SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA SERBIA

CUPRINS Capitolul I. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL............................................................3 1.1. Definirea sistemului fiscal..............................................................................3 1.2............................................................Funciile i rolul sistemului fiscal 4 1.3.....................................................................Tipologia sistemului fiscal 5 Capitolul II. COMPONENTELE SISTEMULUI FISCAL...............................................8 2.1. Prelevri fiscale..............................................................................................8 2.1.1. Definirea prelevrilor fiscale.......................................................8 2.1.2. Elementele tehnice i clasificarea prelevrilor fiscale..............10 2.2. Reglementri fiscale.....................................................................................14 2.3. Aparatul fiscal...............................................................................................15 2.4. Metode i tehnici fiscale...............................................................................17 Capitolul III.SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA SERBIA......................................21 3.1. Evoluia i caracterizarea sistemul fiscal al Republicii Serbia.....................21 3.2. Impozite directe............................................................................................24 3.2.1. Impozitul pe venitul corporativ.................................................24 3.2.2. Impozitul pe venitul personal....................................................26 3.2.3. Impozitul pe avere.....................................................................27 3.2.4. Impozitul pe tranzaciile financiare...........................................29 3.3. Impozite indirecte.........................................................................................31 3.3.1. Taxa pe valoarea adugat........................................................31 3.3.2. Taxele vamale...........................................................................32 3.3.3. Accizele.....................................................................................34 Capitolul IV.ANALIZA SISTEMULUI FISCAL N REPUBLICA SERBIA...............37 4.1. Presiunea fiscal naional............................................................................37 4.2. Indicatori de structur fiscal........................................................................38 4.3. Dinamica sistemului fiscal............................................................................42 CONCLUZII....................................................................................................................50 BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................52

2

CAPITOLUL I

CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL1.1 DEFINIREA SISTEMULUI FISCAL Conceptul de sistem a fcut obiectul unor multiple definiii, ideea comun care se desprinde din aceasta fiind urmtoarea: un sistem este un ansamblu de pri coordonate n vederea atingerii unui ansamblu de obiective. Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natura economico-sociale. n definirea sistemului fiscal de ctre diversi autori, se pleac n general de la modul de concepere a acestuia de ctre contribuabili: totalitatea impozitelor ce trebuiesc achitate ctre stat. Astfel, I. Condor definete sistemul fiscal ca fiind: totalitatea impozitelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice 1 Unii economiti considera sistemul fiscal ca: totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetele publice" 1, sau "totalitatea impozitelor instituite intr-un stat, care-i procura acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specifica i un rol regulator n economie"2. O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subiecii fiscali etc.) ntre care se manifesta relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului3" . Elena Iordache i colaboratorii apreciaz c sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate pe un teritoriu determinat prin intermediul unor organe care o reprezint i care au suficient autonomie pentru a se dota cu o serie de reguli juridice i fiscale4. Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente i anume: 1. Materia impozabil; 2. Subiecii sau actorii sistemului fiscal; 3. Elementele modificabile. Sistemele fiscale au dou caracteristici:

3

exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un sistem de bugete (central sau local). autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea n aplicare. Oricare ar fi caracteristicile sistemelor fiscale, creterea complexitii fenomenelor i proceselor economice a determinat intensificarea susinut a preocuprilor specialitilor n domeniu, viznd perfecionarea metodelor i tehnicilor teoretico-practice de cercetare a acestora, att la nivel microeconomic, ct i la nivel macroeconomic.

1.2 FUNCIILE I ROLUL SISTEMULUI FISCAL

Literatura de specialitate ofer diverse abordri ale funciilor sistemului fiscal n raport cu convingerile autorilor i punctul de plecare n analiza acestora. Unii economiti1 consider ns c sistemului fiscal ndeplinete trei funcii eseniale: funcia de finanare a cheltuielilor publice, funcia de redistribuire a veniturilor i averilor, conform obiectivului de echitate, funcia de stabilizare a economiei. Ali economiti2 nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, ci de rolul ce revine acestora: - rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice; - rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice; - rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern brut ntre gruprile sociale i indivizi. Analiznd funciile sistemului fiscal prezentate de diveri autori precum Ioan Talpo, Petre Brezeanu sau Carmen Corduneanu constatm c ele sunt diferite ca i form de prezentare ns toate nglobeaz aceleai idei. 1. Funcia de finanare a cheltuielilor publice urmrete obiectivul de venit bugetar. Acest obiectiv este atins cu ajutorul impozitului care reprezint principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i de repartizare a resurselor ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre membrii societii. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii pieei factorilor de producie (din salariile cuvenite pentru munca prestat, din dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, din veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente, etc.). 2. Funcia de redistribuire a veniturilor i a patrimoniilor se realizeaz n conformitate cu un obiectiv de echitate, obiectiv ce difer de la o societate la alta i de la o1 2

Petre Brezeanu ,Fiscalitate.Concepte.Metode.Practici.,Edit.Economic, Bucureti, 1999 Bercea Florian i alii (coord. Vcrel Iulian), Finane Publice, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, p. 397-398

4

perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea unei egalizri a veniturilor i a averilor (ex. economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii. 3. Funcia de stabilizare sau de reglare a activitii economice cu scopul obinerii eficienei economice poate fi ntlnit n societatea modern. Impozitul este implicat n stimularea dezvoltrii economico-sociale prin corelarea proceselor de prelevare sub forma de impozite consumatoare de resurse, dar i generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare a resurselor financiare. Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iar economia se va nscrie pe coordonate de cretere.1

1.3 TIPOLOGIA SISTEMULUI FISCAL

Sistemul fiscal a aprut nc din Antichitate, la nceput ntr-o form incipient, rudimentar i a evoluat odat cu evoluia societii, cunoscnd permanente transformri i adaptri, specifice dimensiunii temporale, ariei geografice i conjuncturii politice n care se manifesta. n toat aceast perioad de prefaceri s-au conturat numeroase criterii pe baza crora s se poat delimita o tipologie a sistemelor fiscale. Clasificarea sistemelor fiscale este impus, pe lng necesitatea explicrii i chiar a extrapolrii evoluiei acestora, i de studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale. Structura sistemelor fiscale nu este numai o problem legislativ, ci este dependent de condiiile economice n care sistemul fiscal trebuie s se aplice. Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, se caracterizeaz prin: trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu); adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; creterea randamentului fiscal; folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statelor. Dup structura organizatoric a statului se pot distinge2: Sistemele fiscale n statele unitare sunt caracterizate prin divizarea competenelor fiscale pe dou, trei sau patru niveluri: un nivel superior, corespunztor autoritilor publice centrale de stat, unul sau dou niveluri1

Filip Gheorghe, Politici financiare,Edit Sedcom Libris, Iai, 2001 Mutacu Mihai Ioan, Elemente de teorie fiscal, Edit.Mirton, Timioara, 2006, p.48.

2

5

intermediare, aferente unitilor administrativ-teritoriale, i un nivel de baz, corespunztor subunitilor administrativ-teritoriale(orae, aezri rurale); Sistemele fiscale n statele federale sunt caracterizate prin divizarea competenelor fiscale pe trei niveluri: unul superior, corespunztor autoritilor federale, unul intermediar, aferent statelor federale i unul de baz, aferent autoritilor locale; Sistemele fiscale n uniunile de state prezint o particularitate aparte ,dat fiind faptul c o uniune este format printr-o asociere de state, care nu presupune apariia unuia nou, adic este fundamentat pe regula de agregare, nu i pe cea de integrare juridic.Ca atare, fiecare stat membru are propriul sistem fiscal, dup cum este unitar sau federal, iar la nivel unional se nfiineaz un sistem fiscal caracteristic, ntre acesta i celelalte ansambluri existnd reale conexiuni financiare.

Dup concepiile care au stat la baza conturrii acestora, sistemele fiscale se clasific n1: Sistemele fiscale utopice sunt propunerile teoretice a cror idee central era instituirea impozitului unic, pornind de la: dorina de standardizare a prelevrilor fiscale, influena unor curente teoretice care cutau s explice modul de formare a veniturilor i eliminarea numrului mare de impozite stabilite injust. ncercarea introducerii unui impozit unic i eliminarea tuturor celorlalte obligaii fiscale, cu cteva excepii, n final vor distruge ideea central; Sistemele fiscale funcionale sunt bazate pe funciile statului de a satisface nevoile publice i de a corecta anumite dezechilibre sau disfuncionaliti care apar n cadrul economiei reale, astfel c ele exist n diverse forme n funcie de gradul de dezvoltare economico-social i politic al rii respective; Sistemele fiscale teoretico-proiective reflect n plan financiar structuri economico - sociale i orientri politice ale guvernelor. Perfecionarea sistemelor fiscale actuale n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor economice i sociale, n condiiile asigurrii resurselor necesare finanrii nevoilor sociale ale comunitilor, a urmririi realizrii echitii i randamentului prelevrilor fiscale, se concretizeaz n apariia unor lucrri teoretice i proiecte guvernamentale, care abordeaz viitoarea configuraie a structurilor fiscale. Dup natura impozitelor predominante se individualizeaz: Sistemele fiscale n care predomin impozitele directe sunt caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care nu au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice; Sistemele fiscale n care predomin impozitele indirecte sunt specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rilor aflate n perioade de criz economic sau de confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul de dezvoltare; Sistemele fiscale cu predominan complex sunt specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip1

Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Edit. Codecs, Bucureti, 1998, p.67-70.

6

social-democrat. Sunt sisteme caracterizate prin ponderi apropiate ale impozitelor directe i indirecte n cadrul veniturilor fiscale; Sistemele fiscale n care predomin impozitele generale sunt specifice celor mai dezvoltate ri, n care predomin impozitele de tip general i n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. Este vorba de ri care aplic: impozitul pe venit, impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA ; Sistemele fiscale n care predomin impozitele particulare sunt caracteristice structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar.

Dup intensitatea presiunii fiscale se pot identifica: Sistemele fiscale grele sunt caracteristice rilor dezvoltate economic, n care participarea capitalului public comparativ cu cel privat n economia real este redus, iar serviciile publice sunt extinse. Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip "greu", trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie mare (aproximativ 80-90%) i ponderea prelevrilor fiscale n PIB de asemenea sa fie mare (peste 25-30%); Sistemele fiscale uoare specifice rilor subdezvoltate sau aflate n perioade de tranziie spre stadiul dezvoltat, precum i aa numitelor "oaze fiscale". n acestea ponderea prelevrilor fiscale n PIB este mai redus (10-15%). Presiunea fiscal pe locuitor depinde de nivelul PIB i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la realizarea acestuia. Dup influena factorilor tradiionali se disting: Sistemele fiscale tradiionale caracteristice aproape tuturor rilor lumii, avnd o structur fiscal complex, de inspiraie modern, bazat pe impozite directe i indirecte; Sistemele fiscale nontradiionale sunt caracteristice rilor de religie islamic, bazate pe trei tipuri de prelevri fiscale: zakat-ul, khumas-ul i jizyah-ul, prelevri ce apar n Coran i au caracter facultativ.

7

CAPITOLUL II

COMPONENTELE SISTEMULUI FISCAL2.1 PRELEVRI FISCALE 2.1.1 DEFINIREA PRELEVRILOR FISCALE

Formele de realizare a fiscalitii poart denumiri variate, cum la fel de variate sunt i realitile pe care ele le desemneaz. Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor. Cele trei categorii de prelevari fiscale constituie modalitatea traditionala de finantare a autoritatilor publice , iar ponderea destul de ridicata a acestora in ansamblul resurselor financiare denota importanta majora in contextul politic actual. Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoanele fizice i juridice n favoarea bugetului statului n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat1. Caracteristicile fundamentale ale impozitului sunt urmtoarele: caracterul pecuniar, impozitul este n general o prelevare bneasc deoarece persoanele fizice efectueaz ctre autoritile de stat , n funcie de anumite criterii, transferuri de putere de cumprare n vederea acoperirii cheltuielilor publice; caracterul obligatoriu , este vorba despre o prelevare impus i ncasat de stat, i nu de o prelevare cu caracter voluntar; caracterul fr contraprestaie imediat i direct, nu exist o contraprestaie direct cci nu este preul unui serviciu primit, dar exist o contraprestaie indirect sub forma utilizrii serviciilor publice; caracterul definitiv, deoarece puterea de cumprare odat tansferat de ctre contribuabil, nu mai poate fi restituit de stat; caracter financiar ,impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice. Elementele constitutive ale impozitului n elaborarea unui produs fiscal apare necesitatea stabilirii n momentul elaborrii i ulterior n etapa legislativ, n mod clar i concis, a elementelor care formeaz structura tehnic a impozitelor. Elementele ce trebuie avute in vedere atunci cnd se proiectez, legifereaz i analizeaz un produs fiscal:

8

a) Faptul generator constituie evenimentul juridic sau material, care d natere la apariia obligaiei fiscale. Producerea acestuia contribuie la ndeplinirea condiiilor legale necesare ca impozitul s devin exigibil fiscal. b) Sfera de aplicare constituie un element complex prin care se caracterizeaz persoanele i operaiunile impozabile, precum i delimitarea spaial a acestora. c) Aezarea impozitului const n a determina i evalua materia impozabil, n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. d) Calculul impozitului e) Persoana obligat la plata impozitului. Determinarea persoanei obligate la plata impozitului trebuie s fie n concordan cu criteriul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestuia. f) Procedee i modaliti de ncasare. n etapa actual, ncasarea impozitelor corespunde sistemului exicibilitii financiare, ceea ce presupune c obligaia de a plti impozitul este determinat de data producerii faptului generator sau data exigibilitii fiscale. g) Tipuri de impozite prin care se realizeaz prelevrile fiscal. Taxa este suma datorat de ctre persoanele fizice i/sau persoanele juridice pentru anumite acte sau servicii prestate sau ndeplinite-la cererea i n folosul acestora-de ctre anumite organe de stat, instituii publice sau alte persoane asimilate acestora. Spre deosebire de impozite ,taxele prezint urmtoarele trsturi caracteristice: subiectul pltitor al taxei este ntotdeauna precis determinat doar din momentul cnd acesta solicit ndeplinirea unui act, prestarea unui serviciu ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat sau a unei instituii publice; taxa reprezint o plat neechivalent pentru actele, serviciile sau lucrrile prestate/efectuate de organele de stat sau instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv alte interese legitime ale diferitelor persoane fizice i /sau juridice. taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul de a asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stat i/sau de ctre instituiile publice cu ndeplinirea sau prestarea actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite persoane fizice i/sau juridice; taxa este anticipativ, ea trebuind a fi achitat n momentul solicitrii actului, serviciului sau lucrrii ce urmeaz a fi efectuat de ctre organul de stat sau instituia public competent; taxa este unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit sau prestat unei persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat; sanciunea ntocmirii sau eliberrii actelor care nu au fost legal taxate este nulitatea; rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine persoanei ncadrat de organul de stat sau instituia public prestatoare a serviciului sau lucrrii care avea obligaia s pretind i s perceap taxa i nu contribuabilului. Contribuia reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu distincie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. 9

Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare: pecuniar, ntru-ct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; obligatore, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice; la dispoziia statului, ntru-ct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; fr echivalent, deoarece , pe de o parte , nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte , este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu mai poate fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntru-ct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social; datorat de persoane fizice i juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio-comunitar; cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat1

2.1.2 ELEMENTELE TEHNICE I CLASIFICAREA PRELEVRILOR FISCALE Impozitele i taxele se caracterizeaz prin trsturi specifice date, pe de o parte de modul de stabilire i perceperea lor, iar pe de alt parte, de nsuirile comune tuturor, care se constituie n fapt n elementele tehnice ale impozitelor. Aceste elemente sunt: 1. Denumirea ilustreaz numele prelevrii fiscale in strnsa legtur cu lexicul rii care o instituie. De regul, denumirea se refer la coninutul economic, dar exist i situaii n care acest lucru nu se ntampl. 2. Subiectul activ (beneficiarul) reprezint subiectul stabilit prin lege s ncaseze cuantumul prelevrii fiscale, adic statul. ncasrile sunt efectuate de autoritatea public central, autoritaile locale sau unele organisme cu caracter public. 3. Subiectul pasiv (contribuabilul, subiectul prelevrii fiscale) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plateasc cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectuat derulndu-se n relaie direct cu statul (plata prelevrii fiscale nu e mijlocit de niciun intermediar). 4. Suportatorul impozitului (destinatarul) este definit ca fiind persoana fizic sau juridic din ale crei venituri este suportat, n mod efectiv impozitul, adic persoana afectat material de plata impozitului. 5. Obiectul impozitului difer n funcie categoria impozitelor. n cazul impozitelor directe, obiectul impunerii l reprezint bunul, venitul, activitatea pentru care se datoreaz1

Mutacu Mihai Ioan, Elemente de teorie fiscal, Edit.Mirton, Timioara, 2006, p. 29-30

10

impozitul. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii se identific cu actul sau faptul de vnzare, valorificare sau punere n circulaie a unor produse, bunuri, servicii. Convenional acest element poart denumirea de materie impozabil. 6. Sursa impozitului indic baza din care se pltete impozitul, n funcie de tipul acestuia i anume din venit sau din avere. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim mrimea obiectului impozitului.(exemplu de uniti fizice caracteristice impozitului pe avere: metri ptrai la cldiri, hectare la terenuri, metri cubi la capacitatea cilindric a mijloacelor de transport etc.). 7. Cota de impunere reprezint mrimea impozitului ,stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate fi o sum fix sau o cot procentual stabilit proporional, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil i cu capacitatea contributiv a subiectului impozabil. a) n funcie de momentul calculrii prelevrii fiscale, exist: - Cote determinate ulterior, adic aceste cote se calculeaz dup calculul mrimii prelevrii fiscale, ca raport ntre cuantumul prelevrii i caracteristicile bazelor de impozitare; - Cote stabilite anterior, adic se cunoate mrimea bazei de impunere , asupra creia se aplic o anumit cot , stabilit prin lege; b) n funcie de modul de exprimare, se disting: - Cote specifice, exprimate n uniti monetare pe unitatea de baz impozabil, exprimat n uniti fizice. Aceste cote sunt rar utilizate, fiind ntlnite n cazul unor impozite indirecte; - Cote ad-valorem, exprimate procentual i se aplic asupra unei baze impozabile exprimate valoric c) n funcie de caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, se pot diferenia: - Cote proporionale, sunt foarte des utilizate, mai ales n cazul impozitelor pe venit. Cota rmne nemodificat indiferent de baza impozabil, ceea ce duce la concluzia c ntre baza impozabil i nivelul prelevrii fiscale se menine aceeai proporie; - Cote progresive, sunt cote care cresc pe msur ce crete valoare obiectului impozabil. Acest ritm de cretere a cotei poate fi constant sau variabil. n funcie de ritmul de cretere a cotei n raport cu creterea valorii bazei impozabile, cotele pot fi progresive simple(globale) i progresive compuse(pe trane). Mai exist dou modaliti de impunere progresiv, i anume: n cazul impunerii progresiv prin deducere i impunerea progresiv prin detracie .n cazul impunerii progresive prin deducere, materia impozabil se reduce cu o anumit valoare fix, care este considerat ca fiind necesar asigurrii unui minim de trei decent, restul obinut fiind impozitat cu cot procentual proporional; - Cote regresive, sunt cele care scad, ntr-un ritm constant sau variabil, pe msur ce valoarea materiei impozabile crete; - Cote degresive, cresc pn la valoarea materiei impozabile atinge un anumit nivel prestabilit, iar cnd se ajunge la acel nivel, scad. Sunt o combinaie ntre cotele progresive i cotele regresive. 7. Asieta fiscal reprezint modul de aezare al impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor ntreprinse de organismele fiscale pentru identificarea subiecilor, pentru stabilirea i evaluarea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a

11

impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poart denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului. 8. Debitul fiscal reprezinta cuantumul total al prelevarii fiscale pe care contribuabilul trebuie sa il plateasca autoritatii de stat, fiind rezultatul operatiunilor efectute in cadrul asietei fiscale. 9. Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul instituit n sarcina contribuabilului trebuie pltit. El este precizat n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele, necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare, dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili. Prin prisma clasificrii, principalele criterii sunt: 1. n funcie de forma n care se percep, teoretic1,impozitele pot fi: Impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a drilor n natur i care nu se mai practic n epoca modern; Impozite n bani (pecuniare),devenite cvasigenerale odat cu stabilirea i extinderea relaiilor marf-bani i care reprezint n prezent unica form sau modalitate de percepere a impozitelor. 2. n funcie de modul lor de percepere, se disting dou categorii principale de impozit: Impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia(de exemplu: impozitul pe profit, impozitul pe venit, etc.); Impozitele indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri i care incluzndu-se n preul bunurilor i serviciilor-sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de consumatorii finali ai respectivelor bunuri ori servicii (de pild: taxa pe valoare adugat, taxa vamal, acciza, etc.). 3. n funcie de obiectul sau materia impozabil, impozitele pot fi: Impozite pe avere, care se aeaz asupra averii, n general (n unele ri, doar dac averea depete un anumit plafon valoric), precum: impozitul pe cldiri, pe terenuri ,taxa asupra mijloacelor de transport; Impozite pe venit, care vizeaz sumele obinute ca urmare a desfurrii diverselor activiti productoare de venituri, beneficii, ctiguri, ca de pild: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice, impozitul pe dividende, impozitul pe dobnzile acordate la depozitele bancare, etc. Impozite pe cheltuieli sau fapte de consum, cum este de exemplu, taxa pe valoarea adugat etc. 4. n funcie de scopul urmrit, impozitele se mpart n:1

Bekltrame Pierre, Mehl Lucien, Techniques,politiques et institution fiscals compares,Edit.Presses Universitares de france-PUF, Paris, 1997,p.39-40

12

Impozite financiare, cele ale cror stabilire vizeaz exclusiv obinerea unor venituri publice; Impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de interesele statului n economie;

5. n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz, pot exista: Impozite centrale (federale, ale statelor componente ale federaiei, n cazul statelor de tip federal i respectiv impozitele care-n statele de tip unitar- se concentreaz la bugetul central, general al statului); Impozite locale, cele care de regul - se fac venit la bugetele locale (dar care pot fi, n anumite cazuri, mprite ntre bugetul central i bugetele locale.

13

2.2 REGLEMANTRI FISCALE

Domeniul fiscal este reglementat prin legi date fie de Parlament , fie de alte organe ale autoritii publice nzestrate n acest sens. Constituia, ca lege fundamental, cuprinde principii care reglementeaz bazele activitii financiare .Unele prevederi constituionale sunt utile n interpretarea dispoziiilor cu caracter fiscal din legile ordinare, avnd valoare de norme fundamentale. Alte dispoziii constituionale au valoare pur moral, neputnd fi utilizate n interpretarea i aplicarea normelor fiscale. n materie de impozite i taxe, Constituia precizeaz c impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege, n timp ce impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale i judeene, n limitele i n condiiile legii. Ca atare, obligaia de a plti impozite i taxe n folosul bugetului statului este o obligaie juridic, iar nendeplinirea acestei obligaii atrage rspunderea juridic a subiectelor impozabile, prin aplicarea unor majorri de ntrziere i n cele din urm executare silit. Legislaia fiscal confer organelor fiscale ale statului anumite prerogative, cum sunt cele de a definitiva cuantumul impozitelor i taxelor, de a aplica amenzi i alte sanciuni n cazuri de contravenii fiscale, de a emite acte executorii pentru recuperarea impozitelor i taxelor neachitate integral sau la termenele legale. n perioada de dup 1989, gsim nenumrate exemple prin care s-a reglementat n dreptul fiscal n dispreul legii; cel mai frapant exemplu este al H.G. nr. 804/30.11.1991 care a constituit baza legal conform creia agenii economici au pltit impozit pe profit pn n anul 1994 inclusiv, aceast Hotrre modificnd Legea nr. 12/1991 i rmnnd n vigoare timp de peste 3 ani dup adoptarea noii Constituii. Precizm c aceast Hotrre a Guvernului, dei adoptat nainte de aprobarea noii Constituii, a fost publicat n Monitorul Oficial la 11 zile dup ce noua Constituie a intrat n vigoare, fiind ab inito contrar prevederilor constituionale. n perioada scurs de la 1989 ncoace, mecanismele legislative au fost ocolite n mod excesiv pentru a se reglementa n domeniul fiscal; cu toate c tehnicitatea specific acestui domeniu poate constitui parial o justificare, trebuie s constatm c pn n 2002 principalele impozite au fost instituite prin ordonane ale Guvernului i nu prin legi. Dup o perioad (2003-2004) marcat de intenii declarate i materializate de revenire n parametrii legii, recent, respectiv ncepnd de la finele anului 2004, din raiuni mai degrab politice, s-a revenit la reglementarea n domeniul fiscal prin ordonane de urgen, cel mai elocvent exemplu constituindu-l celebra OUG nr. 138/29 29 decembrie 2004 prin care se introduce cota de impozit de 16 %.1. Reglementrile juridice ale impozitelor i taxelor prevd dou categorii de norme juridice2: 1. Norme privind obiectele impozabile sau taxabile, subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor sau altor contribuii obligatorii, precum i modalitile de determinare i plat a fiecrui impozit, tax sau contribuie;1 2

Radu Bufan,Tratat de drept fiscal,Editura Luminalex,Bucureti,2005,p.85 Drosu Dan aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Edit.All Beck, Bucureti, 2003, p.160

14

2. Norme comune privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor , soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale ale statului a sancionrii nerespectrilor constatate, precum i a executrii silite a prelevrilor obligatorii neachitate la termenele egale. Prima categorie de norme are n vedere necesitatea de a institui legal fiecare impozit i tax n parte, cu precizarea explicit a obiectului i subiectului impozabil, a tarifului de calcul, a termenelor de plat i a altor condiii specifice. Cea de-a doua categorie cuprinde o metodologie fiscal, care privete modul de aezare a impozitelor i taxelor, respective constatarea, calcularea i stabilirea impozitelor; perceperea i ncasarea lor; identificarea contribuabililor care nu i-au ndeplinit obligaiile fiscale, precum i cile procedurale de executare silit a impozitelor neachitate de bunvoie, integral i la termenele legale. Un aspect important n domeniul reglementrilor fiscale este acela al diferenierii lor de la o ar la alta, care duce de cele mai multe ori la situaii de impunere repetat a unor venituri obinute din strintate sau a unor bunuri aduse din alte state, contrazicnd n felul acesta principiul modern al echitii fiscale. n scopul evitrii impunerii repetate internaionale, majoritatea statelor apeleaz la ncheierea unor tratate internaionale de evitare a dublei impuneri. ntreaga activitate de impunere , de urmrire i percepere a impozitelor i taxelor const n fapt n aplicarea i respectarea ntocmai a unor prevederi legale, orice abatere n acest sens nsemnnd nclcarea legii cu consecine ce atrag rspunderea celor n cauz.

2.3 APARATUL FISCAL Aparatul fiscal reprezint un ansamblu de structuri instituionale ale cror atribuii, competene i rspunderi sunt stabilite reglementat i au drept obiectiv comun realizarea veniturilor fiscale la termenele i n condiiile prevzute de lege. Conform unei alte definiii, aparatul fiscal cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii, urmririi i perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii n orice domeniu de activitate. Activitatea acestor organe mbrac patru forme: pregtirea i iniierea reglementrilor legislative n domeniu; executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale; urmrirea i controlul respectrii legislaiei i a ndeplinirii obligaiilor fiscale; perceperea propriu-zis a impozitelor i taxelor. Vito Tanzi i Anthony Pellechio identific mai multe funcii ale aparatului fiscal1: informarea i instrucia pltitorilor de impozite i taxe; nregistrarea, organizarea i procesarea ncasrilor fiscale; colectarea coercitiv n anumite circumstane a prelevrilor fiscale; controlul i supervizarea mobilizrilor fiscale; oferirea de asisten fiscal i juridic contribuabililor. Aparatul fiscal este organizat n cadrul unor instituii ale administraiei publice i cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control ale statului nsrcinate prin lege s asigure1

Tanzi Vito,Pellechio Anthony, The reform of tax administration, I.M.E. WP/95/22,International Monetary Found,Washington,1995, p.23.

15

realizarea impunerii, urmririi i perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii n acest domeniu de activitate. Referindu-se stricto sensu la activitatea fiscal, domnul profesor universitar doctor Constantin Topciu, n lucrarea Fiscalitate1, aprecia c aceasta mbrac patru forme, aflate n interdependen, i anume: pregtirea i iniierea reglementrilor legislative n domeniu; executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale; urmrirea i controlul respectrii legislaiei i a ndeplinirii obligaiilor fiscale; perceperea propriu-zis a impozitelor i taxelor, respectiv ncasarea i evidenierea lor n conturile bugetare. Aceste activiti sunt desfurate, la rndul lor, de ctre organe diferite . Cele patru genuri de activiti fiscale aflndu-se n conexiune, trebuie privite ca un tot unitar i, n consecin, i organele care le reprezint pot i trebuie s fie considerate ca fcnd parte dintr-un aparat comun, i anume acel fiscal. n sprijinul acestei opinii, se mai arat c perceperea veniturilor bugetare, scopul final al activitii fiscale, este condiionat, n bun msur, de modul cum se desfoar ndrumarea i controlul fiscal, care sunt orientate, la rndul lor , n baza informaiilor furnizate de organele de percepere. Statul i ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice: Parlament i Guvern. Activitatea fiscal a Statului cuprinde latura legislativ care se nfptuiete de ctre Parlament, i cea executiv, realizata de Guvern, prin instituiile administraiei publice de specialitate, n structura crora se include i aparatul fiscal. Instituia administraiei publice de specialitate, prin care Guvernul i ndeplinete atribuiile sale executive n domeniul fiscal, este Ministerul Finanelor. Activitatea fiscal este condus de ministru, n subordinea cruia se afla direcii generale, direcii i Garda Financiar. Direcia General a Finanelor Publice i a Controlului Financiar de Stat realizeaz obiectivul central al Ministerului Finanelor pe linia controlului financiar. Trezoreria Finanelor Publice este organizat la nivel central i teritorial i are ca obiectiv ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe fiecare pltitor, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat. Acest organ are i obligaia s execute controlul financiar preventiv asupra ncasrii la termenele stabilite a impozitelor i taxelor datorate de ctre agenii economici i contribuabili, aplicnd majorri pentru nerespectarea termenelor prevzute de lege. La ncasarea taxelor i impozitelor si aduc contribuia i alte instituii publice, cum ar fi: instanele de judecat, tribunalele i judectoriile, care percep taxe de timbru pentru litigii i acte ce intr sub incidena acestor taxe; notariatele de stat, care percep taxe de timbru i de succesiune, pentru modificri, autentificri de acte; primriile, care percep taxe pentru eliberri de titluri de proprietate, autorizaii de funcionare i alte acte supuse taxelor de timbru; organele de poliie, care percep taxe pentru examinarea conductorilor auto, eliberarea permiselor de conducere, eliberarea de paapoarte etc.; alte instituii publice care asigur n activitatea lor i perceperea de taxe, cum ar fi: taxa pentru proiecte de investiii i nregistrare a mrcilor de fabric, taxe i alte venituri din protecia mediului etc.1

Topciu C.Vintil , Fiscalitate, Editura Secorex, Bucureti, 1998

16

Menirea aparatului fiscal este, ca prin impunere, s urmreasc ncasarea veniturilor bugetare ale statului i s combat evaziunea fiscal.

2.4 METODE I TEHNICI FISCALE Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii. Cu ct aceste tehnici sunt mai simple i clare pentru pltitorii de impozite i taxe ,cu att perceperea este mai uor de realizat. Impunerea este o latur a tehnicii fiscale i consta n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea exacta a cuantumului acestuia1. Impunerea mbrac mai multe forme: Dup evaluarea obiectului impozabil: Impunerea provizorie: se caracterizeaz prin faptul c impozitul se stabilete provizoriu n timpul anului, urmnd ca la finele anului cnd materia impozabil este cunoscut cu exactitate s se procedeze la definitivarea i regulalizarea acestuia; Impunere definitiv este impunerea practicat la sfritul anului cnd se cunosc toate datele necesare determinrii impozitelor. Dup numrul persoanelor supuse impozitrii: Impunerea individual presupune impozitarea separat a fiecrei persoane care obine venit sau deine avere; Impunerea colectiv stabilete sarcina fiscal pe un grup de persoane, beneficiare a unui venit sau deintoare a unei averi ,ca urmare a neputinei de a diferenia partea deinut de fiecare. Dup organul abilitat n determinarea impozitului: Impunerea administrativ se realizeaz de ctre organele de specialitate, pe baza datelor deinute. Contribuabilului i revine doar obligaia virrii sumei respective(impozit pe cldire, tax asupra mijloacelor de transport); Autoimpunerea consta n stabilirea bazei impozabile i determinarea autonom a impozitului de ctre societi pe propria lor rspundere, organelor fiscale revenindu-le doar rolul ncasrii i verificrii lor n mod selective. Dup sfera de cuprindere a veniturilor: Impunerea separat se realizeaz prin impozitarea separat pe fiecare venit obinut al unei persoane; Impunerea global este forma de impunere care const n nsumarea veniturilor realizate din mai multe locuri i surse de aceeai persoan ntr-o perioad de timp i impunerea lor global, prin aplicarea unei cote de impozitare la o baz de calcul cumulat. Dup cuprinderea materiei impozabile: Impunerea general presupune luarea n calcul la determinarea impozitului a ntregii materii impozabile;1

Mutacu Mihai Ioan, Elemente de teorie fiscal, Edit.Mirton, Timioara, 2006, p. 42.

17

Impunerea parial exclude unele elemente ale materiei impozabile de la impozitar. Principiile impunerii trebuie nelese ca totalitatea legilor i a noiunilor de baz ale tiinei economice, dup care se decide cum se vor obine veniturile bugetare i se vor utiliza acestea. Principiile care trebuie s stea la baza unui sistem fiscal, considerat raional, sunt: - principiul justeii impunerii; - principiul certitudinii impunerii; - principiul comoditii perceperii impozitelor; - principiul eficienei impozitelor. Metode de evaluare a materiei impozabile n paralel cu evoluia prelevrilor fiscale, de-a lungul timpului au evoluat i metodele de evaluare, utilizate pentru determinarea materiei impozabile . Teoria economic a consemnat diferite modaliti de aplicare in practic a metodelor de evaluare. Economistul francez Maurice Duverger distinge de exemplu, ntre evaluarea direct, pe baz de dovezi n care include pe de-o parte evaluarea pe baza declaraiei contribuabililor i pe de alt parte evaluarea pe baza declaraiei terilor i respectiv, evaluarea indirect n care se include evaluarea pe baza semnelor exterioare i evaluarea forfetar . Oricum, metoda de evaluare aleas trebuie s contribuie la asigurarea unei bune determinri a prelevrilor fiscale i n plus, trebuie s elimine tendinele de sustragere de la plata prelevrilor de ctre contribuabili. n final, metoda aleas trebuie s conduc la realizarea unui randament ridicat al prelevrilor fiscale . Economistul francez Maurice Duverger distinge dou metode de evaluare: direct i indirect. A. Metoda de evaluare direct Metoda de evaluare direct asigur aplicarea principiului personalizrii pentru impozitele directe prin intermediul deducerilor i al reducerilor i totodat asigur realizarea legturii ntre venitul impozabil i capacitatea real contributiv a pltitorului. n raport cu venitul impozabil declarat, contribuabilii se pot afla n dou ipostaze care dau natere la dou variante de evaluare a materiei impozabile: - Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilul pltitor presupune onestitate din partea subiectului impozabil ,care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii. Extinderea metodei a fost posibil i pentru impozitele indirecte, datorit faptului c informaiile privind circulaia bunurilor, ale cror preuri includ i cuantumul monetar al obligaiilor fiscale, se gsesc stocate la nivelul agenilor economici. n raport cu venitul impozabil declarat, contribuabilii se pot afla n dou ipostaze care dau natere la dou variante de evaluare a materiei impozabile : a) b) Evaluarea de ctre contribuabilul pltitor ; Evaluarea de ctre o ter persoan .

18

n cazul ambelor metode se impune obligativitatea unui control fiscal ulterior realizat de organele fiscale. - Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. Terele persoane sunt interesate din cel puin dou motive s evalueze i s declare materia impozabil. Interesul declarrii este legat de evitarea unor penalizri, aplicate de Administraia fiscal i de posibilitatea ca anumite venituri pltite s poat fi deduse din propria lor baz de impozitare la nivelul declarat. Privit n ansamblul ei, metoda prezint avantajul rapiditii evalurii materiei impozabile, a plii impozitului i a comoditii pentru Administraia fiscal i pentru contribuabili. Ea asigur securitatea prelevrilor fiscale mpotriva riscurilor de neplat, a dispariiei veniturilor sau a contribuabililor pltitori. Aceast metod contribuie semnificativ la simplificarea relaiilor dintre Administraia fiscal i contribuabili. Sarcina Administraiei fiscale se limiteaz la verificarea agenilor economici, care fac pli ctre diveri subieci din economie i care cunosc situaia exact a veniturilor pltite acestora. Unitile n cauz sau terele persoane declarante pot fi: oferite pe pia; societile financiare, care au sarcina plii veniturilor aduse de produsele locatarii, pentru chiriile pltite proprietarilor; debitorii, pentru datoriile pltite creditorilor ; organismele de securitate social, pentru onorariile pltite medicilor. B. Metoda de evaluare indirect Metoda de evaluare indirect se realizeaz prin: evaluarea pe baza semnelor exterioare sau prin prezumie i prin evaluarea forfetar. - Evaluarea pe baza semnelor exterioare sau prin prezumie este foarte simpl dar imperfect pentru a corespunde cerinelor moderne de justee fiscal. Aceast metod este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil. Indiciile folosite sunt diferite n funcie de natura obiectului impozabil: suprafaa de teren, numrul animalelor din gospodrie, preul pmntului ,arenda pentru impozitul funciar sau numrul i destinaia camerelor sau chiria prezumat n cazul impozitului pe cldiri. - Evaluarea forfetar se realizeaz n funcie de un numr de elemente economice prestabilite, specifice activitilor desfurate de contribuabili, care se afl n relaie direct cu materia impozabil (venit sau avere) i care se consider c influeneaz capacitatea contributiv a pltitorilor de impozite. Se pot identifica trei tipuri de forfete: legal, convenional, colectiv. n cazul forfetei legale, prin cadrul legal se stabilesc elemente semnificative ale venitului, valabile pentru toi contribuabilii care realizeaz venituri din aceeai surs i condiii 19 financiare, deintorilor acestor; societile comerciale i instituiile publice pentru: salariile angajailor, onorariile i comisioanele pltite unor persoane, impozitele indirecte cuprinse n preul bunurilor

similare. Valoarea materiei impozabile este determinat semiautomat deoarece Administraia fiscal dispune, de regul, de o anumit libertate de apreciere. n cazul forfetei convenionale, aceasta se stabilete pe baza discuiilor dintre contribuabili i autoritatea fiscal, inndu-se seama de natura activitii desfurate. Forfeta colectiv combin metoda evalurii prin intermediul declaraiilor fiscale controlate cu metoda evalurii forfetare, astfel veniturile sunt evaluate conform declaraiilor, iar cheltuielile se stabilesc n forfet conform prevederilor legale.

20

CAPITOLUL III

SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA SERBIA

3.1 EVOLUIA I CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII SERBIA

Serbia, oficial Republica Serbia, este o republic n sud-estul Europei care a fost unit pn n anul 2006 cu Republica Muntenegru ntr-o federaie numit Federaia Serbia i Muntenegru. Serbia este situat n cuprinsul a dou regiuni istorico geografice, Balcanii de Vest i partea de sud a Cmpiei Panoniei. Suprafaa acesteia fiind de 88.361 km ptrai. Populaia fiind de 10.147.398 de locuitori.Capitala Serbiei este Belgradul, cele mai importante orae: Ni, Novi Sad, Kraguieva, Subotia. Limba oficial este srba iar moneda naional este dinarul srb. PIB pe cap de locuitor este de $ 7.234 Organizarea teritorial a Republicii Serbiei este reglementat de: Constituie Legea Organizrii Teritoriale a Republicii Serbiei Legea Guvernului Local Potrivit Constituiei Srbe, Republica este format din dou teritorii autonome (Vojvodina i Kosovo i Metohia), din municipii, orae i din capitala Belgrad. Potrivit Legii Organizrii Teritoriale exist 169 de municipii i 5 orae n Republica Serbia. Constituia Serbiei i legislaia sa definesc conceptul i principiile de baz ale autoguvernrii locale n Serbia. De asemenea, guverneaz sistemul fiscal care ofer autoguvernare cu fonduri corespunztoare finanrii responsabilitilor ce le-au fost delegate prin constituie i lege. Exist trei legi sistemice de baz: 1. Legea privind veniturile i cheltuielile publice 2. Legea bugetar 3. Legea Guvernrii locale. Potrivit legilor de mai sus menionate, unitile guvernamentale locale din Serbia au propriul buget pe care-l adopt. Guvernele locale au dreptul s mprumute doar pentru capitalul de investiii. Pn n 1995 unitile locale aveau dreptul sa aib propria proprietate , dar acest drept a fost abrogat prin Legea Proprietii Republicii Srbe. Potrivit Legii privind Sistemul fiscal al Guvernelor locale sunt finanate din trei surse de baz de venituri: 21

Venituri proprii Cotizaii la impozitele naionale Cotizaii din veniturile proprii determinate de criteriile unice(fonduri garantate). Suplimentar acestor trei fonduri, unitile locale au dreptul la resurse suplimentare n cazul n care nu reuesc s ajung la fondurile proprii. n anul 1993, dezintegrarea Republicii Federale Socialiste Yugoslavia a dus la un colaps complet al sistemului economic. Pn la finele lunii ianuarie 1994 , Programul de reconstituire a Sistemului Monetar i Strategia Recuperrii economice a Yugoslaviei au venit n for i au blocat tendinele de hiperinflaie. Lansarea unui nou dinar, suportat de rezervele de aur i de moneda strin a rezultat un echilibru economic. ntr-un astfel de mediu macro-economic, un nou sistem fiscal s-a implementat n cadrul guvernelor locale. Conceptul de baz al finanelor din Serbia era mprirea funciilor la nivel local n dou pri: 1. Cheltuielile nu se finaneaz din impozitele naionale pe venit , ci doar din salariile locale 2. Cheltuielile se finaneaz de impozitele cotizaiilor din republica ca o sum stabilit pe criterii obiective. Trsturile cheie ale finanrii locale erau: Nevoile comunale-finanate din venituri proprii; n acest sector nu se practica repartizarea echitabil dar taxa din cheltuiala public local, n unitile guvernamentale locale , depindea direct de capacitatea i politica lor fiscal. Sistemul de repartizare echitabil se baza pe repartizarea echitabil a cheltuielilor, folosind criterii obiective. Administrarea local i serviciile publice se finanau prin atribuirea impozitelor naionale , dar pn la un nivel anume. Transferul se determina prin mecanismul cotizrii din impozitele naionale, prin calcularea taxei pe impozitul din vnzri. Legile privind bugetul anual specific i cotizaiile municipiilor i oraelor n impozitarea din vnzri, folosind urmtoarele criterii: Stabilirea fondurilor totale pentru funciile pentru care impozitele au fost impuse Pentru fiecare unitate guvernamental total s-a prevzut un anumit impozit pe vnzri. Dup schimbrile democratice de dup 5 octombrie 2001, reforma sistemului fiscal se poate mprii n 2 faze: 1. n anul 2001, s-au implementat amendamentele celor 2 legi sistemice reglementeaz domeniul financiar al unitilor locale de guvernare 2. n 2002, s-a adoptat Legea Guvernelor locale. Clasificarea impozitelor: 1. Impozitul pe venit, profit i ctigurile capitale: Impozit pe salarii Impozitul pe venitul din afaceri i venitul din prestri servicii Impozit pe drepturile de autor Impozitul pe venitul din chirii 2. Impozitul pe avere: 22

Impozit pe proprieti imobiliare Impozit pe moteniri i donaii Impozitul pe transferul titlului de proprietate 3. Impozitul pe tranzacii financiare

Clasificarea taxelor: 1. Taxa pe valoarea adugat 2. Taxele vamale 3. Accizele Cele mai importante schimbri aduse de legile sistemice au avut un impact local n fondarea unitilor guvernamentale locale. De exemplu, 4 din 6 impozite anterior clasificate ca fonduri garantate au fost reclasificate drept impozite mprite. Ca urmare, doar 2 impozite au rmas n categoria de fonduri garantate care sunt folosite pentru repartizarea echitabil a veniturilor. i alte impozite au fost schimbate: Impozitul pe proprietate: cotizarea municipiilor i a oraelor a crescut de la 25% la 100%. Impozitul turistic: de la 80% la 100% Impozitul pe transferul proprietilor: de la 3% la 5% Cotizrile sociale: au fost introduse ca impozit local cu o cotizare maxim de pn la 3,5% Amendamentele anterior menionate n prima faz au fost ncorporate n noua Lege a guvernelor Locale (2002). Aceast lege a ntrit propriile guverne locale printr-o intensificare a fondurilor puse la dispoziia acestora. Cele mai importante schimbri n veniturile guvernelor locale au fost: Oraele i municipiile au dreptul la 100% din impozitele naionale sus menionate. Cotizarea municipiilor la impozitul pe vnzri a crescut de la 5%-8%. Anul 2004 a reprezentat un pas intermediar ntre sistemul fiscal stabilit n urma reformelor din 2001-2002 i noul sistem de finanare ce urma a fi stabilit la completarea reformelor din sistemul impozitar. n anul 2004 au fost adoptate urmtoarele legi: Legea privind abrogarea legii privind cotizaiile sociale, n vigoare din iulie 2004 Legea privind taxa pe valoarea adugat , n vigoare din ianuarie 2005. Introducerea taxei pe valoarea adugat a dus la creterea impozitelor salariale pn la 40%. Lund n calcul faptul c impozitul municipal cuprindea i cotizaiile sociale era nevoie de ajustare a sistemului fiscal al guvernelor locale. n anul 2004, cotizaiile sociale au trebuit s fie compensate pentru pierderile la impozitul pe venituri. Ca soluie provizorie, legea Bugetului Anual reglementa ca unitile locale s aib dreptul la un supliment de 25% din impozitul pe salarii. Veniturile pierdute cauzate de eliminarea impozitului pe vnzri au fost compensate prin creterea impozitului pe salariu de la 30%-40%.

23

3.2 IMPOZITELE DIRECTE 3.2.1 IMPOZITUL PE VENITUL CORPORATIV n aprilie 2001, Serbia a adoptat o legislaie privind impozitul pe venitul corporativ. Legea privind impozitul pe venitul corporativ a fost adoptat n martie 2001, i modificat n anul 2006 Acest impozit are n vedere un model de integrare, entitile legale fiind impozitate pe profituri i acionarii fiind obligai s plteasc impozite pe dividende. Impozitul se aplic doar la jumtate din dividend. n cazul dividendelor pltite de o companie rezident a altei companii. Dubla impozitare privind impozitul reinut la surs i impozitul pe venitul corporativ este uurat de un credit fiscal pentru dividende. Se aplic impozite reinute la surs pe dividendele pltite indivizilor rezideni, iar n unele cazuri se aplic o tax final. a) Contribuabilii Impozitul pe venitul corporativ se aplic la profiturile totale ale companiilor i la profiturile companiilor non-rezidente provenite din activitile economice desfurate n Serbia. Un grup de companii poate fi desemnat pentru consolidare dac societatea mam sau sucursalele sale sunt toate rezidente n Serbia sau Muntenegru, iar societatea mam deine cel puin 70 % din aciunile fiecrei sucursale. Parteneriatele (generale sau limitate) sunt privite ca persoane juridice i trebuie s plteasc impozitul pe venitul corporativ. Venitul din acest parteneriat pltit unui partener este supus unui impozit reinut la surs de 20 %. Pentru a evita (sau reduce) dubla impozitare, numai jumtate din repartizare este inclus n venit, cu un credit pentru impozitul reinut la surs . b) Cota de impunere Cota IVC a fost micorat la 20 % n 1999, n 1996 a fost de 25% i nainte de 1996 a fost de 30 % i a tot sczut pn n Anul 2007 ajungnd la 10%. c) Includeri n venit Ctigurile de capital sunt impozitate alturi de alte venituri. d) Deduceri Regula general: cheltuielile nregistrate corespunztor n registrele companiei sunt deductibile, altele dect acele articole care sunt respinse n mod specific. Ultimele includ indemnizaii pentru rezerve i provizioane pentru creane nerecuperabile (permise numai pentru bnci); cheltuieli de publicitate i divertisment, mai mari de 3% din cifra de afaceri ; amenzi i penalizri. O entitate permanent a unei companii non-rezidente nu poate solicita nici o deducere n ceea ce privete dobnzile sau redevenele pe care trebuie s le plteasc sediul central al companiei. e) Amortizri Amortizarea poate fi dedus conform regulilor contabile. Exist n jur de 1120 de categorii diferite de active. Pentru activele tangibile se pot folosi balana liniar n descretere (utiliznd un coeficient prescris) sau metode per unitate (restricionate). Pentru activele intangibile se poate folosi numai metoda liniar.

24

Odat ce s-a ales metoda, aceasta trebuie folosit pn ce activele vor fi complet amortizate. n practic, aproape toi contribuabilii utilizeaz metoda liniar, din moment ce aceasta era singura metod permis pn de curnd. f) Pierderi Pierderile pot fi reportate pe o perioad de cinci ani, chiar i n cazul unei fuziuni. g) Dividende Dividendele primite de la o companie rezidenta sunt incluse n profiturile impozabile, cu un credit direct pentru impozitele reinute la surs i un credit indirect pentru impozitul pe venitul corporativ (naional) pltit de compania distribuitoare. Dividendele primite de la o companie non-rezident sunt impozabile, un credit fiscal extern este permis pentru orice impozit reinut la surs, n cazul dividendelor directe (deinere de 25%) este permis un credit indirect. O companie rezident care pltete dividende unui individ sau unei companii rezidente trebuie s rein un impozit de 20%. n cazul plii ctre indivizi, impozitul este reinut pentru jumtate de dividend, determinnd o rat real de 10%. Aceeai rat se aplic dividendelor pltite ctre non-rezideni, n afara cazului n care un tratat de evitare a dublei impuneri prevede o rat mai mic. Amendamentele aprute la legea privind impozitul pe venitul corporativ Scopul amendamentelor la aceast lege este stimularea investiiilor i creterii locurilor de munc. Schimbrile cheie sunt urmtoarele: 1. cota de impunere este redus de la 14% la 10%, aceast prevedere a intrat n vigoare ncepnd de la 1 ianuarie 2007 2. n cazul investiiilor n active fixe care ajut la buna ndeplinire a activitilor(excepii: maini, mobil, covoare, tablouri), un contribuabil are dreptul la un credit de investiie de 20% din investiiile realizate n anul curent plii impozitului fr a depii ns 50% din ajustarea de impozit a contribuabilului nainte de credite; mai mult dect att, partea nefolosit din credit poate fi transferat n urmtorii 10 ani(5 ani potrivit vechii legi). 3. O reducere a impozitului din salariul brut de 100% (anterior de 40%), pentru fiecare nou angajat(pe termen nelimitat); n plus, condiia de redimensionare este acum interpretat doar ca o concediere a angajatului de ctre angajator. Astfel c, o companie poate folosi acest tip de credit de impozit pe o perioad de doi ani i pentru suma de 100% din salariul brut al fiecrui nonangajat. 4. Sunt noua noi prevederi sub titlul de Stimulente pentru investiii care arat noua variaie de impozit, dar articolele 50a i 50b sunt cele mai importante: Articolul 50a: dac un contribuabil investete mai mult de 600 de milioane de dinari n propriile active fixe(sau dac orice alt persoan investete n acestea) i dac angajeaz cel puin 100 de persoane pe o perioad nedeterminat de timp, acesta va beneficia de o eliminare a impozitului pentru urmtorii zece ani. Articolul 50b: prevede o eliminare a plii impozitului pe o perioad de cinci ani dac acel contribuabil exercit activiti ntr-o regiune de interes deosebit din Republica Serbia, sub anumite condiii. De exemplu(articolul 50b1) un contribuabil ar trebui s investeasc mai mult de 6 milioane de dinari n active fixe au ar trebui s exploateze cel puin 80% din activele fixe dintr-o regiune de interes deosebit(2) sau ar trebui s angajeze cel puin cinci noi angajai n 25

cadrul investiiilor(3) sau cel puin 80% dintre angajaii si s fie locuitori rezideni ai unei regiuni de interes deosebit.

3.2.2 IMPOZITUL PE VENITUL PERSONAL Legislaia privind Impozitul pe Venitul Personal (PIT) a fost iniial adoptat n 1992, dar a fost modificat n mai multe rnduri, ultima oar n 2001. Impozitul pe venitul individual este o forma fiscal important n sistemul de venituri publice din Serbia. n 2002, suma de 53.187.015.000 de dinari au fost colectai din impozitul pe venit, contribuind cu 19,1% din totalul veniturilor din impozit, sau 13,5% din totalul veniturilor din taxe i contribuii sociale. n primele ase luni ale anului 2003, s-a colectat suma de 28.247.487.000 de dinari din impozitul pe venit, reprezentnd 19,2% din totalul venitului din impozit, sau 13,6% din totalul veniturilor din impozite si contribuii sociale. n venitul din impozitul individual pe venit cea mai mare parte este venit din impozitele pe salarii (87,7% n 2002; 87,8% n primele ase luni ale lui 2003). Ca adugare la impozite din salarii, o importana specific o are si impozitul pe alte venituri (venituri din contracte de service profesional i contracte temporale si ocazionale de service, ctiguri din a fi membru unei ligi studeneti) i impozitul pe venitul din afaceri, ca i impozitul pe venit din mprumutarea drepturilor de autor i drepturile industriale de proprietate, care mpreun depesc cu puin 1% venituri din impozitul pe venit. n cazul unei persoane care este permanent rezident n Serbia, impozitul va fi calculat pe venitul obinut n Serbia i peste hotare. Un rezident strin pltete impozit doar pe venitul ctigat n Serbia. Rezidentul este persoana care locuiete pe teritoriul Serbiei pentru cel puin 183 de zile consecutive pe un an calendaristic. Impozitul se percepe pentru anul n care s-a realizat venitul respectiv. Ratele acestor impozite sunt proporionale i definiia bazei de impozitare depinde de tipul venitului. Impozitul pe salariu este subiectul unui impozit anticipat la o rat fix de 14%. Baza taxabil este salariul brut, incluznd avantajele sociale. n toate celelalte cazuri (venit din afaceri, agricultura i silvicultura, din investiii, din proprieti, ctiguri capitale etc.) sunt subiectul unei rate fixe de 20%. Aa cum a fost menionat n seciunea de mai sus, impozitul salarial este de 14%. Persoana impozitat este salariatul, dar angajatorul are obligaia s calculeze i s plteasc impozitul salarial din partea angajailor. Pe lng impozitul salarial, sunt prevzute i contribuiile la securitatea sociala. Exista trei tipuri de contribuii la securitatea sociala: pensie i asigurare de invaliditate, asigurare medicala i omaj. Toate cele trei tipuri de contribuii sunt pltite de angajator i de angajai n egala msura. Exista baze impozabile minime i maxime. Minimul: daca salariul pltit angajatului este sub salariul minim pe economie. Maxim: media a cinci salarii brute, potrivit celor mai recente date oficiale Un angajator este obligat s rein de la un muncitor/salariat, lunar, suma de venit impozabil i contribuiile aferente. Anumite pli sunt deduse din venitul impozabil, aa cum se va meniona n cele ce urmeaz. 26

Un liber profesionist poate cere fixarea unui anumit venit impozabil dac volumul total de tranzacii din anul precedent pentru care s-a determinat impozitul. Impozitul pe venitul realizat din chirii n Serbia este de 20%. Exist un supra impozit impus tuturor persoanelor ale crui venit anual total depete de 4 ori media anual salarial n Serbia, a crui sum este determinat de Agenia de Statistic. Obiectul impozabil n cazul veniturilor Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt numeroase, ele incluznd: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse.

3.2.3 IMPOZITUL PE AVERE Legea privind impozitul pe avere a fost adoptat pe 14 decembrie 2004.Legea a intrat n vigoare la o zi dup publicarea ei n Monitorul oficial al Republicii Serbia, cu excepia unor prevederi care au intrat n vigoare n data de 1 ianuarie 2005. In Iugoslavia, impozitul pe avere include: impozitul pe proprietate imobiliar, impozitul pe moteniri i donaii, impozitul pe transferul titlului de proprietate. Entitile legale cu sau fr domiciliu stabil i persoanele care poseda proprieti au dreptul folosirii lor sau sunt locatarii pe termen lung, cu toii fac obiectul impozitrii bunului imobiliar. Pmntul proprietate public care nu este folosit de comerciani, cldirile deinute sau folosite de guvern, cldirile i pmntul diplomailor strini, cldirile istorice i monumentele culturale sunt excepiile impozitrii. Unui contribuabil care locuiete n apartamentul sau casa proprie i se acord un credit de impozitare de 40% pentru el/ea i nc 10% pentru fiecare membru al gospodriei sale, dar fr a depi un total de 70%. Impozitul este de 5%. Baza impozitar este reprezentata de valoarea pe piaa a proprietii n momentul repartizrii. A. Impozitul pe proprieti imobiliare Impozitul pe proprietate se adun de toi deintori de proprieti sau celor cu drept de proprietate. Exist 2.500.000 de contribuabili nregistrai, ceea ce nseamn c o mare parte din populaia Serbiei aparine categoriei de contribuabil impozabil. Cota de impunere este de 0,40%. Impozitul pe proprietate se percepe pentru: 27

nchirierea unui a unui apartament sau a unei cldiri pentru o perioad mai mare de un an; Folosirea pmntului public(10 ani) sau a altor construcii deinute de ctre stat Impozitul nu se mai pltete la aciunile din alte entiti. Baza impozitului pentru pmntul agricol i cel forestier este mai bine definit: de 5 ori valoarea cadastrului. Impozitul bunului imobiliar al unui contribuabil care nu ine registre de contabilitate: dac valoarea proprietii depete 30 de milioane de dinari, impozitul este de 321 de mii de dinari +3% din suma care depete pragul de 30 de milioane de dinari. Excepii de la impozitare: Utilizatorii direci sau indireci ai resurselor bugetare; Pentru organizaiile religioase(biserici tradiionale i comuniti religioase); Dac proprietatea este folosit n scopuri educaionale, culturale, tiinifice, sociale, medicale, umanitare i sportive; Pentru contribuabilii a cror proprietate valoreaz mai puin de 250 de mii de dinari; Condiiile excepiei de la impozitarea pe proprietate puse la dispoziia unei persoane nregistrate ca fiind refugiat sunt stricte. B. Impozitul pe motenire i donaie Impozitul pe motenire i donaie se pltete la transferul de drepturi n cazul bunului imobiliar, transferuri de drepturi fr tax nu este considerat donaie dac transferul face obiectul TVA-ului. Pentru vehiculele cu motor folosite, impozitul pe motenire i donaie este perceput la transferul de proprietate, excepie fac navele deinute de ctre stat. Un prag de 3% de impozitare este prevzut persoanelor de gradul doi de rudenie (pentru suma cuprins ntre 200.000-300.000 de dinari), n timp ce pentru sumele care depesc 300.000 de dinari, impozitul este de 5%( dac suma depete cu 6 mii de dinari) i de peste 5%(dac suma depete cu 9 mii de dinari). Se caracterizeaz prin complicitate, netransparen i creeaz un precedent printre contribuabili n a diminua suma declarat. Cel mai jos prag al schimbrilor ratei duce la realocarea modest a motenirilor i a donaiilor. C. Impozitul pe transferul titlului de proprietate n Serbia perceperea acestui impozit are o baz de 5%. Baza impozitului o constituie preul din contract la momentul materializrii transferului, n cazul n care are o valoare mai mare dect cea a pieei. n cazul n care contribuabilul intenioneaz s treac n contract un pre mai mic, autoritile avizate au dreptul s determine dac preul sau valoarea din contract, este sub valoarea pieei. Autoritile trebuie s acioneze repede (n termen de 10 zile de la primirea contractului, sau n cazul unei decizii oficiale, n termen de alte 10 zile; termenul total este de 20 de zile).Evaluarea preului pieei sau adevrata valoare a tranzaciei se poate face analiznd urmtoarele: Alte contracte de vnzare-cumprare Preurile ageniilor imobiliare Prin comparaie 28

Prin intentarea unui apel nu va ntrzia executarea deciziei privind impozitarea. A doua instan autoritar este centrul regional din cadrul Autoritii de impozitare din Serbia. Apoi, exist, Administraia judiciar i Curtea Suprem. Anularea deciziei implic costuri administrative: Pentru reevaluarea suplimentar a tranzaciei la valoarea real a pieei Pentru pltirea dobnzii la excesul de impozit deja pltit. O reevaluare suplimentar la faa locului este necesar n cazul n cazul caselor familiare, nu e necesar n cazul apartamentelor de bloc. Costul unei reevaluri este ridicat ntruct contribuabilii ncearc s-i prezinte proprietatea ntr-o lumin nefavorabil. Unul din atributele imobiliarelor este volumul sczut de vnzri pe un an. Problema apare atunci cnd nu exist suficient informaie pentru estimarea valorii lor reale. Aceast problem este des ntlnit n oraele mici, nu i n Belgrad., sau alte orae mari, unde piaa imobiliar este bine dezvoltat. Frauda fiscal n cazul impozitelor pe vnzarea imobilelor este foarte rar, datorit consecinelor neplii obligaiilor lor; schimbul de proprietate nu poate fi nregistrat fr dovada plii impozitului. Exist ns cazuri n care tranzacia nu este n totalitate nregistrat, dar este acoperit de un contract de mprumut. Impozitul pe transferul titlului de proprietate se percepe n urmtoarele cazuri: Proprietatea de nave( cu excepia celor deinute de ctre stat); Drepturi de a folosi pmntul public sau alte construcii publice, indiferent de mrimea lui ntreaga proprietate a unei entiti legale, doar dac un astfel de transfer nu face obiectul TVA-ului Transferul de drepturi depline nu este impozabil dac face obiectul TVA-ului. Autoritile pot crete baza impozabil a valorii pieei n decurs de 20 de zile de la data chitanei de returnare a impozitului, dac preul contractual este sub preul pieei. Cota de 2,5% se percepe la transferul de drepturi privind: Pmnt agricol i forestier; Automobile i aeronave folosite. Alte noi excepii se refer la transferul de : Drepturi depline asupra unei proprieti care face obiectul privatizrii, n concordan cu reglementrile din domeniu; Obligaii ale altor state pentru rezervele de moned strin; Obligaiile emise de Republica Serbia pentru dezvoltarea economic i provinciile autonome i autoritile municipale. 3.2.4 IMPOZITUL PE TRANZACIILE FINANCIARE Legea privind impozitul pe tranzaciile financiare a fost adoptat n aprilie 2002 i a fost pus n vigoare in luna iulie 2002. Acest impozit se poate plti prin orice alte mijloace de plat dar nu prin banii che, prin conturi, tranzacii de clearing, si orice alta plata din conturi, cesiune i schimbarea creditorului i schimbarea debitorului printr-o relaie contractual. Prin contribuabilul impozitului se nelege orice entitate legal i proprietate individual.

29

Baza impozitului pe tranzacia financiar cuprinde suma sau valoarea scris n ordinul de virament, n contract sau orice alt instrument pe baza cruia se poate face operaia de plat i/sau orice tranzacie financiar. Obligaia fiscal ncepe din momentul realizrii unei tranzacii financiare. Impozitul pe tranzaciile financiare se pltete la urmtoarele cote: Baza Pn la 50.000 dinari 50.000-100.000 dinari 100.000-500.000 dinari 500.000-1.000.000 dinari 1.000.000-5.000.000 dinari Peste 5.000.000 dinari De pltit 0,41% 0,37% 0,34% 0,30% 0,27% 0,22%

1. 2.

3. 4.

Impozitul pe tranzacia financiar nu se va plti n urmtoarele cazuri: Pli de impozite, contribuii sau alte pli publice determinate n conformitate cu legea; Transfer de fonduri: Ctre conturi de trezorerie consolidate i din aceste conturi cum se specific n legea cu privire la sistemul bugetar; Ctre i din conturi de fonduri i organizaii de asigurare social obligatorie, aa cum se specific n legea cu privire la sistemul bugetar, care folosete fondurile din conturile de trezorerie consolidate; Pe baza negocierii aciunilor; Pe baza cumprrii de capital i/sau de active n procedura de privatizare, aa cum se specific n legea cu privire la privatizare Pe baza cumprrii de aciuni din portofoliul de Fonduri mprite; Pe baza creditelor i investiiilor, ntre bnci i ntre bnci i Banca Naional a Serbiei; Pe baza creditelor de la bnci sau alte organisme financiare, entiti legale i indivizi, i achitarea acestor credite; Pe baza investiiilor fcute de Serbia i/sau de Banca Naional a Serbiei; Din conturile bncilor i ale caselor de schimb cu licen, pentru a conduce afacerea acestor case n numele Bncii Naionale; Pe baza cumprrii/vnzrii de moned strin n numerar ntre bnci i ntre bnci i Banca Naional; Donaii i credite obinute pe baza unor acorduri/convenii internaionale, n concordan cu legea privitoare la donaii i ajutor umanitar; plata datoriilor ctre ntreprinderi publice; plata pensiilor, salariilor i a altor pli ctre personal pe baza angajrilor i primate fr numerar, de asemenea plata prin cecuri emise de indivizi;

30

5. plata fondurilor care merg spre implementarea unui program social al Guvernului Republicii Serbia privind procedura de restructurare a ntreprinderii i pregtirile de privatizare, falimentare i lichidare, aprobat de ministrul muncii i al angajrii. Impozitul pe tranzaciile financiare va fi socotit de ctre agenii de operare a plilor. Acesta va socoti, verifica i aduna impozitul pe baza sumei plilor declarate n cursul unei zile(transfer, numerar sau alte pli) mai puin plile care sunt excepii de la impozitarea pe baza: transferului de fonduri de la un cont la altul al aceleai entiti legale, de asemenea pe baza transferului de fonduri din rezervele bancare obligatorii ale Bncii Naionale prin depunerea i extragerea surplusului de active ale bncilor din Banca Naional i/sau prin extragerea i achitarea creditelor ctre Banca Naional de ctre bnci, pentru a menine astfel lichiditi zilnice n bnci; comisioanelor de operare a serviciilor de ctre ntreprinderi sau ctre ageni; Agenii de pltire a tranzaciilor vor aduna impozitul pe tranzacia financiar din conturile participantelor la tranzacia financiar i o vor depune n conturile de trezorerie consolidate dup cum urmeaz: pn n a 10-a zi a lunii dac tranzacia i/sau operaiile de plat au fost efectuate din prima pn n a 10-a zi a lunii curente; pn n a 20-a zi a lunii dac tranzacia i/sau operaia de plat a fost efectuat din ziua a 10-a pn n a 20-a a lunii curente

3.3 IMPOZITELE INDIRECTE 3.3.1 TAXA PE VALOAREA ADUGAT Taxa pe valoarea adaugat se gsete n literatura strin sub numele, respectiv iniialele: Value Added Tax VAT, Mehrwersteuer MWS, Taxe sur la valeur ajoutee etc. Taxa pe valoarea adugat se impune pentru vnzarea bunurilor i serviciilor, de asemenea importurilor (cu excepia exporturilor de bunuri care sunt de obicei impozitate cu 0%) ctre Serbia. Taxa pe valoarea adugat n Serbia este de 18%, dar exist i taxe reduse de 8% i 0%. Exporturile din Serbia nu fac obiectul taxei pe valoarea adugat. Venitul din servicii financiare, cum ar fi servicii de asigurare i banc, venitul din investiii fac excepii de la taxa pe valoarea adugat. Orice afacere din anul precedent care depete 2 milioane de dinari (aproximativ 23.000 euro) n 12 luni (sau al crui proprietar, la nceputul afacerii estimeaz c afacerea va depi acea sum) devine contribuabil de tax pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat de 8 % se aplic n urmtoarele cazuri: 1. pine, lapte, fin, zahr, floarea-soarelui, porumb, soia, ulei de msline, grsimi vegetale i animaliere, fructe i legume proaspete i ngheate, carne, pete i ou; 2. medicamentele incluse pe lista de medicamente care se vnd doar cu reet i sunt din fondurile de asigurare medical, n concordan cu prevederile asigurrilor de sntate n vigoare; 31

3. 4. 5. 6. 7. 8.

pesticide, ngrmnt, hran animalier; manuale i materiale pedagogice, cotidiene, publicaii; lemn pentru foc cazare n hotel, motel, staiune, centre de recreere i tabere; servicii utilitare; gaz natural livrat productorilor individuali prin reeaua de distribuie. Urmtoarele fac excepie de la taxa pe valoarea adugat: servicii educaionale servicii culturale servicii medicale donaii, aciuni caritabile chirii(n scop de cazare) servicii financiare oferite de bnci i companii de asigurare pmnt loterie i jocuri de noroc transport

3.3.2. TAXELE VAMALE Orice bun care trece grania este subiect al procedurilor vamale. Pentru a asigura plata datoriilor vamale, Serviciul Vamal ntrete msurile de inspecie vamala pentru toate bunurile importate i exportate. Toate bunurile cu drept de import n Serbia, sau de export din Serbia, sau bunurile de tranzit trebuie anunate unei uniti vamale. Unitile vamale au sarcina de a urmri i nregistra toate bunurile care trec grania. Nu exista ndatoriri vamale pentru cazuri speciale, cele mai importante dintre acestea fiind: Pentru bunurile care sunt exportate din Serbia, nu sunt prevzute ndatoriri; Pentru bunurile care tranziteaz Serbia; Pentru bunurile care sunt exportate n afara Serbiei, returnate pe motive de n conformitate cu contractul; Pentru bunurile desemnate vnzrii n magazinele duty-free; Pentru bunurile subiect de procedura vamala fr a depi limita, pe motive de construire a unui obiect, fiind nregistrat corespunztor i aprobat anterior autoritilor competente; Obligaia de a plti taxe vamale revine n situaii specificate, cele mai importante dintre aceste fiind: Pentru bunurile importate din strintate; Pentru bunurile importate n FRY din zona libera - cnd bunurile au fost transferate intr-o zona pe piaa interna Pentru bunurile depuse n stocul unei magazii cnd bunurile sunt scoase din magazie;

32

Pentru bunurile temporar importate fie atunci cnd cererea de import continuu a fost ndeplinita, fie la momentul expirrii termenului de import temporar; Pentru bunurile importate temporar a cror valoare a fost redusa prin utilizarea lor n FRY fie atunci cnd cerina de procedur vamala a fost fcuta, fie cnd s-a transmis decizia plaii, etc. Baza calculrii taxelor este data de valoare bunurilor. In cazul produselor agricole, acestea fac obiectul unei taxe vamale speciale, pltibila n funcie de cantitatea bunurilor. n cazul produselor agricole de sezon, acestea fac obiectul unei taxe vamale sezoniere, n proporie de 20%, ce se aplica n perioade specifice ale unui an calendaristic. Exista i francize vamale specifice, cele mai importante aplicndu-se: Diplomailor i organizaiilor umanitare; Persoanelor cu handicap, la nivel de individ sau organizaie; Companiilor i altor entiti legale Importului i exportului temporar. n mod general, documentele cerute la import trebuie sa fie ataate cererii procedurilor vamale. Vama emite decizia, preciznd i suma taxelor. Bunurile nu pot fi importate nainte de plata taxelor. Aciunea poate fi naintata unei Curi Federale pentru a decizie finala. Obligaia de plata expira la cinci ani, numai daca procedurile pentru execuia forat nu au fost iniiate anterior datei de expirare. Totui, oricare ar fi cazul, obligaia expira dup zece ani. Procedurile difer n cazul n care bunurile sunt transportate pe sosea, pe calea ferata, pe calea aerului, pe mare sau prin oficii potale. Cltorii strini turitii care vin n Serbia pentru o edere temporar pot aduce cu ei, pe lng bagajul personal, urmtoarele de care ar putea nevoie pe timpul ederii lor temporare n Serbia i Muntenegru: 1. bijuterii 2. blana 3. 2 aparate foto 4. 1 camera de filmat (pana la 16 mm) sau o camera video 5. binoclu 6. un music player portabil 7. un gramofon portabil 8. un radio portabil cu sau fr caseta 9. un casetofon portabil 10. un reportofon 11. o maina de scris 12. un calculator de buzunar 13. echipament de campare (cort, etc.) 14. o bicicleta cu sau fr motor 15. diverse tipuri de echipamente sportive, o unitate pentru fiecare 16. maina cu sau fr remorca 17. motocicleta cu sau fr remorca 18. vehicul care transporta marfa cu numr de nmatriculare strin 19. caravana de campare pe roti 20. remorca de campare 33

21. iaht, barca 22. un TV portabil cu sau fr video recorder 23. un PC portabil. Vizitatorii strini sunt obligai s declare aceste obiecte la autoritile vamale la intrarea lor n Serbia i Muntenegru. Este deasemenea obligaia lor s scoat aceste obiecte din ar, la ieirea lor din Serbia i Muntenegru. Persoanele, localnicii sau strinii, pot importa animale n Serbia i Muntenegru, cu condiia sa aib dovada strii de sntate a animalului i sa fi obinut, la punctul de trecere vamal corespunztor, un document emis de autoritile iugoslave competente sa confirme ca un control veterinar sanitar a fost fcut ulterior. Obiecte cu valoare arheologic, istoric sau etnografic, lucrri de art sau alte obiecte de importanta tiinifica sau cultural (de exemplu, monede din aur, picturi, antichiti, trofee de vntoare), toate acestea pot fi exportate doar dac a fost emis o licen de export de ctre Institutul Republicii pentru Protecia Monumentelor Culturale. Radioemitoarele pentru amatori pot fi importate dac ulterior s-a obinut o licen n acest sens de la autoritile competente (Ministerul Transporturilor din Comunicaiilor al Serbiei) Persoanele strine pot exporta obiecte motenite n Serbia i Muntenegru pe principiul reciprocitii. Persoanele locale i strine au dreptul de a importa maini de pana la 6 ani vechime, fcnd obiect de plata a taxelor vamale i a altor pli. Taxa vamal este pltit printr-o procedur normal. Pentru vehiculele cu numr strin de nmatriculare, la intrarea n Serbia i Muntenegru, autoritile competente (Asociaia Automobilistic) ncaseaz asigurarea obligatorie. Este interzis traficul sau tranzitul cu arme de ctre persoane n sau prin Serbia i Muntenegru, cu excepia cazurilor de vntoare, dac vntoarea este organizat de organizaii autorizate (Asociaia Vntorilor). Vntorii turitii pot lua cu ei vnatul i trofeele doar dac s-a obinut un document care sa ateste acest lucru.

3.3.3 ACCIZELE n Serbia accizele sunt introduse n sistemul fiscal de abia n anul 1994, constituind primul pas spre apropierea de sistemele fiscale din rile dezvoltate. De la introducerea accizelor n sistemul fiscal al Serbiei, au fost efectuate numeroase modificri a acestora, ultimele fiind efectuate n decembrie 2004. Accizele se aplic n cazul urmatoarelor produse: 1. Produse petroliere toate tipurile de benzina: 24.02 dinari/litru toate tipurile de motorina: 13.49 dinari/litru ulei special pentru nclzire: 8.54 dinari/litru combustibil pentru avioane: 4.29 dinari/kg uleiuri de motoare i lubrifiani: 47.50 dinari/litru petrol lampant : 3.94 dinari/kg .2 Tutun 34

igri grupa A : 23.01 dinari/pachet igri grupa B : 10.31 dinari/pachet igri grupa C : 4.85 dinari/pachet trabuc: 0.79 dinari tabac pentru pipa, de mestecat i priza de tutun: 15.51 dinari/kg 3. Produse alcoolice alcool folosit pentru producia de butura alcoolica i cosmetice 31.65 dinari/hl alcool vndut farmaciilor, spitalelor, magazinelor i ali utilizatori finali 20.57 dinari/hl berea 7.91 dinari/litru cognac natural 47.50 dinari/litru spirt i alte buturi alcoolice, altele dect whisky, gin i cognac 63.35 dinari/litru whisky, gin i cognac 94.99 dinari/litru 4. Produse nonalcoolice 2.37 dinari/litru 5. Cafea (verde, prjita, mcinata) 15.84 dinari/kg 6. Produse de lux Accizele pentru produsele de lux se bazeaz pe preul de vnzare practicat la aceste produse. Accizele la produsele de lux i la produsele de standard nalt sunt pltibile dup cum urmeaz: 1. produsele de lux de toate tipurile i n toate formele la a cror realizate s-a folosit mai mult de 2% aur i ale metale nobile i pentru produse la care s-a folosit peste 50% argint 20% 2. pietre naturale i perle naturale i produse de toate felurile i formele 20% 3. piele naturala i toate produsele realizate din piele naturala, de asemenea blana n proporie de 50% - 30% Cnd produsele sunt importate, baza accizei este dat de valoarea acestor produse stabilit n concordan cu dispoziiile vamale plus taxele vamale i alte pli pentru import. A. Calcularea accizei Obligativitatea accizei rezult din introducerea pe pia sau din importarea produselor. Prin introducerea produselor pe piaa se nelege orice expediere din fabrica productorului a produselor cu acciza (expediere n propria magazie dintr-o alta locaie, livrare la propriul magazin de desfacere sau la cumprtor). Obligativitatea plii accizelor revine i n cazurile urmtoare: 1. Oferirea de produse (cadou, renunare) 2. Schimbul ntre produse 3. declararea de produse defecte care un pot fi justificate de Fora Majora sau intr-un alt mod admisibil (in continuare: deficit) 4. declararea cheltuielilor (deficit, ruptura) n exces fata de cantitatea acceptata de dispoziiile Guvernului Republicii Srbe 5. Utilizarea produselor impozabile de ctre contribuabil sau de ctre angajai, inclusiv cheltuielile pentru produsele de divertisment i publicitate

35

6. introducerea pe teritoriul Republicii Srbe de produse de pe teritoriul Republicii Muntenegru. Sarcina de cerere a accizei la importul produselor ncepe odat cu sarcina plii taxelor vamale i a altor taxe de import. Vama competente i autoritile fiscale vor sustrage accizele potrivit termenilor i modalitii stabilite pentru ncasarea taxei vamale i a altor taxe de import Baza accizei va fi o unitate de msura (litru, kilogram, bucata, pachet, etc.). Baza accizei pentru produsele de lux va fi preul de vnzare al acestor produse. Prin pre de vnzare nelegem compensaia totala pltita de un cumprtor ctre un vnztor pentru produsul cumprat, care de asemenea include toate costurile vnztorului ctre cumprtor. La importul produselor, baza accizei va fi valoarea acelor produse stabilita n concordanta cu regulamentul vamei plus taxa vamala i alte taxe de import. Cnd produsele sunt oferite sau date la schimb, sau cnd produsele sunt folosite pentru propriul consum, baza va fi preul de la momentul transferului. In caz de neconcordan, baza va fi valoarea declarat. B. Scutirea de taxe Acciza nu se va plti n urmtoarele cazuri: 1. produsele exportate de propriul productor 1.a.combustibilul folosit de aeronavele care zboar pe linii internaionale (programate sau curse charter) Scutirea se va aplica daca livrarea de combustibil se efectueaz printr-un loc special, sau cu condiia sa fi fost emisa o declaraie de export vamal. 2. produsele subiect de reciprocitate pe baza unor certificate speciale emise de o autoritate federala care se ocupa de afaceri externe, de misiuni diplomatice i consulare, de personal diplomatic i oficiali consulari, de asemenea n alte cazuri de acorduri internaionale 3. produsele din ulei, alcool etilic folosite n scopuri medicale i cafeaua importata de organizaii umanitare internaionale, de asemenea produsele din ulei primite de organizaii umanitare naionale cu medierea Crucii Roii. Dreptul la scutirea de taxe poate fi i subiectul unei decizii luate de autoritile fiscale competente n cazul respectiv.

36

CAPITOLUL IV

ANALIZA SISTEMULUI FISCAL DIN REPUBLICA SERBIANe propunem n ceea ce urmeaz s analizm evoluia sistemului fiscal n Republica Serbia ntre anii 2002-2007. n vederea emiterii unei aprecieri asupra staticii i dinamicii sistemului fiscal, vom analiza principalii indicatori fiscali. O caracterizare relativ fidel a fiscalitii se poate face sintetic, cu ajutorul unor indicatori de stare: presiune fiscal, randament fiscal, structur fiscal, precum i o analiz n dinamic a veniturilor fiscale att n raport cu PIB, ct i analiza unor indicatori fiscali.

4.1 PRESIUNEA FISCAL NAIONAL Un indicator cu o relevan important este presiunea fiscal, care reprezint partea preluat din venitul realizat, acumulat, consumat - prin intermediul prelevrilor fiscale - i care constituie obligaia pe care o suport venitul individual sau