suport curs imobilizari

8/10/2019 suport curs imobilizari

1/11

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Acestmaterial este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014 -2015, n vederea

pregtirii examenului.

1

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

1. Prezentare general

Activele imobilizate

durata de via

nu se consum i nu se nlocuiesc de la prima utilizare se uzeaz

nu sunt destinate vnzrii

sub ce form genereaz beneficii economice?exemple

Imobilizrile corporale

diferena fa de obiectele de inventar

avansurile i imobilizrile n curs de execuie

imobilizri amortizabile/neamortizabile

Imobilizrile necorporale

cheltuieli de dezvoltarecheltuieli de constituire: care e activul? De ce se numesc cheltuieli?

fond comercialn ce condiii se recunoate n bilan?

avansurile i imobilizrile n curs de execuie

Imobilizrile financiare

titluri de participare: clasificare n funcie de relaia dintre deintorul de titluri i emitent

nu se amortizeaz

Amortizarea

se nregistreaz pentru majoritatea activelor imobilizate necorporale i corporale reflect o pierdere de valoare ireversibil, determinat de uzura fizic i moral a activului;

se calculeaz prin una din metodele: liniar, degresiv, accelerat; calculul se face n fia

imobilizrii, pentru ntreaga durat de via util;

se nregistreaz n contabilitate la sfritul fiecrei luni, ncepnd cu luna urmtoare celei n care

activul a fost recunoscut;

recunoaterea amortizrilor este o consecin a principiului continuitii activitii.

Ajustrile pentru depreciere

se nregistreaz pentru orice activ imobilizat pentru care se poate determina o valoare de pia;


2/11




2

reflect o pierdere de valoare reversibil, determinat de fluctuaiile valorilor de pia ale

activelor imobilizate;

se recunosc de obicei la data inventarierii anuale;

se calculeaz comparnd valoarea iniial a imobilizrilor, din care s -a sczut amortizarea, cu

valoarea lor de inventar (valoare actual, stabilit pe baza informaiilor de pe pia)

recunoaterea ajustrilor pentru depreciere este o consecin a principiului prudenei, pentru c

permit nregistrarea n contabilitate a unor pierderi de valoare poteniale, despre care entitatea

are obligaia de a-i informa utilizatorii;

ajustrile pentru depreciere se anuleaz atunci cnd valorile de pia ale activelor cresc.

Aplicaii

Intrri de imobilizri

recapitulare: achiziia de imobilizri de la furnizorii interni;

achiziia de imobilizri de la furnizorii interni (cost de achiziie);

achiziia de imobilizri de la furnizorii interni, cu cheltuieli de punere n funciune facturate

separat;

achiziia de imobilizri pentru care s-a achitat un avans;

achiziie de imobilizri de la furnizorii externi (import);

obinerea de imobilizri din producie proprie;

primirea de imobilizri ca aport la capitalul social;

primirea de subvenii pentru investiii/ donaii;

contracte de leasing financiar;

Amortizri

metoda liniar;

metoda accelerat;

metoda degresiv;

Cheltuieli ulterioare cheltuieli de ntreinere;

modernizri;

Reevaluri

metoda valorii nete;

metoda valorii brute;

recalcularea amortizrii.

Evaluarea la bilan. Ajustri pentru depreciere

evaluarea la bilan a imobilizrilor neamortizabile - evaluri succesive;


3/11




3

evaluarea la bilan a imobilizrilor amortizabile - evaluri succesive;

Ieirea imobilizrilor

recapitulare: ieirea prin vnzare a unei imobilizri neamortizate/parial amortizate/integral

amortizate;

recapitulare: casarea;

tratamentul ajustrilor din deprecierela data ieirii activului depreciat;

tratamentul rezervelor din reevaluare la data ieirii unui activ reevaluat;

ieirea prin donaie;

ieirea prin aport la capitalul social al altei entiti.

Particulariti privind imobilizrile financiare

tranzacionarea de imobilizri financiare;

contabilizarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente.

2. Tratamente contabile privind imobilizrile corporale. Recunoatere i evaluare

2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale

2.1.1. Achiziia de imobilizri de la furnizorii interni. COSTUL DE ACHIZIIE

Preul de cumprare

+ taxele vamale i alte taxe nerecuperabilede la autoritile fiscale+ toate cheltuielile directe necesareaducerii bunului la locul i n stare de funcionare,printre care (cu

titlu de exemplu): cheltuieli de transport, manipulare; costul de amenajare a amplasamentului; costuri

de montaj; onorariile arhitecilor i inginerilor;

reducerile comerciale primite

= COST DE ACHIZIIE

ALFA cumpr un utilaj la unpre de cumprare de 50.000 lei, cheltuieli de transport nscrise n factur de

2.000 lei, rabat 10%, TVA 24%.

Evaluare

Pre de cumprare 50.000 lei

+ cheltuieli de transport + 2.000 lei

reduceri comerciale primite:

rabat 10% x (50.000 lei + 2.000 lei) 5.200 lei

= COST DE ACHIZIIE 46.800 lei

Recunoatere. nregistrarea achiziiei utilajului, la cost de achiziie de 46.800 lei, TVA 24%:

% = 404 Furnizori de imobilizri 58.032 lei

2131 Echipamente tehnologice 46.800 lei

4426 TVA deductibil 11.232 lei (46.800 x 0.24)


4/11




4

2.1.2. Achiziia de imobilizri de la furnizorii interni, cu servicii de instalare facturate separat

Atunci cnd cheltuielile accesorii rezult din facturi diferite, se recunoate pe baza facturii de achiziie o

imobilizare n curs, urmnd ca recunoaterea imobilizrii propriu-zise s se realizeze la data

recepiei/punerii n funciune.

Societatea X achiziioneaz de la furnizorul Y un calculator la pre de cumprare de 4.000 lei, TVA 24% n

baza facturii nr. 234 din 10.03. Pentru punerea n funciune, un alt furnizor, Z, factureaz servicii nvaloare de 200 lei, TVA 24%: factura nr. 1254 din 12.04. Punerea n funciune se nregistreaz la data de

12.04.

10.03. Se nregistreaz achiziia calculatorului, la preul de cumprare (factura 234):

12.04. Se nregistreaz majorarea valorii imobilizrii n curs cu valoarea serviciilor de punere n funciuneprestate de Z (factura 1254):

Evaluare

Cost de achiziie = pre de cumprare + cheltuieli de punere n funciune = 4.000 + 200= 4.200 lei

12.04. Se nregistreaz punerea n funciune a calculatorului (Proces verbal de punere n funciune):

2.1.3. Achiziia de imobilizri pentru care s-a achitat un avans

X pltete unui furnizor la data de 20.01, prin contul la banc, un avans n valoare de 20.000 lei, TVA 24 %,

n vederea achiziiei unui mijloc de transport (factur de avans). Autoturismul este livrat la data de 28.01,

pe factur fiind nscris preul de 80.000 lei, TVA 24%. X achit diferena de pre prin contul la banc ladata de 29.01.

20.01.200N. nregistrarea avansului pentru achiziia mijlocului de transport:

20.01.200N. Plata avansului:

28.01. Achiziia autoturismului, la cost de achiziie 80.000 lei, TVA 24%:


5/11




5

29.01. Plata sumei nete (factur factur avans):

n acest moment, valoarea datoriei fa de furnizorul de imobilizri este zero, dar contul 404 prezint nc

un sold intermediar, creditor.

Pentru a anula acest sold, se nregistreaz regularizarea sau anularea avansului (diminuarea datoriei fa

de furnizorul de imobilizri cu valoarea avansului achitat la 20.01):

Dup anularea avansului, valoarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri este zero (contul 404); la fel i

soldul contului 232.

2.1.4. Achiziie de imobilizri de la furnizorii externi (import)

Se achiziioneaz din import o instalaie tehnologic la preul de 9.000 USD, cheltuieli de transport

nscrise pe factura de la furnizorul extern 1.000 USD, taxa vamal 10%, TVA 24%. La data achiziiei i a

ntocmirii declaraiei vamale, cursul valutar este de 3 lei/USD, iar la data plii facturii externe este de 2,8

lei/USD.

Se nregistreaz achiziia pe baza facturii externe, la valoarea n lei calculat la cursul zilei:

NOT. TVA deductibil datorat bugetului de stat (nu furnizorului extern) nu se nregistreaz pe baza

acestei facturi, deoarece ea va fi nregistrat i achitat n vam.

Se nregistreaz taxa vamal datorat, ca parte a costului de achiziie, la cursul zilei:

Se nregistreaz plata taxei vamale:

Se nregistreaz plata TVA n vam: TVA deductibil = 24% x valoarea n vam =


6/11




6

Se nregistreaz achitarea prin contul la banc n valut a sumei de 10.000 USD, transformat n lei la

cursul din ziua plii. Apare o diferen favorabil de curs valutar, recunoscut ca venit financiar (cursul

valutar a sczut, ntre data contractrii i data achitrii unei datorii: valoarea n lei a datoriei a sczut).

Not. Diferenele de curs valutar nefavorabile se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli din diferene de

curs valutar.

2.1.5. Obinerea de imobilizri din producie proprie (construire n regie proprie)

Costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, delimitate n mod direct pe

obiectul de investiie;

+ costurile de prelucrare directe (exemplu: manopera direct)+ costurile indirecte de producie (costurile privind regia de fabricaie), imputate n mod raional

+ costurile ndatorrii (numai dac se refer la perioada de construcie)

+ rebuturile n cadrul limitelor normal admise

+ alte costuri delimitate n mod direct

= COST DE PRODUCIE

Societatea X construiete n perioada mai-iunie 2005 o cldire n regie proprie. n luna mai realizeaz

urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei, cheltuieli cu salariile 12.000 lei, din care

10.000 lei pentru muncitorii direct productivi i restul pentru administraie, cheltuieli cu amortizarea

6.000 lei, din care 4.000 lei pentru utilajele direct productive i restul pentru cldirea de birouri.

Cheltuielile lunii iunie sunt cu 20% mai mari dect ale lunii mai.

Construcia se ncheie la sfritul lunii iunie, cnd se realizeaz i recepia pe baza procesului verbal.

Pe parcursul celor dou luni de lucrri, cheltuielile sunt recunoscute dup natura lor (fr a se face

separarea dup destinaie n cheltuieli aferente produciei i cheltuieli de administraie sau desfacere):

nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 20.000 lei

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului (pentru simplificare, nu vom lua n calcul

contribuiile sociale aferente acestor salarii):

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personalsalarii datorate 12.000 lei

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 Amortizarea imobilizrilor corporale 6.000 lei

Evaluare (luna mai)

La sfritul lunii mai se determin costul de producie (parial). n acest scop, cheltuielile sunt separate pe

destinaii: producie i administraie. n costul de producie pentru luna mai vor fi incluse cheltuielile cu

materiile prime, cu salariile muncitorilor direct productivi i cu amortizarea utilajelor productive.

Cost de producieparial (luna mai)= 20.000 + 10.000 + 4.000 lei = 34.000 lei


7/11




7

Se nregistreaz cldirea construit n regie proprie, dar neterminat:

Evaluare (luna iunie)

n luna iunie se nregistreaz cheltuielile de producie similar lunii mai, sumele fiind cu 20% mai mari. Lasfritul lunii, costul de producie va fi mai mare cu 20% dect costul lunii mai:

Cost de producie parial (luna iunie) = 120% x 34.000 = 40.800 lei.

Se nregistreaz majorarea valorii cldirii neterminate cu costurile aferente lunii iunie:

Se nregistreaz punerea n funciune a construciei, pe baza procesului verbal, la cost de producie total

de 34.000 + 40.800 = 74.800 lei:

2.1.6. Primirea de imobilizri ca aport la capitalul socialvezi capitolul Capitaluri proprii

2.1.7. Achiziia de imobilizri pentru care s-au acordat subvenii pentru investiii

nregistrarea subveniei de primit

445 Subvenii = 475 Subvenii pentru investiii valoarea subvenieiPrimirea subveniei pentru investiii

5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii valoarea subveniei

Achiziia imobilizrii

% = 404 Furnizori de imobilizri

21x Imobilizri corporale cost de achiziie

4426 TVA deductibil

nregistrarea amortizrii

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 Amortizarea imobilizrilor corporale amortizarea

Reluarea subveniei pentru investiiila venituri

475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii subvenia aferent

perioadei

(proporional cu amortizarea)

NOT.Asemntor se nregistreaz i primirea de imobilizri ca donaie, precum i constatarea plusurilor

la inventar sub forma imobilizrilor, cu precizarea c reluarea venitului n avans la veniturile perioadei seva realiza pentru ntreaga valoare a amortizrii.


8/11




8

2.1.7. Intrarea imobilizrilor prin contracte de leasing financiar

Bunurile dobndite n urma unui contract de leasing financiar se recunosc n activul locatarului:

21x Imobilizri corporale = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate preul de cumprare

nregistrarea facturii de avans:

% = 404 Furnizori de imobilizri167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

4426 TVA deductibil

nregistrarea unei facturi care cuprinde rata scadent i dobnda (similar se procedeaz i cu factura

privind valoarea rezidual):

% = 404 Furnizori de imobilizri

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

666 Cheltuieli privind dobnzile4426 TVA deductibil

Plata facturilor:

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei

2.2. Amortizarea imobilizrilor

Amortizarea reprezint:

alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ (costul su) pe ntreaga durat de utilizare

economic (durat de via util, exprimat n ani sau uniti produse) OMFP 3055;

amortizarea reprezint micorarea valorii unui activ imobilizat, cu caracter ireversibil, ca urmare a

uzurii fizice i morale abordare contabil;

amortizarea reprezint o modalitate de recuperare a costului iniial realizat cu achiziia unei

imobilizri, n vederea rennoirii imobilizrilor amortizabile fr a recurge la capitalurile proprii i

fr a contracta datorii abordare economic.

Metodele de amortizare prevzute de OMFP 3055:

metoda liniar;

metoda accelerat;

metoda degresiv;

Amortizarea se nregistreaz:

lunar, la sfritul lunii n care activul a fost utilizat; amortizarea lunar = amortizarea anual /12

(se ia n calcul amortizarea aferent unui an de funcionare: perioada de 12 luni de la data primei

amortizri, nuanul calendaristic)

ncepnd cu luna imediat urmtoare punerii n funciune.


9/11




9

Valoarea amortizrii calculate la data punerii n funciune se modific numai atunci cnd apar modificri

ale valorii activului imobilizat (reevaluri, modernizri).

2.2.1. Amortizarea liniar presupune repartizarea uniform a valorii de intrare a unui activ pe durata

sa de via util.

Amortizarea anual = Valoarea amortizabil/Durata de via util sau

Amortizarea anual = Valoarea amortizabil x Rata de amortizare liniar, unde Rata de amortizare

liniar = 100/Durata de via util

O cldire cu valoarea de intrare (cost de achiziie) de 24.000 lei, durat de via util de 20 ani, este

amortizat prin metoda liniar. Procesul verbal de punere n funciune a fost ntocmit la data de

22.08.2000.

Anul de funcionare Calcul amortizare liniar

Amortizarea

liniar

Valoarea

rmas deamortizat

I(1.09.2000-31.08.2001) Amortizare anual = 24.000/20 = 1.200 lei/an

sau

Amortizare anual = 24.000 x 100/20 =

24.000 x 5% = 1.200 lei/an

Amortizare lunar = 1.200/12 = 100 lei/lun

1.200 22.800

II(1.09.2001-31.08.2002) 1.200 21.600

. 1.200

XX (1.08.2019

31.08.2020)1.200 0

Total - 24.000 -

Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu 30 septembrie 2000:

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru determinarea valorii contabile (din bilan)

este:

Anul calendaristicCalcul amortizare liniarpe

ani calendaristici

Amortizarea

liniar

Valoarea rmas de

amortizat

2000 (1.09.200031.12.2000) 1.200 x 4/12 400 23.600

2001 (1.01.200131.12.2001) 1.200 x 8/12 + 1.200 x 4/12 1.200 22.400

2019 (1.01.201931.12.2019) 1.200 x 8/12 + 1.200 x 4/12 1.200 800

2020 (1.01.202031.08.2020) 1.200 x 8/12 800 0

Total - 3.000 -

2.2.2. Amortizarea accelerat const n nregistrarea unei amortizri de pn la 50% din valoarea deintrare n primul an de funcionare i a unei amortizri liniare pe durata rmas.


10/11




10

Pentru un calculator cu valoarea de intrare de 3.000 lei, amortizabil acceleratpe durata de via util de 4

ani i care a fost pus n funciune la data de 29.03.2013, valoarea amortizrii aferente fiecruia dintre cei

patru ani de funcionare va fi:

Anul de funcionareValoarea

amortizabil

Calcul

amortizare

accelerat

Amortizarea

accelerat

Valoarea rmas

de amortizat

I(1.04.2013-30.03.2014) 3.000 lei 3.000 x 50% 1.500 1.500

II(1.04.2014-30.03.2015) 3.000 lei 1.500 /3 500 1.000

III(1.04.2015-30.03.2016) 3.000 lei 1.500 /3 500 500

IV (1.04.2016-30.03.2017) 3.000 lei 1.500 /3 500 0

Total - - 3.000 -

Amortizarea lunii aprilie 2013 (prima lun de amortizare): 1.500lei / 12 = 125 lei

Amortizarea lunii mai 2014: 500 lei / 12 = 42 lei

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru determinarea valorii contabile (din bilan):

Anul calendaristic

Calcul amortizare

accelerat pe ani

calendaristici

Amortizarea

accelerat

Valoarea rmas de

amortizat

2013(1.04.201331.12.2013) 1.500 x 9/12 1.125 1.875

2014(1.01.201431.12.2014) 1.500 x 3/12 + 500 x 9/12 750 1.125

2015(1.01.201431.12.2015) 500 x 3/12 + 500 x 9/12 500 625

2016(1.01.201631.12.2016) 500 x 3/12 + 500 x 9/12 500 125

2017(1.01.201730.03.2017) 500 x 3/12 125 0

Total - 3.000 -

2.2.3. Amortizarea degresivpresupune nregistrarea unor amortizri mai mari, dar descresctoare n

primii ani de funcionare, calculate prin aplicarea unei rate de amortizare constante la o valoare care

scade (valoarea rmas de amortizat).

Rata de amortizare degresiv = Rata liniar x Coeficient de multiplicare (K)

Coeficientul de multiplicare a ratei liniare poate avea una din urmtoarele valori:

- 1.5, dac durata de via util este cuprins ntre 2 i 5 ani, inclusiv;

- 2.0, dac durata de via util este cuprins ntre 5 i 10 ani, inclusiv;

- 2.5, dac durata de via util depete 10 ani.

Amortizarea degresiv anual = Rata degresiv x Valoarea rmas de amortizat

Permanent, se compar amortizarea degresiv astfel calculat cu amortizarea liniar calculat n funcie

de valoarea rmas de amortizat i durata rmas.


11/11




Atunci cnd amortizarea degresiv este mai mic dect amortizarea liniar a aceleiai perioade, se trece

pe regim de amortizare liniar, astfel nct valoarea rmas s se poat amortiza integral.

Societatea X a pus n funciune la data de 18.08.2012 un echipament tehnologic cu cost de achiziie de

100.000 lei, amortizabil degresivpe durata de via util de 5 ani.

Rata de amortizare degresiv = Rata liniar x Coeficient de multiplicare (K) = (100/5) x 1.5 = 0,3 sau 30%

Anul de

funcionare

Calcule (amortizare

degresiv)

AMORTIZARE

DEGRESIV

Valoare rmas de

amortizat

Amortizarea liniar

(pt. comparaia anual)

Rat degresiv x

Valoare rmas

Valoare iniial

Amortizare cumulat

Valoare rmas/durat

rmas

I(1.09.2012

31.08.2013)

30% x 100.000 30.000 70.000 100.000/5 = 20.000

II(1.09.2013

31.08.2014)

30% x 70.000 21.000 49.000 70.000/4 = 17.500

III (1.09.2014

31.08.2015)

30% x 49.000 14.700

16.333

32.667 49.000/3 = 16.333

16.333>14.700

IV (1.09.2015

31.08.2016)

- 16.333 16.334 -

V (1.09.2016

31.08.2017)

- 16.334 0 -

Total - 100.000 - -

La 30.09.2000 se nregistreaz amortizarea aferent primei luni de funcionare:

Amortizarea aferent lunii mai 2016 =

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru calculul valorii contabile (din bilan) va fi:

Anul calendaristicCalcul amortizare degresiv pe

ani calendaristici

Amortizarea

degresiv

Valoarea rmas

de amortizat

2000(1.09.201231.12.2012) 30.000 x 4/12 10.000 90.000

2001(1.01.201331.12.2013) 30.000 x 8/12 + 21.000 x 4/12 27.000 63.0002002(1.01.201431.12.2014) 21.000 x 8/12 + 16.333 x 4/12 19.444 43.556

2003(1.01.201531.12.2015) 16.333 x 8/12 + 16.333 x 4/12 16.333 27.223

2004(1.01.201631.12.2016) 16.333 x 8/12 + 16.334 x 4/12 16.333 10.890

2005(1.01.201731.08.2017) 16.334 x 8/12 10.890 0

Total - 100.000 -

Studiu individual Glvan et al., 2013 Contabilitate financiar

Capitolul IVActivele imobilizate (p. 80130), seciunile corespunztoareaplicaiilorenumerate

mai sus.

suport curs imobilizari

Documents

Transcript of suport curs imobilizari