Suport Audit 2014

Audit si certificare

Conf.univ.dr. Adriana Florina Popa

Suport de cursCECCAR

2014

Certificarea :

Practician -> Persoana responsabila de informatia prezentata -> subiect + criterii-> concluzie pentru consolidarea gradului de incredere -> Grup tinta

Subiecte: supravegherea gestiunii, legalitatea situatiilor financiare si concordantaacestora cu registrele, evaluarea elementelor patrimoniale, repartizarea profituluietc.

Criterii: relevanta, exhaustivitatea, credibilitatea, neutralitatea, claritatea

Audit financiar : misiunea de certificare rezonabila ce priveste situatiile financiareistorice (conform ISA)

Examen limitat (revizuire): misiunea de certificare limitata (conform ISRE)

Auditul este o certificare, dar nu orice certificare este un audit.

Auditul financiar – caracteristici generale

Auditul financiar reprezinta orice inteventie in contabilitatea unei entitati in scopuri de control, revizie, studiu, cercetare, efectuată de un profesionist contabil competent si independent, dacă celelalte elemente fundamentale ale definiŃiei auditului in general sunt întrunite.

Caracteristici:

� examinare profesionista

� obiect = orice informatie financiar-contabilă

� specialist – un profesionist contabil competent

� scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere

� criterii de calitate: standard, norma

Auditul statutar – caracteristici generale

Auditul statutar reprezintă examinarea profesionistă efectuată de un profesionistcontabil competent şi independent asupra situaŃiilor financiare în ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate în legatură cu imaginea fidelă, clară şi completă a poziŃiei, situaŃiei şi performanŃelor financiare înregistrate de entitateprin raportarea la standardele naŃionale sau internaŃionale de audit.

Caracteristici:� examinare profesionistă� obiect = situaŃiile financiare în ansamblul lor� specialist – un profesionist contabil competent� scop: emiterea unei opinii cu obiect precis: patrimoniu, performanŃele financiare� criterii de calitate: standardele naŃionale sau internaŃionale de audit

Caracteristici fundamentale (3) :� caracterul legal (singurul tip de control legal)� independenta absoluta a profesionistului contabil� autorizarea organismului din care face parte profesionistul contabil

Terminologia utilizată în audit

� Riscul de audit – Riscul ca auditorul să exprime o opinie neadecvată de audit atunci când situaŃiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcŃie a riscurilor de denaturare semnificativă şi a riscului de detectare.

� Riscul de detectare – Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut, nu vor fi în măsură să detecteze o denaturare care există şi care ar putea fi semnificativă, fie individual sau la nivel agregat împreună cu alte denaturări.

� InformaŃie financiară istorică – InformaŃie exprimată în termeni financiari în legătură cu o anumită entitate, derivată în principal din sistemul contabil al entităŃii, cu privire la evenimente economice care au avut loc în perioade precedente sau în legătură cu condiŃii sau circumstanŃe economice la anumite momente din trecut.

� Conducere – Persoana(ele) cu responsabilităŃi executive pentru conducerea operaŃiunilor entităŃii. Pentru anumite entităŃi din anumite jurisdicŃii, conducerea include unele dintre sau toate persoanele însărcinate cu guvernanŃa, ca de exemplu, membrii executivi ai consiliului de administraŃie, sau un asociat- conducător.

� Denaturare – O diferenŃă între suma, clasificarea, prezentarea sau dezvăluirea unui element din situaŃiile financiare raportat, şi suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvăluirea care este necesară a fi făcută pentru ca elementul să fie în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil. Denaturările pot apărea ca urmare a erorii sau fraudei.

� RaŃionamentul profesional – Aplicarea pregătirii relevante, a cunoştinŃelor şi a experienŃei în contextul dat de audit, a contabilităŃii şi a standardelor etice, pentru a lua decizii în cunoştinŃă de cauză în legătură cu procedura adecvată în contextul circumstanŃelor misiunii de audit.

� Scepticismul profesional – O atitudine care include o gândire rezervată, fiind atent la condiŃii care ar putea indica o posibilă denaturare datorată fraudei sau erorii şi o evaluare critică a probelor de audit.

� Asigurare rezonabilă –În contextul unui audit al situaŃiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.

� Probe de audit – InformaŃii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza cărora se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ atât informaŃii conŃinute în sistemul de înregistrări contabile care stau la baza situaŃiilor financiare, cât şi alte informaŃii.

� Risc de denaturare semnificativă – Riscul ca situaŃiile financiare să fie denaturate semnificativ înainte de auditare. Acesta constă în două componente, descrise după cum urmează la nivelul afirmaŃiilor:

-- Riscul inerentRiscul inerent – Susceptibilitatea unei afirmaŃii cu privire la o clasă de tranzacŃii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturată semnificativ, fie individual sau în mod agregat împreună cu alte denaturări, înainte de a lua în considerare orice controale legate de acestea

-- Riscul de controlRiscul de control – Riscul ca o denaturare care ar putea să apară la nivelul unei afirmaŃii cu privire la o clasă de tranzacŃii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi semnificativă, fie individual sau în mod agregat împreună cu alte denaturări, să nu poată fi prevenită, sau detectată şi corectată la timp de către controlul intern al entităŃii.

Tipuri de audit

� Audit financiar

� Audit fiscal

� Audit social

� Audit juridic

� Audit al calitatii

� Audit informatic etc

Tipuri de auditori

� Auditori externi

� Auditori interni

Acte normative care reglementează auditul financiar, în general

� OrdonanŃa de urgenŃă a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaŃiilor financiare anuale şi al situaŃiilor financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare

� OrdonanŃa de urgenŃă a Guvernului nr.75/1999, republicatăprivind activitatea de audit financiar

Acte normative care reglementează aspecte referitoare la auditul financiar efectuat pentru unele sectoare de activitate

� Norma Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 11/2007 privind auditorul financiar pentru fondurile de pensii administrate privat şi administratorii acestora

� Ordinul preşedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor nr. 22/2008 pentru aprobarea Normelor privind cerinŃele de informare şi de raportarereferitoare la auditul statutar al situaŃiilor financia-re ale societăŃilor de asigurare/reasigurare.

� OUG nr. 99/2006 privind instituŃiile de credit şi adecvarea capitalului

� Legea nr. 93/2009 privind instituŃiile financiare nebancare

� Regulamentul BNR nr. 11/2007 privind autorizarea instituŃiilor de credit, persoane juridice române, şi a sucursalelor din România ale instituŃiilor de credit din state terŃe, cu modificările şi completările ulterioare etc

Obligatia auditului statutar

��SituatiileSituatiile financiarefinanciare anualeanuale intocmiteintocmite de pde persoanelersoanelee juridice care aplica juridice care aplica IFRSIFRS (art. 33, alin. (1) din Legea nr. 82/1991).

��situatiisituatiilele financiare anuale dezvoltatefinanciare anuale dezvoltate* (pct. 5, alin. (1) din OMFP 3.055/2009).

* Intocmesc situatii financiare dezvoltate ppersoanele juridiceersoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii, denumite in continuare criterii de marime:

� total active: 3.650.000 euro;� cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;� numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50

��situatiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes situatiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes publicpublic asa cum sunt definite potrivit legii (pct. 55, alin. (2) din OMFP nr. 3.055/2009).

��SituaŃiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop SituaŃiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial de patrimonial de utilitate publicutilitate publicăă

� Situatiile financiare anuale ale institutiilor de credit;

� Sunt supuse, de asemenea, auditului statutar situaŃiile financiare anuale întocmite în vederea efectuării operaŃiunilor de fuziune, divizare sau lichidare, dacă persoanele respective au obligaŃia auditării situaŃiilor financiare anuale. (Art. 34. (4) din Legea nr. 82/1991)

� prin ordin al ministrului economiei şi finanŃelor pot fi stabilite şi alte cazuri în care situaŃiile financiare anuale sunt supuse auditului statutar. (Art. 34. (5) din Legea nr. 82/1991

Acte normative care reglementează activitateaauditului intern

� OMFP nr. 1267/2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern

� Hotararea nr. 88/2007 a Consiliului Superior al CAFR etc.

� OUG nr. 37/2004 pentru modificarea şi completarea reglementărilor privind auditul intern

� ObligaŃia legală de organizare a activităŃii de audit intern:

� Legea societăŃilor comerciale nr. 31/1990 - art. 60 alin (2) “SocietăŃile comerciale ale căror situaŃii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau deciziei acŃionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de CAFR”;

� OUG României nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar - art. 20 „Începând cu exerciŃiul financiar al anului 2001, entităŃile economice ale căror situaŃii financiare sunt supuse auditului financiar sunt obligate să organizeze şi să asigure exercitarea activităŃii profesionale de audit intern, potrivit normelor legale în vigoare”.

Audit intern

Auditul intern = componentcomponentă ă a a audituluiauditului financiarfinanciar care constă în examinareaprofesională efectuată de un profesionist contabil competent şi independent învederea exprimării unei opinii motivate în legatură cu validitatea şi corecta aplicarea procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entităŃii).

Are ca obiective de bază verificarea, evaluarea şi monitorizarea adecvării şi eficacităŃii eficacităŃii sistemelor contabile şi de control intern.

�Supravegherea gestiunii societăŃii şi verificarea dacă situaŃiile financiare sunt corect întocmite;

�Evaluează şi face recomandări adecvate pentru îmbunătăŃirea procesului de guvernanŃă

� Certificarea exactităŃii conturilor şi situaŃiilor financiare

� Auditul extern evaluează sistemul de control, dar numai pentru elemente de natură financiar- contabilă

Obiective

AGA sau CAAGA sau CACine face numirea

Integrat societăŃii comerciale sau poate fi o firmă specializată externă

�Firmă specializată externă

�Oferă servicii şi este independent din punct de vedere juridic

Statut

Audit internAudit extern

�Activitate efectuată permanent în cadrul societăŃilor comerciale conform statutului

� Misiunile sunt organizate în mod intermitent şi în momente propice certificării conturilor, respectiv după sfârşitul anului

Periodicitatea

� Domeniul este mai vast, deoarece include toate funcŃiile întreprinderii (financiar- contabilă, resurse umane, logistică, IT, mediu, gestiune patrimonială)

� Domeniul este mai restrâns, verificarea fiind axată pe acele probleme care determină poziŃia financiară şi performanŃele întreprinderii

Domeniul de aplicare

� AcŃionarii, Consiliul de AdministaŃie, salariaŃii, directorii

�Cei care doresc o certificare a conturilor: bănci, acŃionari, autorităŃi, clienŃi, furnizori

Beneficiarii


� Are o metodologie clar stabilită, specifică, care vizează evaluarea riscurilor şi adăugarea de valoare.

� Are o metodologie precisă, standardizată şi se bazează pe inventare, analize, comparaŃii, rapoarte, utilizarea experŃilor, confirmări externe.

Metodologia utilizată

�Persoane din toate segmentele entităŃii, deoarece sunt auditate toate componentele acesteia Ńinând cont de analiza riscurilor şi de periodicitate

� Persoanele din interiorul firmei

Persoanele care concură la realizarea auditului

�IndependenŃa relativă sau, în cazul în care auditul intern este efectuat de o firmă externă, există independenŃa specifică unei profesii libere.

�Este independent faŃă de clientul său, fiind vorba de o independenŃă specifică titularului unei profesii libere, reglementate juridic şi statutar.

IndependenŃa


Control intern

� Controlul intern reperezintă un ansamblu de politici şi proceduri puse înaplicare de conducerea unei entităŃi în vederea asigurării, în măsuraposibilului, a unei gestionări riguroase şi eficiente a activităŃilor acesteia.

Implică respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea şi detectarea fraudelor şi erorilor, exactitatea şi exhaustivitatea înregistrărilorcontabile şi stabilirea la timp a informaŃiilor financiare.

ExistenŃa unui sistem de control intern rational conceput şi corect aplicatconstituie o serioasă prezumŃie asupra fiabilităŃii conturilor și a concordanŃeidintre datele contabilităŃii şi realitate.

Procedurile de control intern au ca obiectiv:

� urmărirea înscrierii activităŃii entităŃii şi a comportamentului personalului în cadrul definit de legislaŃia aplicabilă, valorile, normele şi regulile interne ale entităŃii;

� verificarea dacă informaŃiile contabile, financiare şi de gestiune comunicate reflectă realitatea.

Tipuri de controale

� controale preventive - realizate pentru a preveni efecte nedorite înainte ca aceste efecte să apară

� controale detective - realizate pentru a identifica rezultatele nedorite atunci când acestea apar

� controale corective realizate pentru a da asigurări că sunt luate măsurile corective necesare pentru a îndepărta efectele nedorite.

Toate aceste controale funcŃionează în mod concertat pentru a vedea dacă obiectivele managementului sunt atinse.

Mijloace de exercitare a controlului

� Organizarea - o structurare a rolurilor şi sarcinilor personalului dintr-o entitate, astfel încât aceasta să-şi atingă obiectivele în mod economic şi eficient.

� Politicile - orice normă care impune, îndrumă sau restricŃionează o acŃiune.

� Procedurile - mijloacele prin care sunt îndeplinite activităŃile în conformitate cu politicile entităŃii

� Personalul - trebuie să fie pregătit corespunzător pentru a putea îndeplini sarcinile atribuite. Cea mai bună formă de control asupra performanŃei personalului este supervizarea

Control intern / Audit intern

Face constatări, stabileşte cauzele şi emite concluzii şi recomandări cu caracteroptionaldevin obligatorii în urma însuşirii acestora de către top-management

Face constatări, stabileşte răspunderi şi urmăreşte valorificarea constatărilor –caracter obligatoriu

Rezultate

Toate activităŃile Toate activităŃile Arie vizată

In subordinea şi responsabilitatea managerului general(structură independentă)

In structura fiecărei funcŃii a managementului, a fiecărei activităŃi şi în responsabilitatea fiecărui salariat(integrat organizaŃiei)

Formă de manifestare

Organizat la cel mai înalt nivel (în subordinea directorului general)

Organizat la fiecare nivel al managementului

Formă de organizare

Misiune planificată, periodicaProces continuu Periodicitate

Auditul internControlul intern

FuncŃionează în sistemul de CI, dar şi în afara lui, fiind separat de blocul operaŃional de CI

FuncŃionează integrat ca sistem de CI

Standarde profesionale Instrumente, tehnici, proceduri

ReferenŃiale

Componenta principală a controlului intern

Obiectiv de bază al auditului intern

Inter(relaŃionare)

Independent faŃă de management

FuncŃie a managementului RelaŃia cu managementul

Cel mai înalt nivel al conducerii

Seful ierarhic Nivel de raportare

Ajută entitatea să-şi atingă obiectivele

Urmăreşte respectarea cerinŃelor aplicabile

Rol


Legate de:�mediul sistemelor informatice;�integritatea informaŃiilor operaŃionale şi financiare;

�eficienŃa activităŃii;�conformitatea cu reglementările şi contractele.

Legate de fiecare activitate asupra căreia se exercită:

�au fost depistate toate riscurile?�pentru riscurile identificate există proceduri adecvate?

�lipsa controalelor pentru anumite activităŃi

�existenŃa controalelor redudante.

Riscuri vizate

�conformitatea activităŃii cu politicile şi programele;

�adecvarea controalelor conducerii pentru creşterea eficienŃei activităŃii;

�adecvarea informaŃiilor pentru cunoaşterea realităŃii din entitate;

�protejarea patrimoniului şi prevenirea fraudelor şi pierderilor

- fiabilitatea şi integritatea informaŃiilor financiare şi operaŃionale;

- eficacitatea şi eficienŃa operaŃiunilor;

- protejarea activelor;- respectarea legilor,

regulamentelor, contractelor

Obiective


- consiliere acordată managementului;

- ajutorul acordat salariaŃilor fără ai judeca;

- independenŃă totală a auditorilor interni (compartiment şi salariaŃi)

Oamenii fac ceea ce trebuie să facă atunci când ştiu că vor fi controlaŃi

ImplicaŃia în viaŃa entităŃii

- universalitatea (deŃine cultură managerială, financiar-contabilă, informatică ş.a., şi nu specializări pe domenii);

- independenŃa;- periodicitatea (frecvenŃă dată de rezultatele evaluării riscurilor)

- procesualitatea (proces dinamic în mâna managerului, un mijloc şi nu un scop în sine);

- relativitatea (asigurarerezonabilă împotriva riscurilor, nu absolută);

- universalitatea (realizat de personalul de la toate nivelurile)

Trăsături esenŃiale


Principiile generale ale unui angajament de audit au în vedere ca:

� Auditorul să acŃioneze în conformitate cu cerinŃele ,,Codului de etică pentruprofesioniştii contabili”, emis de FederaŃia InternaŃională a Contabililor (IFAC);

� Auditorul să desfăşoare angajamentul de audit în conformitate cu Standardele InternaŃionale de Audit (ISA);

� Auditorul trebuie să planifice şi să desfăşoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admiŃând ideea ca în anumite împrejurări situaŃiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ.

Norme de comportament in audit

� Codul etic al profesionistilor contabili

� Principii fundamentale

� Independenta in audit- Concept- Amenintari- Masuri de protectie

Principii fundamentale

� Integritatea

� Competenta profesionala şi atentia cuvenita

� Confidentialitatea

� Conduita profesionala

� Standardele tehnice

STANDARDE TEHNICE (1)

� Standarde emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit şi Asigurări (IAASB) din cadrul FederaŃiei InternaŃionale a Contabililor (IFAC)


Se aplica misiunilor pe baza de proceduri convenite, misiunilor de compilare si altor servicii conexe.

Standardele InternaŃionale pentruServicii Conexe (ISRS)

Se aplica misiunilor de certificare ce trateaza alte subiecte decatinformatiile financiare istorice.

Standardele InternaŃionale pentruMisiuni de Certificare (ISAE)

Se aplica pentru examenul limitat(revizuirea) informatiilor financiareistorice.

Standardele InternaŃionale pentruMisiuni de Examen Limitat (Revizuire) (ISRE)

Se aplica pentru auditul informatiilorfinanciare istorice.

Standardele InternaŃionale de Audit (ISA)


� Standarde emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC)

� Norme metodologice emise de IAASB (indrumari si asistenta):

- Norme metodologice Internationale de Audit (IAPS)

- Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Examen Limitat(Revizuire) (IRSPS)

- Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Certificare (IAEPS)

- Norme metodologice Internationale pentru Servicii Conexe (IRSPS)

LimitariÎn conformitate cu cerinŃele ISA, auditul este destinat oferirii unei certificarirezonabile că situaŃiile financiare, considerate în totalitatea lor, nu conŃin denaturări semnificative. Limitările la care ne-am referit sunt determinate de o serie de factori cum ar fi :

� Utilizarea testelor;

� Limitări inerente ale controlului intern, de exemplu: ignorarea acestuia de către management, existenŃa unor înŃelegeri secrete;

� Faptul că majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrabă decât conclusive.

RaspunderiAuditorul - pentru formarea şi exprimarea unei opinii asupra situaŃiilor financiareConducerea entităŃii - pentru întocmirea şi prezentarea situaŃiilor financiare în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară.

Imaginea fidelă în audit (1)

Este strâns legată de două trăsături ale contabilităŃii unei entităŃi:

� regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute înreferenŃialul contabil adoptat în politicile contabile proprii;

� sinceritatea: presupune aplicarea cu bună credinŃă a tuturor principiilorprevazute în referenŃialul contabil adoptat.

Imaginea fidelă în audit (2)

Criterii fundamentale ce trebuie satisfăcute de situaŃiile financiare pentru a fi considerate fidele:

� exhaustivitatea: toate operaŃiile şi tranzactiile privesc entitatea şi au fostînregistrate în contabilitate;

� realitatea: operaŃiile şi tranzactiile sunt reale si pot fi susŃinute cu înscrisuri;

� perioada corectă: operaŃiile şi tranzactiile se referă la perioadacorespunzătoare, cu respectarea principiului independenŃei exerciŃiului;

� evaluarea corectă: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzacŃiile şi operaŃiile sunt în sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de evaluareprevăzute în referenŃialul contabil adoptat

� imputarea corectă: înregistrarea în conturile corespunzatoare, cu respectarea principiilor de recunoaştere;

� prezentarea corecta în conturi: din analitic în sintetic prin intermediul balanŃei de verificare, din balanta in bilanŃ, corespondenta Registru Jurnal – Cartea Mare.

Probe: suficiente (masura cantitatii probelor) si juste (adecvate) (masuracalitatii)

Credibilitatea probelor :� probele sunt mai credibile cand sunt obtinute din surse independente,

exterioare entitatii;

� probele generate intern sunt mai credibile cand sistemele de control intern-extern sunt adecvate;

� probele obtinute direct de practician sunt mai credibile decat cele obtinute dinsurse independente, exterioare entitatii;

� probele sunt mai credibile atunci cand sunt sub forma unor documente (pesuport de hartie, electronice etc);

� probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat probelefurnizare de fotocopii, faxuri etc.

METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR

6. Evenimente posterioare închiderii exerciŃiului7. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti8. Alte lucrări necesare închiderii misiunii9. Raportul de audit10. Documentarea lucrărilor de audit (memoria misunii de audit)

III. Faza finală

3. Aprecierea controlului intern4. Controlul conturilor5. Examenul situaŃiilor financiare

II. Fazaexecutăriilucrărilor

1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit2. Orientarea şi planificarea auditului

I. Faza iniŃială

EtapeFaze

Bibliografie

1. CECCAR: Standardul profesional nr. 24; Editura CECCAR, 2007

2. CECCAR: Standardul profesional nr. 23; Editura CECCAR, 2007

3. OrdonanŃa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităŃii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaŃi, republicată.

4. IniŃiere în auditul statutar al unei entităŃi, Editura CECCAR, 2007 (pag. 107 -115; 136 - 183; 205 - 229; 265 - 295)

5. Suportul de curs pentru pregătirea stagiarilor şi dezvoltarea profesională continuă a membrilor

6. Directiva 2006/43/CEE (art. 32 - 33) pe site-ul eur-lex.

Suport Audit 2014

Documents

Transcript of Suport Audit 2014