Exemplu Prag de semnificatie

Sursa: Material curs CAFRxx x

Proiectul situaiilor financiare ale SC DIVERS SA, societate de explorare marin, ntocmite pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2010, conform OMFP 3055/2009 prezint urmtoarele date:- Cifra de afaceri-18.700.000 RON;- Total active- 15.000.000 RON;- Profit naintea impozitrii- 2.000.000 RON.Societatea deine n patrimoniu un utilaj comandat special, care are performane mult mai mari dect alte utilaje similare produse n serie, ceea ce ii aduce societii un avantaj competitiv foarte mare n aceast industrie. Potrivit datelor contabile la 31 12 2010, fa de valoarea de nregistrare de 20.000.000 RON, amortizarea inclus n costuri este de 18.000.000 RON, rezultnd o valoare contabila de 2.000.000 RON.Performana societii fa de anul anterior este mai scazut, avnd n vedere costurile prilejuite de rambursarea unui credit bancar pe termen lung.

Nume clientDIVERS SAPerioada contabil 31 12 2010Ref. B 5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Determinarea pragului de semnificaieFinal

Planificat

Efectiv

Anul curentAnul curentAnul precedent

RONEURRONEURRONEUR

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pt elemente excepionale i primele directorilor:2.000.000473.0148.000.0001.892.058

1) 10% din acesta200.00047.301800.000189.206

2) 5% din acesta100.00023.650400.00094.603

2. Cifra de afaceri:18.700.0004.364.26420.000.0004.730.145

3) 2% din acesta374.00087.285400.00094.603

4) 1% din acesta187.00043.642200.00047.301

Active brute:15.000.0003.500.74617000.0004.020.623

5) 2% din acesta300.00070.015340.00080.412

6) 1% din acesta150.00035.007170.00040.206

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31 12 2010

Baza de calculRata de schimb la 31 12 2010- 4,2848Rata de schimb la 31 12 2009- 4,2282

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales 1. Factorii nr. 1 si 2 nu au fost luai n considerare, datorita volatilitii profitului, acesta fiind afectat de fluctuatii datorate influenelor ratei inflaiei i a ratei de schimb a monedei naionale.2. La stabilirea pragului de semnificaie necesar pentru determinarea mrimii eantioanelor, in faza de planificare a misiunii se consider adecvat procentul de 2% din cifra de afaceri pe anul 2010 ( mai mare dect 2% din totalul activelor pe aceast perioad) rezultnd un prag de semnificaie de 374.000 RON (87.285 Euro).

ntocmit de Urania MoldovanuData 17 01 2011Revizuit de Marin IonescuData 26 01 2011

Comentarii privind pragul de semnificaie final Se completeaz n etapa finala

ntocmit de DataRevizuit de.

1.2 Determinarea pragului de semnificatie functional (erorii tolerabile) etapa II

Repartizarea pragului de semnificaie (etapa II) Nume clientDIVERS SAPerioada contabil 31 12 2010Ref. B 5/2

Pragul de semnificaie = 2% x cifra de afaceri = 374.000 RON (87.285 Euro). Repartizarea pragului de semnificatie pe segmente

%Evaluare RONEURO

Riscul inerent general = Mediu/ ridicat

Imobilizri corporale i necorporale 1037.4008.728

Conturi ale grupului i investiii 518.7004.364

Stocuri de produse finite i n curs 1037.4008.728

Debitori1037.4008.728

Investiii pe termen scurt 000

Casa si banca pli518.7004.364

Casa si banca ncasri518.7004.364

Creditori518.7004.364

Creditori pe termen lung1037.4008.728

Vnzri518.7004.364

Cumprri518.7004.364

Cheltuieli1037.4008.728

Salarii i indemnizatii518.7004.364

Alte seciuni de audit518.7004.364

Balana de verificare i nregistrrile contabile518.7004.364

Situaii financiare provizorii i nregistrri dup sfrsitul exerciiului518.7004.364

TOTAL100374.00087.285

1.3.Determinarea pragului de semnificatie specific (daca e cazul)

1.4 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie (etapa III)

Revizuirea pragului de semnificaie dup ncheierea auditului

In data de 25 februarie 2011 un eveniment important a dus la avarierea ireversibil a utilajului special, cu consecine n scderea cu 80% a cifrei de afaceri fa de perioada similar a anului anterior, aducnd societatea la limita profitabilitii. Pn la ncheierea exerciiului auditat existau semnale n acest sens prin defeciunile frecvente ale utilajului.

Ca urmare, auditorul a efectuat proceduri suplimentare n conformitate cu ISA 560 Evenimente ulterioare, (interogarea persoanelor responsabile, citirea minutelor intlnirilor Comitetului director), constatnd ca, pn la ncheierea exerciiului auditat existau semnale cu privire la defeciunile fregvente ale utilajului special.

Auditorul propune conducerii s modifice situaiile financiare, prin recunoaterea unei deprecieri la nivelul valorii neamortizate a utilajului, n sum de 2.000.000 RON, care constituie o denaturare semnificativ a situaiilor financiare:

chelt de exploatare privind ajustrile 6813 = 291 ajustri pt deprecierea 2.000.000 RON pt deprecierea imobilizarilor imobilizrilor corporale

Ajustarea contabil propus de auditor ca efect al evenimentului ulterior datei bilanului are un impact semnificativ asupra situaiilor financiare:1. diminueaz activele contabile totale cu 2.000.000 RON;1. majoreaz cu aceeasi sum costul vnzrii;1. anihileaz ntreg profitul declarat, 1. pune n discuie aplicarea principiului continuitii activitii .Conducerea societii nu i-a nsuit ajustrile contabile propuse de auditor, care ar afecta nivelul dividendului anunat acionarului principal, SC SCHIPPING Galai, care deine 97% din capitalul social.

Revizuirea pragului de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, conform ISA 320

Nume clientDIVERS SAPerioada contabil 31 12 2010Ref. B 5/3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Determinarea pragului de semnificaieFinal

Planificat

Efectiv

Anul curentAnul curentAnul precedent

RONEURRONEURRONEUR

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pt elemente excepionale i primele directorilor:002.000.000473.0148.000.0001.892.058

1) 10% din acesta--200.00047.301800.000189.206

2) 5% din acesta--100.00023.650400.00094.603

2. Cifra de afaceri:18.700.0004.364.26418.700.0004.364.26420.000.0004.730.145

3) 2% din acesta374.00087.285374.00087.285400.00094.603

4) 1% din acesta187.00043.642187.00043.642200.00047.301

Active brute:13.000.0003.033.98015.000.0003.500.74617.000.0004020.623

5) 2% din acesta260.00060.679300.00070.015340.00080.412

6) 1% din acesta130.00030.339150.00035.007170.00040.206

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31 12 2010

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

ntocmit de Data Revizuit de Data

Comentarii privind pragul de semnificaie final Intruct reperul utilizat la calcularea pragului de semnificaie initial -cifra de afaceri-nu a suferit denaturri, pragul de semnificaie final este la acelai nivel cu cel iniial.

ntocmit deDataRevizuit de...................................... Data

Nume clientSC DIVERS SAPerioada contabil31 12 2010Ref A9/1

2. Exemplu practic privind documentarea Seciunii A 9Sumarul erorilor

SUMARUL ERORILOR ISA320

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.Natura unei erori sau deviaii i motivul apariiei acesteiaReferina Eroarea curentEroarea proiectatEfectul profitului

Efectul asupra bilanului AjustatConsiderat nesemnificativ

DebitCreditD/ND/N

1. Erori neajustate din exerciiul 20090--

2.Recunoaterea deprecierii utilajului director, scos din funciune la 25 02 2011 A 12*E 17**

2.000.000-2.000.0002.000.000NuNu

Total posibile ajustri2.000.000-2.000.0002.000.000

* A12- Evenimente ulterioare bilantului ISA 560** E17- Imobilizari corporale Referinte 17, 18/ Depreciere

Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la 17 01 2011 a fost de 374.000 lei (87.285Euro) CONCLUZIE

Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este considerat semnificativ I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative. ntrucat clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare/ declaratia scris va justifica motivele.

Semntur: Urania Moldovanu....................................Data: 20 05 2011.Revizuit de ctre: Marin Ionescu.................................Data: 20 05 2011

Numele clientuluiSC DIVERS SAPerioada contabil31 12 2010Ref A14/1

RAPORTUL AUDITULUI

3. Exemplu practic de formulare a opiniei auditorului n circumstanele date i documentarea Seciunii A 14- Raportul de audit. oBIECTIVELE AUDITULUIISA 700

1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

Programul audituluiProgramIniialeData

1.Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700;A5A6U.M20 05 11

2.Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA;U.M.20.05 11

3.Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinize aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Intenaionale de Audit;B5U.M28 05 11

4.Asigurai-v c o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.A6/ ref 1025 05 11

5.Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).-

6.n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte:(i)Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau(ii)Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. B10Nu este cazul

CONCLUZIE

Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura: Urania Moldovanu................. Data 28 05 2011.Revizuit: Marin Ionescu .................................................Data 28 05 2011

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

Destinatarul adecvat:

Catre: Adunarea general a Acionarilor Societtii Comerciale DIVERS SA Consiliul de Administraie al Societii Comerciale DIVERS SA

Raport cu privire la situaiile financiare

Am audiat situaiile financiare anexate ale SC DIVERS SRL (Societatea), care cuprind bilanul la data de 31 decembrie 2010, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum i o sintez a politicilor contabile semnificative i alte note explicative. Situaiile financiare se refer la:

1. Total capitaluri proprii x x RON1. Profitul net al exerciiului financiar 2.000.000 RON.

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr 3055/2009, cu modificrile ulterioare, precum i pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ce nu conin denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii.

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic i s planificm i s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.

Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii.

n efectuarea acestor evaluari ale riscurilor, auditorul ia n considerare controluol intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare, cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire eficiena sistemului de control intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia noastr de audit.

Baza pentru opinia cu rezerve

Conducerea entittii nu este de acord cu modificarea situaiilor financiare la 31 12 2010, prin recunoaterea ajustrii valorii neamortizate a utilajului special, scos din funciune la 25 02 2011, ca urmare a unei avarii definitive. Ca urmare, profitul societii este denaturat semnificativ.

Opinia cu rezerve In opinia noastr, cu excepia efectelor aspectelor descrise in paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare anuale anexate ofer o imagine corect i fidel, cu privire la poziia financiar a Societii la data de 31 decembrie 2010 i a performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie ale aces-teia pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice al Romniei nr 3055/ 2009 i cu politicile contabile prezentate in Nota 6 a acestor situaii finaciare.

Paragraful de observaii

Fr a reprezenta o alt rezerv la opinia exprimat, atragem atenia asupra faptului c societatea a suferit o pierdere important, att financiar ct i strategic, prin avarierea activului societii n cursul exerciiului 2011. Aceste condiii, mpreuna cu alte aspecte explicate in nota X indic existena unei incertitudini semnificative care ar putea genera o ndoiala semnificativ cu privire la capacitatea societii de a-i continua activitatea. Continuitatea activitii Societii depinde de aplicarea msurilor adecvate care s conduc la mbuntirea performanei sale operaionale;

Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare

Raport asupra conformitii raportului administratorilor cu situaiile financiare

In concordan cu Ordinul nr 3055/2009 al ministrului finanelor publice al Romniei, articolul 320(1), litera (e), noi am citit raportul administratorilor ataat situaiilor financiare anuale pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2010.Raportul administratorilor nu face parte din situaiile financiare. n raportul administratorilor, noi nu am identificat informaii financiare care s fie n mod semnificativ neconcordante cu informaiile prezentate n situaiile financiare alturate.

[Numele si adresa auditorului]

[Semntura auditorului]

[Data raportului auditorului]

[ Numr de nregistrare n Registrul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia]

Sursa: Material curs CAFR

8