Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012

7/28/2019 Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012

1/30

C.E.C.C.A.R.

INSTITUTUL NAIONAL DE

DEZVOLTARE PROFESIONAL

SUPORT DE CURS

la disciplina

Expertiz contabil

In MEMORIAM

Profesor Dr. TOMA MARIN

26 februarie 1943-27 mai 2012

Prof. univ. dr. Marin Toma

Conf.univ.dr.Grigorescu Stefan Iuliu

Bucureti

26/02/2011

1


2/30

C U P R I N S

Cap. I. Expertiza contabil: concept, definiie, clasificareCap. II. Locul expertizei contabile n cadrul profesiei contabileCap. III. Organizarea activitii de expertiz contabil

1. Cine poate fi expert contabil2. C.E.C.C.A.R. organismul profesional al expertizei

contabileCap. IV. Standarde i reglementri privind expertiza contabil

1. Legislaia general, special i profesional2. Standardul 35a. Locul standardului 35 n cadrul standardelor profesionale

emise de C.E.C.C.A.R.b. Normele de comportamentc. Normele de lucrud. Normele de raportare

Cap. V. Etica n activitatea experilor contabili1. Rolul i structura CENPC2. Principii etice fundamentale

2


3/30

I. Expertiza contabil: concept, definiie, clasificare1. Expert: latinescul expertus = priceput2. Expertiza n

general:

- O cercetare temeinic cu caracter tehnic

efectuat de un specialist sau de un expert, ntr-

un anumit domeniu.- O lucrare personal i critic bazat pe

examinarea formal i material a faptelor i pe

opinia expertului n legtur cu cauzele i

consecinele faptelor i documentelor supuse

cercetrii sale.- O expertiz const n rezolvarea unor probleme

de strict specialitate de ctre persoane care

posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat,

care se numesc experi.3. Expertiza

contabil:

- Activitatea desfurat de un specialist autorizat

de lege pentru reconstituirea realitii unei

tranzacii sau a unei operaii de natur economic

i/sau financiar, pe baza cercetrii datelor,

documentelor i informaiilor din contabilitate.4. Deosebiri fa

de control sauaudit:

- Se deosebete de control, revizie sau verificare

deoarece: intervine prerea (opinia) experilor.- Se deosebete de audit deoarece:

Independena este de o anumit natur;

Opinia nu trebuie motivat n detaliu;

Criteriul de calitate l constituie

reglementarea de regul

5. Clasificarea a) n funcie de domeniu:

3


4/30

expertizelor n

general:

contabile;

tehnice;

grafice;

balistice;

medicale;

etc.

b) n funcie de scop:

judiciare

extrajudiciare6. Clasificarea

expertizelor

contabile:

a) n funcie de obiectiv:

comerciale

fiscale

litigii de munc

b) n funcie de natur:

civile

penale extrajudiciare

7. Caracterul

tiinific i fora

probant a

expertizei

contabile:

Rezult din urmtoarele:

- are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de

natur economico financiar;

- cuprinde n sfera sa de aciune activitatea

economic a unui agent economic pentruproblemele i obiectivele stabilite de un organ

judiciar;

- cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe

baza informaiilor furnizate de evidena econoic

i a suporilor ei materiali;

- interpreteaz datele de eviden i furnizeaz

opinii cu privire la problemele nregistrate pe baza4

judiciare


5/30

legilor i a actelor normative care reglementeaz

domeniul de activitate respectiv;

- elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute

care servesc ca mijloc de prob pentru organul

judiciar care a dispus efectuarea expertizei.8. Trsturile

caracteristici ale

expertizei

contabile

judiciare:

a) este un mijloc de prob n justiie care intervine

numai atunci cnd organele judiciare o

consider necesar pentru elucidarea cauzelor

n curs de anchet sau judecat;

b) este activitatea prin care organele judiciare

primesc informaii de natur economico-

financiar, cu scopul de a stabili adevrul

necesar soluionrii temeinice i legale a

cauzelor privind faptele cercetate i anchetate

sau judecate;

c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu

caracter economic i financiar indicate de

organele judiciare;

d) are competena de examinare a documentelor

i evidenelor tehnico-operative i contabile

necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite

de organele judiciare;

e) confirm sau infirm constatrile controlului cu

privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri,

stabilirea impozitelor etc.

f) intervine ca prob administrat de organele de

urmrire penal i de judecat, n vederea

convingerii asupra realitii i asupra condiiilor

apariiei pagubei, deficienei, abaterii;

g) este o activitate ocazional care are loc doar

5


6/30

cnd se dispune de ctre organele judiciare.9. Trsturile

caracteristice

ale expertizelor

contabileextrajudiciare:

a) este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de

conciliere ntre partenerii comerciali i de

afaceri i de fundamentare preliminar a

aciunilor i contestaiilor n justiie;b) este activitatea prin care prile interesate pot

dobndi (n afara aciunilor judiciare) lmuriri de

natur economico-financiar din partea unor

profesioniti contabili independeni, de nalt

probitate i cu deontologie profesional

recunoscut;

c) se axeaz pe cercetarea problemelor

(obiectivelor) fixate de solicitant(i), dar expertul

contabil poate releva i probleme (obiective)

colaterale, pe care le consider relevante n

spe;

d) este o activitate contractat la solicitarea celor

care o consider oportun n aciunile pe care

vor s le ntreprind.10. Diversitatea

domeniilor i

obiectivelor

expertizelor

contabileextrajudiciare:

a) Fundamentarea deciziei de alegere a

partenerilor comerciali i de afaceri;

b) Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i

de afaceri;

c) Fundamentarea preliminar a aciunilor aaciunilor adresate justiiei;

d) Fundamentarea preliminar a aciunilor de

contestare a actelor de control administrativ.

6


7/30

II. Locul expertizei contabile n cadrul profesiei contabile

expert contabil

chartered accountantcpa

1. Lucrri contabile i financiare

2. ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare

3. Audit statutar4. Alte audituri, controale, revizii, expertize

5. Servicii fiscale

6. Management financiar contabil

7. Servicii de evaluare

8. nfiinarea, organizarea i reorganizarea ntreprinderilor

9. Alte servicii i activiti care presupune cunotine n domeniulcontabilitii.

III. Organizarea activitii de expertiz contabil

1. Cine poate fi expert contabil

a) Calitatea de expert contabil

Profesia de expert contabil se exercit doar de persoanele care auaceast calitate, obinut n condiiile legii. Expertul contabil este persoana

care a dobndit aceast calitate n condiiile legii.

Expertul contabil este specialistul care deine cea mai nalt pregtire n

domeniul contabilitii i care are competena de a efectua toate activitile

care compun profesia contabil.

Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de:

7

9

8

7 65

4

3

2


8/30

- examen de admitere la stagiu, la care s se obin cel puin media 7

i minimum nota 6 la fiecare disciplin (7 discipline: contabilitate, fiscalitate

drept, audit, evaluare, expertiz contabil i doctrina i deontologia

profesiei contabile);

- efectuarea unui stagiu de 3 ani;- susinerea unui examen de aptitudini.

Se pot prezenta la examenul de admitere la stagiu persoanele care

ndeplinesc urmtoarele condiii:

- au capacitile de exerciiu deplin;

- au studii economice superioare cu diplom recunoscut de

Ministerul Educaiei;- nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei, interzice

dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

Excepii:

academicienii, profesorii universitari, confereniarii universitari,

doctorii n economie cu specialitatea finane sau contabilitate care

obin direct calitatea de expert contabil pe baza unui interviu i aunei lucrri tiinifice n domeniu;

viitorii absolveni ai cursurilor de master n contabilitate i audit care

vor fi absolvii de examenul de admitere la stagiu n condiiile

prevzute n Protocoalele ncheiate de facultile organizatoare cu

C.E.C.C.A.R.;

persoanele care dein calitatea de expert contabil obinut ntr-o altar, n condiiile prevzute n directivele europene, n reglementrile

C.E.C.C.A.R. i n Acordurile internaionale ncheiate de

C.E.C.C.A.R. n calitatea sa de autoritate competent n domeniu.

b) Exercitarea profesiei de expert contabil

Experii contabili pot s-i exercite profesia:

- individual

- n societi comerciale de profil.8


9/30

La 31 decembrie 2010 n Romnia au existat ...... cabinete de

expertiz contabil din care:

........ cabinete n care experii contabili au statut individual:

din care:

........... cabinete de experi contabili activi ........... n practica public........... angajai

societi de expertiz contabil cu: .......... mii de salariai

.......... experi, contabili inactivi

.......... stagiari.

Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s

ndeplineasc urmtoarele condiii:- s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert

contabil;

- majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s

dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;

- consiliul de administraie s fie ales n majoritate dintre acionarii

sau asociaii experi contabili;- aciunile sau prile sociale s fie nominative i orice nou asociat

sau acionar s fie admis de Adunarea general.

c) Lucrrile ce pot fi efectuate de experii contabili

Conform art. 2, 6 i 7 din lege i pct. 139 din Regulamentul de

organizare i funcionare.

Competenele profesionale ale expertului contabil se refer la

urmtoarele 4 domenii:

- organizarea i conducerea contabilitii;

- supravegherea gestiunii societilor comerciale

- ntocmirea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare

- efectuarea expertizelor contabile

Experii contabili pot presta pentru ntreprinderi i instituii 44 lucrri de

specialitate care pot fi grupate n urmtoarele 10 categorii de lucrri:

9


10/30

1. inerea sau supravegherea contabilitii, ntocmirea, examinarea,

verificarea i semnarea situaiilor financiare.

2. Asisten privind organizarea i inerea contabilitii.

3. Efectuarea de analize economico-financiare i evaluri patrimoniale.

4. Efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare.5. Executarea de lucrri generale cu caracter financiar-contabil, de

organizare administrativ i informatic.

6. ndeplinirea mandatului de cenzor.

7. Asisten de specialitate necesar nfiinrii i reorganizrii societilor

comerciale.

8. Acordarea de consiliere, consultan i asisten fiscal pentruntreprinderi.

9. Efectuarea de audit financiar.

10. Efectuarea oricror activiti care presupun cunotine de

contabilitate.

d) Rspunderile expertului contabil

Experii contabili, n exercitarea profesiei, rspund disciplinar,administrativ, civil i penal.

Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili n raport cu

gravitatea abaterilor svrite sunt:

- mustrare

- avertisment scris

- suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioad de la 3

luni la un an

- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

Abaterile disciplinare sunt cele stabilite prin Regulamentul de

organizare i funcionare.

Sanciunile administrative sunt stabilite prin Codul civil, Codul penal i

reglementri speciale.

10


11/30

Limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin

contractele de prestri servicii.

Rspunderea penal este stabilit prin Codul penal i legi.

2. Organismul profesional al experilor contabilia. Necesitatea organismului profesional

b. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R.

c. Atribuiile de baz ale C.E.C.C.A.R.

a) Necesitatea

Este strns legat de satisfacerea interesului public prin cele trei

comandamente (educaia, etica i calitatea) ale profesiei contabile.1.Cine este publicul"?

Publicul include toi utilizatorii situaiilor financiare i factorii de decizie

din lanul de distribuie a raportrii financiare: persoanele care ntocmesc

situaiile financiare, prile interesate, auditorii, autoritile i instituiile

financiare (ex. bnci, asigurri, avocai, servicii de investiii), cetenii care

sunt afectai de deciziile fiscale n ce privete cheltuielile publice i distribuiaresurselor publice.

n sensul cel mai larg publicul este societatea nsi, cci toate

nivelurile societii sunt afectate direct sau indirect de activitile i

responsabilitile profesiei contabile; deci toi consumatorii i furnizorii din

economie indiferent de mrimea ntreprinderii sau grupului.

2. Care sunt interesele" publicului?

De o manier general interesele sunt lucruri pe care ncercm s le

dobndim i s le controlm; idealuri la care aspirm i msuri de protecie

mpotriva lucrurilor periculoase sau dezavantajoase pentru noi. Servirea

interesului public, pentru profesia contabil, trebuie s fie evaluat dup trei

criterii: analiza costurilor i beneficiilor pentru societate ca ntreg, aderarea

la principii i procese democratice i respectul pentru diversitatea cultural i

11


12/30

etic; Interesul public este servit numai dac sunt ndeplinite toate cele trei

criterii.

a. Primul criteriu: analiza costurilor i beneficiilor pentru societate ca

ntreg

Prevede evaluarea interesului public n funcie de rezultate pozitivesau negative sau costurile sau beneficiile" pentru societate ca ntreg (nu

este vorba de analiza cost/beneficiu de la nivel de companie); este vorba

despre o evaluare a msurii n care o politic, o aciune, etc, face mai

degrab bine publicului dect ru; este vorba despre analiza post-

implementare cu privire la modul n care aceste politici sau aciuni pot fi

modificate pentru a fi mbuntite.b. Al doilea criteriu: aderarea la principii i procese democratice

Presupune evaluarea interesului public n funcie de proces adic,

analiza msurii n care principiile democratice sunt ncorporate n structura

politicii, n administrarea i implementarea deciziilor i aciunilor. n cazul

profesiei contabile aceasta se refer la sisteme de reglementare i

implementarea standardelor.Orice instituie sau organism creat public care urmrete s protejeze

interesul public trebuie s adere la principii i proceduri democratice

precum:

- aderarea la procedurile stabilite:

- independena fa de grupurile de interese, presiuni politice;

- reprezentarea just i echilibrat n procesul decizional;

- oportunitatea de a avea o consultare public;

- mecanisme de rspundere public;

- considerarea impactului asupra mediului economic, social i de

reglementare

c. Al treilea criteriu: respectul pentru diversitatea cultural i etic.

b). Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R.

- natura juridic a Corpului

12


13/30

- organizare: central i la nivel teritorial

- Organele de conducere ale CECCAR:

- la nivel central: Conferina Naional, (Consiliul filialelor, 1%

din numrul membrilor); Consiliul superior (32 membri) -

CSD, Comisia de Apel, Comisia de Arbitraj, BiroulPermanent (6 membri),

Preedintele CECCAR

- la nivel de filial: Adunarea General (toi membri) -

Comisia de cenzori, consiliul filialei (4-14 membri) - CD,

Comisia de Apel, Comisia de Arbitraj, Biroul Permanent (3-6

membri)Preedinte filiala

- Organele de execuie ale CECCAR:

- la nivel central: DGE - Direcia de Audit Intern

- Departamente operative, direcii i birouri

- Direcii i birouri funcionale

- la nivel de filiale: - Directori Executivi- sectoare i birouri funcionale

- Structuri intermediare ntre organele alese i organele de

execuie:

- Secretariatul organelor de conducere de la nivel central cu

cte un reprezentant n fiecare filial

c). Atribuiile CECCAR

Atribuiile CECCAR se circumscriu comandamentelor fundamentale:

- organizarea examenelor i a stagiului pentru acordarea calitii

de expert contabil

- organizarea evidenei membrilor n Tabloul Corpului;

- elaboreaz i public standarde profesionale i de etic i ghiduri

profesionale n domeniul financiar- contabil

- asigur buna desfurare a activitii de evaluare

13


14/30

- spriijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe

adecvate

- apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n

raporturile cu autoritile publice , organisme i persoane din ar

i strintate:- colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i

strintate

- editeaz publicaii de specialitate

- alte atribuii stabilite prin lege sau regulament

IV. Standarde i reglementri privind expertiza contabilLegislaia general:

- CPC

- CPP

- OG 2/2000

Legislaia special:

- O.G. nr. 65/1994

- R

OF- C.E.C.C.A.R.

Legislaia profesional:

- S

tandardul profesional nr. 35 (ncadrarea n standardele profesionale)- R

egulamentul privind audtul de calitate i Standardul nr. 40 privind

controlul de calitate la nivelul firmei i gestionarea relaiilor cu clienii

- N

orme privind GEJ

Standarul profesional nr. 3514


15/30

Norme de comportament (351)

Norme de lucru (352)

Norme de raportare (353)

351 Norme de comportament profesional

3511 Independena

3512 Competena

3513 Calitatea expertizelor contabile

3514 Secretul profesional

3515 Acceptarea expertizelor contabile

3516 Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

Norma 3511 Independena expertului contabil

Norma prevede:

- Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii

n Tabloul Corpului.

- Obligaia de a fi independent fa de prile interesate n expertiz.

- Obligaia de a evita orice situaie care ar presupune o impietare asupra

integritii i obiectivitii.

Comentariile la norme prevd:

- Experii care accept o expertiz fr s figureze n Tabloul Corpului cad

sub incidena sanciunilor penale privind exercitarea unei profesii fr

autorizaie.

- Independena este absolut n cazul experilor numii din oficiu i relativ n

cazul experilor recomandai de pri sau cei solicitai n expertizele

extrajudiciare.

Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei care sunt

mai restrictive dect reglementrile generale.

15


16/30

- La primirea oricrei lucrri, expertul va face un examen de independen i

va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus

pentru auditul de calitate la Corp.

Norma 3512 Competena expertului contabil

Norma prevede:

- Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este

reglementat.

- Expertul contabil trebuie s se supun regulilor profesionale privind CPD,

actualizarea i testarea permanent a cunotinelor.Comentariile la norm prevd:

- Expertul contabil trebuie s posede cunotine solide i actualizate n

domeniul economic n general i n domeniul financiar-contabil n special.

Norma 3513 Calitatea expertizelor contabile

Norma prevede:- Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile cu

contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.

- Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

Comentariile la norm prevd:

- Expertizele constituie mijloace de prob, tiinifice; n realizarea lor expertul

trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii.

- Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe

documente care atest evenimente i tranzacii care fac obiectul

recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.

- Expertul contabil este un ter n proces care contribuie la stabilirea

adevrului de ctre organele n drept.

16


17/30

- Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz

sunt sancionate de organele n drept, prin nlocuirea expertului contabil i

dispunerea unei noi expertize.

Norma 3514 Secretul profesional

Norma prevede:

- Obligaia respectrii secretului i caracterului confidenial al informaiilor la

care a avut acces. Excepii: dac a fost autorizat, dac divulgarea este o

obligaie profesional.

Comentariile la norm prevd:- Expertul contabil nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere.

- Expertul numit din oficiu trebuie s se abin de la divulgarea coninutului

raportului, direct, prilor n proces. El depune raportul, auditat calitativ, la

organul n drept, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.

- Expertul din oficiu sau numit la cererea prilor trebuie s se abin de la

contactarea prilor interesate n afara procedurilor prevzute de lege (citareaprilor cu confirmare de primire, n procesele civile sau contactarea

inculpailor numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de

cercetare sau de instan, n cauzele penale).

Norma 3515 Acceptarea expertizelor contabile

Norma prevede:

- Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize

contabile judiciare nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice

(independen sau competen).

17


18/30


- Misiunea nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice, sau de

alt natur.

- Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai

cauz, calitatea de martor avnd ntietate.- Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care

rezult c este interesat sub orice form (el sau vreo rud apropiat) n

soluionarea cauzei ntr-un anumit mod. Astfel de mprejurri sunt (de

exemplu):

dac, indiferent de calitate, a avut posibilitatea s se pronune asupra unor

aspecte, fapte sau documente ce fac obiectul procesului; dac i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz;

dac a efectuat expertiza extrajudiciar i apoi este numit i de instan.

Norma 3516 - Responsabilitatea efecturii expertizelor

contabile

Norma prevede:- Expertizele trebuie efectuate n mod responsabil.

- Responsabilitatea este ntrit prin jurmnt iar n expertizele extrajudiciare, prin

contract.


- Depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase:

cretinii: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea cetiu, Aa s-mi ajute Dumnezeu";

fr confesiune religioas: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune

adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu";

cei care din diferite motive nu depun jurmnt, vor rosti formula: M oblig s

spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu".

- Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat isancionarea martorilor se aplic i expertului contabil.18


19/30

352 Normele de lucru

3521 - Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor

3522 - Contractarea i programarea lucrrilor de expertiz contabil

3523 - Delegarea i supravegherea lucrrilor3524 - Documentarea lucrrilor

Norma 3521 - Dispunerea expertizelor contabile judiciare i

numirea experilor

Norma prevede:

- Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele

ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza;

- Numirea experilor contabili - att cei din oficiu ct i cei recomandai de prile n

proces - se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei

cu expertiza contabil.


- O precizare a sediului general al materiei de drept privind administrarea probelorcu expertiza: Codul de procedur civil.

- Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea

unor experi, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu unul sau trei experi

contabili prin ncheierea de edin care trebuie s cuprind:

numele experilor contabili numii;

obiectivele (ntrebrile) la care experii trebuie s rspund; obiectiveletrebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se

solicita experilor s fac ncadrri legale ale faptelor supuse judecii;

termenul n care trebuie s se efectueze expertiza; expertiza trebuie

depus cu 5 zile naintea termenului de judecat fixat; expertul poate,

justificat, s cear prelungirea termenului;

plata experilor; dac experii consider neremuneratoriu onorariul stabilit

19


20/30

de instan, pot cere mrirea acestuia.

- n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile ndreptite ale

expertului contabil, acesta poate refuza efectuarea expertizei contabile; refuzul

este o problem de raionament profesional.

- n cauzele penale, organul de urmrire penal sau instana fixeaz termen lacare sunt chemate prile precum i expertul contabil, aducndu-li-se la

cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul. Procedural,

dispunerea expertizelor contabile n cauze penale se face prin Ordonan emis

de organul de urmrire penal care trebuie s conin aceleai elemente ca i

ncheierea de edin n cauzele civile.

Norma 3522 - Contractarea i programarea expertizelor

contabile

Norma prevede:

- Expertizele contabile se efectueaz pe baz de contract;

- Expertizele contabile contactate trebuie programate; Programul de lucru trebuie

s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentrundeplinirea misiunii contractate.


- ncheierile de edin i Ordonanele organelor de cercetare penal in loc de

contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare pentru expertizele

contabile extrajudiciare contractele se ncheie potrivit normelor profesionale.

- Pentru ncadrarea n termenele stabilite prin contract expertul trebuie selaboreze un Program de lucru care cuprinde toate obiectivele expertizei,

resursele necesare pentru realizarea lor (materiale, financiare, etc.) calendarul

lucrrilor nscrise n Program, etc.

- Programul de lucru poate fi modificat pe parcursul lucrrilor n funcie de

situaiile concrete.

- Dac n timpul efecturii expertizei, intervin elemente noi privind volumul intinderea lucrrilor, expertul poate solicita modificarea unor prevederi ale20


21/30

contractului iniial, de regul cele care se refer la termene onorarii, etc.

Norma 3523 - Delegarea i supravegherea lucrrilor privind

expertizele contabile

Norma prevede:

- n expertizele contabile judiciare, expertul contabil nu poate delega altor

persoane efectuarea lucrrilor.

- n expertizele contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega unor

colaboratori efectuarea lucrrilor, el purtnd n toate cazurile responsabilitatea

final asupra concluziilor nscrise n raportul de expertiz contabil.

Comentariile la norm prevd:- n cauzele judiciare expertul ndeplinete personal i integral mandatul

ncredinat. n cazul n care organul de drept a nominalizat o persoan juridic

reprezentat de un expert contabil pentru efectuarea expertizei contabile, nu se

aplic cerina referitoare la imposibilitatea delegrii.

- n toate cazurile n care au fost delegate lucrri, responsabilitatea final o poart

expertul contabil.

3524 - Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

Norma prevede:

Documentarea lucrrilor are un caracter particular i se limiteaz strict la ce

este necesar pentru a rspunde la obiectivele stabilite.Comentariile la norm prevd:

- Obligaia studierii materialului documentar adecvat.

- n cauzele care se refer la constatri ale organelor de control financiar i fiscal,

abilitate, expertul trebuie s studieze actul de control cel puin sub aspectul

coninutului i ntinderii controlului. Dac sunt mai multe acte de control cu

concluzii diferite, expertul studiaz aceste acte de control artnd fundamental

21


22/30

cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.

- Expertul contabil poate cere prilor interesate n expertiz s dea explicaii

suplimentare (nu trebuie date n scris).

- n cauzele penale, accesul la documente i explicaii se face numai cu

aprobarea organului de cercetare penal.- Dosarul de lucru al expertului contabil trebuie s cuprind:

ncheierea de edin, Ordonana sau Contractul;

Raportul de expertiz contabil - exemplarul propriu;

eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebrile suplimentare;

eventualele note personale redactate n timpul efecturii lucrrilor.

353 Norme de raportare

3531 - Redactarea raportului de expertiz contabil

3532 - Semnarea i depunerea raportului

3533 Verificarea i avizarea expertizelor contabile

Norma 3531 - Redactarea raportului

Norma prevede:

- Lucrrile efectuate i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un

raport scris care trebuie s cuprind cel puin 3 capitole:

I. Introducere II. Desfurarea expertizei contabile

III. Concluzii

- Structura celor trei capitole obligatorii, trebuie respectat.

- Cnd au fost numii mai muli experi n aceeai cauz se ntocmete un singur

raport.

- Cnd sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate se consemneaz n

22


23/30

cuprinsul raportului sau ntr-o anex la raport.


- Capitolul I al raportului trebuie s cuprind cel puin paragrafele:

Identificarea experilor: nume, prenume, adresa, numrul matricol din Tabloul

Naional al Experilor Contabili; Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei sau

a clientului;

Paragraful privind mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul;

Paragraful privind Obiectivele expertizei contabile; n cazul expertizei

judiciare obiectivele se preiau ad-literam" din actul de numire;

Paragraful privind identificarea datei, perioadei i locului unde s-a efectuatexpertiza contabil;

Paragraful privind identificarea materialului documentar;

Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat

raportul cu meniunea dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize n cauz;

Paragraful privind identificarea datei la care trebuia depus raportul i a

eventualelor prelungiri.- Capitolul II al raportului trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru

fiecare obiectiv, iar n cadrul fiecrui paragraf, o descriere amnunit a

operaiilor efectuate de expert; fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu

concluzia expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc,

redactat ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii

documentelor justificative, a documentelor, actelor de control, expertizelor

anterioare i nici asupra ncadrrilor legale a faptelor.

- ntr-un paragraf distinct al Capitolului II se motiveaz detaliat opiniile separate

ale experilor.

- Capitolul III al raportului trebuie s conin cte un paragraf distinct cu rspunsul

la fiecare obiectiv, aa cum a fost formulat n finalul paragrafului din Capitolul

II. Acesta este un raport curat (fr observaii).

- Dac expertul contabil consider necesar s-i exprime prerea asupra

23


24/30

obiectivelor n sensul dac acestea au fost suficiente sau nu pentru clarificarea

obiectivului, sau asupra altor aspecte el poate face acest lucru:

fie n finalul Capitolului III la finele fiecrui paragraf;

Fie ntr-un capitol distinct Capitolul IV intitulat Consideraii personale ale

experilor contabili.Acesta este un raport cu observaii.

- Dac expertul contabil din diferite motive este mpiedicat s rspund la

ntrebrile puse, el va ntocmi Raport de imposibilitate a efecturii expertizei

contabile avnd aceeai structur ca Raportul curat, dar n capitolele II i III se va

justifica imposibilitatea.

Norma 3532 Semnarea i depunderea raportului

Norma prevede:

- Raportul de expertiz contabil se parafrazeaz i se semneaz fil cu fil,

inclusiv anexele;

- Raportul se depune la beneficiar n termenul legal sau contractual.Comentariile la norme prevd:

- Raportul nu se semneaz de nici una din pri.

- Raportul se ntocmete de regul n dou exemplare originale;

- Raportul se depune la organele judiciare cu cel puin 5 zile naintea datei

stabilite pentru judecat sau, n cazul expertizelor extrajudiciare, la termenul

contractual.

Norma 3533 Verificarea i avizarea expertizelor contabile

Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare

Realizarea unor lucrri de calitate de ctre toi membrii Corpului Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este o problem de prestigiu

24


25/30

profesional, att al fiecrui expert contabil i/sau contabil autorizat n parte, ct i al

profesiei contabile liberale n ansamblul su.

Unele deficiene, n special pe linia expertizelor contabile judiciare, au fost

sesizate att de ctre beneficiarii lucrrilor de expertize contabile judiciare, ct i de

ctre experii contabili prestatori ai unor astfel de lucrri.n sintez, organele judiciare beneficiare ale rapoartelor de expertiz

contabil judiciar reclam:

Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele

stabilite, nu formuleaz concluzii clare.

n alte cazuri i depesc competena, formulnd rspunsuri de ordin juridic

la unele ntrebri. Rspund la solicitri sau depun cu ntrziere rapoartele de expertiz

contabil, pentru diferite motive mai mult sau mai puin ntemeiate.

n contrapondere, experii contabili opineaz:

Instanele de judecat, n multe cazuri, nu fixeaz obiectivele expertizei, ci

transmit expertului ntrebrile puse de prile implicate n cauz, iar

acestea sunt tendenioase i neclare. Se stabilesc termene prea scurte n raport cu volumul de munc

necesar pentru rezolvarea ntrebrilor puse pentru soluionarea cauzei

respective;

Onorariul provizoriu nu se stabilete n raport cu perioada expertizei i

cu volumul documentelor care urmeaz a se examina pentru a

rspunde la ntrebrile puse, i nu este consultat expertul contabil n

acest sens.

Numirea experilor contabili se face preferenial i nu se ine cont de

competena profesional a expertului pe ramurile de activitate n care

s-a format etc.

n vederea nlturrii unor astfel de neajunsuri, Corpul a luat

urmtoarele iniiative:

25


26/30

a) A elaborat Norma profesional nr. 35 Norma i comentariile misiunilor

privind expertizele contabile, precum i prezentul ghid de aplicare a

acestei norme.

b) A organizat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, activitatea de

verificare a calitii de expertiz contabil judiciar, prin experi contabiliverificatori, angajai n cadrul fiecrei filiale CECCAR.

c) A elaborat norme metodologice privind desfurarea activitii experilor

contabili verificatori angajai n structura filialelor CECCAR.

Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori

Experii contabili verificatori sunt angajai de ctre Secretariatul General alCorpului, la propunerea preedinilor de filiale, pe durat nedeterminat, cu

contracte de munc full-time sau part-time, n funcie de volumul de lucrri

potrivit specificului i condiiilor concrete din fiecare filial; din punct de vedere

tehnic - profesional experii contabili verificatori sunt subordonai Comisiei

pentru Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i Auditului Calitii, iar din

punct de vedere administrativ fac parte din structura organizatoric a filialei, ncadrul Seciunii Experi Contabili.

Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ocuparea postului de

expert verificator sunt:

a) s fie expert contabil activ, s aib o practic n expertize

contabile de minim cinci ani;

b)s fie cu piaa cotizaiei la zi;

c) s beneficieze de o pregtire profesional desvrit;

d) s beneficieze de capacitate de munca sporit i s se poat

adapta condiiilor de stres;

e) s se bucure de o moralitate ireproabil;

f) s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a beneficiat de

un comportament personal i profesional ireproabilde la nscrierean Corp pn n prezent i c rspunde cerinelor din punct de

26


27/30

vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte

aspecte etice i deontologice;

g) s cunoasc i s aplice n lucrrile profesionale prevederii Codului

etic naional al profesionitilor contabili din Romnia i Normele

profesionale emise de CECCAR;

h) s fi efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil

verificator cel puin 20 de expertize contabile judiciare.

Pe baza informaiilor i a documentelor prezentate pentru condiiilor de mai

sus, secretarul filialei ntocmete un raport care este supus dezbaterii Consiliului

filialei. Dosarul coninnd documentele i raportul analizat n Consiliul filialei, mpreun

cu avizul favorabil al acestuia se trimit secretarului general Corpului, carempreun cu Seciunea de specialitate va organiza testul interviu n vederea

angajrii.

Atribuiiie experilor contabili verificatori

Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii:

a)verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea

acestora la organele care le-au solicitat;b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico - profesional asupra lucrrilor de

expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la

cererea acestor comisii;

c) elaborarea documentelor de eviden a activitiilor desfurate i

raportarea.

n ndeplinirea acestor atribuii, auditorii de calitate vor proceda astfel:

Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:

- n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate

prevederile Standardului profesional nr. 35/2000;

- obiectivele stabilite au fost tratate, iar rspunsurile date au fost susinute

prin acte li documente care au legtur cu cauza;

- autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la

ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun

27


28/30

alte cunotine dect cele contabile;

- autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al

profesionitilor contabili.

Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri

aiprilor urmrind aceleai obiective; ca n cazul raportului de expertiz. Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i

mandatul primit pe baza declaraiei (model anexat) semnate i date pe

propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de

ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr".

Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale,

expertul contabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil si le revad, n funcie de observaiile fcute, i va proceda astfel:

a) Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul

contabil verificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate

tampila dreptunghiular de verificare (Caseta nr.4.1), semna i va

aplica tampila filialei.

28


29/30

V Etica n activitatea expertului contabil

1. Rolul i structura CENPC2. Principii fundamentale de etic

29


30/30

Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012

Documents

Transcript of Suport Curs Expertiza PROFESOR TOMA MARIN 2012