1. Definiti auditul financiar.De o manier general auditul reprezint examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii.Auditul - procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie responsabil i independent.

2. Definitia auditului financiar conform directiveor europene si prezentati caracterul acestuia.

Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European dar si Ordonanta de Urgen nr.90 / 2008 ,la art.1 definesc auditul statutar ca reprezentnd auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementarile naionale.CARACTERISTICI caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat la nivel european; statutul de independen al persoanelor care l realizeaz(auditoria financiari) autonomia organismului din care face parte auditorul financiar;

3. Ce cuprind misiunile conexe?Misiuni conexea) Misiuni de examen limitat al situatiilor financiareStandardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISRE) nr. 2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat al situatiilor financiare.b) Misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baz de proceduri conveniteStandardul International de Misiuni Conexe (ISRS) 4400 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum si modalittile lor de aplicare cu privire la responsabilittile auditorului n cadrul unei misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baz de proceduri cuvenite.c) Misiuni de compilare a informatiilor financiareStandardul International de Misiuni Conexe (ISRS) 4410 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum si modalittile lor de aplicare n ce priveste responsabilitatea contabilului n cadrul unei misiuni de compilare a situatiilor financiare.

4. Utilizatorii situatiilor financiare.Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Un aspect important pentru actionari este evaluarea intreprinderii de a platii dividende, motiv pt care acestia doresc o trasnparenta totala cu privire la situaiile patrimoniale, mrimea profitului i modul de repartizare al acestuia.Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii, deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la scaden.Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii ntreprinderii, a potenialului ei financiar.Managerii,chiar dac nu sunt acionari principali, urmresc prin situaiile financiare s arate un rezultat financiar satisfctor n vederea acordrii de dividende i pentru autofinanare.Utilizatorii se ateapt ca auditorul statuar s joace un rol n protejarea intereselor lor, prin oferirea unei reasigurri referitoare la: acurateea declaraiilor financiare continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei existena unor fraude respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele socialeManagerii:- au cea mai mare responsabilitate n detectareafraudelor, neregulilor i erorilor.- i asum responsabilitatea pentru implementarea i meninerea sistemelor de control intern care permit printre altele, minimalizarea anselor de comitere a nclcrii legilor prin prevenirea sau depistarea la timp a acestora.Mandatul unui auditor dureaz 5-7 ani, ceea ce permite auditorului cunoaterea ntreprinderii i abordarea diferit a anumitor aspecte.Auditorul emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat.Auditorul statuar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii.

5. Rolul auditului financiarROLUL- asigurarea utilizatorilor privind-- Respectarea cadrului general acceptat al contabilitii, a procedurilor interne (postulate,principii,norme, reguli)-- Reflectarea n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel,clar i complet.-- Aplicarea legii contabilitii 82/1991, a Cadrului general de armonizare a reglementrilor contabile,a Cadrului de ntocmire/prezentare a situaiilor financiare( IASC),a standardelor de contabilitate naionale i internaionale.

6. Obiectivele auditului financiar.Obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:--existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat;--drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat;--apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii;--exhaustivitate: toate activele, obligaiile, tranzaciile sau evenimentele sunt nregistrate in contabilitate;--valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare;--comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare;--prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicabile).

7. Prezentati riscurile pe care un auditor le poate intalnii in misiunea sa.RISCURILE N AUDITUL FINANCIAR-clasificare riscuri dup operaiunile entitii/firmei--Riscuri strategice - strategia de dezvoltare a entitii publice i sunt asociate obiectivelor strategice;--Riscuri organizaionale - asociate procesului organizaional, realizrii activitilor i procedurilor operaionale;--Riscuri financiare - schimbarea dobnzilor, inflaie, asigurri, taxe i impozite, politici protecioniste, politici regionale, reducerea pierderilor;--Riscuri generale - domeniile de activitate ale entitii, asociate obiectivelor generale;--Riscuri generate de schimbri -schimbrile legislative, etica profesional, nivelul de cultur i pregtire al personalului, nevoile i necesitile salariailor, ct i de fluctuaia personalului;--Riscuri operaionale, au legtur direct cu compartimentele funcionale ale entitii fiind asociate obiectivelor specifice.

8. Definiti riscul de audit si enumerati componentele sale.Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material. Riscul de audit are trei componente:--Riscul inerent - RI--Riscul de control - RC--Riscul de nedetectare - RN

9. Definiti riscul de audit inerent.Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne corespunztoare.

10. Determinarea pragului de semnificatie de catre auditor.Pragul de semnificatie este nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. Acesta se determina pe baza judecatii profesionale.Pragul de semnificaie =mrimea unei omisiuni sau a unei declaraii eronate a informaiei contabile, care n anumite circumstane, face ca judecata raional a unei persoane s fie schimbat sau influenat.Pragul de semnificaie nu poate fi dect o indicaie general i nu va trebui aplicat automat. Pragul de semnificaie se determin de ctre auditor:-- la nceputul misiunii;--n cursul misiunii;--la sfritul misiunii.La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. Este aplicat de auditor atat in evaluarea denaturrilor cat i n formarea opiniei asupra situaiilor financiare auditate.n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecarei seciuni a conturilor anuale permit orientarea programului/testelor de audit spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control. Aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale.La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corectate sau s fac obiectul unei meniuni n raportul de audit dac entitatea nu procedeaz la corectarea erorilor.ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit exist o relaie invers proporional i anume: --pragul de semnificaie mic risc audit mare;--pragul de semnificaie mare risc audit mic. Pentru determinarea pragului de semnificatie se pot utiliza urmatoarele elemente: Cifra de afaceri, 1-5% Capitalurile proprii, Venituri / cheltuieli 0,5 2% Profit 5-10 % Total active Rezultatul brut.Pragul de semnificatie va tine cont de evolutia indicatorilor economico-financiari, daca societatea a fost sau nu auditata in anul anterior si care este opinia auditorului, existenta prevederilor legale, statutare sau contractuale.

11. Care sunt etapele auditului statutar?Etapele auditului statutar1. ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT;2. ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI;3. APRECIEREA CONTROLULUI INTERN;4. CONTROLUL CONTURILOR;5. CONTROLUL SITUAIILOR FINANCIARE;6. CONCLUZIILE AUDITULUI I RAPORTAREA..

12. Fisa de acceptare a mandatului.Fia are ca obiective: posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, a mrimii; de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii mandatului; de a stabilii bugetul necesar misiunii; de a formaliza procedurile de acceptare; de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg din acceptarea mandatului.

Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot nregistra ntr-o Scrisoare de angajament sau ntr-o alt form adecvat de contract, stabilit de pri n conformitate cu Standard de audit 210 Termenii angajamentului de audit.Scrisoarea de angajament confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale, a obiectivului i ariei de aplicabilitate a auditului, precum i a extinderii responsabilitii auditorului fa de client i a formei raportului de audit.Indiferent de forma contractual, scrisoarea de angajament nu trebuie s lipseasc aspecte privind:--obiectivul auditului situaiilor financiare;--responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare--ntinderea lucrrilor de audit--forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit;--riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern;--necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.--baza de calcul a onorariilor i condiiile de facturare;--dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii-client cu privire la declaraiile fcute de aceasta, cu diferite ocazii, referitoare la audit.

13. Elementele probante in audit.Elemente probante n audit - informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia de audit.Controlul conturilor are ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune respectarea prevederilor legale i a reglementrilor de ctre ntreprindere i anume:--regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i cele profesionale(contabile);--reguli de pruden--reguli referitoare la inventarierea patrimoniului--reguli de inere a registrelor contabile i a contabilitii--existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii auditate--pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz.Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i juste.Tehnicile i procedurile de control folosite pentru obinerea elementelor probante sunt: inspecia fizic i observaia examenul documentelor primite de ctre ntreprindere examinare analitic confirmarea extern(direct) n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la conceperea i funcionarea sistemelor contabile i de control intern.n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: de existen de drepturi i obligaii; de apartenen; de exhaustivitate; de evaluare; de msurare; de prezentare i publicitate.De regula programul de control este formalizat pe o foaie de lucru speciala care cuprinde rubric referitoare la : lista controalelor de efectuat marimea esantionului care trebuie sa fie proportional cu pragul de semnificatie si cu eventualele erori data contractului problemele identificate de auditor precum si o referinta pentru foaia de lucruTehnicile de control utilizate pentru a obtine elementele probante sunt: sondajul inspectia fizica si observarea confirmarea directa examenul documentelor primare de intreprinderea auditata examenul documentelor emise contract arithmetic analize si estimari intre informatii si documente examenul analitic informatiile verbale.

14. Ce cuprinde situatiile financiare ale unei entitati si care este obiectul acestora.Situaiile financiare constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul trebuie s-i exprime opinia, iar pentru acest lucru auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c reflect corect deciziile conducerii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.Examenul situaiilor financiare are ca obiectiv verificarea faptului c anexele/notele explicative comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale i componentele situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate i in cont de evenimentele ultierioare nchiderii exercitiului financiar.

OMFP 1802/2014CINE APLICA OMFP 1802/2014Se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n continuare entiti):a) societi:societile n nume colectiv SNC;societile n comandit simpl SCS;societile pe aciuni SA;societile n comandit pe aciuni SCA ;societile cu rspundere limitat SRL.b) societile/companiile naionale;c) regiile autonome;d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia;g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)e), cu sediul n Romnia;h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate;i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.Un set complet de situaii financiare armonizate cu Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, este compus din: bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile, note explicative.

15. Definiti pozitia financiara si prezentati factorii de influienta asupra acestora.Poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei intreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan.Poziia financiar este influenat de: resursele economice pe care ntreprinderea le controleaz; structura financiar a ntreprinderii; lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii; capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea.Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil.O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.Informaiile despre performana ntreprinderii n special despre profitabilitatea acesteia sunt oferite n primul rnd de contul de profit i pierdere.Informaiile privind modificrile poziiei financiare a unei intreprinderi sunt furnizate de situaiile financiare, ele fiind utile pentru evaluarea:fluxurilor de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare;capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului;nevoilor ntreprinderii de a utiliza fluxuri de trezorerie.

16. Auditul conturilor de venituri.Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.Definiia veniturilor include: venituri din activiti curente: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii; ctiguri din orice alte surse care pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii sau a altor activitti. Pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea diferitelor tipuri de active. ctiguri realizate din reevaluarea titlurilor de plasament sau din creterea valorii contabile a activelor pe termen lung; venituri din lichidarea datoriilor venituri angajate, adic venituri ce se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii; venituri n avans, adic venituri care se ncaseaz n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior; venituri extraordinare: venituri care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii creterea capitalului propriu determinat de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor n auditul veniturilor este necesar s efectueze urmtoarele teste : proceduri analitice, testele mecanismelor de control testele substaniale ale operaiunilor testele detaliilor soldurilor conturilor.

17. Auditul conturilor de cheltuieli.Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se reflect n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.Definiia cheltuielilor include: acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii se regsesc sub forma ieirilor sau scderilor valorii activelor, pierderile, care pot rezulta in urma activitatii curente sau ca urmare a unor evenimente neprevazute cheltuieli angajate, care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut fr a se ine seama de momentul efectiv al plii acestora; cheltuieli n avans, care se pltesc n exerciiul financiar curent, dar care se refer la un exerciiu financiar viitor; cheltuieli extraordinare, care nu provin din activitile curente ale ntreprinderii diminuarea capitalului propriu determinat de reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor, Pentru auditarea conturilor de cheltuieli se utilizeaz aceleai mecanisme de control i proceduri de audit ca i la conturile de venituri.Testele substaniale ale operaiunilor pentru cheltuieli au la baz obiectivele de audit: Exhausivitatea Cheltuielile existente sun nregistrate. Nenregistrarea cheltuielilor afecteaz direct soldul datoriilor la furnizori i implicit duce la o supraevaluare a profitului. Exactitatea Toate cheltuielile nregistrate sunt corecte. Auditorul poate compara operaiunile nregistrate n conturi cu documentele justificative. Existena Cheltuielile nregistrate corespund bunurilor i serviciilor primite i sunt conforme cu interesele clientului. Se examineaz documentele justificative pentru a determina caracterul lor rezonabil i autentic. Perioada corect Toate cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente. Se compar datele din documentele de recepie cu datele din jurnalele contabile. Imputare corect Cheltuielile sunt corect clasificate. Se compar clasificarea cu planul de conturi prin referin la facturile furnizorilor.

18. Auditul modificarii capitalurilor propriiSituaia modificrii capitalului propriu este o component separat a situaiilor financiare, care prezint detaliat, toate variaiile pe care activul net le-a suferit in timpul exerciiului financiar. Modificarea capitalului propriu reprezint situaia financiar care cuprinde o prezentare a soldurilor de deschidere i de nchidere pentru capitalul propriu, primele de capital, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului, In auditul modificrilor capitalurilor propriiauditorul financiar trebuie sa se bazeze pe urmatoarele probe relevante : copii dup procesele verbale ale edinelor Consiliului de Administraie i ale conducerii. confirmare direct a micrilor capitalurilor proprii se poate obine de la Registrul Comerului, unde trebuie nregistrat obligatoriu orice modificare a capitalului social.

19. Auditul fluxurilor de trezorerie.Tabloul fluxurilor de trezorerie este un document al evoluiei situaiei financiare i este necesar ca o consecin a faptului c nici una din situaiile financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii) nu reuesc s ofere un tablou complet i detaliat al tuturor intrrilor i ieirilor de fonduri, al tuturor provenienelor i utilizrilor de disponibiliti. Informaiile privind diferitele categorii de ncasri i pli nu sunt oferite n mod direct de situaiile financiare, ci pe baza nregistrrilor contabile ale societii.Tabloul fluxurilor de trezorerie este analizat distinct n IAS 7 Tablourile fluxurilor de trezorerie. Acest tablou are ca scop furnizarea unei informri relevante privind intrrile i ieirile de lichiditii i echivalente de lichiditii n timpul exerciiului i acord faciliti conducerii societii, creditorilor i altor utilizatori n analiza trezoreriei ntreprinderii. Tabloul fluxurilor de trezorerie se bazeaz pe clasificarea funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de exploatare, investiii, finanare.

20. Prezentati fluxurile intrepr pe care auditorul le are in vedere in auditarea acestuia.Tabloul fluxurilor de trezorerie se bazeaz pe clasificarea funcional a fluxurilor ntreprinderii: activiti de exploatare, investiii, finanare.Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare reprezint un indicator cheie al generrii de numerar pentru alte activiti, respectiv rambursarea mprumuturilor, meninerea capacitii de funcionare a ntreprinderii, pentru a plti dividendele i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de finanare. De asemenea, pe baza acestor informaii se vor putea elabora previziuni legate de viitoarele fluxuri de numerar din exploatare.Fluxuri de numerar:a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.Fluxurile de numerar din investiii reflect msura n care cheltuielile efectuate au generat resurse care vor produce venituri n viitor (instalaii, cldiri, etc.).Exemple fluxuri trezorerie din investitii:a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizricorporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;Fluxuri de numerar din activitatea de finanare permit estimarea cererii viitoare de fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii i se refer la primiri / rambursri de credite, ncasri din emisiunea de titluri, pli pentru rscumprarea titlurilor emise, ncasri / pli din contracte de leasing, etc.Exemple de fluxuri de trezorerie OMFP1802/2014:a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciunisau alte instrumente de capitaluri proprii;b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile entitii;c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor decrean, mprumuturilor, efectelor comerciale,obligaiunilor,d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducereadatoriei existente intr-un contract de leasing financiar.

21. Metoda directa de determinare a fluxurilor de trezorerie.Metoda direct prezint ncasrile i plile aferente exerciiului financiar respectiv, clasificate pe cele trei tipuri de activiti: exploatare, de investiii, financiare. Informaiile obinute prin aceast metod sunt folosite la estimarea fluxurilor viitoare de numerar.

22. Metoda indirecta de determinare a fluxurilor de trezorerie.Metoda indirect difer de metoda direct doar n privina informaiilor privind fluxurile de numerar din exploatare: astfel profitul din exploatare nainte de impozitare i elemente extraordinare este ajustat cu acele cheltuieli i venituri nemonetare (amortizri, provizioane, diferene de curs valutar) precum i cu variaia necesarului de fond de rulment net (capital circulant) i cu elementele de cheltuieli i venituri care sunt luate n considerare la determinarea fluxurilor de numerar din activitatea de investiii i de finanare.

23. Auditorul notelor explicative.Notele explicative la situaiile financiare conin informaii cu privire la: active imobilizate, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatelor de exploatare, situaia creanelor i datoriilor, principii, politici i metode contabile, aciuni i obligaiuni, salariai, administratori i directori, calculul i analiza principalilor indicatori economico financiari, alte informaii.Notele explicative trebuie:a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.Notele explicative trebuie s menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i cu prevederile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile (OMFP1802/2014)Notele explicative trebuie prezentate sistematic astfel nct fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalurilor proprii s fac trimitere la informaiile din note. Auditorul, pe baza notelor explicative analizeaz: evoluia conturilor prezentate n aceste anexe, deciziile luate de conducere sau msurile propuse de acestea; modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate; metodele de folosire pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a provizioanelor.Verificrile de audit au n vedere n primul rnd respectarea principiilor de baz ale contabilitii i a principiilor general acceptate, principii care trebuie prezentate detaliat n notele explicative.Auditorul trebuie s analizeze ansamblul de principii, convenii, reguli i practici specifice adoptate de client la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Astfel, auditorul trebuie s se asigure c contabilitatea societii a fost organizat i condus n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 modificat, completat i republicat, precum i n concordan cu prevederile Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. Auditorul trebuie s constate faptul c nu s-au nregistrat abateri de la principiile contabile i nu a fost schimbat metoda de evaluare. De asemenea, auditorul trebuie s aib certitudinea c rezultatele exerciiului financiar nu sunt influenate de reevaluri, iar pentru asigurarea corectitudinii i realitii existenei fizice i contabile a tuturor elementelor de activ i de pasiv trebuie s se asigure c s-a efectuat i finalizat inventarierea anual a patrimoniului clientului.

24. Raportul de audit.Raportul auditorului are scopul s prezinte clar, precis i sintetic concluziile sale cu privire la coninutul situaiilor financiare, respectarea principiilor i normelor de raportare contabil a tuturor operaiunilor i tranzaciilor pe durata exerciiului prezentate n bilan i n afara bilanului, n contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor financiare, situaia modificrilor capitalului propriu i notele explicative la bilan. Raportul de audit conine urmtoarele elemente eseniale:1. Titlul care trebuie s fie corespunztor. El poate conine termenul Auditor independent sau Societate de audit, necesar pentru a se face deosebirea de alte rapoarte ale Consiliului de Administraie sau ale altor auditori care nu trebuie s ndeplineasc aceleai cerine etice ca un auditor independent.

1. Destinatarul: Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile prevzute n angajament i n reglementrile locale. n general raportul este adresat acionarilor, AGA sau Consiliului de Administraie al unitii pentru care se efectueaz auditul.

1. Paragraful de introducere: Raportul de audit prezint data i perioada acoperit de situaiile financiare i trebuie s reaminteasc faptul c situaiile financiare in de responsabilitatea conducerii firmei audiate. De asemenea, este necesar s se includ o declaraie privind faptul c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare pe baza auditului.

1. Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: Raportul auditorului trebuie s prezinte aria de aplicabilitate a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat conform cu Standardele de Audit. Trebuie specificat abilitatea auditorului de a desfura procedurile de audit cerute n mod necesar de circumstane, pentru a oferi celui care citete raportul asigurarea c auditul a fost desfurat n conformitate cu standardele i practicile recunoscute. Dac acestea nu sunt specificate se consider c standardele sau practicile de audit urmate sunt cele n vigoare n ara indicat n adresa auditorului.Raportul de audit trebuie s includ o declaraie prin care se confirm c auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare i pentru ca ele s nu conin erori semnificative.

De asemenea, trebuie s specifice c auditul a realizat:1. examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile financiare i a altor informaii prezentate;1. modul de respectare a principiilor contabile la ntocmirea situaiilor financiare;1. evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare;1. evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

n raport trebuie s se mai includ i o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baza rezonabil pentru exprimarea opiniei sale.

1. Paragraful referitor la opinie: Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia auditorului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau dac acestea prezint n mod corect toate aspectele semnificative) conform Cadrului general de raportare financiar I.A.S. i standardelor naionale relevante.

1. Data raportului: Auditorul trebuie s dateze raportul de audit cu data la care s-au finalizat lucrrile de audit. Data informeaz c auditorul a analizat efectul asupra situaiilor financiare i raportului de audit evenimentelor i tranzaciilor care s-au produs pn la acea dat.Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare au fost aprobate de conducere deoarece responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie la situaiile financiare aa cum au fost ele ntocmite i prezentate de ctre conducere.

1. Adresa auditorului: Raportul trebuie s specifice un anumit amplasament. De regul se specific oraul unde se gsete biroul auditorului care are responsabilitatea auditului n cauz.

1. Semntura auditorului: Raportul este semnat n numele firmei de audit sau cu numele auditorului sau amndou n funcie de mprejurri, dar n general se semneaz n numele firmei deoarece ea i asum responsabilitatea pentru audit.

25. Opinia de audit.Prezentarea opiniei auditorului se refer la urmtoarele caracteristici ale situaiilor financiare:

1. sinceritate;1. regularitate;1. fidelitatea reflectrii n bilan, contul de rezultate / contul de execuie i n notele explicative la bilan a situaiei financiare a entitii auditate.

Practica n domeniul auditului a consacrat urmtoarele tipuri de opinii ale auditorilor:1. opinie fr rezerve (necalificat);1. opinie cu rezerve (calificat);1. opinie contrar (defavorabil);1. imposibilitatea de a exprima o opinie.

Opinia fr rezerve (necalificat) este exprimat n situaia n care auditorul a obinut o certitudine a faptului c informaiile semnificative cuprinse n posturile bilaniere sunt relevante, fiabile, comparabile i pertinente. Deci, situaiile financiare trebuie s fie:3. sincere, n sensul c toate operaiunile au fost nregistrate n contabilitate i sunt reflectate n bilanul contabil i n contul de rezultate / contul de execuie;3. n concordan cu prevederile legislaiei n vigoare, cu principiile i standardele contabile;3. reflect imaginea fidel a situaiei financiare, a patrimoniului i a rezultatelor exerciiului / execuiei.

Termenii utilizai de ctre auditor pentru exprimarea opiniei fr rezerve sunt: ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative.

Opinia cu rezerve (calificat) este exprimat de auditor n urmtoarele situaii:1. cnd auditorul nu a fost n msur s aplice toate procedurile de audit necesare atingerii obiectivului auditului, dar totui nu respinge certificarea situaiilor financiare ale entitii auditate (de exemplu, imposibilitatea de a primi confirmri de la anumii clieni sau n legtura cu alte creane alte entitii auditate); 1. cnd auditorul i-a ndeplinit obiectivul auditului, dar constat erori semnificative n prezentarea situaiilor financiare, erori care necesit doar emiterea unei opinii cu rezerve i nu a unei opinii contrare (de exemplu, mrimea necorespunztoare a provizioanelor, nerespectarea independenei exerciiului, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere etc.).Emiterea unei opinii cu rezerve este influenat de pragul de semnificaie. Dac pragul de semnificaie este depit, dar situaiile financiare n ansamblul lor nu sunt afectate, sau dac eroarea semnificativ nu afecteaz un numr mare de posturi bilaniere, auditorul poate emite o opinie cu rezerve.

Imposibilitatea emiterii unei opinii se nregistreaz atunci cnd auditorul nu a putut obine suficiente probe de audit sau probele obinute sunt necorespunztoare. Aceast imposibilitate poate fi cauzat de entitatea auditat (cnd procesul de colectare a probelor este influenat n mod negativ de ctre conducerea ntreprinderii, cnd opinia auditorului este n dezacord cu conducerea ntreprinderii) sau de anumite evenimente incerte, care au un impact mare asupra situaiilor financiare (de exemplu, un litigiu cu o alt ntreprindere, care dac este pierdut aduce pagube serioase ntreprinderii n cauz, dar rezultatul litigiului nu poate fi nc prevzut).

Opinia contrar (defavorabil) este exprimat atunci cnd ndeprtarea situaiilor financiare de la exprimarea imaginii fidele a patrimoniului este prea mare. Aceast situaie produce un dezacord ntre auditor i conducerea entitii, dezacord care se datoreaz urmtoarelor cauze:1. conducerea nu pune la dispoziia auditorului informaiile necesare;1. conducerea refuz aplicarea principiilor i procedeelor contabilitii;1. conducerea nu accept solicitarea de confirmare din partea terilor.Emiterea unei opinii contrare i atenioneaz pe utilizatorii situaiilor financiare c acestea nu exprim fidel situaia ntreprinderii, c sunt total greite i i pot induce n eroare.