Sistemul fiscal al Republicii Cipru

Cu capitala la Nicosia, Cipru este o tanara membra a Uniunii Europene,

foarte cunoscuta pentru turismul mediteranean (situata in largul coastelor

libaneze si turcesti, la rascruce intre Europa, Africa si Orient, Cipru este a

treia insula ca marime din Marea Mediterana, dupa Sicilia si Sardinia). Cipru

este, totodata, perfect situata pentru a oferi perspective largi initierii si

dezvoltarii operatiunilor de comert international, mai cu seama a activitatilor

off-shore. Avand o legislatie puternic inspirata din dreptul britanic, Cipru se

infatiseaza, sub aspectul fiscalitatii, ca un adevarat paradis, mai ales pentru

nerezidenti: salariatii straini sunt impusi numai pentru jumatate din veniturile

obtinute, iar salariatii unei intreprinderi locale stabiliti in strainatate nu

datoreaza impozit pe venit daca isi depun si mentin banii in banci cipriote.

Rezidentii permanenti datoreaza numai o taxa de 5% pentru veniturile de

peste 2000 cyp introduse in tara si un impozit de 20% care se aplica asupra

cresterilor de capital provenind din tranzactii imobiliare. Taxa pe valoarea

adaugata este, de regula, de numai 8%, beneficiile curente ale intreprinderilor

sunt impozitate progresiv, dar rezonabil, societatile off-shore de drept cipriot

si stabilimentele locale ale unor entitati colective straine beneficiaza de un

regim fiscal deosebit de avantajos (motiv pentru care numarul firmelor off-

shore inmatriculate in Cipru este extrem de mare). Impozitul pe profit, care a

fost stabilit multa vreme la numai 4,25%, a fost marit de la 1 ianuarie 2003 la

10% in perspectiva integrarii; pentru dividende nu se datoreaza impozit, nu se

percepe taxe vamale la importul de marfuri

Fiind un stat membru UE, Cipru a promulgat imediat o reformă fiscal

substantiala în anul 2003. Sistemul fiscal prevede un impozit pe profit de 10%

atat pentru companiile locale, cat şi pentru cele internaţionale. De asemenea,

foarte important este faptul că această reformă fiscală a fost aprobată atat de

Uniunea Europeana, cât şi OECD, creând astfel un mediu de afaceri

considerat stabil pentru companii de a-si localiza afacerile internaţionale.

1

Cipru a reusit sa se diferenţieze de alte tari prin paradisuri fiscale şi să devina

una dintre cele mai importante jurisdicţii fiscale scăzute la nivel internaţional.

Prin urmare, a reuşit să se elibereze de suspiciunile şi controlul autorităţilor

fiscale din alte ţări. Această combinatie de impozit scazut cu existenţa unei

reţele de Tratate de Dubla Impunere extinsa in zeci de ţări s-a dovedit a fi un

instrument extraordinar in planificarea fiscală internaţională pentru orice

profesionist. În ceea ce priveşte orice formă de investiţii faţă de ţările Europei

de Est, mai ales, Cipru s-a poziţionat atat ca principalul centru de afaceri din

lume, cat si ca unul dintre cele mai benefice jurisdicţii de holding-uri din

întreaga lume. Cotele reduse de impozit vor permite un flux relativ intact de

dividende în Cipru provenit de la diverse filiale din Europa de Est, China,

India sau Europa de Nord America de Nord. Dividendele nu sunt supuse

impozitarii in Cipru atata vreme cat Holdingul din Cipru nu detine o participare

minima de 1% in compania platitoare. Regimul favorabil permite redistribuirea

pe mai departe a acestor dividende catre acţionarii nerezidenţi ai holding-

urilor din Cipru cu zero impozitare.

Organizaţiile internaţionale pot utiliza Cipru în diverse moduri pentru

operaţiunile de atenuare a impozitării:

 

eliminarea sau minimizarea taxelor datorita impozitarii zero sau ratelor

scazute de impozitare cuprinse în Tratate;

eliminarea sau reducerea substanţiala a impozitarii în ţara de origine a

organizatiei prin combinarea benefica a dispoziţiilor din Tratatele de

Drept Intern;

2

chiar si în absenţa unei conventii de evitare a dublei impuneri intr-o

anumita ţară, acesta poate fi utilizat în asociere cu alte jurisdicţii fiscale

pentru a duce la minimizarea impozitului.

Tratatele cu tarile  din Europa de Est sunt extrem de benefice. Ele, toate,

prevăd rate de impozitare zero sau  reduse substanţial pentru dividende,

dobânzi şi redevenţe. Redevenţele au o acoperire foarte mare, permiţând

astfel o importantă planificare fiscala.

Sediul permanet in aceste ţări poate fi evitat printr-o planificare atentă.

Castigul de capital din vânzarea de bunuri imobile situate în Europa de Est

poate fi extras şi repatriat în ţara de origine a investitorului străin, fara a plati

vreo taxa fiscala. Structuri similare pot fi, de asemenea, proiectate prin

intermediul Tratatelor de Evitare a Dublei Impuneri, semnate de Cipru cu alte

ţări. Unele dintre aceste tratate elimina dubla impozitare, folosind metoda de

scutire de impozit în timp ce altele utilizeaza metoda creditelor fiscale. Unele

dintre acestea conţin, de asemenea, provizioane de scutire a creditelor

fiscale. Tratatele din  Cipru sunt analizate în prospectele noastre intitulate

Tratatele de Evitare a Dublei Impuneri între Cipru şi în alte ţări.  

Pentru structurile specifice de impozitare şi detalii suplimentare, vă rugăm să

solicitati prospectele noastre despre  Taxe Specifice pentru IBC. 

Cipru nu aplica impozit prin retinere la sursa asupra redeventelor platite de o

companie cipriota, cu conditia ca drepturile sa fie exercitate in afara Ciprului

de catre firma cipriota. Aceasta regula se aplica indiferent de resedinta

beneficiarului platilor (nerezident) catre care firma cipriota achita redeventele.

Cipru are cea mai scazuta cota de impozit pe profit din Europa, stabilita la

10%. Castigurile realizate de companiile cipriote din vanzarea proprietatii

intelectuale sunt scutite in totalitate de la impozite in Cipru.

3

Ciprul nu aplica impozite prin retinere la sursa asupra dividendelor platite

actionarilor nerezidenti si nici asupra platilor reprezentand dobanzi remise

creditorilor nerezidenti.

Mai mult, Cipru are o retea vasta de Conventii de evitare a dublei impuneri

incheiate cu peste 40 de state, in multe situatii fiind specificate cote

semnificativ mai reduse de impozite prin retinere la sursa aplicabile

redeventelor platite catre firme din Cipru proprietare de licente.

In cazul platilor efectuate de companii membre ale unui grup, rezidente intr-

unul din cele 24 state membre UE, catre o firma proprietara de licenta din

Cipru, se aplica Directiva UE referitoare la dobanzi si redevente, care

prevede scutirea completa de la impunere prin stopaj la sursa a platilor

reprezentand redevente.

Cum functioneaza?

Se pot distinge doua situatii:

Scenariul 1:

In primul rand, o companie cipriota poate juca rolul de detinatoare a

proprietatii intelectuale (PI). Firma cipriota va licentia PI catre diferiti clienti

externi si/sau asociati.

Scenariul 2:

O alta situatie apare cand o societate offshore, situata intr-o jurisdictie cu

impozite scazute sau zero (de exemplu, o firma din Insulele Virgine Britanice)

detine PI. Deoarece platile directe de la firme straine catre firma din IVB vor

suporta in majoritatea cazurilor impozite prin retinere la sursa datorita

absentei tratatelor fiscale de reducere a acestora, interpunerea unei societati

4

din Cipru poate fi utila. Firma din IVB va incheia un acord de licentiere cu

firma din Cipru pentru utilizarea PI. Firma din Cipru va sub-licentia dreptul de

utilizare a PI catre diferitii clienti externi sau/si asociati.

Impozitare 

Scenariul 1:

Profiturile nete vor face subiectul cotei de impozit de 10% in Cipru (in afara

de potentialul castig din vanzarea proprietatii intelectuale, care in anumite

conditii poate fi chiar scutit de impozit). Orice impozit extern platit prin retinere

la sursa poate constitui credit fiscal deductibil din impozitul datorat in Cipru.

Pe baza retelei de Conventii fiscale ale Ciprului si/sau pe baza Directivei UE

referitoare la dobanzi si redevente, impozitele prin retinere la sursa aplicabile

redeventelor pot fi reduse, in anumite cazuri pana la zero%. Dividendele

platite de firma din Cipru catre actionarii sai straini nu vor face subiectul

impozitelor prin retinere la sursa in Cipru. Daca actiunile companiei cipriote

de transferare a redeventelor sunt detinute de o firma rezidenta in UE,

dividendele si castigurile de capital derivate din actiunile firmei din Cipru se

vor bucura de beneficiile prevazute de Directiva EU referitoare la firme

mama/asociate la nivelul firmei mama din UE.

 Scenariul 2:

 Compania din Cipru va incasa redeventele si va retine 5% onorariu de

licentiere, venit asupra caruia va plati un impozit de 10%. Diferenta de 95%

va fi remisa catre firma din IVB unde nu va suporta alte impozite. Orice

impozit platit prin retinere la sursa asupra redeventelor remise in Cipru poate

fi dedus din impozitul pe profit datorat in Cipru.

 Pe baza retelei de tratate fiscale incheiate de Cipru si/sau pe baza Directivei

UE referitoare la dobanzi si redevente, impozitele prin retinere la sursa

aplicate platilor de redevente catre firma din Cipru vor fi reduse sau anulate.

5

 Plata redeventelor din Cipru catre firma din IVB nu suporta impozite prin

retinere la sursa in Cipru, pe baza faptului ca firma cipriota isi exercita

drepturile derivate din licenta in afara Ciprului (prin sub-licentierea catre

clienti nerezidenti in Cipru).

Dividendele platite de firma cipriota catre actionarii sai straini nu vor face

subiectul impunerii prin retinere la sursa in Cipru.

 Sumar al avantajelor unei firme de transfer al redeventelor din Cipru

• Retea extinsa de tratate de evitare a dublei impuneri.

• Aplicabilitatea Directivei UE referitoare la dobanzi si redevente si a altor

Directive UE.

• Cel mai scazut nivel al impozitului pe profit (10%) din UE.

• In anumite conditii, este posibila scutirea completa de impozit a

castigurilor de capital derivate din vanzarea PI.

• Nu se percep impozite prin retinere la sursa asupra redeventelor.

• Nu se percep impozite prin retinere la sursa asupra dividendelor platite

catre nerezidenti.

• Nu se percep impozite prin retinere la sursa asupra platilor

reprezentand dobanzi catre nerezidenti.

Avantaje suplimentare

Nu exista taxe asupra contributiilor de capital in societati rezidente in

Cipru.

Nu exista reglementari referitoare la slaba capitalizare.

Nu se percepe impozit (societatilor comerciale) asupra

dividendelor/castigurilor de capital obtinute de nerezidenti de la firme

rezidente in Cipru.

Cerinte minime de capital social.

Proceduri rapide de inmatriculare.

6

7

8

Impozitul pe profitul societăţiiRezidenţa fiscală O societate rezidentă în Cipru este supusă la plata impozitului pe profitul obţinut din toate activităţile la nivel internaţional. O societate este rezidentă în Cipru în cazul în care controlul şi conducerea acesteia se află pe teritoriul Republicii Cipru. Societăţile nerezidente sunt supuse la plata impozitului doar pentru profiturile obţinute dintr-o activitate permanentă în Cipru sau din închirierea unei proprietăţi aflate în Cipru, respectiv din profiturile obtinute prin vanzarea unor proprietati imobiliare situate in Cipru, sau prin vanzarea actiunilor detinute la societati care detin astfel de proprietati imobiliare (vezi mai jos).

Termenul activitate permanentă are acelaşi înţeles ca cel definit de către Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică (OECD)  în Convenţia Cadru privind Impozitul pe Profit şi Capital, cu excepţia şantierelor de construcţie sau a unui proiect de construcţii sau instalaţii, care sunt considerate drept activitate permanentă în Cipru doar dacă durează mai mult de trei luni.

 Rata impozitului pe profiturile societăţii Conform unui studiu realizat recent de către revista financiară Forbes, Cipru oferă cel mai mic nivel de impozitare din întreaga Uniune Europeană. Rata standard a impozitului pe profitul societăţii este de 10%. Profiturile societăţilor comerciale obţinute din administrarea activităţilor de transport maritim sunt supuse unei rate speciale de  impozit de 4,25% (sau unei taxe speciale pe tonaj dacă aceasta este mai avantajoasă pentru plătitor Câştigurile de capital  Se percepe un impozit de 20% pe câştigurile de capital obţinute din vânzarea de proprietăţi imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Cipru sau din vânzarea acţiunilor în societăţi care deţin astfel de proprietăţi imbobiliare ca parte a activelor lor. Cea de a doua prevedere nu este valabilă în cazul acţiunilor cotate la o bursă de valori acceptată.În toate celelalte cazuri, câştigurile de capital nu sunt supuse nici unui fel de impozit pe societate. “Valorile mobiliare” sunt reprezentate de actiuni, obligatiuni, certificate de trezorerie si alte titluri de participare din Cipru sau din afara lui. Dividende  Dividendele primite de la o filială  din străinătate sunt scutite de plata impozitului pe societate, dacă se deţine un procent de minim 1% din capitalul

9

social al filialei respective şi dacă veniturile filialei nu îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii: 

mai mult de 50% sunt obţinute direct sau indirect din activităţi financiare (venituri pasive, cum ar fi veniturile din dobanzi), şi;

sunt supuse unei rate de impozitare mai mici de 5%.

Astfel, dividendele obţinute de la o filială în care o societate deţine mai mult de 1% şi care este supusă unui impozit pe societate  de 5% (sau mai mult) ar trebui să fie întotdeauna scutite de impozit, indiferent de activităţile pe care le desfăşoară filiala respectivă. Dividendele obţinute de la o filială în care o societate deţine mai mult de 1% şi ale cărei venituri nu provin într-o proporţie mai mare de 50% din activităţi financiare ar trebui, de asemenea, să fie scutite de impozit, chiar dacă profitul acesteia este supus unui impozit mic sau este scutit de plata oricărui impozit.

În cazul în care o societate nu îndeplineşte condiţiile pentru a fi scutită de la plata acestui impozit, va fi supusă unui impozit special pentru “contribuţia la fondul de apărare” a cărui rată este de 15%.

Dobânda50% din profiturile obţinute de către o societate rezidentă în Cipru din dobânzi sunt scutite de plata impozitului pe societate. De asemenea, toate dobânzile primite vor fi supuse unui impozit special de 10% pentru contribuţia la fondul de apărare, ceea ce înseamnă o rată efectivă a impozitului pe societate pentru profiturile din dobânzi de 15%.

Cu toate acestea, atunci când dobânzile sunt obţinute ca rezultat al activităţilor obişnuite ale societăţii sau al unor activităţi strâns legate de activităţile obişnuite ale societăţii, societatea va fi supusă la plata impozitului de 10% la fel ca orice altă societate obişnuită din Cipru.Prin urmare, o societate din Cipru al cărei principal obiect de activitate este acela de a acţiona ca o societate (grup) financiară va trebui să plătească doar    impozitul standard de 10% pe profiturile societăţii. RedevenţeNu există prevederi speciale în ce priveşte regimul de impozitare a redevenţelor. Profiturile din redevenţe sunt supuse ratei standard de 10% a impozitului pe societate.  Deducerea cheltuielilorToate cheltuielile (inclusiv cheltuielile de amortizare) efectuate integral şi

10

exclusiv pentru realizarea veniturilor  sunt în întregime deductibile din suma supusă impozitului pe societate în Cipru.

Sedii permanente în altă ţarăConform legislatiei cipriote, profiturile obţinute dintr-un sediu permanent menţinut în afara Republicii Cipru sunt scutite complet de impozitul pe societate. Totuşi, această scutire nu este valabilă dacă;

prin intermediul acelei activităţi permenente se desfăşoară în mod direct sau indirect activităţi financiare în proporţie de peste 50%, şi;

nivelul impozitului aplicat în ţara respectivă este mai mic de 5%.

În cazul în care scutirea de impozit nu se aplică, profiturile filialei vor fi supuse impozitului pe societate în valoare de 10%.Pierderile suferite de un sediu permanent deţinut de o societate din Cipru sunt deductibile, dar cu condiţia recuperării acestora din profiturile obţinute în anii ulteriori din activitatea permanentă. Scutirea de impozit în altă ţarăImpozitul perceput în altă ţară pentru profiturile şi câştigurile de capital ale unei societăţi rezidente în Cipru poate fi deductibil din orice impozit datorat în Cipru. Impozitul plătit în străinătate nu poate fi mai mic decât rata impozitului aplicată în Cipru pentru aceste profituri şi câştiguri de capital. Slaba capitalizareDupă cum s-a menţionat anterior, toate cheltuielile efectuate pentru realizarea venitului sunt in principiu deductibile in totalitate din suma supusă impozitului pe societate în Cipru. Aceste cheltuieli includ cheltuielile cu plata dobânzilor. În Cipru nu există reguli privind slaba capitalizare care ar putea limita deducerea sumelor plătite cu titlu de dobândă în funcţie de raportul datorii/capital propriu. Pret de transferRegula generală cipriota prevede ca toti termenii comerciali si financiari ai relatiilor între părţi afiliate în care este implicată o societate din Cipru trebuie să se desfăşoare dupa principiul intreprinderilor asociate. Nu există alte prevederi speciale în ceea ce priveşte pretul de transfer, cu excepţia unei singuri prevederi care stipulează că, în cazul în care o societate din Cipru, controlată de mai puţin de cinci persoane, a oferit directorilor / acţionarilor săi un împrumut nepurtător de dobândă, aceasta trebuie să adauge sumei sale impozabile un procent de 9% din valoarea nominală a sumei care îi este datorată. 

11

Compensarea pierderilorÎn Cipru, pierderile pot fi reportate pentru o perioadă de timp nedeterminată. În Cipru nu este permisă deducerea pierderilor din impozitul platit pentru profitul din anii anteriori. Conturi consolidateSocietăţile care fac parte din acelaşi grup de societăţi au dreptul de a prezenta conturi consolidate, existând astfel posibilitatea ca pierderile unei societăţi să fie deduse din profiturile altei societăţi. Se va considera că mai multe societăţi fac parte din acelaşi grup în sensul celor de mai sus dacă; 

O societate este în proporţie de cel puţin 75% filiala altei societăţi, sau; Ambele societăţi sunt în proporţie de cel puţin 75% filiale ale unei terţe

societăţi.

Societatea terta nu trebuie sa fie neaparat rezidenta in Cipru sau in UE. Aspecte administrative În Cipru, anul fiscal corespunde anului calendaristic. Estimarea profitului impozabil trebuie depusă până la data de 1 august a anului fiscal respectiv (numit în continuare: “anul X”). Trebuie plătit un impozit provizoriu, în conformitate cu estimare înaintată, în trei tranşe egale la data de 1 august, 30 septembrie şi 31 decembrie a anului X.Declaraţia finală de impunere pentru anul X trebuie depusă la sfârşitul anului care urmează anului respectiv (sau: “X + 1”). Orice diferenţă dintre impozitul datorat conform sumei estimate şi impozitul datorat în realitate conform declaraţiei finale de impunere, va trebui plătită apoi până la data de 1 august a anului care urmează  anului în care a fost depusă declaraţia finală (X + 2).  Impozitul reţinut la sursăRedevenţe Impozitarea veniturilor din redevente incasate in Cipru   Veniturile din redevente incasate de o societate rezidenta in Cipru se impoziteaza cu 10%. Impozitarea veniturilor din redevente platite catre nerezidentiVeniturile din redevenţe obţinute din surse aflate în Cipru de către beneficiari nerezidenţi nu se impoziteaza în cazul în care exploatarea drepturilor / bunurilor din redevenţe are loc în afara Republicii Cipru.

12

Dacă o societate din Cipru acordă unui client din afara Republicii Cipru o sub-licenţă, nu se va reţine impozit la sursă pentru plăţile efectuate de societatea din Cipru. DividendeÎn Republica Cipru nu se reţine impozit la sursă pentru dividendele plătite actionarilor nerezidenţi.

Dobânzi În Republica Cipru nu se reţine impozit la sursă pentru dobânzile plătite beneficiarilor nerezidenţi.  Impozitul pe capitalRepublica Cipru nu percepe nici un fel de impozit pentru contribuţiile de capital în societăţile rezidente în Cipru. Având în vedere, de asemenea, cele menţionate mai sus privind absenţa unor prevederi în legătură cu slaba capitalizare, societăţile au în principiu libertatea de a îşi alege modul în care doresc să îşi finanţeze activităţile din Cipru. Impozitul pe salarii şi contribuţiile la asigurările sociale Persoanele obligate la plata impozitului pe salariu/venit şi la plata contribuţiilor la asigurări socialePentru impozitarea persoanelor rezidente în Cipru se iau în considerare veniturile obţinute la nivel internaţional. Persoanele nerezidente vor plăti impozit doar pentru veniturile obţinute în Cipru, care includ, printre altele, veniturile obţinute prin deţinerea unei funcţii sau unui loc de muncă în Cipru. Se consideră că o persoană este rezidentă dacă aceasta stă în Republica Cipru o perioadă cumulată mai mare de 183 de zile în timpul unui an calendaristic. Statutul de nerezident sau de rezident în afara Republicii Cipru este interpretat în consecinţă. Regulile privind rezidenţa respectă standardele Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică (OECD).

O persoană rezidentă în Cipru este obligată la plata impozitului pe salariu/venit şi la plata contribuţiilor la asigurări sociale pe baza salariului primit prin ocuparea unui loc de muncă. Vor fi scutite de la plata acestor impozite şi contribuţii sumele primite ca remuneraţie pentru servicii prestate pentru activitatea permanentă din afara Republicii Cipru a unui angajator rezident sau pentru un angajator nerezident din afara Republicii Cipru pentru o perioadă cumulată în anul respectiv mai mare de 90 de zile.O persoană nerezidentă va fi obligată la plata impozitului doar pe salariul aferent serviciilor prestate pe teritoriul Republicii Cipru, fiind scutită de la plata

13

acestor impozite pentru restul salariului (pentru servicii prestate în afara Republicii Cipru). Impozite şi contribuţii plătite de angajatori şi angajaţiAtât angajatorii cât şi angajaţii trebuie să contribuie la fondurile de asigurări sociale prin plata unui procent de 6,3% din retribuţia lunară acordată către/primită de angajat, pentru sumele până la maxim 1.911 CYP (1 CYP = 1,73 EURO). Cu alte cuvinte, pentru suma care depăşeşte 1.911 CYP, plata contribuţiilor la asigurările sociale nu este obligatorie nici pentru angajator, nici pentru angajat.   De asemenea, angajatorii trebuie să contribuie la “Fondul de formare profesională a resurselor umane şi disponibilizare” prin plata unui procent de 1,7% din valoarea salariilor plătite angajaţilor, până la aceeaşi sumă lunară maximă de 1.991 CYP. Angajatorii trebuie să plătească totodată contribuţii la fondul de concedii, în procent de 8% din salariul brut al angajaţilor din Cipru, până la aceeaşi sumă lunară maximă de 1.991 CYP (angajatorii pot obţine o scutire de la plata acestei contribuţii). În final, angajatorii trebuie să contribuie la “Fondul de Coeziune Socială”, prin plata unui procent de 2% din salariul brut plătit angajaţilor. Ratele impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente in Cipru supuse sunt următoarele; 

Observaţie: persoanelor fizice care exercită o funcţie sau ocupă un loc de muncă în Cipru şi a căror rezidenţă a fost în afara Republicii Cipru înainte de începerea exercitării acelei funcţii sau ocupării acelui loc de muncă li se oferă o scutire de 20% de la plata impozitului pentru remuneraţia primită sau de 5.000 CYP, oricare este mai scăzută, timp de trei ani de la începutul anului care urmează anului în care şi-au început exercitarea funcţiei sau a calităţii de angajat.

TratateRepublica Cipru a încheiat tratate privind asigurările sociale cu Australia, Austria, Republica Cehă, Grecia, Slovacia, Elveţia şi Marea Britanie. Aceste

14

tratate prevăd de obicei o acoperire de la unul la trei ani. De asemenea, în contextul UE, se vor aplica reglementările corespunzătoare în domeniul asigurărilor sociale. TVATVA se percepe pentru furnizarea de bunuri şi servicii în Cipru, ca şi pentru importul de bunuri în Cipru. Cei care trebuie să plătească această taxă percep TVA pentru bunurile sau serviciile furnizate şi plătesc TVA pentru bunurile sau serviciile pe care le primesc. În cazul în care într-o anumită perioadă de calcul al TVA  sumele încasate prin aplicarea TVA depăşesc sumele totale plătite ca TVA, trebuie făcute plăţi către stat. Dacă sumele plătite ca TVA depăşesc sumele obţinute prin aplicarea TVA, statul va efectua o returnare.Ca o excepţie de la regula generală, sumele plătite ca TVA nu pot fi recuperate într-o serie de cazuri, printre care se numără următoarele;

Când societăţile furnizează doar bunuri sau servicii scutite de TVA; Achiziţionarea, importul sau închirierea de limuzine; Anumite cheltuieli pentru activităţi de recreere şi cazare

Legislaţia din Cipru privind TVA prevede trei cote ale acestei taxe; cota zero (0%), cota redusă (5%) şi cota standard (15%). Printre bunurile şi serviciile pentru care se aplică cota zero se numără exporturile, comisioanele primite din străinătate pentru exportul de bunuri şi transportul maritim şi aerian internaţional Înregistrarea este obligatorie pentru societăţile a) cu cifra de afaceri mai mare de 9.000 Lire cipriote în timpul unei perioade anterioare de 12 luni, sau b) a căror cifră de afaceri se aşteaptă să depăşească 9.000 de lire cipriote în următoarele 30 de zile. Societăţile a căror cifră de afaceri este mai mică de  9.000 CYP au posibilitatea de a opta  în privinţa înregistrării. Returnările de TVA trebuie întocmite şi depuse trimestrial, iar plata TVA trebuie efectuată în 40 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru. Printre alte obligaţii administrative ale plătitorilor de TVA se numără:

Întocmirea şi transmiterea documentaţiei  Intrastat în scopuri statistice (Statistici Intracomunitare), care trebuie întocmite pentru toate vânzările şi cumpărările din interiorul UE şi care reprezintă un document ce trebuie întocmit lunar, în termen de zece zile de la sfârşitul lunii;

Întocmirea şi transmiterea documentului VIES (VAT Information Exchange System - Sistemul de schimb de informaţii privind TVA), document folosit de statele membre UE pentru schimbul de informaţii şi evitarea evaziunii fiscale

15

Tratate privind impozitarea Cipru a încheiat tratate privind impozitarea cu peste 40 de ţări la nivel internaţional.

In plus, o societate comerciala rezidenta in Cipru, ca stat membru UE, beneficiaza de prevederile Directivelor UE referitoare la firme asociate si respectiv dobanzi si redevente, care prevad regimul impozitarii prin retinere la sursa a dividendelor, dobanzilor si redeventelor platite de companii din alte state UE catre o companie din Cipru

Veniturile firmelor de holding

Impozitarea dividendelor primite de la sucursale din strainatate

Dividendele primite de firmele cipriote de la sucursalele din strainatate sunt supuse unei asa-numite Contributii Speciale pentru Aparare (impozit de aparare) la cota de 15%.

Totusi, dividendele de la o sucursala din strainatate in care participarea este de cel putin 1% din capital sunt scutite de impozitul de aparare.

Exista exceptii doar daca:

Sucursala in care se detine participarea (de 1% sau mai mult) desfasoara direct sau indirect activitati generatoare de venituri din investitii in proportie de peste 50%, si

Venitul sucursalei este supus unui impozit efectiv de 5% sau mai mic.

Profituri obtinute din vanzarea de actiuni

Profiturile realizate prin vanzarea de actiuni detinute in alte societati sunt scutite de impozit in Cipru. Aceasta are la baza scutirea generala de impozite, aplicabila in Cipru, pentru profiturile obtinute prin vanzarea de valori mobiliare. “Valorile mobiliare” sunt definite ca “actiuni, obligatiuni, certificate de trezorerie, parti sociale si alte valori mobiliare ale unor societati sau persoane juridice, inmatriculate in conformitate cu o lege din Cipru sau din strainatate, inclusiv optiuni legate de acestea”.

Exista exceptii, si se aplica un impozit de 20%, daca profitul este realizat din

16

vanzarea de actiuni detinute in anumite companii (nelistate) care detin proprietati imobiliare in Cipru, in masura in care un astfel de profit reflecta castigul realizat prin vanzarea proprietatii imobiliare detinute.

Venituri din dobanzi

Impozitarea veniturilor din dobanzi primite in Cipru

Veniturile brute din dobanzi incasate de o firma din Cipru sunt supuse unui impozit de aparare de 10%. Pe langa aceasta, 50% din veniturile nete din dobanzi sunt supuse impozitului pe profitul companiilor de 10%. Totusi, dobanzile nete incasate din activitatea curenta a unei companii sau in stransa legatura cu aceasta sunt scutite de impozitul de aparare, fiind supuse integral impozitarii pe profit de 10%.

Impozitarea dobanzilor platite actionarilor nerezidenti

Platile reprezentand dobanzi achitate creditorilor nerezidenti sunt scutite de

orice impozite prin retinere la sursa in Cipru. In Cipru nu exista “reguli de sub-

capitalizare” care ar putea limita deducerea dobanzilor pana la nivelul la care

raportul dintre lichiditati si datorii atinge un anumit prag.

Taxe de capitalCipru nu percepe impozite de capital asupra contributiilor de capital la societati rezidente in Cipru. Se percep doar taxe de timbru de 0,6% aplicabile capitalului social autorizat al unei companii inregistrate in Cipru (fie la inmatricularea firmei, fie la majorarea capitalului).

Reteaua de Conventii de Evitare a Dublei Impuneri incheiate de Cipru

Cipru a dezvoltat o retea extinsa de Conventii de Evitare a Dublei Impuneri cu peste 40 de tari. Aceste Conventii stabilesc ca dividendele sau dobanzile platite de sucursale/debitori din strainatate sunt supuse unor impozite minime sau zero aplicabile prin retinere la sursa in tara din care se efectueaza platile.

In cazurile in care exista astfel de impozite prin retinere la sursa aplicabile platilor catre firme din Cipru, exista posibilitati multiple de obtinere de credite fiscale pentru aceste impozite, deductibile din impozitele aplicabile acelor

17

venituri in Cipru.Pe langa aceasta, o companie cipriota, fiind rezidenta a unui stat membru UE, are acces la beneficiile Directivei UE referitoare la firme mama-sucursale, care, in anumite conditii, prevad scutirea de impozite prin retinere la sursa a dividendelor platite de la sucursale din UE catre firme-mama din UE.Mai mult, o companie cipriota are acces si la prevederile Directivei UE referitoare la dobanzi si redevente, care, in anumite conditii, permit scutiri de la impozitarea prin retinere la sursa a platilor reprezentand dobanzi si redevente intre companii din UE.

Alte avantaje ale Ciprului includ:

Fara legislatie CFCCipru nu a adoptat reglementari ale conceptului “CFC” (Companii Controlate din Strainatate), care ar presupune includerea automata a profiturilor sucursalelor din strainatate care beneficiaza de (anumite) facilitati fiscale, detinute de companii din Cipru, in baza impozabila a celor din urma;

Onorarii competitive de inregistrare si administrare a companiilor; Cerinte reduse de capitalizare; Regim juridic solid bazat pe legislatia civila engleza; Infrastructura bine dezvoltata; Pozitie geografica strategica.

Taxa pe valoarea adaugata

Legislatia din R. Cipru cuprinde patru rate de TVA :

- 0%, 5%, 8%, 15%

Rata de 0% include urmatoarele bunuri si servicii :

- exporturi

- furnizarea de produse alimentare, de medicamente si vaccinuri

- transport international aerian si maritim de persoane si bunuri

Rata de 5% se aplica urmatoarelor categorii de bunuri si servicii :

- furnizarea de hrana pentru animale, inclusiv pentru pasari si pesti

18

- servicii funerare si sicrie

- reciclarea si colectarea gunoiului, curatirea strazilor

- servicii de autor, compozitie a artistilor si criticilor de arta

- furnizarea de ingrasaminte

- furnizarea de seminte

- furnizarea de animale vii cu scopul consumului uman

- ziare si reviste

- carti

- apa neimbuteliata

- gaz

- inghetata, produse similare

- produse sarate din cereale

 Rata de 8% se aplica urmatoarelor categorii de bunuri si servicii :

- transportul pasagerilor si a bagajelor cu taxiul, servicii de restaurant

- cazarea oferita de hoteluri

Rata de 15% se aplica urmatoarelor categorii de bunuri si servicii :

- tuturor produselor si serviciilor, cu exceptia acelora taxate cu 0%, 5%, 8% sau exceptate

Exceptii

- pensii, achizitionarea de proprietati(cu exceptia celor nou construite)

- servicii medicale

- asigurari si servicii financiare

- servicii educationale

 

Inregistrarea pentru plata TVA-ului este obligatorie:

- la sfarsitul oricarei luni, daca valoarea produselor taxate in decursul unui an, a depasit 15.600 Euro, sau

19

- oricand, daca exista motive rezonabile de a crede ca valoarea produselor taxate in decursul a 30 de zile, va depasi 15.600 Euro

Firmele cu o cifra de afaceri mai mica decat 15.600 Euro, se pot inregistra in mod voluntar

20