Importanta Impozitelor indirecte in Sistemul Fiscal din Romania

73
11 Capitolul 1 IMPOZITELE INDIRECTE ÎN ECONOMIA DE PIAŢĂ DIN ROMÂNIA NECESITATEA, EVOLUŢIA ŞI ROLUL LOR 1.1. Impozitele indirecte în economia de piaţă 1.1.1. Conţinutul şi rolul impozitelor indirecte în economia de piaţă. Principiile impunerii Impozitul este o categorie financiară, cu caracter istoric, a cărui apariţie este legată de existenţa statului şi a banilor. Încă de la început, impozitele au fost concepute şi aplicate diferit, în funcţie de dezvoltarea economico-socială şi de cheltuielile publice acceptate de fiecare stat. Informaţii despre impozitele, taxele şi cheltuielile publice din Antichitate provin, în special, din istoria statelor antice – grec şi roman. În Grecia Antică erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru întreţinerea şi dotarea forţelor armate şi de ordine publică, pentru construirea şi înarmarea corăbiilor de război, pentru temple, serbări religioase şi distracţii publice, pentru construirea de drumuri şi lucrări de utilizare comunală. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau atât resursele domeniale, obţinute prin exploatarea unor bogăţii naturale aflate în patrimoniul statului (cum ar fi, de pildă, minele de argint, carierele de marmură), cât şi diferitele impozite ordinare şi extraordinare (de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile

description

Rolul cel mai important al impozitelor se manifestă pe plan financiar, în sensul că impozitele reprezintă mijlocul principal de procurare a resurselor băneşti necesare acoperirii cheltuielilor publice. În ţările dezvoltate din punct de vedere economic, prin intermediul impozitelor şi taxelor se procură între 80-90% din totalul resurselor financiare publice.

Transcript of Importanta Impozitelor indirecte in Sistemul Fiscal din Romania

  • 11

    Capitolul 1

    IMPOZITELE INDIRECTE N ECONOMIA DE PIA DIN ROMNIA

    NECESITATEA, EVOLUIA I ROLUL LOR

    1.1. Impozitele indirecte n economia de pia 1.1.1. Coninutul i rolul impozitelor indirecte n economia de

    pia. Principiile impunerii

    Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este

    legat de existena statului i a banilor.

    nc de la nceput, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie

    de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate de fiecare stat.

    Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n

    special, din istoria statelor antice grec i roman.

    n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de

    conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine

    public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri

    religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilizare

    comunal.

    Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale,

    obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar

    fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite

    ordinare i extraordinare (de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile

  • 12

    meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul

    extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi ca o

    ndatorire a acestor ceteni).

    n Statul Roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost

    tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor

    cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din

    produsul brut obinut.

    Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput

    obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i

    mai trziu bunuri mobile. n afara acestui impozit se mai percepeau un impozit

    asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit

    datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.

    n Evul Mediu, datorit organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o

    administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia favorizat de conjunctura c era o

    ar cu puine frmntri sociale prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a

    interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului.

    Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul

    obinut prin exploatarea proprie i n arend n Anglia secolului XIII i n cele

    urmtoare, se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i

    rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n

    preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

    n Principatele Romne, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat

    ca cisla asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul,

    vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare cum

    erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele .a. Deseori,

    stabilirea i perceperea acestor dri erau arbitrare i abuzive.

    n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:

    - impozitul la taille n variantele: real (pentru proprietarii de terenuri) i

    personal (pe veniturile cetenilor);

  • 13

    - impozitul de a douzecea parte din venit, sporit ulterior la a zecea parte

    din venit;

    - capitatia datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat, n

    raport cu rangul social;

    - patenta datorat n folosul monarhului de ctre cei care executau meserii

    i comer pe cont propriu;

    - impozitele percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului;

    - impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;

    - impozitele de nregistrare (sau de timbru);

    - alte taxe.

    Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i

    taxelor, Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de

    nobili i clerici, a suprimat arbitrarul n stabilirea i perceperea impozitelor i a

    nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum. Totodat, prin

    Constituia francez din 1793 s-au pus bazele concepiei instituirii impozitelor cu

    consimmntul contribuabililor. Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat,

    ns, doar la rezervarea n competena parlamentelor a dreptului de a reglementa

    impozitele, taxele i alte venituri bugetare.

    n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i

    modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice

    n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite

    s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se

    consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor

    referitoare la impozite i taxe.

    Etimologic, impozitul (impozitele) reprezint o plat obligatorie stabilit prin

    lege, pe care cetenii o vars din venitul lor la bugetul statului (n trecut bir) din

    latin impositum1.

    n marile enciclopedii i dicionare, impozitele sunt definite n mod original,

    n funcie de specificul naional, dar coninutul economic rmne, n esen, acelai: 1 DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Univers Enciclopedic, Academia Romn, Institutul de lingvistic Iorgu Iordan, Bucureti, 1996, pag. 478.

  • 14

    impt (n.m.) taxe, droit dont sont frappes les personnes ou les choses

    pour subvenir aux depenses publiques. Limpot est aujourdhui le mode de

    recouvrement ordinaire des ressources publiques. On distingue les impts

    directs (...) et les impts indirects (taxe la valeur ajoute, taxes sur les

    alcools, le tabac, les carburants, les spectacles)2.

    tax a sum of money demanded by a government for its support or for

    specific facilities or services, levied upon incomes, property, sales etc.3

    Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,

    considerm c impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile

    i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii

    cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv

    (nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea statului4. Pentru

    nfptuirea obiectivelor privind dezvoltarea economic i social a rii este necesar

    ca bugetul statului i bugetele locale s fie alimentate sistematic cu venituri

    corespunztoare5.

    Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea

    acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din

    partea statului.

    Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre

    stat constituie o sarcin impus persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit

    dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care datoreaz

    impozit. De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr

    contraprestaie direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului

    un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.

    Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevri obligatorii i de aceea

    se impun definirea impozitului i precizarea coninutului su, att din punct de

    vedere juridic i economic, ct i tehnic. 2 Grand Dictionnaire Hachette (Encyclopedie illustre), Paris, 1994, pag. 751. 3 Websters Encyclopedic Unabridged Dictionary of the English Language (New revised edition) 1994, pag. 1456 4 Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 358. 5 Gh.D. Bistriceanu i colectiv, Finanele agenilor economici Editura Economic, Bucureti 2001, pag. 316.

  • 15

    Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie,

    necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice.

    n legtur cu impozitul sunt de remarcat urmtoarele lucruri:

    a) impozitul nu este un scop n sine, ci urmrete asigurarea satisfacerii

    sarcinii publice, adic participarea tuturor cetenilor la cheltuielile publice;

    b) prin impozite se realizeaz i o redistribuire a veniturilor cetenilor ntre

    diferitele pturi ale populaiei;

    c) scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru

    autoritatea public dar, de regul, lui i se asociaz i unul aflat dincolo de sfera

    financiar, anume faptul c este folosit de stat pentru a-i asigura intervenia n viaa

    social-economic;

    d) ca regul general, impozitul este o contribuie obligatorie necondiionat,

    deoarece contribuabilul nu poate pretinde prestarea unui serviciu de ctre autoritatea

    public;

    e) impozitul nu are o destinaie special.

    Asociat impozitelor, exist i categoria de taxe. i taxele sunt instituite prin

    lege i au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate, colectndu-se n scopuri

    precise.

    n cadrul taxelor exist i taxe care sunt obligatorii numai dac populaia

    solicit un serviciu i presupun o contraprestaie, adic sunt condiionate. Putem

    exemplifica n acest sens cu unele taxe administrative de genul celor notariale sau a

    taxelor de paaport.

    Principiile impunerii

    Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimenisonarea,

    aezarea i perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal

    i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv.

    Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost

    formulate iniial de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale

  • 16

    impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea

    urmtoarele principii sau maxime6:

    principiul justeei impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n

    funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului;

    principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu

    arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat

    trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;

    principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru

    contribuabili;

    principiul randamentului impozitului presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i, totodat, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru

    pltitori.

    Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate

    mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la

    Evul Mediu la epoca modern i n primele stadii de dezvoltare ale acesteia.

    Maximele lui Adam Smith le regsim cristalizate n tiina finanelor publice, ca:

    a) principii de echitate fiscal;

    b) principii de politic financiar;

    c) principii de politic economic;

    d) principii social-politice.

    1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a

    veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului.

    Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei

    presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:

    6 Adam Smith, Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965, pag. 242-244

  • 17

    stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict

    necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);

    sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de

    situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor

    aflate n ntreinerea sa etc);

    la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv

    sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane

    din aceeai categorie social;

    impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie

    fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).

    Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz

    impunerea, care se poate efectua n cote fixe i n cote procentuale.

    2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce

    trebuie ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s

    aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.

    Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal

    ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:

    impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice ce obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen

    de avere, sau i apropie prin cumprare aceeai categorie de bunuri;

    universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie

    supus impunerii;

    s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil;

    cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.

  • 18

    Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific

    de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu

    trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n

    perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele

    nefavorabile ale acesteia.

    Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent

    necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a

    cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat, i invers. Din practica fiscal

    internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n

    sensul majorrii acestuia.

    O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i

    numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare

    statului.

    n timp, s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit

    reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai

    multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat

    n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de

    impozite difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare economic, de

    tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i

    de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n

    exerciiu.

    3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a

    impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor

    publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri

    sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite

    mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri,

    pentru limitarea inflaiei.

    Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se

    pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plata

    impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la

  • 19

    import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i

    plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii

    accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.

    Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin

    promovarea unor msuri fiscale cum sunt:

    - acordarea unor prime pentru export;

    - restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor

    exportate;

    - reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate

    pentru fabricarea de produse destinate exportului;

    - scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile

    provenite din anumite ri.

    Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe

    vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor

    mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele

    cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se

    exportul de produse finite.

    4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica

    fiscal promovat, statele au n vedere i ndeplinirea unor obiective de natur social-

    politic.

    Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s i menin att

    ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ct i influena asupra unor

    categorii sociale. n acest scop sunt promovate:

    - anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau

    care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii,

    btrni);

    - impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i

    celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;

    - impozitele indirecte, care prin mrimea lor limiteaz influenele negative

    asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.

  • 20

    1.1.2. Aezarea i perceperea impozitelor indirecte Aezarea impozitelor const n a determina i evalua materia impozabil, n

    vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului.

    Pentru aceasta este necesar derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni:

    1. stabilirea mrimii obiectului impozabil;

    2. determinarea cuantumului impozitului;

    3. perceperea (ncasarea) impozitului.

    Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului

    asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege7.

    Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i

    evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poata fi supuse

    impunerii este necesar constatarea existenei acestora de catre organele fiscale i

    apoi evaluarea lor.

    Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se

    poate realiza apelnd fie la metoda evaluarii indirecte (bazat pe prezumie), fie la

    metoda evaluarii directe (bazat pe probe).

    Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz,

    n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii

    obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr

    s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv.

    Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de

    ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de

    exactitate.

    Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele

    fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este

    comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea

    fcut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare.

    7 Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003, republicat cu reactualizarea denumirilor i dndu-se textelor o nou numerotare n Monitorul Oficial al Romniei nr. 767/31.10.2003, Titlul IV, Economia i finanele publice, art. 139 (1).

  • 21

    Figura 1. Metode de evaluare a materiei impozabile

    Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd

    mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul

    impozitului, iar aceasta persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale

    o declaraie n acest scop.

    Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint avantajul eliminrii, ntr-o

    anumit msur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia

    impozabil, deoarece tera persoan care declara venitul impozabil nu este interesat

    sa-l subevalueze.

    Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu

    participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena

    veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s

    ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific, din

    care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii.

    Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei

    impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor.

    Metode de evaluare a materiei impozabile

    Metoda evalurii indirecte

    Metoda evalurii directe

    Evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil

    Evaluarea forfetar

    Evaluarea administrativ

    Evaluarea pe baza declaraiei unei tere

    persoane

    Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de

    impozit

  • 22

    Dei are cea mai larg aplicabilitate, aceast modalitate de realizare a

    evalurii mrimii materiei impozabile prezint dezavantajul c face posibil

    sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil datorit ntocmirii

    unor declaraii nesincere.

    Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea:

    - persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul

    fiscal);

    - cota de impunere;

    - reducerile i majorrile acordate;

    - procedeul de calcul.

    Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii

    impozitelor.

    Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la

    cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i

    termenele de plata a acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.

    n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt:

    - strngerea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecarei localiti;

    - ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni;

    - perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub

    denumirea de fisc sau de aparat fiscal.

    n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal

    propriu, folosindu-se urmtoarele modalitai:

    direct de ctre organele fiscale de la pltitori; prin stopajul la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.

    a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se

    realizeaz prin:

    - prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea

    impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc portabile);

  • 23

    - deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor

    datorate (aceste impozite se numesc cherabile).

    b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului

    de ctre o ter persoan.

    c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale i recipise CEC sau Trezoreria

    Statului se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de

    asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate

    de notariatele i de organele administraiei de stat.

    Figura 2. Metode de percepere a impozitelor

    Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre

    aparatul fiscal sau de alte organe prevzute de lege i are n vedere depistarea

    contribuabililor pltitori deintori ai obiectelor impozabile, supravegherea i

    ndrumarea permanent a acestora pentru a-i achita n ntregime i la termen

    obligaiile fa de buget, ca i evidena strict a debitelor, n cazurile prevzute de

    lege, i a sumelor ncasate

    Perceperea impozitelor i taxelor presupune ncasarea efectiv a sumelor

    datorate de pltitor i nregistrarea lor, n ultim instan, n conturile bugetare

    deschise la banc sau la trezoreria public, atunci cnd are loc i stingerea efectiv a

    obligaiilor fiscale.

    Metode de percepere a

    impozitelor

    Strngerea acestora de ctre unul din

    contribuabilii fiecrei localiti

    ncasarea impozitelor prin intermediul unor

    concesionari

    Perceperea impozitelor printr-un aparat specializat

    al statului

    Direct de ctre organele fiscale de la pltitori

    Prin stopajul la surs

    Prin aplicarea de timbre fiscale

  • 24

    1.1.3. Caracterizarea impozitelor indirecte. Definiia, clasificarea i trsturile lor

    Impozitele indirecte prezint urmtoarele caracteristici8:

    1. se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de

    impunere la preurile i tarifele acestora;

    2. se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile

    supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a

    acestora;

    3. se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse

    vnzrii i serviciilor n sum fix pe unitatea de msur a acestora;

    4. au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea

    veniturilor diferitelor categorii sociale;

    5. au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim

    neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane

    n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari;

    6. se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt

    suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele

    serviciilor; n acest sens exist o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i

    suportatorul lor real;

    7. utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea

    nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale se

    diminueaz puterea de cumprare a populaiei;

    8. mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n

    preuri sau tarife;

    9. manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de

    exemplu, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea

    un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic);

    10. perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.

    8 Gh. D. Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 250

  • 25

    n concepia academicianului Iulian Vcrel, preferina pentru impozitele

    indirecte se poate explica prin aceea c:

    - necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de

    instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin

    operaionale;

    - reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire;

    - sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor (tarifele

    prestrilor de servicii), iar nemulumirea cumprtorilor (beneficiarilor) se ndreapt

    mpotriva agenilor economici care practic preuri (tarife) majorate, iar nu a statului,

    care a ordonat sporirea impozitelor, ce a dus la scumpirea acestora: cumprtorul

    (beneficiarul) nu tie ct din preul pltit pentru produs (serviciu) revine agentului

    economic i ct ajunge n tezaurul public9;

    Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de

    regul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic, astfel nct n rile dezvoltate

    aportul impozitelor indirecte este mai mic dect cel al impozitelor directe, iar

    ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la

    o ar la alta.

    n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor

    fiscale ale statului este mai mic (max. 40%) dect cel al veniturilor directe, pe cnd

    n rile n curs de dezvoltare acest raport este invers; la noi, acesta s-a schimbat n

    favoarea impozitelor indirecte n perioada 1994-1995, fiind n prezent de pn la 75-

    80%. Acest fapt se explic prin nivelul sczut al veniturilor, profiturilor i averilor

    (sau elementelor de avere) deinute de persoane fizice i juridice din aceste ri, pe

    seama crora s-ar putea colecta mai multe impozite directe.

    Din punctul de vedere al contribuabililor, impozitele indirecte au un

    caracter profund imoral, fiind aplicate tuturor celor care cumpr (bogai i sraci),

    i fr discriminare, pe cnd cele directe se aplic numai celor avui, care au de unde

    le plti deoarece realizeaz venituri, profituri i posed averi.

    9 Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 410.

  • 26

    Cotele utilizate pentru stabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate

    n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile

    care fac obiectul impozitrii indirecte. Drept urmare, se las falsa impresie c ele ar

    afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de produse, servicii i

    lucrri.

    n realitate, ele i afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici,

    deoarece impozitele indirecte se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg

    consum, a cror valoare are o pondere mult mai mare n bugetele celor sraci (de

    exemplu valoarea alimentelor atinge 60% din venitul acestora). De altfel, dac se

    raporteaz impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite clase i pturi

    sociale, vom constata c ponderea acestora n venituri este cu att mai mare cu ct

    veniturile realizate sunt mai mici.

    n condiiile n care la impozitele pe venit (directe), contribuabilii cu venituri

    situate sub minimul neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte

    nu se acord nici un fel de scutire, rezult c acestea din urm au un caracter

    regresiv. Astfel, impozitele indirecte nu in seama de principiul echitii fiscale,

    mpovrnd contribuabilii cu capacitate redus de plat i favorizndu-i pe cei aflai

    la polul opus.

    Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre

    industriai, comerciani etc, dar sunt suportate de ctre consumatori. Drept urmare,

    ele afecteaz veniturile reale ale populaiei, ceea ce nseamn c ele duc la

    micorarea puterii de cumprare. Dei impozitele indirecte manifest sensibilitate la

    curba dezvoltrii economice, aceast sensibilitate este mai sczut dect n cazul

    impozitelor directe. Aceste tendine sunt uor explicate prin aceea c, dac n condiii

    de criz (recesiune) economic scade n mod dramatic baza de impozitare pentru

    impozitele directe (venituri, profituri, surplus de avere), nregistrndu-se multe

    falimente, nchideri totale sau pariale de ntreprinderi etc, consumul general al

    populaiei nu scade n aceeai msur, fiind mai redus, dar permind totui

    supravieuirea acesteia.

  • 27

    Pentru a pune n evidena coninutul i necesitatea impozitrii indirecte, se

    impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i

    juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe si indirecte.

    Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n

    cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n

    cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul

    venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n

    incidena i repercusiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva

    i ceva.

    Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan

    cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane.

    n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest

    lucru fiind prevazut prin lege.

    Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen

    important ntre cele doua categorii de impozite. Astfel, n cazul impozitarii directe a

    venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria

    calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se

    regsete ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul.

    Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul

    c asigur statului venituri relativ stabile.

    Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale

    de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales,

    iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament

    destul de sczut.

    Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se

    impun nu un profit, un venit, o avere, ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un

    consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este

    i mai puin costisitoare dect impozitarea direct.

  • 28

    Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe

    de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din

    cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a platitorului.

    n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se

    deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor

    categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar

    gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice10:

    trsturile de fond i form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aeaz; scopul urmrit de stat prin introducerea lor; frecvena perceperii lor; instituia care le administreaz.

    A. n funcie de trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz n: 1. impozite directe; 2. impozite indirecte.

    1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice

    i/sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de

    impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis

    stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului

    sunt una i aceeai persoan.

    Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se

    grupeaz n:

    a) impozite reale (obiective, de produs), care:

    se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc), fcndu-se abstracie de situaia personal a

    subiectului impozitului;

    au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate

    de cldiri, exploatrilor agricole; 10 Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv,Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 377.

  • 29

    n aceast categorie se includ: o impozitul funciar; o impozitul pe cldiri; o impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, o impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

    b) impozite personale (subiective), care:

    se aeaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului;

    n aceast categorie se includ: o impozitele pe veniturile persoanelor fizice; o impozitele pe veniturile societilor de capital; o impozitele pe averea propriu-zis; o impozitele pe circulaia averii; o impozitele pe sporul de avere.

    2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri, executrii de

    lucrri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre

    productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii

    bunurilor i serviciilor impozabile.

    n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al

    impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.

    n funcie de forma lor de manifestare11, impozitele indirecte se grupeaz n:

    taxe de consumaie; venituri care provin de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i nregistrare.

    B. n funcie de obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt: 1. impozite pe venit;

    2. impozite pe avere;

    3. impozite pe consum (sau pe cheltuieli). 11 Gheorghe D. Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 250.

  • 30

    C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se

    grupeaz n:

    1. impozite financiare instituite de stat n scopul realizrii de venituri

    necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit,

    taxele de consumaie etc)

    2. impozite de ordine introduse de stat n scopul limitrii unei activiti

    anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,

    introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea

    unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au

    pre de dumping.

    D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv se percep la buget),

    distingem:

    - impozite permanente (ordinare) care se percep cu regularitate (de regul,

    anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public;

    - impozite incidentale (extraordinare) care se instituie n situaii

    excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur

    dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.

    E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie

    de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:

    - n statele de tip federal distingem:

    impozite federale; impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor

    membre ale federaiilor; impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale

    municipiilor, oraelor i comunelor.

    - n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

    Sintetic, impozitele se pot clasifica astfel12:

    12 Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 378-379.

  • 31

    Tabel 1.

  • 32

    Tabel 2.

  • 33

    Aadar impozitele indirecte reprezint sumele care se percep la buget cu

    prilejul vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de

    vnzare i tarifele acestora13.

    Apelarea pe scar mai larg a acestor ri la impozitele indirecte trebuie

    privit n strns legtur cu nivelul veniturilor i averii realizate (deinute) de

    diferite categorii de persoane fizice i juridice.

    n condiiile n care economia acestor ri are o performan mai sczut

    comparativ cu aceea a rilor dezvoltate i aportul i randamentul impozitelor pe

    venit ca de altfel i al celor pe avere, este mai sczut.

    Impozitele indirecte, cu toate inconvenientele concepionale, au fost introduse

    n statele contemporane, inclusiv n Romnia, ncepnd cu deceniul al treilea al

    secolului XX.

    Dintre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a impozitelor

    indirecte, un moment important l-a constituit introducerea n 1948, n Frana, a

    plilor fracionate, respectiv a taxei pe valoarea adugat.

    Potrivit acestui procedeu, fiecare productor pltea impozitul asupra vnzrii

    sau livrrii mrfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat din preul

    bunurilor cumprate n scopul produciei mrfurilor sale.

    Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint

    taxele de consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond

    acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i

    sunt fr o destinaie special.

    Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri:

    - fie ca tax general pe consum (taxa pe valoarea adugat);

    - fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor

    bunuri (accizele).

    13 Gheorghe M. Voinea i colectiv, Impozite, taxe i contribuii, Editura Junimea Iai, 2005, pag. 31.

  • 34

    1.1.4. Sistemul de impunere. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere

    Potrivit Constituiei, sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea

    just a sarcinilor fiscale14.

    n consecin, ntreaga activitate de impunere, urmrire i percepere a

    impozitelor, taxelor i contribuiilor const, de fapt, n aplicarea i respectarea

    ntocmai a unor prevederi legale i orice abatere n acest sens nsemnnd nclcarea

    legii cu consecine ce atrag rspunderea celor n cauz.

    Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul

    fiscal este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale15.

    Impunerea. Metode i tehnici utilizate

    Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n

    identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau

    realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitelor sau

    taxelor i n determinarea exact a cuantumului acestora.

    n funcie de gradul de integrare a economiei unei ri n economia mondial,

    caracteristicile formelor societare de activitate desfurate de agenii naionali i

    strini, interesul economic naional i pe tere piee din strintate, statele opteaz n

    favoarea alegerii acelor regimuri de impunere i criterii de stabilire a contribuabililor

    care le sunt avantajoase16.

    n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n

    funcie de felul impozitelor sau taxelor, de statutul juridic al pltitorului i de

    instrumentele folosite, ceea ce face ca impozitul s mbrace mai multe forme.

    Aa, de exemplu, agenii economici persoane juridice, identific singuri

    obiectul impozabil, evalueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget,

    n cazul T.V.A., accizelor i impozitul pe profit.

    14 Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003, republicat cu reactualizarea denumirilor i dndu-se textelor o nou numerotare n Monitorul Oficial al Romniei nr. 767/31.10.2003, Titlul II, Capitolul III, art. 56. 15 Codul fiscal al Romniei 2005, Editura Meteor Press, Bucureti, 2005,Titlul I,Capitolul I, art.1 (2), pag. 9. 16 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura CODECS, Bucureti, 1998, pag. 176.

  • 35

    n situaia n care evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de

    realizrile anuale, impunerea poate fi de dou feluri: provizorie n timpul anului, i

    definitiv la sfritul anului.

    Privit dintr-un alt punct de vedere, impunerea poate fi individual sau

    colectiv.

    Ca exemplu de impunere individual, se poate cita cea aplicat persoanelor cu

    activitate individual, meseriai, liberi profesioniti etc., ale cror venituri sunt

    impuse n mod individual, pe fiecare persoan n parte. n alte situaii, cum este cazul

    asociaiilor familiale, impunerea ctigului realizat se face pentru ntreg colectivul

    asociat.

    innd seama de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil,

    impunerea poate fi direct sau indirect.

    Impunerea direct se face prin evaluarea direct a obiectului impozabil de

    ctre organul fiscal, fie prin constatarea i identificarea ntregii baze de calcul, ca

    urmare a verificrii nemijlocite a surselor de informare (evidene, documente) i

    stabilirea, n final, de exemplu, a venitului impozabil realizat de un meseria.

    O astfel de impunere se poate realiza i pe baza declarrii obiectului

    impozabil de ctre contribuabil, cum este cazul impozitului pe cldiri, a taxei asupra

    mijloacelor de transport, sub rezerva verificrii ulterioare a exactitii informaiilor.

    n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul, impunerea poate

    fi separat sau global. Aceste modaliti de impunere se refer, n principal, la

    contribuabili persoane fizice care realizeaz mai multe venituri din mai multe surse

    i locuri diferite. n cazul impunerii globale, veniturile realizate din mai multe locuri

    i surse de aceeai persoan ntr-o perioad de timp (lun, trimestru, an) se

    nsumeaz i se impun global, cotele de impunere aplicndu-se la o baz de calcul

    cumulat.

    Instrumentele impunerii

    Impunerea are ca rezultat final stabilirea pe fiecare pltitor a obiectului

    impozabil i a cuantumului impozitului datorat, care trebuie consemnate n anumite

    documente specifice.

  • 36

    Aceste documente mbrac forme diferite, n funcie de felurile impunerii i a

    metodelor practicate, de natura impozitului i de categoria pltitorilor. Unul din

    instrumentele impunerii cel mai des ntlnit este declaraia de impunere.

    Ea este documentul prin care pltitorul informeaz organul financiar sau fiscal

    din raza sa teritorial cu privire la dobndirea obiectului impozabil i cu privire la

    celelalte elemente ce se iau n calcul la stabilirea bazei de impozitare i a impozitului

    datorat. Declaraia de impunere poate fi iniial sau anual.

    Se ntocmesc i se depun la organele financiare declaraii de impunere iniiale

    n momentul dobndirii cldirii, terenului, a mijloacelor de transport auto, terestre i

    pe ap.

    Declaraiile de impunere se ntocmesc de persoane juridice care completeaz

    aceste declaraii cu toate datele cu privire la bunurile i veniturile impozabile, la

    cheltuielile ocazionate de activitatea productoare de venit i n ce msur anume

    realizeaz venitul singur sau cu ali membri din familie.

    Din punctul de vedere al raportrii la perioada impunerii, declaraia de

    impunere poate fi anterioar sau ulterioar perioadei respective.

    Alte instrumente ale impunerii

    Procesul-verbal de verificare se ntocmete n baza declaraiei de impunere

    depuse de contribuabil persoan fizic sau juridic, cu privire la impozitul pe cldiri,

    terenuri, impozit asupra mijloacelor de transport, impozit datorat ca urmare a

    veniturilor din nchirieri i subnchirieri etc.

    Procesele-verbale de verificare ndeplinesc i funcia de definitivare a

    impunerii, iar n anumite cazuri, i pe aceea de ntiinare de plat.

    Procese-verbale ntocmesc i organele de control ale aparatului fiscal cu

    ocazia verificrilor efectuate la sediul pltitorului, persoane fizice sau juridice,

    procese-verbale prin care se constat modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale. Prin

    aceste documente se stabilesc, cnd este cazul, diferenele n plus ce trebuie vrsate

    la buget, sub form de impozite i taxe. n aceste situaii, aceste procese-verbale

    ndeplinesc funcia de instrument al impunerii i au caracter executoriu.

  • 37

    ntiinarea de plat se ntocmete de ctre organele fiscale. Prin aceasta,

    pltitorul este ntiinat asupra modului n care s-a stabilit impunerea, cuantumul

    impozitului i termenul de plat. n cazul procesului-verbal comunicat celor n cauz,

    acesta ine loc i de ntiinare de plat, n unele cazuri ns ntiinarea de plat fiind

    un document separat.

    Procesul-verbal de control ulterior constituie i ntiinare de plat,

    deoarece el cuprinde i termenul pn la care contribuabilul este obligat s achite

    impozitul.

    1.1.5. Directivele comunitare cu privire la impozitele indirecte17

    Dispoziiile comunitare referitoare la fiscalitate au ca principal obiectiv

    facilitarea funcionrii pieei interne. Aceasta explic de ce accentul s-a pus iniial n

    mod impresionant pe fiscalitatea indirect. ns fiscalitatea direct este din ce n ce

    mai mult avut n vedere. Dei fiscalitatea direct este, n general, guvernat de

    dispoziiile proprii fiecrui stat i dei dreptul comunitar nu se opune aplicrii

    legislaiilor fiscale ale statelor membre, cu condiia ca acestea s garanteze

    respectarea principiilor i a libertilor fundamentale prevzute n tratat, au fost

    adoptate mai multe msuri concrete.

    Principiile generale ale dreptului comunitar:

    - sigurana juridic;

    - ncrederea legitim;

    - neretroactivitatea i proporionalitatea sanciunilor

    sunt din ce n ce mai des invocate n faa jurisdiciilor administraiei n caz de litigiu.

    Articolul 93 este articolul care trateaz armonizarea impozitrii indirecte. n

    redactarea sa, revzut de Actul unic european i de tratatul de la Maastricht i care

    ni se pare util s-l citm aici el permite consiliului, hotrnd n unanimitate

    17 Memento Pratiques Francis Lefebvre, Communaute Europeenne, 2002-2003, Paris, 2003 Huitieme Partie Marches des services, pag. 805.

  • 38

    referitor la propunerea Comisiei i dup consultarea Parlamentului European i a

    Comitetului Economic i Social s decid dispoziiile referitoare la armonizarea

    legislaiilor cu privire la impozitele indirecte (n special cele referitoare la

    acumularea de capitaluri), n msura n care aceast armonizare este necesar pentru

    a asigura stabilirea i instalarea funcionrii pieei interne la 1 ianuarie 1993.

    Fie c se refer la fiscalitatea indirect sau la fiscalitatea direct, armonizarea

    fiscal rmne guvernat de regula unanimitii statelor membre. Acestea, care

    figureaz n mod expres n articolul 93 pentru fiscalitatea indirect, este confirmat

    pentru fiscalitatea direct de articolul 95.

    Dispoziiile provenite din tratatul de la Maastricht

    Diferite articole remaniate de tratatul de la Maastricht se refer la dispoziiile

    fiscale. Astfel, n ceea ce privete:

    - libertatea circulaiei capitalurilor i plilor, statele membre i pstreaz

    dreptul de a lua toate msurile indispensabile pentru a mpiedica infraciunile la

    legile i reglementrile n domeniul fiscal i de a pune n practic dispoziiile

    pertinente ale legislaiilor fiscale care stabilesc o distincie ntre contribuabilii care

    nu se gsesc n aceeai situaie n ceea ce privete reedina lor sau locurile unde

    capitalurile lor au fost investite;

    - cercetarea i dezvoltarea tehnologic comunitatea este obligat s

    susin eforturile de coperare ale ntreprinderilor, inclusiv a ntreprinderilor mici i

    mijlocii, n special n scopul de a permite exploatarea din plin a potenialului pieei

    interne n favoarea, mai ales, a eliminrii obstacolelor juridice i fiscale din calea

    acestei cooperri;

    Pe de alt parte, s-a instaurat o cooperare n domeniul justiiei i al afacerilor

    interne; cooperarea nu vizeaz n mod expres fiscalitatea, chiar dac se refer n mod

    special la cooperarea vamal i cea judiciar n domeniul civil i penal; este totui

    prevzut ca statele membre s coopereze n lupta mpotriva fraudei internaionale n

    domenii nedesemnate n mod expres, n ceea ce privete deci frauda fiscal i nu a

    priori, evaziunea fiscal internaional.

  • 39

    Cote i structura cotelor

    Cotele i structura cotelor furnizeaz o bun parte a problemelor supuse

    Comisiei referitoare n special la taxele pe buturi i alcool i alte impozite.

    n ceea ce privete cotele T.V.A., comisia european a fost astfel determinat

    s condamne cotele din Italia, ca i din Grecia, care au definit momentul de aplicare

    a cotei majorate a impozitului la buturi alcoolice sau rachiu, n detrimentul

    produselor de origine strin.

    n schimb, ea a considerat nediscriminatorii

    - diferenierea fiscal n funcie de capacitatea cilindric a autovehiculelor,

    astfel nct printre autovehiculele cu motor Diesel, numai mainile importate s fie

    supuse cotei majorate a T.V.A. Pentru a nltura caracterul discriminatoriu al

    regimului n cauz instaurat n 1978 n Italia i care a ridicat de la 2000 cm3 pragul

    capacitii cilindrice de la care se aplic cota majorat la vehiculele cu motor Diesel,

    Curtea a apreciat consecinele asupra tuturor automobilelor cu motor pe benzin i

    motor Diesel. Ea a constatat, n special, c majoritatea modelelor cu motor Diesel

    importate din statele membre continu s se ridice peste cota normal i c pentru

    ansamblul sectorului de automobile, cota majorat nu afecteaz n mod exclusiv

    mainile din import;

    - un sistem n care impozitul pe mainile de ocazie provenind din alte state

    membre s depeasc taxa rezidual ncorporat n valoarea vehiculelor de ocazie

    similare deja nmatriculaten ara de destinaie;

    - structura impunerii asupra buturilor alcoolice (taxe indirecte), care face

    distincie ntre rachiul rezultat din distilarea cerealelor (whisky, vodka) sau a

    fructelor (cognac).

    Precizri

    Nu se pune problema aici de a examina ansamblul dispozitivului articolelor

    de la 90 la 92, dar trebuie s se semnaleze anumite interpretri interesante,

    intervenite cu privire la msurile fiscale.

    a) principiul enunat este urmtorul: pentru aplicarea T.V.A. asupra

    importurilor de produse provenind dintr-un stat membru, livrate de o persoan

  • 40

    particular, trebuie luat n calcul atunci cnd o asemenea tax nu este perceput cu

    titlul de livrare de produse similare efectuat de o persoan particular n interiorul

    statului membru de import, partea rezidual a T.V.A. achitat n statul membru de

    export, care este nc ncorporat n valoarea produsului n momentul importului su.

    Aceast soluie, chiar dac nu mai prezint interes direct n materie de T.V.A., a fost

    urmat de alte comentarii:

    metoda de calcul a T.V.A. rezidual, care trebuie s fie exclus din baza de impozitare a T.V.A. la import i, n plus, dedus din T.V.A. datorat la import;

    extinderea asupra achiziiilor cu titlu gratuit; determinarea valorii bunului n momentul importului pe baza datelor valabile

    n statul de export:

    lipsa necesitii de a distinge n funcie de operaiunea de import dac aceasta este regulat sau neregulat;

    a fost apreciat, n schimb, fiind vorba de impozite nearmonizate la nivel comunitar (n spe de o tax parafiscal), c simplul fapt de a fi percepute asupra

    produselor provenind din alte state membre, fr deducerea unui impozit naional,

    desigur analog, dar guvernat n mod autonom de legislaia naional, care a grevat

    aceleai produse n statul de provenien, nu constituie un motiv de incompatibilitate

    cu art. 95 (pe viitor art. 90);

    b) atunci cnd anumite elemente sau anumite modaliti de aplicare a unui

    regim de impunere intern sunt discriminatorii, ansamblul regimului fiscal n care ele

    se integreaz nu trebuie considerat ca fiind incompatibil cu articolul 95;

    c) un impozit care trebuie considerat ca fcnd parte dintr-un regim general

    de impuneri interne n sensul art. 95 nu poate fi apreciat n ceea ce privete

    compatibilitatea cu dreptul comunitar dect numai n cadrul acestui articol;

    d) fiind vorba de o aciune n lips i n cazul unui sistem care conine norme

    diferite pentru produsele naionale i pentru produsele importate i care se

    caracterizeaz printr-o lips de transparen i de precizie, i revine guvernului

    reclamat s aduc proba c sistemul pus n cauz de Comisie nu poate, n nici un caz,

    s aib efect discriminatoriu, n sensul art. 95;

  • 41

    e) aplicarea unui regim de sanciuni pentru infraciunile referitoare la T.V.A.

    la importul din alt stat membru, mai sever dect cel prevzut pentru infraciunile

    referitoare la T.V.A. aferent tranzaciilor din interiorul rii, este contrar art. 95.

    Taxe cu efect echivalent de tax vamal

    Art. 23 i 25 interzic taxele cu efect echivalent taxelor vamale la import. Un

    anumit numr de impozite i taxe franceze au fost examinate pe baza acestor

    dispoziii. Vom cita n special:

    a) taxa parafiscal sanitar asupra crnii consumate din alte state membre;

    b) taxa datorat de cei care conserv petele, neconsiderat a fi o tax cu

    efect echivalent;

    c) fosta concesiune a mrii n departamentele de peste mri, cum a fost

    organizat de legea nr. 92/676, intrat n vigoare din 17 iulie 1992.

    Comisia a condamnat aceast legislaie, dar a limitat efectele jurisprudenei

    sale la singurele solicitri introduse n vederea restituirii impozitului pltit dup data

    deciziei (i solicitanilor care introduc recurs naintea aceleiai date). Determinat

    apoi s se pronune asupra validitii deciziei Consiliului din 22 decembrie 1989,

    care autorizase Frana s menin pn la 31 decembrie 1992 regimul de concesiune

    a mrii n vigoare n domeniile de peste mri, Comisia a considerat-o invalid.

    Curtea a estimat c nu era cazul, de aceast dat, s limiteze n timp efectele deciziei

    sale, din moment ce Frana nu putea, dup hotrrea pe care Curtea o pronunase pe

    16 iulie 1992, s continue n mod raional s considere c legislaia naional n

    materie era conform dreptului comunitar i c, n plus, interesele colectivitilor

    locale sunt suficient de protejate prin limitarea la timpul menionat n aceast

    hotrre.

    Pe de alt parte, trebuie tiut c o tax n special una parafiscal constituie

    o tax cu efect echivalent unei taxe vamale interzise de art. 12 atunci cnd este

    perceput n mod definitiv la importul anumitor produse, chiar dac este rambursat

    la fabricarea acestor produse pe teritoriul naional.

    O tax parafiscal aplicat n aceleai condiii produselor naionale i

    produselor importate (atunci cnd ncasrile obinute din import le afecteaz pe cele

  • 42

    obinute din produsele naionale) constituie fie o tax cu efect echivalent, fie o

    impunere discriminatorie depinznd de avantajele care decurg din compensarea

    total sau parial a sarcinii suportate de produsele naionale. Se precizeaz c acest

    criteriu al compensrii sarcinii ce greveaz produsele naionale se nelege n sensul

    unei echivalene bneti ntre suma global a taxei aplicate produselor naionale i

    avantajele de care aceste produse beneficiaz cu titlu exclusiv.

    Articolul 28 interzice msurile de efect echivalente cu restriciile cantitative.

    Pe baza acestora, CJCE a condamnat regimul francez de prevederi speciale pentru

    pres, care excludea publicaiile tiprite n strintate.

    Articolul 31 (asupra organizrii monopolurilor comerciale) a fost considerat

    fr raz de aciune, n special n deciziile urmtoare: CJCE 11-3-1992 Compania

    Comercial de Vest pentru o tax parafiscal francez asupra produselor petroliere i

    CE 23-7-1993 pentru desemnarea negustorilor de tutun de ctre administraia

    impozitelor.

    1.2. Rolul impozitelor indirecte n fundamentarea coordonatelor politicii fiscale din Romnia

    1.2.1. Sistemul fiscal i politica fiscal din Romnia n perioada de dinainte de 1989 i n prezent

    n orice timp i n orice tip de societate, fiscalitatea este privit ca o

    inoportunitate pentru orice contribuabili. Existena i manifestarea ei este

    justificat, deoarece funcionarea oricrei societi implic costuri care trebuie s fie

    acoperite prin resurse suficiente. Dac resursele proprii pe care statul le poate obine,

    care provin, de exemplu din proprietile publice (domeniile statului) nu sunt

    suficiente, ceea ce se ntmpl n general, atunci trebuie prelevate impozite. De fapt,

    impozitele pltite de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pot fi considerate

    remuneraii ale serviciile de orice natur pe care le asigur statul sau instituiile sale.

    Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a adoptat propriul su sistem

    fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, dup cum acesta a cunoscut o mai mare

    sau mai mic putere economic i militar. Sunt astfel cunoscute sistemele fiscale ale

  • 43

    Chinei, Mesopotamiei, Indiei, Egiptului i Romei n antichitate, aprute i

    perfecionate n strns legtur cu nevoile rzboaielor purtate de aceste state pentru

    expansiuni teritoriale, sau n interior, pentru meninera ordinii i a frontierelor.

    n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii

    economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare

    publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume:

    bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele

    fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice, n

    condiiile asigurrii echilibrului financiar18.

    Principalele categorii de resurse publice sunt:

    I. Resursele bugetului de stat:

    venituri curente: A. venituri fiscale

    o A.1. impozite directe o B.1. impozite indirecte

    B. venituri nefiscale venituri din capital ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate

    II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru

    omaj:

    A. venituri fiscale o A.1. contribuia angajatorilor i a angajailor o B.1. alte contribuii

    B. venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale19

    venituri proprii (fiscale i nefiscale); cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat; cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale; 18 Legea privind finanele publice nr. 500/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/13.08.2002. 19 Legea privind finanele publice locale, nr. 189 din 14.10.1998 cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 404 din 22 octombrie 1998.

  • 44

    transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. IV. Resursele fondurilor speciale

    Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un

    stat care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile publice, fiecare impozit

    avnd o contribuie specific i un anumit rol n constituirea veniturilor bugetului

    public. Orice sistem fiscal prezint anumite caracteristici:

    a) exclusivitatea aplicrii care presupune faptul c el se aplic ntr-un

    teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un

    buget sau pentru un sistem bugetar;

    b) autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de

    vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c conine toate

    regulile de aezare, ncasare i lichidare necesare pentru punerea sa n aplicare.

    Aceast autonomie are loc chiar dac coninutul unui sistem fiscal dat a fost

    elaborat sub influena direct a altui sistem fiscal, sau dac el evolueaz n aceeai

    direcie cu acesta din urm. Dac un sistem fiscal a fost elaborat de organele proprii

    ale teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi de autonomie fiscal complet sau

    de suveranitate fiscal.

    n decursul istoriei, sistemele fiscale au evoluat, urmrind ca:

    1. prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac necesitile de fonduri

    ale statului;

    2. s simplifice i s nlesneasc munca de colectare a impozitelor;

    3. impozitele s fie suportabile pentru contribuabili;

    4. s creasc numrul contribuabililor pentru a micora povara fiscal

    individual.

    Impozitele finaneaz activitatea statului. Totui, impozitele sunt i

    instrumente prin intermediul crora statul redistribuie venitul i avuia i, n plus sunt

    o parte integrant a politicii fiscale a statului.

    De asemenea, sistemul fiscal trebuie s se caracterizeze prin nediscriminare.

    Acest principiu semnific faptul c impozitele trebuie s fie stabile, urmnd reguli

  • 45

    care sunt aceleai pentru toi. Orice msur fiscal direct sau indirect discriminatorie

    adresat unui grup social este incompatibil cu principiile generale ale unei societi.

    Sistemul fiscal trebuie s fie animat de dezinteresul unei impuneri ct mai

    echitabile. Echitatea impunerii presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o

    persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i

    proveniena veniturilor i altele. Sistemul fiscal, prin procesul aezrii urmrind

    impozitele, d posibilitatea statului s exercite n anumite limite un control asupra

    economiei, influennd dezvoltarea sau restrngerea activitilor unor ramuri

    economice. Pe linia evoluiei sistemelor fiscale trebuie artat c, mai aproape de

    zilele noastre, aceast evoluie a avut urmtoarele coordonate:

    a) trecerea de la impozitele analitice la impozitele sintetice;

    b) adoptarea de noi proceduri de aezare, urmrire i percepere a impozitelor;

    c) creterea randamentului fiscal.

    Criteriile unui sistem fiscal optim

    Sistemul fiscal ndeplinete trei funcii eseniale, care sunt adesea

    contradictorii. Importana relativ care le este acordat evolueaz n funcie de

    aprecierea care se face asupra capacitii unei economii de pia de a asigura optimul

    n mod spontan. Dezbaterea asupra fiscalitii optime reflect tocmai aceast

    apreciere: criteriile utilizate sunt cel mai adesea de natur conflictual. Dou dintre

    ele domin dezbaterea: criteriul eficienei i criteriul echitii.

    Funciile sistemului fiscal

    Sistemul fiscal asigur trei funcii, destinate realizrii urmtoarelor obiective:

    funcie de finanare a cheltuielilor publice, urmrind obiectivul de venit bugetar;

    funcie de redistribuire a veniturilor i patrimoniilor, n conformitate cu un obiectiv de echitate;

    funcie de stabilizare a activitii economice. n decursul timpului, importana relativ a acestor funcii diferite a evoluat n

    strns legtur cu rolul statului n viaa economic.

  • 46

    Dup criza anilor 30 i al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor

    keynesiste, crete intervenia statului n economie, n paralel crescnd rolul

    impozitului. Instrument privilegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine i un

    instrument de politic economic i social.

    n literatura de specialitate, aprut n ara noastr, sistemul fiscal este

    analizat, n majoritatea cazurilor, avnd n vedere urmtoarele perioade:

    - perioada pn la Regulamentele Organice din Muntenia i Moldova (1831-1832);

    - perioada de la Regulamentele Organice pn la Convenia de la Paris (august

    1958);

    - perioada cuprins ntre domnia lui Alexandru Ioan Cuza i Primul rzboi

    mondial;

    - perioada interbelic (1919 1940);

    - perioada finanelor comuniste ale Romniei (1948 1989);

    - perioada post decembrist care a nceput cu anul 1990.

    Perioada pn la Regulamentele Organice

    n viaa poporului romn primul impozit (dare n bani) consemnat n

    documente dateaz de pe vremea cnezilor (clasa nobililor care i transmiteau

    puterea de conducere din generaie n generaie asupra inuturilor pe care le

    stpneau) n secolul al XIII-lea. Este vorba despre taxele vamale ncasate n moneda

    timpului. Ele au fost cel dinti mijloc de a strnge bani pentru voievozi. Vmile erau

    aezate att la graniele Voievodatului, ct i la graniele judeelor i barierelor

    oraelor.

    n secolul XIV este consemnat i dijma (din zece una) care era cunoscut i

    n timpul lui Mircea cel Btrn sub denumirea de vam i se percepea n natur. n

    secolul XV apare birul, impozit n bani, singurul venit al visteriei. Plata se fcea

    numai de ctre poporul de jos i se stabilea pe cap de locuitor dup sistemul

    cisluirii, adic impozitul se mprea pe fiecare persoan de ctre obtea satului, n

    funcie de avere. Perceperea birului se fcea de ctre slujbaii domnitorului birari

    care au aprut dup nchinarea la turci.

  • 47

    Birul este impozitul cel mai vechi al rilor romne. Dac cineva nu pltea

    birul, acesta trebuia achitat de ceilali locuitori sau de proprietarul moiei. Cel ce

    pltea birul altuia, fr ndeplinirea vreunei alte formaliti, dobndea dreptul de

    proprietate asupra bunurilor debitorului su. n secolul XVI mai apar ginritul,

    vama la cosit, vcritul (sub Iancu Vod n 1580). n secolul XVII apar alte dri n

    natur (fumrit, desetina, pogonrit), iar n 1700 birul este cunoscut sub denumirea

    de rupta. Se fixeaz, n aceast perioad, pentru prima dat termenul de plat.

    n secolul XVII este consemnat, pe la mijlocul acestuia, o dare numit

    sferturi (civerturi) care era un impozit personal (capitaia), pltibil n sferturi

    trimestriale. Ea se strngea sub forma cislei.

    n istoria sistemului fiscal romnesc, reforma domnitorului fanariot

    Constantin Mavrocordat, n a treia sa domnie n Muntenia n 1739, este recunoscut

    ca prima ncercare de aezare i percepere a impozitelor.

    Pentru a aplica reforma sa fiscal, Constantin Mavrocordat a trebuit s

    recurg i la msuri de organizare administrativ. Domnitorul a dispus efectuarea

    unui recensmnt al contribuabililor, cu ocazia cruia s-au recenzat 147.000 de

    contribuabili. A contopit venitul cmrii domneti, pn atunci separat de venitul

    rii, cu venitul Tezaurului public, constituind o singur cassa (msur retrograd).

    Din aceast cassa se plteau Tributul Porii, drile ctre paalele turceti i milele.

    Ceea ce prisosea se vrsa n casa domnitorului.

    Reforma ncercar de Constantin Mavrocordat a urmrit s aplice principiile

    generalitii, proporionalitii i al rspunderii individuale fa de fisc, principii care

    se regsesc n legislaia fiscal din epoca modern. Prin aceast reform domnitorul

    a urmrit i strpirea unor abuzuri legate de strngerea impozitelor pe de o parte, iar

    pe de alta mrirea venitului su.

    Perioada de la Regulamentele Organice pn la Convenia de la Paris (1858)

    n aceast perioad fiscalitatea romneasc a fost dominat de trei repere

    temporale:

    - anul 1832, cnd s-a pus n aplicare sistemul de impozite nfiinat de

    Regulamentul Organic;

  • 48

    - anul 1859, cnd au fost supuse la impozite toate clasele societii, precum

    i proprietatea funciar;

    - anul 1874, cnd s-a accentuat tendina ctre impozitele indirecte.

    Constatnd haosul lsat de domnitorii fanarioi, Regulamentul Organic a

    reglementat un nou regim fiscal. El a desfiinat toate drile n bani i n natur care

    existau n cele dou Principate. Totodat, Regulamentul Organic a pstrat

    urmtoarele impozite:

    - directe: capitaia (dare personal), dajdia mazililor i patenta (impozit pe

    clas, asupra comercianilor i profesiontilor);

    - indirecte: vmile (a desfiinat, ns, pe cele interioare, taxa de export

    asupra boilor i vacilor, oieritul i impozitele asupra veniturilor domeniilor);

    - adiionale: o zecime din capitaie pentru cutia satelor i o zecime din

    patent pentru cutia oraelor;

    - locale.

    Ca principii ale fiscalitii moderne, Regulamentul Organic a statuat egalitatea

    tuturor n faa impozitelor (mai puin boierii) i a prevzut ca impozitul s fie

    determinat i nu arbitrar, cum se proceda pn atunci s fie pltit la anumite

    scadene, cunoscute n mod anticipat de contribuabili. Regulamentul Organic, dei

    nu a fost privit niciodat cu ncredere de poporul romn (a fost opera strintii care

    l-a impus), n domeniul finanelor a fcut prima unificare fiscal a Munteniei i

    Moldovei, aceasta avnd loc nainte de a fi realizat unirea politic. De asemenea, a

    fixat cheltuielile statului pe fiecare an, a introdus rnduial n finane n locul

    anarhiei precedente, a fixat drile i toate celelalte venituri pentru a face fa

    cheltuielilor, a pus baza sistemului fiscal modern incipient, principii ale fiscalitii

    valabile i astzi.

    Perioada cuprins ntre domnia lui Alexandru Ioan Cuza i Primul rzboi

    mondial

    Sistemul financiar din timpul domniei lui Cuza a trebuit s ia n consideraie

    prevederile Conveniei de la Paris, dar, totodat, s in seama de situaia real a

    celor dou ri romne rezultat n urma aplicrii Regulamentului Organic. La

  • 49

    nceputul domniei lui Cuza, n mesajul din 1859, declar c impozitele vor fi stabilite

    numai treptat i aceasta n urma unor studii adnci. n 1862, odat cu unificarea

    administrativ, s-au pus bazele unui nceput de organizare financiar n scopul

    unificrii fiscale a ambelor Principate.

    n anul 1863 s-a votat o nou serie de legi fiscale, printre care cea mai

    important a fost legea patentelor cu mai multe clase de patentri. Tot n 1863 s-a

    tiprit Codul Controlorilor. ncasarea impozitelor se fcea de perceptori care erau

    ajutai de ageni. Impozitele n vigoare n perioada 1859 1866 se pot grupa n

    impozite directe (capitaia rneasc, impozitul funciar, patenta). Aceste impozite

    nu au putut s procure ntregul volum de venituri necesare echilibrrii bugetului,

    astfel c exerciiile bugetare din timpul lui Cuza au fost aproape toate deficitare.

    Odat cu urcarea pe tron, n 1866 a lui Carol de Hohenzollern, Romnia a

    intrat ntr-o nou faz de evoluie. n anul 1872 a nceput reforma impozitelor, care a

    ameliorat, pn la un punct, situaia financiar dup perioada domniei lui Cuza, cnd

    doar n 1863 bugetul s-a ncheiat cu excedent.

    Organizarea administraiei fiscale n aceast perioad s-a concretizat n 1871

    cu apariia Legii contribuiilor directe i desfiinarea Corpului controlorilor, locul

    lui fiind luat de Comisiile comunale, n 1877 apare Legea pentru recensmntul

    contribuiilor directe. n 1882 s-a introdus carnetul de contribuabil i a aprut

    Legea de organizare a Ministerului Finanelor, iar n 1897 este votat Legea

    pentru organizarea Administraiei financiare a statului.

    Sistemul fiscal romnesc ntre cele dou rzboaie mondiale

    Partea de venituri a bugetului Romniei interbelice a avut ca surs principal

    de alimentare veniturile fiscale.

    Varietatea sistemelor fiscale preluate de la Provinciile Romneti, unite n

    1918, a impus unificarea sistemului fiscal, care a fost desvrit ntre anii 1923

    1927. La baza sa, ca i a sistemului financiar n general, au stat i dup Marea Unire,

    instituiile financiare i bugetare ale nucleului central al Vechiului Regat.

    Reforma fiscal dup Unirea de la 1 decembrie 1918 era strict necesar, dat

    fiind motenirea celor patru regimuri deosebite (n Ardeal erau zece feluri de

  • 50

    impozite directe, n Basarabia erau dou regimuri diferite n privina impozitelor n

    cele trei judee de sus Cahul, Ismail i Bolgrad era adoptat legislaia fiscal a

    Romniei Mici, n restul Basarabiei erau cinci impozite directe). Pe de alt parte,

    vechiul sistem fiscal nu mai aducea statului venituri suficiente.

    n aceast perioad se remarc reforma fiscal a lui Nicolae Titulescu din

    1921, care fcea urmtoarele propuneri:

    - reducerea cheltuielilor publice pn la limita unde ncepe dezorganizarea

    serviciilor publice;

    - sporirea veniturilor prin crearea de noi impozite pn la limita care nu se

    poate depi fr a stnjeni producia;

    Principiile de baz ale noului sistem fiscal erau:

    - impunerea venitului efectiv realizat, n baza declaraiei contribuabilului;

    - discriminarea sistemului de cote dup natura veniturilor realizate;

    - introducerea impozitului pe venitul global.

    Sistemul fiscal romnesc n perioada comunist

    Studierea sistemului fiscal al Romniei din perioada 1948 1989 nu

    contribuie cu nimic la constituirea unui sistem fiscal modern.

    ntr-o societate n care posibilitile de realizare a unor averi personale

    semnificative erau aproape inexistente, recurgerea la impozitare a constituit,

    permanent, un mijloc de aplatizare a nivelului de trai al majoritii populaiei. i

    economiile socialiste, cu toate c ele concentrau la bugetele statelor respective, n

    cadrul repartiiei primare, cea mai mare parte a venitului naional, au recurs la

    mecanismul impozitelor, dar nu att din raiuni economice, ct, mai ales, politice i

    sociale.

    Aa se face c impozitele i politica fiscal nu au jucat un rol reglator n

    economie, conducerea planificat nefiind compatibil cu un astfel de rol din partea

    fiscalitii.

  • 51

    Sistemul fiscal actual

    Dup 1989 apare necesar organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient,

    care s asigure obinerea veniturilor necesare activitilor comerciale, sociale i

    financiare pe cale fiscal i nu prin metode administrative.

    Reforma fiscal ce se realizeaz n Romnia are n vedere, n general,

    condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal

    este conceput pentru a corespunde cerinelor impuse de reforma social i economic

    aflat n dezvoltare. Nu este posibil a se copia un sistem fiscal specific unor anumite

    state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt esenial diferite. n rile

    avansate exist o economie de pia echilibrat, care s-a realizat dup o lung

    perioad de dezvoltare. Un exemplu n acest sens este Uniunea European, n cadrul

    creia se militeaz intens pentru unificarea sistemelor fiscale naionale. Cu toate

    ncercrile, s-a reuit doar o anumit armonizare fiscal, piedica n calea alinierii

    sistemelor fiscale reprezentnd-o condiiile diferite din cadrul rilor membre.

    Reforma fiscal urmrete, n acelai timp, perfecionarea rolului i

    funciilor impozitelor indirecte. n cadrul acestora, impozitul pe circulaia

    mrfurilor deine o pondere important, astfel c reglementarea lui a suferit

    importante modificri. De la 1 iulie 1993, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost

    nlocuit cu taxa pe valoarea adugat (T.V.A.).

    Reforma fiscal s-a extins i la alte impozite i taxe, care au ns o pondere

    mai restrns n sistemul fiscal romn. Au fost fcute, astfel, modificri importante

    n domeniul taxelor vamale, taxelor de timbru, taxelor consulare, taxei pentru

    folosirea terenului proprietate de stat, contribuiei pentru asigurrile sociale.

    Consecinele reformei fiscale trebuie s se materializeze la nivel

    macroeconomic n construirea unui sistem fiscal viabil i de randament, care s-i

    asigure veniturile aprobate prin bugetul de stat n condiiile folosirii impozitelor i ca

    prghii ale politicii fiscale, iar la nivel microeconomic s asigure o presiune fiscal

    suportabil pentru contribuabili (persoane fizice sau juridice) care s nu descurajeze

    munca, economisirea i investiiile i nici s incite la evaziune sau fraud fiscal.

  • 52

    Experiena acumulat n primii ani ai tranziiei la economia de pia

    demonstreaz c este absolut necesar reformarea fundamental att a sistemului

    fiscal n sine, ct i a administrrii impozitelor, iar aceasta se poate realiza numai

    dac se schimb substanial rolul statului n economie.

    Adoptarea unor noi sisteme fiscale nu este deloc uoar, deoarece trebuie s

    se in seama de considerente care adesea au efecte contradictorii: venituri, eficien,

    stabilitate, echitate, rezisten la schimbrile din sistem i implicare armonioas a

    diferitelor niveluri administative etc.

    Introducerea noilor sisteme trebuie s urmreasc att reducerea cheltuielilor

    totale, prin concentrarea lor n domeniile eseniale, cum ar fi serviciile publice,

    infrastructura i serviciile sociale, ct i diminuare treptat a rolului statului n

    subvenionarea industriei, administraiei i aprrii. n acest fel se poate asigura

    lrgirea bazei de impozitare prin introducerea unor noi domenii aprute n economie.

    n construirea noilor sisteme fiscale, organismele economice i financiare

    europene consider c, n actuala etap, trebuie avute n vedere cteva direcii

    importante:

    - asigurarea eficienei sistemului fiscal este elementul de baz de la care

    trebuie s se porneasc. Sistemul trebuie s permit ca presiunea fiscal s fie

    mprit corespunztor ntre diferiii contribuabili, fie ei indivizi sau firme. Aceasta

    se poate realiza prin lrgirea bazei de impozite, practicarea unor rate sczute de

    impozitare i dac punctul central al impozitrii indirecte devine consumul final;

    - simplitatea i transparena sistemului fiscal permite o mai mare

    flexibilitate n adoptarea deciziilor i n utilizarea unor mijloace eficiente de

    combatere a corupiei;

    - stabilitatea sistemului fiscal asigur venituri sigure fr a apela la

    schimbri frecvente ale regulilor i ratelor de impozitare, evitnd creterea evaziunii

    fiscale i reducerea dorinei de a investi a ntreprinztorilor;

    - sistemul fiscal trebuie s urmreasc realizarea unei echiti sociale prin

    utilizarea unor rate difereniate de impozitare i a unor scheme de sprijinire a

    veniturilor categoriilor defavorizate ale societii;

  • 53

    - coerena sistemului fiscal constituie elementul esenial al asigurrii

    descentralizrii administrative.

    1.2.2. Politica fiscal i de administrare a veniturilor provenite din impozitele indirecte. Coninutul resurselor financiare

    publice i alocarea acestora

    Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul

    Economic de Preaderare din anul 2003 sunt meninute i n continuare de actuala

    guvernare. Cu toate acestea, trebuie subliniat c exist i unele modificri care au

    rolul de a mbunti aportul politicii fiscal bugetare la obiectivul de accelerare a

    proceslui de convergen real.

    Unii autori consider c cel mai important impact al politicii bugetare, n

    general i al celei fiscale, n special, l constituie efectele acestora asupra

    economisirii i asupra formrii capitalului.

    Aceasta deoarece fora de munc este mai productiv dac este dublat de un

    stoc important de capital. La creterea acestuia din urm contribuie venitul care este

    economisit i investit. Astfel, prin influena pe care o exercit asupra venitului

    disponibil, politica fiscal are un important impact asupra creterii economice n

    general. O cretere a fiscalitii are drept consecin reducerea economisirii asupra

    capitalului privat destinat investirii, care va afecta consumul viitor.

    Din aceast cauz, problema care se pune n legtur cu politica fiscal ce

    trebuie aplicat este una legat de alegerea ntre consumul prezent i consumul

    viitor. Programele de reform trebuie concepute s promoveze alocarea eficient a

    resurselor i creterea economic. n cadrul acestor programe, msurile tradiionale

    de stabilizare pe termen scurt sunt integrate cu msuri de ajustare structural, innd

    la stimularea ofertei.

    Politica fiscal capt o semnificaie mai mare n programele de ajustare

    orientate spre creterea economic. Nu numai c msurile de politic fiscal trebuie

    s contribuie la creterea economiilor interne necesare finanrii investiiilor asociate

    cu obiectivele creterii economice, dar, totodat, o atenie special trebuie acordat

  • 54

    modurilor n care politica fiscal influeneaz alocarea resurselor i creterea

    economic.

    Tabel 3. Evoluia veniturilor bugetului public n perioada 2004 2006:

    STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI PUBLIC 2004-2006 % DIN P.I.B.

    2004 2005 2006 Total venituri, din care: 29,4 29,2 29,6Venituri fiscale 27,9 28,1 28,6Impozite directe, din care: 16,8 16,8 16,6- impozit pe profit 2,2 2,2 2,2- impozit pe venit 3,3 3,5 3,6- contribuii de asigurri sociale 10,4 10,4 10,1Impozite indirecte, din care: 11,1 11,2 12,0- taxa pe valoarea adugat 6,3 6,1 5,9- accize 2,8 3,3 4,3- taxe vamale 0,4 0,4 0,4Venituri nefiscale 1,5 1,1 1,0Sursa: Ministerul Finanelor Publice

    0

    5

    10

    15

    20

    25

    30

    2004 2005 2006

    Total venituri, din care

    Venituri fiscale

    Impozite directe, dincare

    impozit pe profit

    impozit pe venit

    contributii de asigurarisociale

    Impozite indirecte, dincare

    taxa pe valoareaadaugata

    accize

    taxe vamale

    Venituri nefiscale

    Grafic 1. Veniturile bugetului public n perioada 2004-2006

  • 55

    Analiza evoluiei impozitelor indirecte evideniaz scderea uoar a taxei pe

    valoarea adugat la orizontul prognozei (de la 6,3% n anul 2004, la 5,9% n anul

    2006), n mare msur ca urmare a reducerii consumului n aceast perioad, dar i

    ca urmare a creterii mari a elementelor care nu implic tax pe valoarea adugat, ci

    rambursri ale acesteia, comparativ cu valoarea adugat brut.

    Se apreciaz c ponderea accizelor n produsul intern brut va crete de la

    2,8% n anul 2004 la 4,3% n anul 2006, creterea fiind determinat n mare msur

    de atingerea gradual a standardelor Uniunii Europene.

    Simultan, taxele vamale vor avea o tendin constant n perioada 2004

    2006, fiind influenat de modificarea n continuare a legislaiei, n sensul scderii

    treptate a barierelor vamale n relaia cu Uniunea European.

    Lund n considerare aspectele pozitive ale noului mediu nconjurtor

    mondializat, n care se nscriu i sistemele fiscale, rile membre au ajuns la

    concluzia c ar trebui s acioneze mai bine mpreun dect individual pentru a

    reduce concurena fiscal duntoare i pentru a lupta contra proliferrii regimurilor

    fiscale prefereniale duntoare cu privire la activitile financiare i prestrile de

    servicii20.

    n fapt, regimurile fiscale prefereniale duntoare pot antrena o distorsiune a

    schimburilor i a investiiilor i amenin de fapt sistemele fiscale naionale i

    structura global a fiscalitii internaionale.

    Aceste regimuri submineaz echitatea sistemelor fiscale, deplaseaz de o

    manier inoportun o parte a sarcinii fiscale a veniturilor ctre consum, a

    capitalurilor ctre munc i risc, n consecin, s aib un impact negativ asupra

    serviciilor.

    O atenie particular este acordat procesului de reform a finanelor publice

    prin dezvoltarea i implementarea unui Plan Strategic de reform a

    managementului finanelor publice.

    n domeniul taxei pe valoarea adugat s-a elaborat