract de munc pe perioad nedeterminat pentru pensia suplimentar din salariile brute lunare. Fondul pentru protecia social a omerilor se realizeaz din aceleai surse dar n urmtoarele cuantumuri: contribuia ntreprinderii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj este de 5% din veniturile realizate de personalul angajat, att cu contract de munc pe perioad nedeterminat ct i de colaboratori cu contract de munc pe perioad determinat; contribuia personalului la formarea fondului de omaj este de 1% din fondul de salarii realizat lunar. Pentru evidenierea acestora, n contabilitate se utilizeaz mai multe conturi i anume: Contul 431 Asigurrile sociale asigur evidena decontrilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale, precum i contribuia salariailor pentru pensia suplimentar. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit contribuia unitii patrimoniale datorat asigurrilor sociale i contribuia personalului datorat pentru pensia suplimentar. n debitul contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale reprezentnd contribuia unitii patrimoniale, precum i contribuia salariailor pentru pensia suplimentar datorat asigurrilor sociale i sumele datorate personalului ce se suport din bugetul asigurrilor sociale. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale. Contul 431 Asigurri sociale se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II, i anume: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale; 4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar. Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat, potrivit legii, att de unitatea patrimonial, ct i a sumelor datorate de salariai. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate de unitatea patrimonial pentru constituirea fondului de ajutor de omaj i sumele datorate de personalul muncitor pentru constituirea fondului de ajutor de omaj. n debitul contului se nregistreaz virarea sumelor ce constituie contribuia unitii, precum i a personalului la constituirea fondului de ajutor de omaj, precum i sumele acordate salariailor, potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate i de ctre salariai pentru constituirea fondului de omaj i nevirate. i acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II i anume: 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj; 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.

15

Contul 438 Alte datorii i creane sociale evideniaz datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului financiar n curs, precum i plata acestora. Este un cont bifuncional. n creditul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului, iar n debit se nregistreaz sumele datorate personalului aferente exerciiului ncheiat, ce se achit din asigurrile sociale sau din fondul de ajutor de omaj, precum i sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii i creane sociale. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor reflect sumele cuvenite salariailor, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.

Decontrile cu bugetul statului i alte organisme publicen categoria decontrilor cu bugetul statului i alte organisme publice se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. n ceea ce privete impozitul pe profit este necesar lmurirea unor aspecte cu caracter metodologic, determinate de prevederile legislaiei financiar-fiscale naionale, i anume: impozitul pe profit se vars bugetului administraiei centrale sau bugetelor locale de ctre toate persoanele juridice care obin profituri n urma activitii desfurate; impozitul pe profit se determin prin luarea n considerare a profitului realizat de la nceputul anului cumulat prin aplicarea procentului unic de impozit pe profit, i anume de 16%; determinarea cu exactitate a impozitului pe profit este posibil la sfritul anului, dar trebuie s se realizeze o determinare ct mai precis i a celui trimestrial i a impozitului lunar; la calculul impozitului pe profit trebuie s se aib n vedere scutirile sau reducerile din impozitul pe profit. De asemenea, trebuie s se aib n vedere reducerile ce se acord unitilor care utilizeaz o parte din profitul impozabil pentru lrgirea i modernizarea bazei tehnico-materiale a procesului tehnologic. Pentru evidena relaiilor unitii cu bugetul statului privind datoria acesteia reprezentnd impozitul pe profit se utilizeaz: contul 441 Impozitul pe profit. Este un cont bifuncional care nregistreaz n credit sumele datorate de unitatea patrimonial bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit, iar n debit sumele virate la bugetul statului. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate de unitatea patrimonial bugetului statului ca impozit pe profit, iar soldul debitor reprezint sumele virate n plus fa de cele datorate efectiv. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de agenii economici i suportat de ctre16

consumatori. Valoarea adugat reprezint diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic. Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat activitile economice privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii contra plat sau operaiunile asimilate acestora. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugata este preul de achiziie sau preul de cost determinat n momentul livrrii bunurilor i serviciilor. Sunt cuprinse n baza de impozitare cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport, asigurare, taxele vamale, accizele, impozitele i taxele decontate cumprtorului. Nu se cuprind n baza de impozitare Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori clienilor; Penalizrile i alte sume reprezentnd daune - intense stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale; Dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; Ambalajele care circul ntre furnizori i clieni la schimb, fr facturare; Veniturile din subvenii bugetare; Perisabilitile n limitele stabilite de lege; Bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau alte cauze de for major; Stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac degradarea se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente; Casarea mijloacelor fixe, chiar i nainte de expirarea duratei normale de ntrebuinare; Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard (19%) sau a cotei reduse (9%) asupra bazei de impozitare. dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibila, nseamn ca agentul economic a ncasat mai mult TVA de la clieni dect a pltit furnizorilor, diferena respectiv urmnd s fie virata bugetului: TVA colectata TVA deductibila = TVA de plata dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, nseamn c agentul economic a pltit furnizorilor mai mult TVA dect a ncasat de la clieni, rezultnd un excedent denumit sum negativ a TVA. Aceasta urmeaz sa fie compensat cu TVA de plat din perioada urmtoare, s fie compensat cu alte impozite i taxe datorate sau s fie rambursata de ctre organele fiscale, dac suma respectiv este mai mare de 50.000.000 lei.17

TVA deductibila TVA colectata = TVA de recuperat Contabilitatea sintetica a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II: Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil un cont de pasiv. se crediteaz cu diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic; se debiteaz cu ocazia achitrii sau compensrii TVA de plat; soldul creditor reprezint TVA de plat, datorat bugetului. Contul 4424 Tva de recuperat este, dup coninutul economic, un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabila, un cont de activ. se debiteaz cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic; se crediteaz cu ocazia compensrii sau a rambursrii TVA de recuperat; soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la buget. Contul 4426 TVA deductibila este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabila un cont de activ se debiteaz cu TVA din documentele furnizorilor privind cumprrile efectuate se crediteaz la sfritul perioadei cu sumele compensate din TVA colectata i cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic. La sfritul perioadei ,contul nu prezint sold. Contul 4427 TVA colectat dup coninutul economic este cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. se crediteaz cu TVA aferenta vnzrilor de bunuri i prestrilor de servicii; se debiteaz la sfritul perioadei cu TVA deductibil compensat i cu diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena TVA aferent livrrilor i cumprrilor cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi, precum i pentru mrfurile evaluate la preul de vnzare cu amnuntul. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. se crediteaz cu TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor intrate n gestiune i evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.

18

se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-au primit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor ieite din gestiune i evaluate la preul de vnzare cu amnuntul. Soldul creditor reprezint TVA neexigibil aferenta livrrilor cu plata n rate, pentru care nu s-au emis facturi i pentru mrfurile aflate n stoc. Soldul debitor reprezint TVA neexigibil aferenta cumprrilor cu plata n rate pentru care nu s-au primit facturi. n cadrul relaiilor de decontare cu bugetul statului i cu alte organisme publice se mai includ i sumele datorate sau primite de o unitate patrimonial reprezentnd: impozitul pe salarii; subveniile; alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate; alte datorii i creane cu bugetul statului. Pentru evidena fiecreia din datoriile sau creanele menionate seutilizeaz n contabilitate cte un cont distinct, i anume: Contul 444 Impozitul pe salarii ine evidena impozitelor datorate bugetului statului provenite din: impozitul pe salarii, impozitul aplicat asupra plailor efectuate din asigurrile sociale, impozitul reinut de unitate pentru plile efectuate ctre colaboratori; impozitul reinut, potrivit legii, pentru orice pli efectuate ctre salariai, precum i impozitul suplimentar datorat de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu: sumele datorate bugetului statului ca impozit pe salarii, reinute din drepturile bneti cuvenite salariailor, potrivit legii; sumele reinute de unitate reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratori unitii pentru plile efectuate ctre acetia i sumele datorate bugetului statului drept impozit suplimentar datorat de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele virate la bugetul statului sub forma impozitului pe salarii, a impozitului reinut din plile efectuate ctre colaboratori, precum i a impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil. Soldul creditor al contului reflect sumele datorate bugetului de stat sub forma impozitului pe salarii. Contul 445 Subvenii ine evidena sumelor alocate de la bugetul statului sub forma subveniilor pentru investiii, subvenii pentru diferene de pre, precum i alte subvenii potrivit legii. Este un cont de activ care se debiteaz cu subveniile ce urmeaz a fi primite i se crediteaz cu subveniile ncasate. Soldul debitor al contului reprezint subveniile datorate de bugetul statului unitii patrimoniale.

19

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena decontrilor cu bugetul administraiei centrale sau cu bugetele locale privind alte impozite i taxe, precum i vrsminte asimilate cum ar fi: accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, precum i alte impozite i taxe. Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului, impozitul pe dividende datorat i sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus. n debitul contului se nregistreaz plile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice cum ar fi: contribuia unitii pentru constituirea fondului de cercetaredezvoltare, pentru constituirea fondului special pentru agricultur, a fondului special pentru sntate, a fondului pentru risc i accidente, precum i alte vrsminte asimilate. Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale ctre alte organisme publice, iar n debitul su nregistreaz plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate acestora. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate organismelor publice. Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului. Este un cont bifuncional care nregistreaz n creditul su: sumele reprezentnd salariile neridicate, prescrise, datorate bugetului statului; alte datorii fa de bugetul statului, cum sunt amenzile i penalitile; sumele ncasate de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus din alte datorii i creane. n debitul contului se nregistreaz sumele virate la buget reprezentnd alte datorii fa de acesta i sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozitele i taxele. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate sub forma altor datorii i creane cu bugetul statului, iar soldul debitor arat sumele datorate de bugetul statului unitii patrimoniale sub forma altor datorii i creane. Exemplu: nregistrarea impozitului pe salariile personalului, retribuirea colaboratorilor i a premiilor. % = 44420

421 423 401 424 Virarea impozitului la bugetul statului. 444 = 5121 nregistrarea impozitului pe profit. 691 = 441 nregistrarea impozitului pe dividende. 457 = 446 nregistrarea impozitului pe cldiri i alte impozite i taxe. % = 446 632 635 Virarea lor la bugetul de stat. % = 5121 441 446

Decontri n cadrul grupului i cu asociaiiDesfurarea activitii n condiiile economiei de pia, n care concurena devine o trstur dominant a acesteia, impune n faa agenilor economici problema regruprii acestora n funcie de anumite interese imediate sau de perspectiv, dar urmrindu-se n principal asigurarea unei capaciti mai mari de rezisten n lupta concurenial. Aceast regrupare conduce la stabilirea anumitor relaii economicofinanciare ntre unitile membre ale grupului care determin decontri bneti. Decontrile n cadrul grupului cuprind operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii patrimoniale debitoare, ct i a celei creditoare, ce aparin aceluiai grup. De asemenea, societile comerciale intr n relaii directe cu acionarii sau asociaii proprii, relaii determinate de constituirea sau modificarea capitalului social, de utilizarea unor sume lsate de asociai la dispoziia unitii cu titlu de depozit i de drepturile acionarilor sau asociailor rezultnd din aportul vrsat la capital. Pentru evidena relaiilor ce se stabilesc ntre unitile membre ale aceluiai grup, precum i ntre societile comerciale i acionarii sau asociaii, se utilizeaz urmtoarele conturi: Contul 451 Decontri n cadrul grupului evideniaz operaiile privind virrile de sume ntre unitile aceluiai grup. Este un cont bifuncional. Se debiteaz cu: diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea creanelor n devize; preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la uniti din cadrul grupului; sumele virate altor uniti din cadrul aceluiai grup; dobnzile aferente mprumuturilor acordate i dividendele de ncasat din participaii.21

n creditul acestui cont se nregistreaz: sumele ncasate de la alte uniti din cadrul aceluiai grup; dobnzile aferente mprumuturilor ncasate; diferenele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea creanelor n devize; valoarea debitelor sczute din eviden i ncasarea dividendelor din participaii. Poate prezenta sold debitor care reflect datoriile celorlalte uniti ale grupului fa de unitatea patrimonial, sau sold creditor ce reprezint datoriile unitii fa de celelalte uniti din cadrul grupului. Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II i anume: 4511 Decontri n cadrul grupului; 4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului. Contul 455 Asociai conturi curente asigur evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii patrimoniale de ctre asociai. Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su: sumele depuse de ctre asociai sau lsate de ctre acetia la dispoziia unitii patrimoniale; dobnzile curente cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate; diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate cu ocazia restituirii sumelor depuse de ctre asociai n deviza i sumele depuse n contul curent al asociailor reprezentnd dividende nete. n debitul contului se nregistreaz: diferenele de curs valutar favorabile, cu ocazia restituirii sumelor depuse n devize i sumele virate sau restituite n numerar ctre asociai din disponibilitile depuse de ctre acetia. Soldul creditor al contului indic sumele datorate de unitate ctre asociai. i acest cont este structurat similar contului anterior pe dou conturi sintetice de gradul II i anume: 4551 Asociai conturi curente; 4558 Dobnzi conturi asociai. Contul 456 Decontri cu asociai privind capitalul evideniaz aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului social. Este un cont de activ care nregistreaz n debitul su valoarea capitalului subscris de acionari sau asociai, n natur sau n numerar; valoarea primelor legate de capital i sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii capitalului. n creditul contului se nregistreaz: valoarea aportului adus n natur de ctre asociai; sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social i capitalul social retras. Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat. Contul 457 Dividende de plat ine evidena dividendelor de pltit, datorate acionarilor sau asociailor potrivit aportului vrsat la capital. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat i se debiteaz cu sumele achitate acionarilor sau asociailor; impozitul pe dividende reinut de unitatea patrimonial;22

diferenele favorabile de curs valutar cu ocazia achitrii dividendelor n devize i sumele depuse n contul curent al asociailor ca dividende nete. Soldul creditor al contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. Contul 458 Decontri din operaiuni de participaie ine evidena operaiunilor n participaie, a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani. Este un cont bifuncional, care nregistreaz n credit: veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor conform contractului de asociere; cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie i sumele primite de la coparticipani sau cele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie. n debitul contului se nregistreaz: veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie; amortizarea transferat pentru mobilizri utilizate n operaiuni de participaie conform contractelor; cheltuielile transferate din operaiuni n participaie i sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunii n participaie. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie. Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie.

Debitori i creditori diveriAgenii economici prin activitatea pe care o desfoar intr n relaii economico-financiare, care mbrac forma creanelor i datoriilor i cu alte persoane fizice sau juridice dect furnizorii, clienii, personalul propriu, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile membre ale grupului i asociaii. De aceea, prin planul contabil general s-au prevzut conturi distincte pentru evidena relaiilor dintre o unitate patrimonial i terii si (alii dect cei menionai anterior) i anume: Contul 461 Debitori diveri ine evidena creanelor unitii fa de alte persoane fizice sau juridice rezultnd din reclamaii, amenzi i pagube materiale produse de teri stabilite pe baza hotrrii instanelor judectoreti, avansuri acordate spre decontare, distribuiri de echipamente de lucru i uniforme etc. Este un cont de activ care nregistreaz n debit: diferenele favorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii debitelor n devize; contravaloarea debitelor reactivate; valoarea titlurilor mobiliare de plasament i instrumentelor de trezorerie cedate; preul de vnzare al elementelor de activ cedate; sumele datorate de teri pentru cesiuni de imobilizri financiare;23

valoarea produselor, stocurilor n curs de execuie, materialelor, mrfurilor, obiectelor de inventar i mijloacelor fixe constatate lips sau deteriorate imputate persoanelor vinovate; dobnzile aferente debitelor; sumele datorate de teri pentru concesiuni, locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare. n creditul contului se nregistreaz: valoarea aconturilor acordate debitorilor; sumele ncasate n contul debitelor constituite; reluarea diferenelor de curs valutar aferente debitelor exprimate n devize; valoarea debitelor sczute din eviden datorit insolvabilitii i diferenele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidrii debitelor n devize. Soldul debitor al contului reflect sumele datorate de ctre debitori unitii patrimoniale. Contul 462 Creditori diveri evideniaz sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri, provenind din alte operaii. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit: datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament i diferenele nefavorabile de curs valutar, la lichidarea datoriilor. n debitul contului se nregistreaz: sumele reprezentnd plata datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament; sconturile obinute de la creditori i diferenele favorabile de curs valutar, evideniate cu ocazia lichidrii creditelor. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile unitii fa de teri. Exemplu: se nregistreaz locaia lunar datorat de un locatar pentru folosirea unui spaiu de producie. 461 = 706 Se nregistreaz creana de la un debitor extern, iar n momentul ncasrii cursul de schimb valutar este mai mic. % = 461 5124 665 Se nregistreaz contravaloarea unui debit prescris. 6714 = 461 Se nregistreaz cumprarea de obligaiuni emise de o alt societate, ce urmeaz a se achita ulterior. 506 = 462 Se achit un creditor extern, iar n momentul plii cursul de schimb este mai mic. 462 = % 5124 765

Operaiile de regularizare

24

Una din sarcinile principale ale contabilitii o reprezint cea de redare a imaginii fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. De aceea, n cazul n care apar unele cheltuieli sau se realizeaz unele venituri n perioada de gestiune curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile viitoare, precum i cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, acestea se reflect distinct n contabilitate prin utilizarea conturilor de regularizare. Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans ine evidena cheltuielilor anticipate sau a celor constatate n avans, care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuielile de exploatare, n baza unui scadentar, n perioadele sau n exerciiile viitoare. Este un cont de activ care se debiteaz cu: cheltuielile privind reparaiile capitale neprevizibile; reparaiile curente efectuate anticipat; cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor. n creditul contului se nregistreaz sumele repartizate n perioadele urmtoare sau exerciiile urmtoare pe cheltuieli, conform scadentarelor i sumele constatate la finele exerciiului anterior ca fiind efectuate n avans, aferente exerciiului n curs. Soldul debitor al contului reflect cheltuielile anticipate sau efectuate n avans. Contul 472 Venituri nregistrate n avans ine evidena veniturilor anticipate i a veniturilor de realizat. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit veniturile anticipate constatate la finele perioadei sau exerciiului, aferente perioadelor urmtoare sau exerciiilor urmtoare (cum ar fi: ncasrile din chiri, abonamente, asigurri) i veniturile de realizat, dobnzile cuvenite pentru vnzrile cu plata n rate care nu sunt aferente exerciiului n curs. n debitul contului se nregistreaz veniturile n avans aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs. Soldul creditor al contului reprezint veniturile nregistrate n avans. Sunt situaii n care anumite operaii nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, ntruct sunt necesare unele lmuriri ulterioare. De aceea, ele se nregistreaz provizoriu ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre unitatea patrimonial ntr-un termen ct mai scurt, dar nu mai trziu de nchiderea exerciiului. Pentru evidena operaiilor ce necesit unele lmuriri ulterioare se utilizeaz contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare care asigur evidena sumelor n curs de clarificare; sumele pltite ca amenzi, locaii, cheltuieli de judecat, a operaiilor efectuate n conturile bancare pentru care nu exist documente, operaii ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli, rezultate financiare sau n alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate n termen de 60 zile, dar nu mai trziu de data ncheierii bilanului contabil. Este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz sumele n curs de lmurire i25

plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare, precum i sumele restituite, necuvenite unitii. n creditul contului se nregistreaz sumele clarificate, trecute pe cheltuieli, precum i sumele ncasate n conturile de trezorerie. Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare. La nchiderea exerciiului, diferenele de curs valutar fa de data nregistrrii n contabilitate a creanelor i datoriilor se nregistreaz n conturile de conversie de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), dup caz, care se regularizeaz la deschiderea exerciiului urmtor, neadmindu-se compensri ntre acestea. Pentru diferenele de conversie nefavorabile se pot constitui provizioane pentru deprecierea creanelor, respectiv pentru riscuri i cheltuieli. Exemplu: Se nregistreaz o lucrare de reparaii capitale neprevizibil, la mijloace fixe. % = 401 471 4426 Virarea la societatea de asigurare a primelor de asigurare pe trimestrul III. 471 = 5121 ncasarea chiriei pe trimestrul urmtor. 5121 = 472 Trecerea unei pri din cheltuielile nregistrate n avans asupra cheltuielilor curente. % = 471 611 613 Trecerea unei pri din veniturile nregistrate n avans asupra veniturilor curente. 472 = 706

Provizioanele pentru deprecierea creanelorPentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, de regul, la sfritul exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. Provizioanele pentru deprecierea creanelor se evideniaz cu ajutorul conturilor: 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni; 495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu asociaii; 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri.

26

Aceste conturi funcioneaz similar conturilor de provizioane prezentate, constituindu-se pe seama cheltuielilor i consumndu-se pe seama veniturilor.

27

EVIDENIEREA OPERAIILE EFECTUATE DE SOCIETATEnregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 698 = 441 74,00

nregistrare operaii de plat din cas:% = (furnizor) 401 (viramente interne) 581 (impozit pe profit) 441 (personal salarii datorare) 421 (asociai conturi curente) 4551 5311 4488,00 1840,06 200,00 178,00 270,00 2000,00

nregistrare cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate la virarea asigurrilor prin banc:% (2% alte imp si taxe) 4471 (Contrib. unit la asig. soc. de snt) 4313 (Contrib. angajati la asig soc snt) 4314 (Impozit pe salarii) 444 (Comision carte munc) 4472 (Contrib. unit la fondul de omaj) 4371 (Fond risc 0,5%) 4315 (Contrib. angajati la fondul de omaj) 4372 (Contrib. angajati la asig soc) 4312 (Contrib. unit la asig soc) 4311 (Ch cu servicii bancare i asimilate) 627 = 5121 201,50 6,00 23,00 22,00 4,00 3,00 10,00 2,00 3,00 31,00 73,00 24,50

Cumprare mrfuri 371 = % 401 378 2356,40 1840,06 516,34

Cheltuieli cu mrfuri % = 371 607 378 2458,00 1688,19 769,81

nregistrare cheltuieli cu accize28

635 = 4471 8,00 nregistrare cheltuieli cu salarii 641 = 421 330,00 nregistrare contribuii sociale pentru angajai: 421 = % 4312 (Contrib. pers. la pensia suplim) 4372 (Contrib. pers. la fond omaj) 4314 (Contrib. angajai la cas) 444 ( Impozit pe salarii) 60,00 31,00 3,00 22,00 4,00

nregistrarea contribuii pentru protecia social a angajator: 6451 = % 4311 (Contrib. unit. la asig soc) 4371 (Contrib. unit. la fond omaj) 4313 (Contrib. unit. la cas) 4315 (Fond risc 0,5%) nregistrare contribuia personalului la fond de omaj: 635 = 4472 3,00 108,00 73,00 10,00 23,00 2,00

29

______________________________ Unitatea

REGISTRU JURNALNr. pagin_____Data nreg. Nr. Crt. Document (felul, nr., data) Simbol conturi Explicaii Debitoare Creditoare Debitoare Sume Creditoare

1 2 3

31/10/2005 31/10/2005 31/10/2005

NC NC NC

Op cas nreg. cheltuieli Op. cas

5311 698 % 401 581 441 421 4551 5121 5121 % 4471 4313 4314 444 4472 4371 4315 4372 4312 4311 627 371

707 441 5311

2458,00 74,00

2458,00 74,00 4488,00

1840,06 200,00 178,00 270,00 2000,00 581 766 5121 6,00 23,00 22,00 4,00 3,00 10,00 2,00 3,00 31,00 73,00 24,50 % 401 378 371 1688,19 769,81 4471 421 % 4312 4372 4314 444 8,00 330,00 60,00 31,00 3,00 22,00 4,00 8,00 330,00 2356,40 1840,06 516,34 2458,00 200,00 0,01 200,00 0,01 201,50

4 5 6

31/10/2005 31/10/2005 31/10/2005

NC NC NC

Op. banc Op. banc Op. banc

7

31/10/2005

NC

Op. mrfuri

8

31/10/2005

NC

Op. mrfuri

% 607 378 635 641 421

9 10 11

31/10/2005 31/10/2005 31/10/2005

NC NC NC

Op. mrfuri Op. salarii Op. salarii

30

12

31/10/2005

NC

Op. salarii

6451

% 4311 4371 4313 4315 4472

108,00 73,00 10,00 23,00 2,00 3,00 3,00

13

31/10/2005

NC

Op salarii. nchidere conturi venituri nchidere conturi venituri nchidere conturi ch.

635

14

31/10/2005

NC

707

121

2458,00

2458,00

15

31/10/2005

NC

766

121

0,01

0,01

16

31/10/2005

NC

121

% 698 627 607 635 641 6451 635

2235,69 74,00 24,50 1688,19 8,00 330,00 108,00 3,00

NTOCMIT

VERIFICAT,

31

BALANA DE VERIFICAREla 31 decembrie 2005

Cont 1012 1061 121 129 303 371 378 401 421 4311 4312 4313 4314 4315 4371 4372 441 444 4471 4472 4551 5121 5311

Denumire Capital subscris vrsat Rezerve legale Profit si pierdere Repartizarea profitului Materiale de natura obiectelor de inventar Mrfuri Diferente de pre la mrfuri Furnizori Personal - salarii datorate Contrib. unit. la asig. soc. Contrib personalului la asig. soc. Contrib angajatorului pentru CAS Contrib angajailor pentru CAS Fond risc 0.5% Contrib unitii la fondul de omaj Contrib personalului la fondul de omaj Impozitul pe profit/venit Impozitul pe venituri de natura salariilor 2% alte impozite si taxe Comision carte de munca Asociai - conturi curente Conturi la bnci n lei Casa n lei

Sume precedente Debit Credit 0,00 200,00 0,00 3.151,62 27.895,64 28.363,38 0,00 0,00 508,00 0,00 31.551,77 28.363,21 5.609,84 6.220,10 24.288,21 24.288,21 2.912,00 3.182,00 639,20 712,20 274,70 305,70 202,70 225,70 190,40 212,40 18,20 20,20 87,30 97,30 28,10 31,10 720,54 898,54 28,80 32,80 106,10 112,10 23,39 26,39 0,00 4.110,00 1.759,69 1.732,16 34.652,79 29.212,26

Rulaj luna Debit Credit 0,00 0,00 0,00 0,00 2.235,69 2.458,01 0,00 0,00 0,00 0,00 2.356,40 2.458,00 769,81 516,34 1.840,06 1.840,06 330,00 330,00 73,00 73,00 31,00 31,00 23,00 23,00 22,00 22,00 2,00 2,00 10,00 10,00 3,00 3,00 178,00 74,00 4,00 4,00 6,00 8,00 3,00 3,00 2.000,00 0,00 200,01 201,50 2.458,00 4.488,06

Sume totale Debit Credit 0,00 200,00 0,00 3.151,62 30.131,33 30.821,39 0,00 0,00 508,00 0,00 33.908,17 30.821,21 6.379,65 6.736,44 26.128,27 26.128,27 3.242,00 3.512,00 712,20 785,20 305,70 336,70 225,70 248,70 212,40 234,40 20,20 22,20 97,30 107,30 31,10 34,10 898,54 972,54 32,80 36,80 112,10 120,10 26,39 29,39 2.000,00 4.110,00 1.959,70 1.933,66 37.110,79 33.700,32

Sold final Debit Credit 0,00 200,00 0,00 3.151,62 0,00 690,06 0,00 0,00 508,00 0,00 3.086,96 0,00 0,00 356,79 0,00 0,00 0,00 270,00 0,00 73,00 0,00 31,00 0,00 23,00 0,00 22,00 0,00 2,00 0,00 10,00 0,00 3,00 0,00 74,00 0,00 4,00 0,00 8,00 0,00 3,00 0,00 2.110,00 26,04 0,00 3.410,47 0,00

32

581 607 627 635 641 6451 698 707 766

Viramente interne Ch. privind mrfurile Ch. cu serviciile bancare si asimilate Ch. cu alte impozite. taxe i vrs. asimilate Ch. cu salariile personalului Ch. cu contrib. unitii la asig. sociale Alte ch. cu impoz. care nu apar n elem. mai sus Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi TOTAL

1.710,00 22.753,37 218,16 157,30 2.950,00 964,50 852,31 28.363,22 0,16 189.466,3 9

1.710,00 22.753,37 218,16 157,30 2.950,00 964,50 852,31 28.363,22 0,16 189.466,3 9

200,00 1.688,19 24,50 11,00 330,00 108,00 74,00 2.458,00 0,01 17.438,6 7

200,00 1.688,19 24,50 11,00 330,00 108,00 74,00 2.458,00 0,01 17.438,6 7

1.910,00 24.441,56 242,66 168,30 3.280,00 1.072,50 926,31 30.821,22 0,17 206.905,0 6

1.910,00 24.441,56 242,66 168,30 3.280,00 1.072,50 926,31 30.821,22 0,17 206.905,0 6

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7.031,47

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 7.031,47

33

BILANTla data de 31.12.2005 - RON Nr. rd. nceputul anului sfritul anului

A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORAL (ct 201+203+205+207+208+233+234-2801-2803-2805-2807-2808-290-293) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211+212+213+214+231+232-2811-2812-2813-2814-291-293) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct 261+262+263+265+267-296) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+346+/-348+351+354+356 +357+358+361+/-368+371+/-378+381+/-388-391-392-393-394-395-396-397398+4091-4428) II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an se prezint separat) (ct. 4092+411+413+418+425+4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428** +444**+445+446**+447**+4482+451**+452**+456**+4582+461+473**-491495-496+5187) III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (ct. 501+502+503+505+506+508+5113+5114-591-592-593-595-596-598) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+531+532+541+542) ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471) D. DATORII CE TREBUlE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408+419+421 +423+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428*** +444***+446***+447***+4481+451***+452***+455+456***+457+4581 +462+473***+509+5186+519) E. ACTIVE CIRCULANTE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+1011-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408+419 +421+423+424-426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423 +4428***+444***+446***+447***+4481+451***+452***+455+456***+457 +4581+462+473***+509+5186+519) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELl (ct. 151) I. VENITURl N AVANS rd. (17+18), din care: - subvenii pentru investiii (ct 131) - venituri nregistrate in avans (ct. 472) J. CAPITAL l REZERVE 1. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - capital subscris vrsat (ct. 1012) - patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE

B 1 2 3 4

1

2 0 0 0 0

5

3.238,17

6

0

7 8 9 10 0

0 3.436,51 6.674,68 0

11

2.633,00

12 13

4.041,68 4.041,68

14

0

15 16 17 18 19 20 21 22 23

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 200,00 0 200,00 0 0

34

(ct. 105) SOLD CREDITOR (ct. 105) SOLD DEBITOR IV. REZERVE (ct. 106) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) ct. 117 SOLD CREDITOR ct. 117 SOLD DEBITOR VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) ct. 121 SOLD CREDITOR ct. 121 SOLD DEBITOR Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) Patrimoniul public (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI: (rd.32+33) * Conturi de repartizat dup natura elementelor respective ** Solduri debitoare ale conturilor respective *** Solduri creditoare ale conturilor respective ADMINISTRATOR Numele i prenumele______________ Semntura______________________ tampila unitii

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

0

0 0 0 0 0 0

0 0 3.151,62 0 0 0 690,06 0 0 4.041,68 0 4.041,68

NTOCMIT Numele i prenumele______________ Semntura______________________

35

CONTUL DE PROFIT I PIERDEREla data de 31decembrie 2005 Denumire indicatori A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (ct. 7411) 2. Variaia stocurilor (ct. 711) Sold C Sold D 3. Producia imobilizat (ct. 721+722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+05-06+07+08) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601+602) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i apa) (ct. 605) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care: a) Salarii (ct. 621+641) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645) 7. a) Amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale (rd. 18-19) a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) a. 2) Venituri (ct. 7813) 7. b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22) b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) b.2) Venituri (ct. 754+7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) Ajustri privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli (rd. 28-29) Cheltuieli (ct. 6812) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 10 la 14+17+20+23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: Profit (rd. 09-30) Pierdere (rd. 30-19) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613+7614+7615+7616) din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane care fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612) din care, n cadrul grupului 11. Venituri din dobnzi (ct. 766) din care, n cadrul grupului Alte venituri financiare (ct. 762+763+764+765+767+768) VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 33+35+37+39) 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 42-43) Cheltuieli (ct. 686) Nr. rd. B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 - RON Exerciiul financiar precedent ncheiat 30.821,22 30.821,22 30.821,22 24,441.56 4,352.50 3,280.00 1,072.50 410.96 242.66 168.30 29,205.02 1,616.20 0.17 0.17 -

36

Venituri (ct. 786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666) din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR: Profit (rd. 40-47) Pierdere (rd. 47-40) 14. REZULTATUL CURENT: Profit (rd. 09+40-30-47) Pierdere (rd. 30+47-09-40) 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR: Profit (rd. 52-53) Pierdere (rd. 53-52) VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) 18. REZULTATUL BRUT: Profit (rd. 56-57) Pierdere (rd. 57-56) 19.IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 20 Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698) 21. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: Profit (rd. 58-60-61) Pierdere (rd. 59+60+61) (rd. 60+61-58)

43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63

0.17 1,616.37 30,821.39 29,205.02 1,616.37 926.31 690.06

ADMINISTRATOR Numele i prenumele______________ Semntura______________________ tampila unitii

NTOCMIT Numele i prenumele______________ Semntura______________________

37

CONCLUZIIS.C. COPU S.R.L. contribuie la trecerea mrfurilor din sfera circulaiei n sfera consumurilor. Societatea este o microntreprindere nepltitoare de TVA, cu o cot de impozitare de 3% din cifra total de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor, n cazul nostru). Societatea este nepltitoare de TVA pentru c a declarat la nfiinare c nu va depi n cursul anului o cifr de afaceri de 2 miliarde lei. Dac acest plafon este depit, societatea este obligat s se declare pltitoare de TVA. Rolul societii este oglindit de nsui obiectul activitii ei, care este reprezentat de cumprarea de mrfuri de la diferii furnizori i revnzarea lor direct ctre populaie.. Indicatorii principali prevzui n bugetul de venituri i cheltuieli al societii care caracterizeaz activitatea sa sunt: - desfacerea mrfurilor, cel mai important indicator cantitativ, care exprim mrfurile vndute; - aprovizionarea cu mrfuri, cuprinde mrfurile cumprate de la furnizori n scopul revnzrii; - stocul de mrfuri, reprezentnd rezervele de mrfuri din unitate, care asigur desfacerea ritmic; - adaosul comercial aferent desfacerii mrfurilor, care reflect veniturile brute obinute i destinate acoperii cheltuielilor de circulaie, fiind exprimat n sum absolut i n cot medie procentual fa de desfacere; - profitul sau beneficiul din activitatea societii, adic cel rezultat din vnzarea mrfurilor; - rentabilitatea activitii de baz, care rezult ca raport ntre suma beneficiului din vnzri i valoarea desfacerii de mrfuri exprimat n preul cu amnuntul. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Indicatori Volumul desfacerii de mrfuri Adaos comercial Profit brut Impozit pe venit Profit net Stoc mrfuri Rentabilitate Formule de calcul ct. 707RD ct. 378 * 100 ct.607

26,10% 3%

Suma (RON) 30821,2 2 6379,65 1616,37 926,31 690,06 3086,96

Profit brut - impozit pe profit SFD ct. 371 (profit net /ct. 707)%

2,24

La capitolul datorii, societatea are datorii, dup cum urmeaz: Datorii fiscale - impozit pe venit (ct. 441) - 74 RON;38

- 2% alte impozite i taxe (ct. 4471) - 8 RON. Datorii salariale: - contribuia unitii la asigurri sociale (ct. 4311) - 73 RON; - contribuia unitii la asigurri sociale de sntate (ct. 4313) - 23 RON; - contribuia unitii la fondul de omaj (ct. 4371) - 10 RON; - angajai - salarii datorate (ct. 421) - 270 RON; - contribuia angajailor pentru asigurrile sociale (ct. 4312) - 31 RON; - contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (ct. 4314) 22 RON; - contribuia fond risc 0,5% (ct. 4315) - 2 RON; - contribuia angajailor la fondul de omaj (ct. 4372) - 3 RON; - impozit pe venituri de natura salariilor (ct. 444) - 4 RON; - comision carte de munc (ct. 4472) - 3 RON. Datorii comerciale: - asociai - conturi curente (ct. 4551) - 2110 RON. Total datorii: 2633 RON.

39