Cursul nr 1

EANTIONAREA N AUDIT PRAGUL DE SEMNIFICATIEConf. univ. dr. Adrian GroanuProgramul de pregtire profesional continu Email: adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro adrian_grosanu@yahoo.com

1

Eantionarea n audit ISA 530

Pragul de semnificaie n audit ISA 320 - care trateaz responsabilitatea auditorului n aplicarea adecvat a conceptului de prag de semnificaie n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare;

2

Riscul de eantionare, component a riscului de audit3

Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie inadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional.

Exista o relaie invers proporional ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit (cu ct este mai inalt nivelul pragului de semnificaie , cu att este mai sczut riscul de audit i invers).

4

Riscul de control este riscul ca o eroare semnificativa nu este nici prevenit, nici descoperit i nici corectat prin sistemul contabil i de control intern existent.

5

Riscul inerent este riscul care poate aprea ca urmare a inexistentei controlului intern n ariile respective de activitate.Risc inerent general management, contabilitate, activitatea desfurat, auditulRisc inerent specific evaluat pentru fiecare domeniu de audit

6

Riscul de eantionare este o caracteristic inerent a sondajului, care rezult din faptul c se testeaz doar o fraciune din populaia total. Chiar i cnd nu exist nicio eroare de observare, exist ntotdeauna o probabilitate ca un eantion s nu fie rezonabil de reprezentativ.

7

Riscul de neeantionare este riscul ca auditorul s ajung la o concluzie generatoare de erori independent de riscul de eantionare (utilizarea unor proceduri de audit neadecvate, interpretarea eronat a probelor de audit, eecul n a recunoate o denaturare).

8

Riscul de eantionareErorile generate de riscul de eantionare. Eroare de tip IAuditorul e ngrijorat pentru eroarea de tip I deoarece afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai mare de a emite o opinie de audit neadecvat9

Riscul de eantionareErorile generate de riscul de eantionare. Eroare de tip IIAcest tip de eroare afecteaz eficiena auditului ceea ce conduce la o munc de audit suplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt incorecte.10

Tipuri de eantioane11

Metode de selecie a eantioanelor Metode de selecie a eantioanelor:12

Etapele eantionriiEtapa 1: Stabilirea dimensiunii eantionului (E)Etapa 2: Selectarea elementelor eantionului i testarea acestoraEtapa 3. Evaluarea rezultatelor Etapele eantionrii13

Dimensiunea eantionuluiDac se acord mai mare importan eficacitii funcionale a controalelor crete dimensiunea eantionuluiCreterea ratei tolerabile a deviaiei descrete dimensiunea eantionuluiCreterea numrului de uniti de eantionare din cadrul populaiei efect neglijabil Factori care influeneaz dimensiunea eantionului pentru teste ale controalelor (Anexa nr. 2 ISA 530)14

Dimensiunea eantionuluiCreterea evalurii riscului de denaturare semnificativ crete dimensiunea eantionuluiCreterea utilizrii altor proceduri de fond direcionate asupra aceleai afirmaii descrete dimensiunea eantionuuiCreterea erorii tolerabile descretere dimensiunea eantionuluiCreterea valorii denaturrii pe care auditorul estimeaz ca o va identifica n cadrul populaiei crete dimensiunea eantionuluiStratificarea populaiei atunci cnd este adecvat descretere dimensiunea eantionuluiNr. de uniti de eantionare din cadrul populaiei efect neglijabil Factori care influeneaz dimensiunea eantionului pentru testele de detaliu (Anexa nr. 3 ISA 530)15

Pragul de semnificaie este definit ca mrimea admisa deauditor a unei omisiuni sau a unei declaraii eronate a informaiei contabile, care n anumite circumstane, face ca judecata raional a unei persoane rezonabile s fie schimbat sau influenat

Pragul de semnificatie16

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de auditor n:1. Planificarea i efectuarea auditului;2. Evaluarea efectului denaturrilor identificate;3. Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, asupra situatiilor financiare i n formarea opiniei auditorului.17

Pragul de semnificatie in etapa planificarii audituluiExemple criterii Profit inaintea impozitarii 10%; 5%Cifra de afaceri 2%; 1%Active brute 2%; 1

Pragul de semnificatie pentru situatiile financiare18

Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a intervalului n urmtoarele situaii:-societatea este n primul an de auditare;- exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern-presiuni ridicate neobinuite din partea pieei-risc de fraud mai ridicat dect cel normal.19

Pragul de semnificatiePragul de semnificatie pentru situatiile financiarePragul de semnificatie individual pentru tranzactii, solduri Eroare tolerabilaPragul de semnificatie functionalPragul de semnificatie20

Studiu de caz: Stabilire prag de semnificatie si calcul esantionExemplu:21

1. Stabilirea pragului de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg Valoarea preliminar a pragului de semnificaie este suma maxim, n opinia auditorului, a prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare, fr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili.22

1. Stabilirea pragului de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg Nume clientDIVERS SAPerioada contabil 31 12 2010Ref. B 5/1Rata de schimb la 31 12 2010- 4,2848Rata de schimb la 31 12 2009- 4,2282Determinarea pragului de semnificaieFinalPlanificatEfectivAnul curentAnul curentAnul precedentRONEURRONEURRONEURProfit naintea impozitrii, dup ajustarea pt elemente excepionale i primele directorilor:2.000.000473.0148.000.0001.892.0581) 10% din acesta200.00047.301800.000189.206 2) 5% din acesta100.00023.650400.00094.6032. Cifra de afaceri:18.700.0004.364.26420.000.0004.730.1453) 2% din acesta374.00087.285400.00094.6034) 1% din acesta187.00043.642200.00047.301Active brute:15.000.0003.500.74617000.0004.020.6235) 2% din acesta300.00070.015340.00080.4126) 1% din acesta150.00035.007170.00040.206Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31 12 201023

1. Stabilirea pragului de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg Justificarea pragului de semnificatie ales

1. Factorii nr. 1 si 2 nu au fost luai n considerare, datorita volatilitii profitului, acesta fiind afectat de fluctuaii datorate influenelor ratei inflaiei i a ratei de schimb a monedei naionale.2. La stabilirea pragului de semnificaie necesar pentru determinarea mrimii eantioanelor, in faza de planificare a misiunii se consider adecvat procentul de 2% din cifra de afaceri pe anul 2010 ( mai mare dect 2% din totalul activelor pe aceast perioad) rezultnd un prag de semnificaie de 374.000 RON (87.285 Euro). ntocmit de Data 17 01 2011Revizuit de Data 26 01 2011In opinia noastra, valoarea preliminara a pragului de semnificatie este corecta in varianta prezentata mai sus doar daca planificarea auditului se face in momentul cunoasterii informatiilor din anul 2010, deci la inceputul anului 2011.

Daca contractul de audit pentru anul 2010 a fost incheiat la inceputul anului sau mai devreme, valoarea preliminara a pragului de semnificatie trebuie determinata in functie de situatiile financiare ale anului 2009, iar la inceputul anului 2011, cand se cunosc valorile si pentru 2010, pragul de semnificatie se recalculeaza si se fac ajustarile necesare.24

2. Determinarea erorii tolerabileEroarea tolerabil reprezint valoarea preliminar a pragului de semnificaie repartizat pe segmente, reprezentnd clase de tranzacii specifice, solduri de conturi, prezentri, n circumstanele date .

Indiferent de modul n care se face aceast repartizare, la finele auditului, auditorul trebuie s fie sigur de faptul c valoarea combinat a prezentrilor eronate din toate conturile este mai mic sau egal cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie. 25

2. Determinarea erorii tolerabileNume clientDIVERS SAPerioada contabil 31 12 2010Ref. B 5/2Pragul de semnificaie = 2% x cifra de afaceri = 374.000 RON (87.285 Euro). Repartizarea pragului de semnificatie pe segmente%Evaluare RONEURORiscul inerent general = Mediu/ ridicatImobilizri corporale i necorporale 1037.4008.728Conturi ale grupului i investiii 518.7004.364Stocuri de produse finite i n curs 1037.4008.728Debitori1037.4008.728Investiii pe termen scurt 000Casa si banca pli518.7004.364Casa si banca ncasri518.7004.364Creditori518.7004.364Creditori pe termen lung1037.4008.728Vnzri518.7004.364Cumprri518.7004.364Cheltuieli1037.4008.728Salarii i indemnizatii518.7004.364Alte seciuni de audit518.7004.364Balana de verificare i nregistrrile contabile518.7004.364Situaii financiare provizorii i nregistrri dup sfrsitul exerciiului518.7004.364TOTAL100374.00087.28526

2. Determinarea erorii tolerabile Comentarii cu privire la determinarea erorii tolerabile:Stabilirea procentelor in exemplul de mai sus a fost efectuata de auditor, in functie de sectiunile principale de audit;Exista si alte criterii de repartizare a pragului de semnificatie (la nivelul bilantului, al contului de profit si pierdere)27

2. Determinarea erorii tolerabile Comentarii cu privire la determinarea erorii tolerabile:3. Nu toti auditorii procedeaza la repartizarea pragului de semnificatie pe segmente (conturi, tranzactii, operatiuni, etc) 28

3.1. Evaluarea riscului de controlCICLUL VNZRIObDNN/ARefComentarii *FLAnaliza separarii functiilor, a comenzilor, a expedierilor produselor, a facturarii, a modului de contabilizare a operatiunilor TotalPondere in total5777,03%1722,97%0CICLUL STOCURIObDNN/ARefComentarii *FLAnaliza separarii functiilor, a fluctuatiei stocurilor, a gestionarii stocurilor, a valorificarii stocurilor, a deprecierii stocurilorTotalPondere in total6570,65%1314,13%1415,22%29

3.1. Evaluarea riscului de controlObDNN/ARefComentarii *FLCICLUL INVESTITII, CICLUL SALARII,CICLUL ACHIZITII,CICLUL TREZORERIETotalPondere in totalTOTALObDNN/ARefComentarii *FLTOTAL GENERAL PONDERE IN TOTAL GENERAL34082,73%5413,14%184,38%EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE CONTROLxse va bifa deasupra cu xF. MICMICMEDIUMAREF. MARE30

3.2 Evaluarea riscului inerent generalFactor de riscManagement

Foarte scazut1Scazut2Mediu3Ridicat4Foarte ridicat5Msura n care conducerea cuprinde i acionarixPoziia financiar a clientuluixLichiditatea clientuluix13 intrebariTOTALPondere in total430,77%

430,77%215,38%323,08%00,00%31

3.2 Evaluarea riscului inerent generalFactor de riscMediul contabil

Foarte scazut1Scazut2Mediu3Ridicat4Foarte ridicat5Competena personalului contabilxAtitudinea personalului contabilxProbabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziatex10 intrebariTOTALPondere in total220,00%

330,00%330,00%220,00%00,00%32

3.2 Evaluarea riscului inerent generalFactor de riscMediul operational12 intrebariAspecte de audit5 intrebariFoarte scazut1Scazut2Mediu3Ridicat4Foarte ridicat5TOTALPondere in totalEvaluarea riscului inerent general922,50%1640,00%1025,00%512,50%00,00%33

3.2 Evaluarea riscului inerent generalFoarte scazut1Scazut2Mediu3Ridicat4Foarte ridicat5Total general922,50%1640,00%1025,00%512,50%00,00%Evaluarea riscului inerent generalxNota: Evaluarea generala trebuie sa fie foarte prudenta.34

3.3 Evaluarea riscului inerent specific6 INTREBARI PENTRU FIECARE SECTIUNE DE AUDIT:

1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?3. Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt nregistrate)?4. Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?5. Pierderea foilor de calcul/schemelor de raionament ale clientului?6. Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din afara sistemului)?

Riscul inerent specific: foarte scazut, scazut, mic, mediu, ridicat, foarte ridicat

6 intrebari I1 la I6 35

3.3 Evaluarea riscului inerent specificSectiuneI1I2I3I4I5I6TotalPondereRisc inerent specificD

00000000%Foarte scazutE100010233,33%(2/6)Mediu110100350,00%RidicatR000001116,67%(1/6)ScazutTotal general33124114XXPondere in total21,4%21,4%100%36

3.4 Sumarul evaluarii riscului inerent general si specificINERENT

SPECIFICFoarte scazut1Scazut2Mediu3Ridicat4Foarte ridicat5Foarte scazut54321Scazut43,252,51,751Mediu32,51,751,51Ridicat21,751,51,251Foarte ridicat1111137

3.5 Factorul de risc inerent general si specific SectiuneRisc inerent specificRisc inerent generalFactorDe risc D

Foarte scazutMediu3EMediuMediu1,75RidicatMediu1,5RScazutMediu2,5TotalXXXMediu332,51,751,51Foarte scazutScazutMediuRidicatFoarte ridicat38

3.6 Relevanta acordata revizuirii analitice SE EVALUA PE SECTIUNI IN FUNCTIE DE INCREDEREA IN EXAMINAREA ANALITICA (RNNE)VARIATII MARI INTRE AN AUDITAT-AN ANTERIOR----------INCREDERE INEXISTENTA1VARIATII MEDII INTRE AN AUDITAT-AN ANTERIOR----------INCREDERE MODERATA2VARIATII MICI INTRE AN AUDITAT-AN ANTERIOR-----------INCREDERE RIDICATA339

4. Stabilirea dimensiunii (minime) a esantionuluiAfirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent i specific Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Este necesar eantionul?Dimensiunea minim a eantionului Motivul lipsei eantionului se introduce de ctre auditor1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciunaDa/NuDAlte imob. necorporale123000374000331n0.04E0Constructii43505003740001,7532d1.1Echipamente185258113740001,7532d4.71Mobilier, birotica1986163740001,7532n0.0540

5. Selectarea esantionului si obtinerea probelor de auditNumrul de facturi emise: 2400Mrimea eantionului: 75Erori depistate de auditor (valoare net): 400Erori extrapolate = (1/2)x3 = 12.800Eroarea estimat (ateptat) = Erori extrapolate + Erori eantionate = 12.800 + 400 = 13.20041

Evaluarea rezultatelorExemplu:a. Dac erorile estimate sunt mai mici sau egale cu erorile tolerabile auditorul poate considera c testele de detaliu efectuate sunt suficiente pentru exprimarea unei opinii fr rezerveb. Dac erorile estimate sunt mai mari dect erorile tolerabile auditorul extinde testele de detaliu sau cere clientului s revad situaiile financiare42

Studiu de caz: Stabilire prag de semnificatie si calcul esantionExemplu:43