Suport de Curs Audit Intern

UNIVERSITATEA EUROPEAN DRGAN DIN LUGOJ

UNIVERSITATEA EUROPEAN "DRGAN" DIN LUGOJ

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DOMENIUL ACREDITAT: FINANE

CURS POSTUNIVERSITAR DE FORMARE I DEZVOLTARE PROFESIONAL CONTINU: AUDIT INTERN I AUDIT FINANCIARDISCIPLINA:

AUDIT INTERNNoiuni teoretice i studii de caz

Lector univ. dr. ALEXANDRA DOROLUGOJ

2015CUPRINS

CAPITOLUL 1 : AUDITUL PUBLIC INTERN -GENERALITATI2

1.1. Definirea auditului public intern ................................................................................2

1.2. Obiectivele i sfera auditului intern ............................................................................3

1.3. Tipuri de audit intern ...................................................................................................3

1.4. Poziionarea funciei de audit intern fa de auditorul extern .................................5

1.4.1. Diferenele dintre auditul intern i auditul extern ...........................................5

1.4.2. Relaiile de complementariat ntre auditul intern i aduditul extern ............6

CAPITOLUL 2: ORGANIZAREA I EXERCITAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN N ROMNIA 7

2.1.Structura organizatorica a auditului intern ...............................................................7

2.2. Cadrul de referin al practicilor profesionale al auditului intern ..........................9

2.2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern ...........................................9

2.2.2. Norme profesionale privind auditorul intern ...................................................11

CAPITOLUL 3 : MISIUNEA DE AUDIT INTERN N INSTITUIA PUBLIC 12

3.1. Instituia public cadru de desfurare a auditului intern ....................................12

3.1. Modaliti practice de lucru n cadrul misiunilor de audit .......................................14

3.2. Studiu de caz - Derularea misiunii de audit a Serviciului de Audit Intern din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Timis....................................26

ANEXE ..................................................................................................................................

BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................................34

38

Cap.1 . AUDITUL PUBLIC INTERN-GENERALITATI1.1. Definirea auditului public intern

Termenul de audit provine din limba latin, de la cuvntul audit-auditare, care are semnificaia a asculta, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui Carol cel Mare sau a lui Eduard I al Angliei.

Utilizarea termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune economic i trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs.

Dup trecerea crizei economice, auditorii au fost utilizai n continuare, deoarece dobndiser cunotinele necesare i foloseau tehnici i instrumente specifice domeniului financiar-contabil. n timp, ei au lrgit mereu domeniul de aplicare a auditului i i-au modificat obiectivele, ajungndu-se la ideea necesitii existenei unei funcii a activitii de audit intern n interiorul organizaiilor.

Datorit faptului c rolul auditorilor interni a crescut continuu, acetia au simiit nevoia de a se organiza i a-i standardiza activitile.Consecina acestui fapt a fost nfiinarea n anul 1941 n Orlando , Florida a Institutului Auditorilor Interni ( IIA- The Institute of Internal Auditors ), institut care a fost recunoscut la nivel internaional.

La civa ani de la nfiinare Institutul Auditorilor Interni a fcut progrese remarcabile . punnd accentul pe crecetarea din auditul intern si publicnd cateva monografii pe teme de audit intern.

IIA d o definiie auditului intern care este acceptat pretutindeni:

AUDITUL INTERN este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic si metodic , procesele sale de management al riscurilor de control i de conducere a ntreprinderii , facnd propuneri pentru a consolida eficacitatea.

Aceast definiie ncapsuleaz scopul, dar i provocrile pentru un audit intern modern, marcnd un progres substanial fa de alte definiii, fiind mai degrab o definiie perfectabil, dect una perfect, deoarece conine pe lng aspecte pozitive eseniale i unele aspecte negative.

Printre aspectele pozitive se regsesc urmtoarele :

se face referire la independena structurii de audit i a auditorului; este extins rolul auditorului intern subliniind funcia sa de consiliere, mergnd chiar mai departe, i sugernd auditorului s-i aduc o contribuie substanial la conducerea organizaiei .Printre punctele slabe ale definiiei se regsesc urmtoarele aspecte:

este utilizat cuvntul activitate pentru a califica rolul auditului intern , n loc de funcie, fapt care l situeaz pe responsabilul su pe o poziie subaltern ; nu este precizat realitatea c auditul intern se exercit n interiorul unei organizaii .Definiia subliniaz faptul c auditul este creator de plusvaloare. Valoarea const, n opinia specialitilor, n capacitatea auditorului de a face organizaia s prospere.

Auditorul este deci creator de valoare prin intemediul economiilor pe care le genereaz, al oportunitilor pe care le creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a activitii sale.

1.2. Obiectivele i sfera auditului

intern

Obiectivele auditului intern, dup cum sunt precizate n Legea 672/2002, art.3- privind auditul public intern, sunt urmtoarele :

a) Asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s imbunteasc sistemele i activitile enitii publice ;

b) Sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

Principalele obiective ale auditului intern ( financiar) se refer la :

c) Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat , cu politicile, programele i managementul acestuia n conformitate cu prevederile legale ;

d) Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice ;

e) Evaluarea gradului de adecvare a datelor financiare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate ;

f) Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel .

Sfera auditului public intern cuprinde :

a) Activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali inclusive a fondurilor provenite din asistent extern ;

b) Constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora ;

c) Administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau ichirierea de bunuri din domeniul privat /public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale ;

d) Sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente .

1.3. Tipurile de audit intern

Plecnd de la definirea auditului intern, ca fiind o activitate funcional independent, care are menirea de a ajuta entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic care mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare, n cadrul art.12 din capitolul 3 al Legii nr.672/2002 sunt prezentate urmtoarele tipuri de audit intern :

a) Auditul de regularitate n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate, acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv auditorul verifica dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect organigramele, sistemele de informare, etc.

Auditul de regularitate se raporteaz la o instituie prestabilit, dar nu vizeaz idealul, ci doar dorina de a apropia desfaurarea activitii de anumite proceduri, care n termenii auditului reprezint standarde auditorii. Astfel n activitatea de audit de regularitate se desfsoar operaii comparative, datele comparative venind n ajutorul entitii, dndu-i posibilitatea s evalueze consecinele i s iniieze msurile ce se impun.

Pentru instituiile publice, auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului pricipiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile.

b) Auditul de sistem Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemului de conducere i control intern, n scopul de a stabili dac instituiile publice funcioneaz eficient, eficace i economic, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Acesta sprijin managerii, ordonatorii de credite n evaluarea riscurilor semnificative, avnd in vedere corelaia strns ntre sistemul contabil, informaional de conducere i decizional.Auditul de sistem vizeaz in principiu evaluarea urmtoarelor sisteme: sistemul contabil, sistemul de control, sistemul decizional i sistemul informatic.

c) Auditul de performan

Acesta examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii patrimoniale sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.

La nivelul instituiilor publice, reprezint modalitatea prin care se examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i se apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele .

Scopul auditului performanei este acela de a oferi informaii relevante n ceea ce privete implementarea i consecinele activitilor publice.

n acest sens, realitile financiare din Romnia au relevat faptul c nu constituie o condiie suficient ca banii publici s fie cheltuii conform prevederilor legale, ci acetia trebuie s fie utilizai n condiii de economicitate, eficien i eficacitate .

Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate . Eficiena reprezint maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate . Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.Pentru societile comerciale, auditul de performan se mai numete i audit de eficacitate, i reprezint atingerea obiectivelor fixate de societate.

Auditul de eficacitate este mai complex, situndu-se pe o scar superioar n evoluia auditului intern, ine cont de cultura organizaional pentru c el se refer la calitate i nu la sistem de referin . Se va observa c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea.

1.4. Poziionarea funciei de audit intern fa de

auditorul extern

1.4.1. Diferenele dintre auditul intern i auditul

extern (financiar)

1) n ceea ce privete statutul: exist o eviden care este fundamental. Auditorul intern aparine personalului ntreprinderii, auditorul extern este n situaia unui prestator de servicii juridice independente din punct de vedere juridic.

2) n ceea ce privete beneficiarii auditului: auditul intern lucreaz n beneficiul responsabililor ntreprinderii; iar beneficiarii auditului extern sunt tere persoane: acionari, clieni, furnizori, etc.

3) n ceea ce privete obiectivele auditului: obiectul principal al auditului intern este de a aprecia buna desfurare a activitii ntreprinderii i de a recomanda aciuni necesare pentru mbuntirea acestuia. Obiectivul auditului extern este certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele ale situaiilor financiare.

4) n ceea ce privete cmpul de aplicare a auditului: cu privire la obiectivele sale, cmpul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot ceea ce contribuie la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiei financiare ns nu la toate funciile unitii patrimoniale. Domeniul auditului intern este mult mai vast, cuprinznd toate funciile unitii patrimoniale i toate dimensiunile acestora.

5) Cu privire la prevenirea fraudei: auditul extern este interesat de orice fraud cu inciden asupra rezultatului; n schimb, o fraud de confidenialitate a dosarelor personale privete auditul intern, i nu auditul extern.

6) Cu privire la independen: independena auditorului extern este cea a titularului unei profesii libere fiind juridic i statutar, independena auditorului intern este dat de poziia n cadrul organizaiei.

7) Cu privire la periodicitatea auditului: auditorii externi i efectueaz misiunile de audit la sfritul trimestrului sau anului, ei nefiind prezeni n alte perioade dect n mod excepional. Auditorii interni i efectueaz misiunile n permanen n organizaie, iar misiunile lor de audit sunt planificate periodic n funcie de gradul de risc al activitilor.

8) Cu privire la metod: auditorul extern i efectueaz lucrrile dup metode care fac proba lor, pe baz de analize, inventariere; iar metodele auditorilor interni sunt specifice, diferite de cele ale auditorilor externi.

1.4.2. Relaiile de complementaritate ntre auditul intern

i auditul extern (financiar)

Auditul intern i auditul extern sunt profesii complementare, att ca domeniu de aplicare ct i ca obiective, fr a se confunda. Cmpul de aplicare i obiectivele sunt n totalitate complementare i cteodat chiar strns unite unele cu altele.

Auditul intern este un complement al auditului extern deoarece acolo unde exist funcii de audit intern, auditul extern trebuie s aprecieze n mod diferit calitile de regularitate, sinceritate i imagine fidel a conturilor care i sunt prezentate. Acest aspect este, de altfel, afirmat n Norma 550-02: ,, accesul la programele i dosarele de lucru ale auditorului intern trebuie s fie date auditorului extern, pentru ca acesta s poat s se sprijine pe munca auditorilor interni n exerciiul funciunii lor. Auditul extern este un complement al auditului intern, un element de apreciere privind afacerile. Auditorul ia astfel n considerare acest aspect al lucrurilor i poate s fie adus i el la anumite lucrri ale auditului extern pentru a-i exprima prerea sau pentru a-i etala demonstraia.

Posibilitatea lsat auditului intern de a efectua lucrri pentru auditorii externi, cu condiia de a respecta Normele IIA;

Acces reciproc la programele i dosarele de lucru; Transmiterea de rapoarte de audit extern, auditorilor interni i reciproc, bineneles sub acoperirea confidenialitii celor dou funcii; Stabilirea n comun a planului de intervenii pentru a minimiza deranjamentele cauzate de audit ; Reuniuni de lucru periodice, o dat dau de dou ori pe an, n care fiecare prezint investigaiile sale, concluziile sale i n care se compar aprecierile celor dou pri. Este adesea ocazia de a descoperi convergene cu care se confrunt i unii i alii; Trebuie notat n final c auditul intern i auditul extern au dou puncte n comun: utilizarea celor dou funcii de mijloace identice, chiar dac metodologia difer i interdicia de orice intervenie n gestiune.Obiective, avantaje i inconveniente ale auditului extern i ale auditului intern

Tabelul 1.1.

AUDIT EXTERNAUDIT INTERN

ObiectiveAnaliz i consilieri globaleAjutor al conducerii

Avantaje- competen

- independen total

- viziune nou i neutr

- semnificaie- cunoaterea mediului

- aciune permanent

- urmrire posibil (strategie)

- analiz n profunzime

Inconveniente- demers punctual (misiune)

- recomandri generale adesea superficiale- influen a mediului

- rutin la termen

Cap.2 ORGANIZAREA I EXERCITAREA AUDITULUI INTERN

N ROMNIA

Introducerea auditului intern n Romnia este de dat relativ recent, ncadrndu-se n efortul general de modernizare a managementului financiar att n sectorul privat, ct i n cel public. Romnia s-a nscris n acest proces iniial, prin elaborarea Ordonanei Guvernului nr.119/1999 -privind auditul public intern i control financiar preventiv, pentru aplicarea creia s-a emis Ordinul Ministrului Finnaelor nr. 332/2000 pentru aprobarea Normelor Metodologice pentru organizarea i funcionarea auditului intern.

Anul 2002 este anul n care a fost promulgat Legea nr.672/2002- privind auditul public intern, iar n anul 2003 au fost emise Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern i aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.38/2003.

Operaiunea separrii auditului public intern de controlul financiar preventiv i organizrii sale pe structuri ierarhice, dar i unificarea sa cu auditul financiar sub aceeai autoritate central Comitetul pentru Audit Public Intern ( CAPI) a fost fcut odat cu aprobarea Legii 672/2002 privind auditul public intern.

Separarea auditului public intern de controlul financiar preventiv nu a fost delimitat suficient prin Legea nr.672/2002; n anul 2003 s-a adoptat Legea nr. 84/2003 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, care modific retroactiv chiar titlul O.G. nr.119/1999 n Ordonan privind controlul intern i controlul financiar preventiv.

Legea aceasta nu face trimitere la Legea nr. 672/2002 rmas n vigoare, dar se poate deduce c auditul public este organizat i funcioneaz n continuare distinct n baza Legii nr. 672/2002, dei conform Legii nr.84/2003 se vorbete numai de auditul intern care intr n cadrul controlului intern i nu mai este definit ca n art.2 al O.G.nr.119/1999 modificat radical prin Legea 84/2003. Astfel controlul intern reprezint : ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; aceasta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Aceast definiie coicide cu cea dat n Legea nr.672/2002, art.2, litera b) .

Apare n anul 2003 Ordinul Ministrului Finantelor Publice pentru aprobarea Normelor generale, privind exercitarea activitii de audit public intern i completat de O.M.F.P. nr. 423/2004. Codul privind conduita etic a auditorului intern este promulgat prin intermediul O.M.F.P.252/2004.

2.1. Structura organizatorica a auditului intern

Auditul intern este organizat din punct de vedere structural astfel:a) Comitetul pentru Audit Public Intern ( C.A.P.I.) funcioneaz pe lng U.C.A.A.P.I. i este un organism cu caracter consultativ, avnd rolul de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. C.A.P.I. a fost constituit din 11 membri alei pe via, n urma unui proces de selecie, avnd urmtoarea structur: Preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ;

Profesori universitari cu specializare n domeniul auditului intern- dou persoane ;

Specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului intern trei persoane ;

Director general al U.C.A.A.P.I. ;

Experi n alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme informatice- patru persoane .

b) Uniunea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern ( U.C.A.A.P.I.) s-a nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, n subordinea direct a ministrului i este structurat pe departamente de specialitate. UCAAPI este condus de un director general, numit de ctre ministrul finanelor, cu avizul C.A.P.I.. Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar contabil sau al auditului, o competen profesional corespunztoare i s indeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului intern.

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Conducatorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conducatorul entitii publice cu avizul U.C.A.A.P.I.. Pentru entitile subordonate numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior.Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit.

Funcia de auditor este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens.

Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt :1) Elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul U.C.A.A.P.I. sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate ;

2) Elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern ;

3) Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate ;

4) Informeaz U.C.A.A.P.I. despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice audiate , precum i despre consecinele acestora ;

5) Raporteaz periodic asupra constatrilor, concluzilor, recomandrilor rezultate din activitile sale de audit ;

6) Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern ;

7) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt : De a ajuta entitatea public att n ansamblu, ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor ;

S gestioneze mai bine riscurile ;

S asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului ;

Sa asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte ;

S mbunteasc calitatea managementului , a controlului i auditului intern ;

S mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.

2.2. Cadrul de referin al practicilor

profesionale al auditului intern

Audit intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut n lumea ntreag, chiar dac, datorit varietii mediilor n care este practicat, acesta trebuie s se adapteze n funcie de particularitile legislative ale fiecrei ri i de regulile specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate.

Pentru abordarea unitar a auditului, sunt utilizate mai multe standarde:

Standardele de Audit I.F.A.C.- International Federation of Accountants(Federaia Internaional a Contabililor) ;

Standardele de Audit INTOSAI ;

Liniile directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI ;

Standardele Naionale de Audit ( Camera Auditorilor din Romnia a hotart asimilarea Standardelor de Audit I.F.A.C.) .

Standardele de audit intern compun Cadrul de referin al practicilor profesionale ale auditului intern i reprezint un document constituit din patru pri :

1) Codul etic, care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern ;

2) Norme profesionale, necesare practicrii auditului intern i care au rolul de a ghida auditorii interni pentru ndeplinirea misiunilor sau angajamentelor n gestionarea activitii profesionale ;

Norme de calificare ( NC) seria 1000 descriu caracteristicile pe care trebuie s le posede organizaiile i exigenele pe care trebuie s le ndeplineasc persoanele care efectueaz activiti de audit intern

Normele de funcionare ( NF) seria 2000 descriu natura activitilor de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea sarcinilor furnizate, de fapt se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern.

3) Normele de aplicare (NA) sunt insoite de o scrisoare care definete tipul de activitate la care acestea se raporteaz, potrivit definiiei auditului intern.

4) Modaliti parctice de aplicare (MPA)- care au rolul de a face comentarii i de a explica normele profesionale, dar i de a recomanda cele mai potrivite practici n domeniu.

2.2.1. Codul privind conduita etic

a auditorului intern

Acesta, reprezint un ansamblu de principii care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Codul acesta, privind conduita auditorului intern a fost legiferat prin O.M.F. nr. 880/2002 i modificat n urma reorganizrii auditului intern prin Legea nr.672/2002. Astfel, Codul privind conduita etic a auditorului intern n vigoare, a fost legiferat prin O.M.F. nr.252/2004.

Scopul codului privind conduita etic a auditorului intern este crearea cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern.

Activitatea auditorului intern trebuie s corespund urmtoarelor obiective etice :

Profesionalism presupune existena unor capaciti intelectuale i experien dovedite prin pregtire i educaie i printr-un cod de valori i conduit comune tuturor auditorilor interni . Performan desfurarea activitii n cei mai nali parametrii n interesul public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien. Calitatea serviciilor- deriv din competena auditorilor interni de a-i realiza sarcinile ce le revin cu obiectivitate , responsabilitate, srguin i onestitate. ncredere presupune colaborare n realizarea sarcinilor cu ceilali auditori interni, sprijin i cooperare profesional, echilibru i corectitudine, realiznd astfel ncrederea public. Conduita auditorii interni trebuie s aib o conduit ireprosabil, att pe plan profesional, ct i pe plan personal. Credibilitate presupune ca informaiile furnizate de rapoartele de audit, precum i opiniile auditorilor trebuie s fie sincere i fidele realitii . Desfurarea activitii auditorilor interni are la baz urmtoarele principii fundamentale:

1. Integritatea principiul conform cruia auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil; integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate i raionamentul auditorului intern.2. Independena i obiectivitatea auditorii interni trebuie s fie independeni i impariali att n teorie ct i n practic, n toate problemele legate de munca de audit. Independena auditorilor interni nu trebuie afectat de interese personale sau din exterior.3. Confidenialitatea auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea atribuiilor lor.4. Competena profesional auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu profesionalism, competen, imparialitate i la standarde internaionale, aplicnd cunotinele, aptitudinile i experiena dobndit .Pentru a respecta aceste principii de ctre toi auditorii, profesiunea este caracterizat printr-o serie de elemente :

capacitate intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire n conformitate cu cele mai noi tehnici, norme i reguli, dublat de educaie;

aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul administrativ specific, care s includ i obiective i principii fundamentale ale codului de etic ;

acceptarea unei responsabiliti fa de profesie i societate.

Modul clar i practic de aplicare a principiilor de desfurare a activitii auditului intern, poate fi rezumat ntr-un numar de 12 reguli de conduita :

1. a ndeplini corect misiunea ;

2. a respecta legea ;

3. a nu participa la activiti ilegale ;

4. a respecta etica ;

5. a fi imparial ;

6. a nu accepta ce poate compromite decizia ;

7. a evidenia faptele semnificative ;

8. a proteja informaiile ;

9. a nu avea nici un fel de beneficiu personal ;

10. a-i mbuntii competenele ;

11. a nu face dect ceea ce se poate face ;

12. a respecta standardele n domeniu .

2.2.2.Norme profesionale privind

auditorul intern

A. Norme de calificare privind auditorul internNormele de calificare urmresc alinierea activitii de audit din ara noastr la normele internaionale i europene. Aceste norme sunt legiferate prin O.M.F.P. nr.38/2003, modificat i completat de O.M.F.P. nr.423/2004.

Standardele de calificare enun caracteristicile structurilor de audit i persoanelor individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i se compun din patru standarde principale( 1000, 1100, 1200, 1300), cu mai multe standarde subsidiare denumite standarde de implementare practic.

Norma 1000 Misiune, competene i responsabiliti- prevede c elementele auditului intern trebuie s fie definite n mod formal intr-o cart , care s corespund Normelor i s fie aprobate de Consiliu .

Modalitatea practic de aplicare 1000-1 Carta de audit intern are ca scop s definesc :

stabilirea serviciului de audit intern n cadrul organizaiei ;

autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri, acces necesar ndeplinirii corespunztoare a misiunilor;

sfera de activitate a auditului intern.

Norma 1100 Independen i obiectivitate prevede c asigurarea independenei i obiectivitii individuale se realizeaz prin reglementri privind :

numirea/destituirea efului structurii de audit, care conform normei se realizeaz doar cu avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Audit Public Intern sau structurii de audit ierarhic superioar.

numirea/destituirea auditorilor interni se realizeaz doar cu avizul structurii de audit din care face parte auditorul n cauz.

Norma 1200 Competen i contiinciozitate profesional conform cestei norme misiunile trebuie ndeplinite cu competen i contiinciozitate profesional. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

Norma 1300 Asigurarea calitii i indeplinirea conformitii eful structurii de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i imbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure respectarea de ctre auditorii interni a normelor, instrucuinilor i codului de conduit etic. Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficienei globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s asigure evaluri interne i evaluri externe.

Evaluarea intern presupune att controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern, ct i controale periodice de ctre auditorii nii( autoevaluare).

Evaluarea extern se exercit de ctre U.C.A.A.P.I. sau de ctre organul ierarhic superior.

B. Norme de funcionare a auditului public intern Normele de funcionare vizeaz natura activitilor serviciului de audit intern i criteriile sale de calitate, coninnd apte articole principale, mprite la rndul lor n mai multe articole subsidiare. Aceste norme sunt legiferate prin O.M.F.P. nr.38/2003, modificat i completat de O.M.F.P. nr.423/2004.

Norma 2000 Gestionarea auditului intern responsabilul auditului intern trebuie s gestioneze aceast activitate nct s asigure un plus de valoare n cadrul unitii, acesta avnd un rol major n recrutarea i formarea profesional a echipei sale. Responsabilul auditului intern trebuie s realizeze o planificare a activitii de audit intern bazat pe riscuri, pentru a defini prioritile n acord cu obiectivele entitii .

Norma 2100 Natura activitii- auditul intern evalueaz sistemele de management ale riscurilor, de control i de guvernare corporativ i contribuie la mbuntirea acestuia. Auditorii interni examineaz i evalueaz ntregul proces de planificare, de organizare i de gestionare pentru a stabilii dac exist o asigurare rezonabil c obiectivele i scopurile vor fi atinse.

Norma 2200 Planificarea misiunii- auditorul intern este responsabil de planificarea i realizarea misiunilor care i-au fost ncredinate cu condiia ca acestea s fie controlate i aprobate de ctre supervizorul su. Trebuie deasemenea stabilite alte cerine, precum durata misiunii i datele estimate pentru realizarea sa. Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii.

La formarea echipei trebuie s se in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i de resursele disponibile. Programul de lucru al misiunilor trebuie aprobat n scris de ctre responsabilul auditului intern sau delegatul acestuia, nainte de nceperea misiunii.

Norma 2300 ndeplinirea misiunii- aceast norm prevede faptul c auditorii interni trebuie s identifice, s evalueze i s documenteze informaiile n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii.

Norma 2400 Comunicarea rezultatelor- MPA 2400-1 menioneaz posibilitatea de consultare a unui jurist, ea insist pe existena unor elemente probatoare i pe protecia secretului profesional: Auditorii interni trebuie s consulte un consilier juridic cu privire la toate chestiunile de ordin juridic, regulile aplicabile putnd varia considerabil n funcie de diferite jurisdicii.

Comunicarea trebuie s includ obiectivele i sfera de activitate a misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune. Comunicarea trebuie s fie exact, clar, obiectiv, concis, constructiv, complet i realizat n timp util.

Norma 2500 Monitorizarea activitilor de evoluie- aceast norm prevede c responsabilul auditului intern trebuie s implementeze i s actualizeze un sistem care s permit monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a rezultatelor comunicate conducerii. Aceast supraveghere este mai uoar i mai eficace atunci cnd activitatea de audit este efectuat de un serviciu intern al ntreprinderii. Responsabilitatea monitorizrii trebuie definit n scris n Carta auditului intern.

Cap.3. MISIUNEA DE AUDIT INTERN N INSTITUIA PUBLIC3.1. Instituia public- cadru de desfurare a

auditului intern

n sensul prevederilor art.1 din Legea nr.500/2002, instituiile publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoritii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare ale acestora.

Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art.9 din Legea auditului public intern.

Auditul intern la entitile publice se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern, care evalueaz dac sistemele de management i control intern sunt transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.

Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin o dat la trei ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare ;

pli asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

vnzarea , gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale ;

constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i la facilitile acordate la ncasarea acestora ;

alocarea creditelor bugetare ;

sistemul contabil si fiabilitatea acestuia ;

sistemul de luare a deciziilor ;

sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme ;

sistemele informatice .

Misiunile de audit public intern se realizeaz pe baz de plan. Unei misiuni de audit, i se pot atribui cteva obiective principale :

asigurarea conformitii procedurilor urmrite i a operaiunilor cu normele juridice- auditul de regularitate ;

evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv- auditul de prforman ;

evaluarea managementului riscului i evaluarea sistemelor de control.

Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, precum i preluarea sugestiilor conductorului entitii publice.

Conductorul entitii publice aprob anual planuri de audit public intern. Auditorii pot desfura i misiuni de audit public intern cu caracter excepional necuprins n planul de audit public intern .

Auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit, scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de auditare. La sfritul fiecrei misiuni de audit, auditorii interni elaboreaz un proiect al raportului de audit intern, care va cuprinde cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile, acesta fiind nsoit de documente justificative.

Proiectul raportului de audit public intern se nainteaz la structura auditat , care n maxim 15 zile de la primirea raportului, transmite punctele sale de vedere cu privire la constatrile i recomandrile auditorilor.

Compartimentul de audit public intern n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul careia analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate.

eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii pentru analiz i avizare.

Raportul de audit trebuie s fie:

Accesibil raportul de audit trebuie s fie simplu i s utilizeze un limbaj ct mai clar, pentru a fi uor accesibil destinatarilor; Precis/ Exact raportul trebuie s se bazeze pe probe suficiente, relevante i solide. Orice imprecizie din raportul de audit poate avea implicaii prin crearea unor dubii asupra valabilitii ntregului raport ; Cuprinztor- raportul trebuie s includ toate informiile necesare pentru a asigura nelegerea concluziilor auditului ; Obiectiv conform Standardelor Internaionale de Audit, raportul de audit trebuie s fie independent, fidel, constructiv ; Credibil raportul de audit trebuie s fie convingtor i credibil, acesta trebuie s includa numai constatrile care sunt susinute de probe de audit suficiente i relevante ;

Clar raportul trebuie s aib o structur logic, iar faptele i concluziile trebuie prezentate cu precizie ;

Concis raportul de audit trebuie s conin numai aspectele relevante scopului auditului fr a include detalii nesemnificative ;

Competent raportul de audit trebuie ntocmit astfel nct s reflecte calitatea activitii de audit realizat, precum i competena i profesionalismul auditorilor.

n ncercarea de a rspunde la tot mai multe i complexe ntrebri, raportul de audit nu a mai putut fi fundamentat doar pe informaii de natur financiar-contabil, deoarece n misiunile de audit se solicit din ce n ce mai des asigurri privind calitatea managementului, n general, i a deciziei n special.

Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit intern vor fi comunicate structurii auditate . Structura auditat informeaz compartimetul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor i ntocmete un calendar al implementrilor.

Rspunderea pentru msurile luate n urma analizei recomandrilor prezentate n rapoartele de audit aparine conducerii entitii publice.

Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate.

Ca parte component a instituiei publice, n general, auditului i revine un rol important, deoarece prin natura atribuiilor sale este chemat s analizeze, evalueze i s ofere soluii de optimizare a tuturor structurilor, proceselor, activitilor i sistemelor. Soluiile oferite de audit trebuie s contrubuie la consolidarea stabilitii instituiei publice i la ndeplinirea obiectivelor acesteia, att pe plan intern, ct i pe plan internaional, n condiiile anticiprii i gestionrii corespunztoare a riscurilor, utilizrii optime a resurselor alocate i respectrii cadrului legal existent.

3.2. Modaliti practice de lucru n cadrul

misiunilor de audit

Cele trei etape fundamentale ale metodologiei de desfurare a misiunii de audit intern sunt :

1. Etapa de pregtire a misiunii de audit intern- Auditorii desfoar activitile specifice etapei att la sediul structurii de audit intern, ct i la sediul entitii auditate.Aceast etap solicit din partea auditorilor o mare capacitate de nvare i nelegere, o bun cunoatere a domeniului care urmez s fie auditat, precum i o excelent asimilare a informaiilor eseniale ce caracterizeaz procesele i fenomenele specifice entitii auditate. Parcurgerea acestei etape pune la ncercare calitile de sintez i imaginaie ale auditorilor interni. Aceast etap se poate defini ca fiind perioada n care echipa de auditori realizeaz toate lucrrile specifice i necesare unei bune realizri a misiunii de audit.2. Etapa de realizare a misiunii de audit Auditorii se afl n cea mai mare parte a timpului la sediul entitii centrale, ntoarcerile la birou fiind foarte rare sau inexistente.Aceast etap solicit mai mult abilitile de observaie, dialog i comunicare ale auditorilor. Reuita acestei etape depinde de modul n care auditorul reuete s se fac ineles de ctre reprezentanii entitii auditate i s se integreze n mediul organizaional respectiv. n aceast etap, auditorul i formuleaz i sintetizeaz observaiile i constatrile, care i vor permite s elaboreze recomandrile i soluiile care s conduc la gestionarea legal i eficient a riscurilor asociate disfunciilor indentificate.

Este perioada n care se recolteaz roadele misiunii de audit. 3. Etapa de ncheiere a misiunii de audit intern Auditorii se afl la sediul entitii auditate, dar revin, n cele din urm, la sediul structurii de audit intern. Etapa necesit o mare capacitate de sintez, precum i aptitudini dezvoltate de redactare i comunicare.

Este etapa n care auditorii i prezint rezultatele activitii , fiind momentul prelucrrii acestora.

Misiunea de audit este parte integrant a Planului de audit intern, din analiza cruia rezult detalii referitoare la domeniul de audit, obiectivele, activitile care urmeaz s fie evaluate pentru identificarea risurilor asociate, perioada supus auditului, timpul afectat pentru identificarea riscurilor asociate , perioada supus auditului, timpul afectat pentru realizarea misiunii i numrul de auditori.

Misiunea de audit intern se desfoar conform normelor metodologice proprii activitii de audit intern ale fiecrei entiti, aa cum rezult din figura nr.3.1. Derularea misiunilor de audit intern.Misiunile de audit public intern se realizeaz printr-o metodologie proprie, conform schemei prezentate i presupune percurgerea etapelor din figura nr.3.1.

Derularea misiunilor de audit intern presupune parcurgerea unor proceduri care se finalizeaz cu elaborarea documentelor specifice acestora conform Normelor generale privind exercitarea auditului public intern i a Normelor specifice elaborate de entitile auditate, avizate de U.C.A.A.P.I . i respectiv de organul ierarhic superior.

a) PROCEDURA P-01- ORDINUL DE SERVICIUScopul : Repartizarea sarcinilor pe auditori astfel nct s poat fi demarat misiunea.

Premise : Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura i se

ntocmete de eful acesteia pe baza planului anual de audit.

Procedura:

eful structurii :

Repartizeaz sarcinile pentru fiecare auditor n parte ;

ntocmete ordinul se serviciu, model A-01 , n baza Planului de audit.

Personalul de secretariat : Aloc un numr ordinului de serviciu ;

Asigur copii ale ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit.

Auditorii : Iau la cunotin ordinul de serviciu i sarcinile repartizate.

b) PROCEDURA P-02 DECLARAREA INDEPENDENEIScopul : De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.

Premise : n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, nu va fi repartizat un auditor acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartiia lui este necesar imperios, n acest sens fiind o justificare a conductorului structurii de audit. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea.

Procedura :

Auditorii :

Completeaz Declaraia de independen model A02 ( anexa nr.2). eful de serviciu :

Verific Declaraia de independen ;

Identific incompatibilitile semnalate de ctre auditori i stabilete modalitatea n care pot fi atenuate ;

Aprob Declaraia de independen .

Auditorii :

ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit ;

Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupus, informeaz de urgen conducerea.

c) PROCEDURA P-03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII

DE AUDIT INTERN (anexa nr.3)

Scopul : S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit

public intern.

Premise : Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure

desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit.

Procedura : Auditorii :

Pregtesc adresa de notificare ctre parile interesate n vederea transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern.

Conductorul structurii de audit : Verific adresa de notificare ;

Semneaz adresa de notificare.

Serviciul de secretariat :

Aloc un numr de notificare i o transmite entitii structurii auditate.

Auditorii : Includ domeniile de interese( dac se comunic) n programul de audit ;

ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul permanent.

d) PROCEDURA P-04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILORScopul : Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu

entitatea/ structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz

procedurile de analiz de risc i pe cele de verificare.

Premise : Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii

analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, pertinente

i utile pentru a atinge obiectivele misiunii.

Colectarea presupune:

identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio- economic n care entitatea /structura auditat i desfoar activitatea ;

analiza cadrului normativ al activitii entitii / structurii auditate.

Procedura :

Auditorii : Identific legile i regulamentele aplicate entitii/structurii auditate ;

Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor,

proceduri scrise de lucru ;

Identific personalul responsabil ;

Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare ;

Identific circuitul documentelor ;

Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n faza de analiz a riscului ;

Se familiarizeaz cu activitatea entitii/ structurii auditate.

Conductorul structurii de audit :

Revede documentaia ;

Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor auditabile i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dupa caz.

e) PROCEDURA P -05 ANALIZA RISCURILORScopul : Analiza riscurilor este o etap major n procesul de audit public intern care

are ca scop : identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat ;

determinarea probabilitii dac controalele auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele ;

evaluarea structurii sau evoluiei controlului intern al entitii /structurii auditate.

Premise: Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului puncte tari i puncte

slabe. Aprecierea unui risc are la baz estimri privind :

gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a

riscului sau a consecinelor directe sau indirecte ale acestora ;

- probabilitatea ca riscul s revin .

Procedura :

Auditorii : Din datele obinute n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor, pregtesc o list centralizatoare a obiectivelor auditabile;

Identific ameninrile( riscurile) asociate acestor operaii/ activiti;

Stabilesc criteriile de analiz a riscurilor ;

Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat ;

Elaboreaz tabelul puncte tari i puncte slabe ;

Transmit acest tabel conductorului structurii de audit .

Conductorul structurii de audit : Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor de audit i a criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului i a metodologiei, dup caz.

Auditorii : ndosariaz tabelul puncte tarii puncte slabe n dosarul permanent, secuinea C.

f) PROCEDURA P 06- ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDITScopul: Asigur conductorul structurii de audit c au fost luate n considerare toate

aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit i asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.

Premise:Programul de audit este un document intern de lucru al structurii de audit

public intern. Procedura :

Auditorii :

Pregtesc programul de audit incluznd urmtoarele elemente:

Obiectivele auditului ;

Testrile care se vor efectua;

Alte proceduri de audit i teste, dup caz ;

Pregtesc o not cu urmtoarele anexe :

Colectarea i prelucrarea datelor ;

Tabelul puncte tari i puncte slabe:

Programul preliminar al interveniilor la faa locului.


Organizeaz edina de analiz ;

Verific nota i anexele ei ;

Analizeaz i modific, dup caz, documentele prezentate;

Aprob nota i anexele ei.

Auditorii : ndosariaz programul de audit ;

Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii de audit public intern.

g) PROCEDURA P-07 EDINA DE DESCHIDEREScopul : Se efectueaz o edin de deschidere cu reprezentanii entitii/structurii

auditate pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile

de lucru privind auditul.

Premise : edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit.

Ordinea de zi a edinei de deschidere va cuprinde:

Prezentarea auditorilor;

Prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

Stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

Prezentarea n detaliu a tematicii;

Acceptarea calendarului ntlnirilor;

Asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.

Procedura :

Auditorii :

Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili ntlniri.

Conductorul structurii de audit, auditorii i reprezentanii entitii/structurii de audit:

Particip la desfurarea edinei de deschidere.

Auditorii: ntocmesc minuta edinei de deschidere cu urmtoarea structur:

A.Meniunii generale

- Tema misiunii de audit public intern;

- Perioada auditat;

- Numele celor care ntocmesc minuta;

- Numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei edinei de deschidere, conform prezentei proceduri;

- Lista participanilor la edina de deschidere, cu menionarea numelui, funciei, direcia/serviciul, numrul de telefon.

B. Stenograma edinelor de deschidereh) PROCEDURA P-08 COLECTAREA INFORMAIILOR

Scopul : Informaiile colectate asigur o imagine suficient, competent i relevant pentru constatrile i concluziile auditorilor.

Premise : n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz testri

n concordan cu programul de audit aprobat. Munca n cadrul acestei faze

produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz constatri,

concluzii i recomandri.


Efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit;

Apreciaz dac dovezile obinuite sunt suficiente, relevante, competente i folositoare;

Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit;

Eticheteaz i numeroteaz toate documentele;

Pregtesc ,, fiele de identificare i analiz a problemei; La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz ,, fiele de identificare i analiz a problemei;

Transmit fiele efului structurii de audit;

ndosariaz documentele utilizate n cadrul misiunii de audit.

Conductorul structurii de audit: Analizeaz i aprob testele;

Revede i aprob ,, fiele de identificare i analiz a problemei;

Auditorii: Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele, ,, fiele de identificare i analiz a problemei n dosarul permanent.

i) PROCEDURA P-09- CONSTATAREA I RAPORTAREA IREGULARITILORScopul : De a furniz un ghid n cazul descoperirilor de iregulariti.

Premise : Cnd auditorii ajung la concluzia bazat pe ,,fiele de identificare i analiz a problemei, c s-a comis o iregularitate, ei vor trebui s raporteze, cel trziu a doua zi, conductorului structurii de audit public intern prin transmiterea ,,formularului de constatare i raportare a iregularitilor.


Raporteaz, cel trziu a doua zi, conductorului structurii de audit public intern prin transmiterea ,, Formularului de constatare i raportare a iregularitilor. Conductorul structurii de audit : informeaz n termen de trei zile conductorul entitii publice i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

j) PROCEDURA P-10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRUScopul : S se asigure c documentele sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea

furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile

adunate n timpul misiunii de audit public intern.

Premise : Auditorii revd ,, fiele de identificare i analiz a problemei i documentele de

lucru din punctul de vedere al formatului i al coninutului,asigurndu-se

c dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de eviden.

Pentru a trece testul, evidena trebuie s fie suficient, concludent i relevant.


Eticheteaz i numeroteaz toate documentele;

Apreciaz dac ,, fiele de identificare i analiz a problemei i documentele de lucru asigur un sprijin corespunztor pentru misiunea de audit public intern;

Revizuiesc lucrrile din punct de vedere al coninutului i al formei i apreciaz dac ,, fiele de identificare a problemei i documentele de lucru pot trece testul de eviden;

Efectueaz modificrile necesare la documente;

ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru.

k) PROCEDURA P-11 EDINA DE NCHIDEREScopul : Permite prezentarea, ctre entitatea/structura auditat, opiniei auditorilor interni, a

recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

Premise : S se asigure c Proiectul raportului de audit public intern este clar, obiectiv,

fundamental, relevant, respectiv:

,, clar s fie uor de neles, evident, s nu permit interpretri;

,,obiectiv s nu fie prtinitor;

,, fundamental fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s fac trimitere la textul legal incident;

,, relevant aspectele semnalate s ajute conducerea entitii/structurii auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienei constatate;

Procedura :

Secretariatul : Planific edina de nchidere.

Conductorul structurii de audit, auditorii, conductorii entitii/structurii auditate: Particip la desfurarea edinei de nchidere. Conductorul entitii/structurii auditate i declar prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.

Auditorii :

Fac rezumatul discuiilor ntr-o ,, Minut a edinei de nchidere. Conductorul structurii de audit, auditorii :

Cad de acord asupra modificrilor Proiectului raportului, dac este nevoie.

Auditorii :

Pregtesc acte suplimentare necesare pentru justificarea modificrilor la Proiectul raportului de audit;

ndosariaz toate modificrile aprobate la Proiectul raportului de audit, ,,Minuta edinei de nchidere i revd Proiectul raportului de audit.

l) PROCEDURA P-12- ELABORAREA PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDITScopul: Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile

auditorilor publici interni.

Premise: n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de

audit raportate n Fiele de identificare i analiz a problemelor i n

Formularul de contatare i raportare a iregularitilor.


Redacteaz Proiectul raportului de audit;

Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunztoare;

Transmite conductorului structurii de audit public intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatatoare,

Conductorul structurii de audit: Analizeaz Proiectul raportului de audit;

Stabilete dac proiectul, n ntregime sau doar pri din el, trebuie s fie transmise compartimentului juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;

Auditorii :

Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul structurii de audit public intern;

ndosariaz proiectul de raport de audit, incluznd coreciile aprobate de ctre conductorul structurii de audit.

m) PROCEDURA P-13- TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERNScopul : S-i asigure structurii auditate posibilitatea de analiz a Proiectului de audit i de a

formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile auditului.

Premise: Proiectul de raport de audit transmis la structura auditat trebuie s fie complet, cu

toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face

referire.

Procedura : Conductorul structurii de audit:

Transmite Proiectul de raport de audit la structura auditat.

Structura auditat:

Analizeaz Proiectul de raport de audit;

Solicit, dac este cazul, o Reuniune de conciliere;

Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit n termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

Auditorii i conductorul structurii de audit:

Revd rspunsurile la structura auditat;

Discut, dac este czul, pregtirea unei Reuniuni de conciliere.

Auditorii : Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din punctul de vedere al structurii auditate, dac este cazul;

ndosariaz punctul de vedere al structurii auditate.

n) PROCEDURA P-14 REUNIUNEA DE CONCILIEREScopul : Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n Proiectul

raportului de audit i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor.

Premise : Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere.

Procedura: Auditorii :

Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la structura auditat, Reuniunea de conciliere;

Informarea structurii auditate asupra locului i datei Reuniunii de conciliere;

ntocmesc o Minut a Reuniunii de conciliere.

Auditorii i structura auditat:

Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului de audit n vederea acceptrii recomandrilor formulate.

o) PROCEDURA P-15- RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERNScopul : S prelucreze raportul de audit pentru redactarea final i pentru tiprire; s constate

c raportul de audit este complet, incluznd i punctul de vedere al structurii auditate.

Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalt caliatate a

Raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.

Procedura:

Auditorii : Constat c toate modificrile aprobate la Proiectul de raport de audit sunt efectuate;

Finalizeaz raportul;

Constat dac lista de difuzare este complet i corect.

p) PROCEDURA P-16 SUPERVIZAREAScopul : De a asigura c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse n condiii de

calitate.

Premise: Conductorul structurii de audit public intern este responsabil cu supervizarea

misiunii de audit public intern.

Procedura :

Auditorii : Prezint conductorilor structurii de audit documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.


Ofer instruciunile necesare derulrii misiunii de audit public intern;

Verific executarea corect a Programului de audit public intern;

Supervizeaz Fiele de identificare i analiz a problemelor;

Verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exect, clar, concis;

Verific dac Raportul de audit este elaborat la termenul fixat.

q) PROCEDURA P-17- DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERNScopul : Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit.

Premise : Raportul de audit final trebuie s conin i o sintez a constatrilor i

recomandrilor pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern

este transmis spre avizare conductorului acesteia.

Procedura:

Auditorii :

Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i punctul de vedere al structurii auditate la conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit;

Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern se transmite conductorului acesteia spre avizare;

Conductorul structurii de audit care a aprobat misiunea:

Semneaz i transmite Raportul de audit public intern conductorului structurii auditate.

Conductorul structurii auditate : Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern.

Auditorii : Transmit structurii auditate recomandrile aprobate;

Transmit U.C.A.P.I. sau organului ierarhic superior o informare despre recomandrile care au fost avizate, nsoit de documentaia de susinere.

r) PROCEDURA P-18- URMRIREA RECOMANDRILORScopul : De a urmrii dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect

formulate.

Premise: Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se

constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse

de ctre conducerea structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de

audit public intern.


ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor;

Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite.

Structura auditat :

Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o not de informare cu privire la stadiul implementrilor recomandrilor din Raportul de audit public intern.


Transmite la U.C.A.P.I. sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor;

Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz conductorul entitii publice.

CONSTITUIREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN

a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:Seciunea A- Raportul de audit i anexele acestuia:

Ordinul de serviciu;

Declaraia de independen;

Rapoarte ( intermediar, final, sinteza raportului de audit intern);

Teste;

Fiele de identificare i analiz a problemelor(FIAP);

Formulare de constatare i raportare a iregularitilor(FCRI);

Programul interveniei la faa locului;

Seciunea B- Administrativ:

Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern;

Minuta edinei de deschidere;

Minuta reuniunii de conciliere;

Minuta edinei de nchidere;

Coresponden cu entitatea/structura auditat.

Seciunea C- Documentaia misiunii de audit intern:

Stagii interne;

Reguli, regulamente i legi aplicabile;

Proceduri de lucru;

Materiale despre entitatea/structura auditat;

Informaii financiare;

Rapoarte de audit anterioare i rapoarte de audit externe;

Informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;

Documentaia analizei riscului;

Documentaia privind sistemul de control intern.

Seciunea D- Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit intern i a rezultatelor

acesteia.b) Dosarul documentelor de lucru: cuprinde copii xerox a documentelor justificative care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit intern.REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Revizuirea documentelor de lucru se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului Raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile/probele adunate n timpul misiunii de audit intern.

Procedura de revizuire se concretizeaz prin elaborarea Notei centralizatoare a documentelor de lucru.(procedura P10).

PSTRAREA I ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDITDosarele de audit intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din Raportul de audit intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.

3.3. Studiu de caz - derularea misiunii

de audit a serviciului de audit intern din cadrul Direciei generale a finanelor publice Timi Direcia General a Finanelor Publice Timi este unitate teritorial cu personalitate juridic a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal , prin care se realizeaz, n mod unitar, strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i se aplic politica fiscal a statului. Coordonarea la nivel central este asigurat de preedintele Ageniei Naionale de Aministrare Fiscal .

Direcia General a Finanelor Publice i desfoar activitatea la nivelul fiecrui jude n baza legilor, ordonanelor Guvernului, ordinelor i instruciunilor elaborate de ANAF i Ministerul Finanelor Publice - avand n componen Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului, Activitatea de trezorerie i contabilitate public, Activitatea de inspecie fiscal, Serviciile independente i n subordine Administraiile finanelor publice pentru contribuabilii mijlocii, Administraiile finanelor publice municipale i Administraiile finanelor publice oreneti .

Pentru ndeplinirea atribuiilor ce i revin, Direcia General a Finanelor Publice Timi are urmatoarea structur organizatoric :

Director Executiv;

Director Executiv Adjunct ;

Trezorier ef ;

Activitatea de trezorerie i contabilitate public;

Structura de administrare fiscal, care cuprinde:

Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului;

Activitatea de inspectie fiscal; Serviciul (biroul, compartimentul) de pregtire profesional;

Serviciul (biroul, compartimentul) resurse umane i salarizare; Serviciul (biroul, compartimentul) financiar, contabilitate, investiii i buget propriu; Serviciul (biroul, compartimentul) administrativ, arhiv i de gestionare a formularelor; Compartimentul de achiziii publice;

Compartimentul de ajutor de stat, practici neloiale i preuri reglementate;

Compartimentul de pres ;

Compartimentul de relaii publice;

Serviciul (biroul, compartimentul) juridic;

Serviciul (biroul, compartimentul) soluionare contestaii;

Serviciul (biroul, compartimentul) tehnologia informaiei, care include i dou birouri:

Biroul (compartimentul) administrare baze de date;

Biroul (compartimentul) exploatare echipamente i comunicaii;

Compartimentul de soluionare a contestaiilor pentru inspecii;

Serviciul (biroul, compartimentul) de audit intern;

Compartimentul de inspecie general;

Biroul (compartimentul) de contabilitate a creanelor bugetare;

Compartimentul de verificare a achiziiilor publice;

Administraiile finanelor publice pentru contribuabili mijlocii;

Administraiile finanelor publice municipale;

Administraiile finanelor publice oreneti; ntreaga activitate a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi i a unitilor

teritoriale subordonate este condus de Directorul Executiv. n ndeplinirea atribuiilor sale, directorul executiv emite decizii care au caracter de act administrativ . Directorul Executiv asigur ndeplinirea atribuiilor direciei generale n conformitate cu prevederile legale, n care sens rspunde de organizarea, conducerea i controlul ntregii activiti .n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Timi exercitarea activitii de audit intern se realizeaz prin Serviciul de Audit Intern ( SAI ) .Structura de audit intern se subordoneaza direct directorului executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice Timi i este ndrumat metodologic de ctre D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.F.P. n funcie de specificul activitii realizate.

Serviciul de Audit Intern i desfoar activitatea n baza planului de audit anual, aprobat de directorul executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice Timi , elaborat/modificat i pe baza tematicilor transmise de ctre D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.E.F. Funciile de audit intern sunt funcii publice de execuie, conform prevederilor Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu modificrile i completrile ulterioare, iar acestea sunt: auditor superior, auditor principal, auditor asistent.

Structura de audit public intern a D.G.F.P. Timi i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, ale Ordinului ministrului finanelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, a normelor specifice de audit public intern aprobate prin Ordinului ministrului finanelor publice nr. 445/2004 cu modificarile i completarile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice i ghidurile procedurale.

Structura de audit public intern a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi asigur urmatoarele tipuri de activiti :

1. auditarea planificat a tuturor activitilor;

2. activiti de consiliere conform prevederilor legale;

3. audituri ad-hoc;

4. realizarea sarcinilor delegate de Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (evaluare i sintez , ndrumare metodologic etc.);

5. raportarea activitii de audit conform prevederilor legale;

6. pregatire profesional specific , activiti administrative, eviden ;

7. urmrirea implementrii recomandrilor.

Serviciul de audit public intern al Direciei Generale a Finanelor Publice Timi are urmtoarele atribuii:

1. elaboreaz i nainteaza directorului executiv al direciei generale, n vederea aprobrii, proiectul planului anual de audit public intern, precum i propuneri justificate de modificare a planului de audit public intern, n funcie de cerinele D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.E.F i n funcie de modificrile legislative sau organizatorice aprute;

2. elaboreaza propuneri de aciuni pentru programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern i le nainteaz directorului executiv al direciei generale;3. asigur realizarea misiunilor de audit public intern, aprobate de directorul executiv al direciei generale, cuprinse n planul anual de audit public intern;

4. efectueaz, cel puin odata la 3 ani, auditarea tuturor activitilor desfurate de direcia general, precum i a unitilor subordonate acesteia;

5. aduce imediat la cunotin directorului executiv al direciei generale i a structurii de control abilitat de lege iregularitile sau posibilele prejudicii identificate;

6. particip la aciuni iniiate i organizate de ctre D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.F.P. pe linia instruirii profesionale i a respectrii codului de etica ;

7. raporteaz, anual, rezultatele activitii de audit public intern catre D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.F.P., n funcie de specificul activitilor realizate;

8. raporteaz, periodic, constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile sale de audit public intern catre D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.E.F, la solicitarea acestora;

9. propune luarea de msuri privind iniierea de acte normative sau de modificare a celor existente;

10. asigur confidenialitatea datelor i informaiilor cuprinse n rapoartele de audit public intern;

11. asigur pregtirea misiunilor de audit ad-hoc prin stabilirea obiectivelor i elaborarea tematicilor de verificare, declanarea si efectuarea n termen a misiunilor de misiuni ad-hoc;

12. asigur finalizarea misiunilor de audit ad-hoc prin ncheierea unui raport de audit public intern care se nainteaza pentru a fi supus spre aprobare directorului executiv sau nlocuitorului de drept al acestuia;

13. efectueaz, dup caz, misiuni de audit ad-hoc, cu respectarea procedurii i cadrului legal adecvat desfurrii activitii de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i de control ale direciei generale sunt transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate, la solicitarea directorului executiv al direciei generale D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.F.P ;

14. avizeaz numirea / revocarea efilor compartimentelor de audit public intern ai ordonatorilor principali de credite care functioneaza la nivel teritorial;

15. verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern i iniierea de msuri corective n cooperare cu ordonatorul principal de credite care funcioneaz la nivel teritorial;

16. coordoneaz sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern desfurate la nivelul ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial;

17. realizeaz misiuni de consiliere conform procedurii;

18. ndeplinete i alte sarcini primite din partea directorului executiv al direciei generale, de la D.G.A.P.I. A.N.A.F. / U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. M.F.P. sau care rezult din legislaia n vigoare privind auditul public intern.n cadrul Serviciului de Audit Intern al Direciei Generale a Finanelor Publice Timi i desfoar activitatea zece funcionari publici din care nou cu funcii de execuie i un funcionar public care deine funcia de ef serviciu . Misiunea de audit public intern, pus n discuie, se desfoar de ctre echipa de audit intern a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi n cadrul Administraiei Finanelor Publice Serviciul Trezorerie i Contabilitate Public, Compartimentul verificarea i decontarea cheltuielilor .

Principalele atribuii ale acestui compartiment sunt:

Exercit controlul asupra documentelor de pli prezentate de ordonatorii de credite, asigurnd n mod deosebit verificarea ncadrrii plilor dispuse n limita creditelor bugetare aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice; ncadrarea cheltuielilor de capital n sumele aprobate pentru obiectivele de investiii cuprinse n listele de investiii aprobate n condiiile legii; ncadrarea n disponibilitile de credite bugetare deschise i repartizate sau n disponibilitile de fonduri dupa caz ;

Verific documentele privind repartizarea/ retragerea creditelor din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i bugetele locale i asigur evidena acestora pe subdiviziunile clasificaiei bugetare ;

Verific documentaia privind finanarea investiiilor instituiilor publice din fondurile publice potrivit prevederilor legale n vigoare ;

Verific documentaia depus de agenii economici i deschide pe seama acestora conturile de disponibiliti corespunztoare , aplcnd prevederile legale n vigoare ;

Exercit controlul asupra documentelor de pli prezentate de agenii economici asigurnd n mod deosebit respectarea ncadrrii plilor n disponibilitile aflate n cont.

Transmite zilnic soldurile conturilor 5069 -Disponibil al operatorilor economici la organele fiscale n scopul lurii msurilor necesare de indisponibilizare a sumelor pentru care agenii economici au obligaii bugetare

Urmrete executarea creanelor bugetare n conformitate cu legislaia n vigoare prin nfiinarea de popriri asupra disponibilitilor agenilor economici aflate n conturi deschise la trezoreria statului potrivit titlurilor executorii emise de organele n drept.

Indeplinete orice alte atribuii de serviciu ncredinate de conductorul ierarhic superior.

Misiunea de audit prezentat s-a desfurat conform programului de audit intern,i a ordinului de serviciu nr.18/25.09.2011 anexa nr.1) n perioada 01.10.2011- 31.10.2011. Perioada auditat este 01.10.2010 30.09.2011 .

Echipa de auditare este format din : Ec. Popescu Mihai , Ec. Toma Silvia Cristina , ef serviciu audit intern : Ec. Cristea Adrian .

S-a realizat un audit de regularitate.

Baza legal a aciunii de auditare este constituit din:

Planul de audit intern pe anul 2011, aprobat de conducerea Direciei Generale a Finanelor Publice Timi ;

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern ; O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de aplicare a Legii nr.672/2002 ;

O.M.F.P. nr.445/2004 cuprinznd Norme proprii privind exercitarea auditului public intern .

Scopul misiunii de audit intern l constituie evaluarea modului n care structura auditat (Serviciul Trezorerie i Contabilitate Public ) i-a ndeplinit obligaiile n mod eficient i efectiv.Pentru a realiza aceast evaluare s-au stabilit urmtoarele obiective ale aciunii de auditare :

1.Verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice i agenilor economicia) Verificarea documentelor justificative pentru deschiderea conturilor de cheltuieli i disponibiliti ale instituiilor publice i agenilor economici ;

b) Repartizarea ( retragerea) creditelor bugetare, evidena pe subdiviziunile clasificaiei bugetare a sumelor defalcate din TVA.c) Verificarea documentelor de pli ale ordonatorilor de credite, respectarea ncadrrii plilor n creditele bugetare, n disponibilitile aflate n contul instituiilor publice i agenilor economici.

2. Executarea creanelor bugetare i a altor creane potrivit titlurilor executorii emise de organele fiscale.

Metodele i tehnicile utilizate sunt : verificarea- n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei datelor ;

comparaia confirmarea informaiilor din dou sau mai multe surse ;

examinarea pentru detectarea erorilor n completarea documentelor ;

garantarea pentru verificarea realitii procedurilor i a documentelor ce au stat la baza justificrii acestora ;

urmrirea pentru a se constata dac pentru toate operaiunile din R.O.F. au fost ntocmite proceduri ;

interviul pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea, desfurarea activitii i ntocmirea procedurilor ;

observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de elaborare al procedurilor .

Materialele ntocmite pe timpul auditrii :

documentele de lucru ;

tabelul puncte tari , puncte slabe ( anexa nr. 4) programul de audit ; minuta edinei de deschidere ( anexa nr. 5) ;

fia de identificare i analiz a problemei ( FIAP- anexa nr. 6 ) ;

test nr.1 (anexa nr.7) ;

minuta edintei de nchidere ( anexa nr.8) ; raportul de audit intern ( anexa nr.9 ).n urma verificrilor efectuate i a constatrilor rezultate, cu privire la domeniul auditabil, echipa de audit a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi constat urmtoarele :

Fiele de specimene de semnturi sunt certificate de ctre persoanele autorizate n efectuarea acestor operaiuni rezultate din documentaia suport ;

Repartizarea/ retragerea de credite bugetare se face pe baza documentelor justificative ;

Deschiderile de credite bugetare s-au efectuat detaliat n cadrul fiecrui capitol pe titluri cheltuieli de personal, bunuri i servicii, asisten social, alte cheltuieli i active nefinanciare pe baz i n concordan cu comunicrile i dispoziiile bugetare ;

Documentele justificative privind deschiderile de credite bugetare nregistrate n evidena trezoreriei poart semntura i viza salariatului care a efectuat verificarea ;

Documentele de plat se semneaz de persoanele nscrise n specimenele de semnturi ;

Documentele de plat ( CEC- uri , ordine de plat )se nregistreaz n conturile corespunztoare subdiviziunii calsificaiei bugetare ;

Cecurile de ridicare numerar nu au completate pe verso rubricile : cod cont i simbol cont ;

Cererile de deschidere cont nu sunt nregistrate ;

Lipsesc documentele privind numirea n funcie a conductorului entitii i contabilului ef care sunt menionai n fia specimenelor de semnturi .

Notele contabile privind alocarea sumelor defalcate din TVA nu au certificarea n privina realitii, regularitii i legalitii .Pentru disfuncionalitile constatate n timpul misiunii de audit , s-a ntocmit de ctre auditori FIAP nr. 1 unde au fost inserate n detaliu recomandri privind remedierea acestora .

Recomandrile i soluiile propuse de ctre auditori sunt urmtoarele :Cu privire la obiectivul nr.1.a) Angajaii serviciului Trezorerie i Contabilitate Public vor urmri ca dosarele pentru deschiderea de conturi ale instituiilor publice i agenilor economici s aib toate documentele prevzute de legislaia n vigoare.

Aplicarea ntocmai de ctre structur a procedurilor scrise de lucru cu nominalizarea angajatului responsabil pentru ntocmirea dosarelor de deschidere a conturilor.

Cu privire la obiectivul nr.1.b).

Structura auditat va proceda la completarea procedurii scrise de lucru privind alocarea sumelor defalcate din TVA i actualizarea deciziei privind controlul financiar preventiv i certificarea.Cu privire la obiectivul nr.1.c). Urmrirea de ctre funcionarii publici din cadrul serviciului Trezorerie i Contabilitate Public ca ordinele de plata i cecurile pentru ridicare de numerar s aib completate toate rubricile pe care le impune formularul ;

ntrirea controlului intern, semnarea de verificare a documentelor care stau la baza nregistrrii n conturi .

Aplicarea ntocmai de ctre structur a procedurilor scrise de lucru .

Cu privire la obiectivul 2. Actualizarea procedurile scrise de lucru prin desemnarea funcionarului public responsabil cu ntocmirea zilnic a listei cu sumele ncasate n conturile de disponibil al agenilor economici ( contul 5069 ) i predarea acesteia organelor de executare silit din cadrul Administraiei Finanelor Publice.Misiunea de audit a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi parcurge etapele prevzute de metodologia derulrii misiunii de audit intern, iar conform procedurii P-15 auditorii redacteaz Raportul de audit, ntr-un singur exemplar, urmnd ca dup aprobarea sa de ctre Directorul executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice Timi, Serviciul de audit s transmit constatrile i recomandrile la structura auditat.

Structura auditat va raporta periodic, la scaden, stadiul de implementare a recomandrilor care vor constitui obiectul urmririi de ctre auditori a modului de realizare a acestora.

ROMNIA - MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Anexa nr. 1

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

DIRECIA GENERAL A FINANTELOR PUBLICE TIMI

SERVICIUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

VIZAT :

DIRECTOR EXECUTIV

ORDINUL DE SERVICIU NR.18 DIN DATA DE 25.09.2011

n conformitate cu prevederile Legii 672/2002; OMF 445/2004 i cu Planul de audit anual de audit public intern se va desfura o misiune de audit public intern Compartimentul verificareai decontarea cheltuielilor din cadrul Administraiei Finanelor Publice Serviciul Trezorerie i Contabilitate Public , n perioada 01.10.2011- 31.10.2011; iar perioada auditat este de: 01.10.2010- 30.09.2011 .

Scopul misiunii de audit este evaluarea modului n care structura auditat i-a ndeplinit obligaiile ntr-un mod eficient i efectiv .

Obiectivele misiunii de audit intern sunt :

1.Verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice i agenilor economici

a) Verificarea documentelor justificative pentru deschiderea conturilor de cheltuieli i disponibiliti ale instituiilor publice i agenilor economici ;

b) Repartizarea ( retragerea) creditelor bugetare, evidena pe subdiviziunile clasificaiei bugetare a sumelor defalcate din TVA .

c) Verificarea documentelor de pli ale ordonatorilor de credite, respectarea ncadrrii plilor n creditele bugetare, n disponibilitile aflate n contul instituiilor publice i agenilor economici.

2. Executarea creanelor bugetare i a altor creane potrivit titlurilor executorii emise de organele fiscale.

Menionm c se va efectua un audit de regularitate.

Echipa de audit public este format din :

1) Ec. Popescu Mihai

2) Ec. Toma Cristina Silvia

ef Serviciu Audit Public Intern

Ec. Cristescu Adrian


Anexa nr. 2

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL


SERVICIUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

DECLARAIA DE INDEPENDENNumele : Popescu Mihai

Misiunea de audit public intern : Activitatea Compartimentului verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice i agenilor economici .

NR.

CRT.INCOMPATIBILITI

N LEGTUR CU STRUCTURA AUDITATDANU

1.Ai avut /avei o relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, descoperii sau s constatai slbiciuni de orice fel ?X

2.Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri,organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit ?X

3.Ai avut/avei funcii sau ai fost/ suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii-structurii ce va fi auditat?X

4.Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European ?X

5.Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale structurii ce urmeaz a fi auditat ?X

6.Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul structurii ce va fi auditat sau cu membrii organelor de conducere colectiv ?X

7.Avei vreo legtur politic, social, care ar rezulta din fosta angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume sau organizaie la nivel guvernamental ?X

8.Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru structura ce va fi auditat ?X

9.Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat ?X

10.Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura auditat ?X

11.Dac n timpul misiunilor de audit apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notifici eful serviciului de audit public intern de urgen ?X

Auditor ,

eful structurii de audit ,

Ec. Cristescu Adrian

1) Incompatibiliti personale( din cele 1-12) : Nu este cazul ;

2) Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile ?3) Dac da, explicai cum anume.

DATA I SEMNTURA

30.09.2011


Anexa nr. 3AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL


SERVICIUL DE AUDIT PUBLIC INTER

Suport de Curs Audit Intern

Documents

Transcript of Suport de Curs Audit Intern