SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE 1. Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia2. Dubla nregistrare i importana ei de control3. Formula contabila (Inregistrarea contabila)4. Conturile sintetice si conturile analitice5. Balanta de verificare6. Planul general de conturi

Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuiaContul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune. Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare

Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T.

Elementele care formeaz structura contului Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul 311Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit.

Elementele care formeaz structura contuluiRulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.

Elementele care formeaz structura contuluiDt Cont curent CtSold initial

Rulaj debitor Rulaj creditorSold final

Conturile de activ Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor

ExempluSoldul contului Cont curent n moned naional la 01 martie constituia 23 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n contul ntreprinderii au intrat mijloace bneti din casierie n sum de 25 000 lei i de la debitori 50 500 lei, tot n aceast perioad din Cont sau cheltuit mijloace bneti pentru achitarea datoriilor fa de buget 14 500 lei. n contul Cont curent n moned naional aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvareDt 242 Cont curent n moned naional CtSold initial - 23 300

25 000 14 50050 500

Rulaj debitor - 75 500 Rulaj creditor 14 500Sold final 84 300

Conturile de pasiv Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + rulaj creditor rulaj debitor

ExempluSoldul contului Avansuri primite pe termen scurt la 01 martie constituia 43 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a primit mijloace bneti de la clienii si n avans 52 000 lei, tot n aceast perioad a rambursat din avansul primit 6 000 lei i a nchis o crean de 12 600 lei. n contul Avansuri primite pe termen scurt aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvare Dt 523 Avansuri primite curente Ct Sold initial - 43 300

6 000 52 000 12 600

Rulaj debitor - 18 600 Rulaj creditor 52 000 Sold final 76 700

Dubla nregistrare i importana ei de control

Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i surselor ct i n cel al micorrii lor.n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale se transform n active curente sub forma de semifabricate i produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active curente bneti, care din nou se transform n active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.

Formula contabilCa rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil.

Componentele formulei contabiledenumirea contului corespondent debitor;denumirea contului corespondent creditorsuma care face obiectul nregistrrii.

Scrierea formulei contabilen formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.De exemplu: Operaia economic: S-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula contabil:D 123 Mijloace fixe 20 000 leiC 544 Alte datorii curente 20 000 leisau D 123 Mijloace fixe C 544 Alte datorii curente 20 000 lei

Clasificarea formulelor contabilen funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil.Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. De exemplu: din contul contul curent in moned naional s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei:D 521 Datorii comerciale C 242 Cont curent n moned naional

Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai sum. De exemplu: s-au procurat cu plata ulterioar de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:D 211 Materiale 5000 leiD 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 500 leiC 521 Datorii comerciale 5500 lei

Clasificarea formulelor contabilen funcie de scopul pentru care se ntocmesc:Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei.

nregistrarea operaiilor economico-financiarenregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i aceasta poart denumirea de nregistrare cronologic. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice.

Nr. d/oConinutul operaiunilor economiceSumaFormula contabilaDebitCredit1.Din cas se achit salariul personalului ntreprinderii11 550531241

Conturile sintetice i analitice n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice.Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital social.Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - petri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i altele.

Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.

Evidena sintetic i evidena analiticEvidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice eviden analitic.

Exemplu:La ntreprinderea Monolit S.A. la 01.05 anul curent soldul contului Materiale se prezenta n felul urmtor:Materialul A- 200 uniti cte 6 lei unitatea.Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata.Materialul C- 100 kg. cte10 lei kg.Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune:Sau primit materiale de la furnizori:Materialul A- 200 uniti cte 6 lei. Materialul C- 60 kg. cte 10 lei.Total 1800 lei.Au fost eliberate materiale de la depozit n secia producie de baz.Materialul A- 150 uniti.Materialul B- 3 000 buci.Materialul C.- 90 kg.Sau primit materiale de la furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata. Materialul C- 150 kg. cte 10 lei kg. Total 3900 lei.

Evidena sintetic:Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Jurnal de nregistrare a operaiilor economice

Nr. d/oConinutul operaiilor economiceSumaCorespondena conturilorDebitCredit1.Sau primit materiale de la furnizori:1 8002115212.Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz.25 8008112113.Sau primit materiale de la furnizori3 900211521

Evidena sinteticD Materiale C

Si 42 200 2) 25 800 1) 1 8003) 3 900 Rd 5 700Rc 25 800Sf 22 100

Evidena analitic

Contul analitic Materialul A

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

01.05.

200

6

1 200

1.

200

6

1200

400

6

2 400

2.

150

6

900

250

6

1 500

Rulaj

200

6

1200

150

6

900

Sold

250

6

1500

Evidena analiticContul analitic Materialul B

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

01.05.

5 000

8

40 000

1.

3 000

8

24 000

2 000

8

16 000

2.

300

8

2400

2 300

8

18 400

Rulaj

300

8

2400

3 000

8

24 000

Sold

2 300

8

18 400

Evidena analiticContul analitic Materialul C

N

d/o.

Data

Intrri

Ieiri

Stoc

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

01.05

100

10

1 000

1.

60

10

600

160

10

1 600

2.

90

10

900

70

10

700

3.

150

10

1500

220

10

2 200

Rulaj

150

10

1500

90

10

900

Sold

220

10

2 200

Legtura dintre conturile sintetice i analitice (Verificarea)Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1000Operaia I 1 800 = 1 200 + 600Operaia II 25 800 = 900 + 24 000 + 900Operaia III 3 900 = 2 400 + 1 500Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900Soldul final 22 100 = 1500+18 400+2 200

Balana de verificare Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.

Funciile balanei de verificare Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.

Funciile balanei de verificareFuncia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.

Funciile balanei de verificareFuncia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune.

Clasificarea balanei de verificaren dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi: balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice.

Balana de verificare ale conturilor sintetice Balana de verificare ale conturilor sintetice dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate fi: balana de verificare cu o egalitate;balana de verificare cu dou egaliti;balana de verificare cu trei egaliti;

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE(cu trei egaliti)

Simbolul conturilor

Denumirea conturilor

SOLDURI INIIALE

RULAJE

SOLDURI FINALE

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

123

Mijloace fixe

241

Casa

TOTAL

BALANA DE VERIFICAE AH (MODEL)

Conturi creditoare

Conturi debitoare

Sold iniial debitor

Contul

123

Contul 211

Contul

242

Contul 521

Total rulaj debitor

Sold final debitor

Sold iniial creditor

Total solduri iniiale

*

*

Contul 123

Contul 211

Contul 242

Contul 521

...

Total rulaj creditor

Total rulaje

Sold final creditor

Total solduri finale

Etapele de ntocmire a balanei de verificarese transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea-mare),;se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i se stabilete soldul acestora;se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare;se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.

Exemplu:Pe baza datelor de mai jos de deschis conturile respective, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul la finele perioadei de gestiune.

Bilanul fabricii Gloria la 01.09.200__

ActivSumaPasivSumaMijloace fixe3 015 230 Capital social3 069 000Materiale 69 700Credite bancare pe termen scurt89 300Producie n curs de execuie65 800Alte rezerve58 000Creane ale personalului300Datorii comerciale16 800Cont curent in moned naional93 750Datorii pentru retribuirea muncii11 800Casa 120Bilan 3 244 900Bilan 3 244 900

Operaiile economice din luna septembrie la fabrica GloriaS-au procurat cu plata ulterioar materiale de la furnizori - 362 500 lei;S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor 14 500 lei;S-au calculat salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor 1 600 lei;S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (23%) ? lei;S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (4%) ? lei;Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor 16 500 lei;Din contul curent n moned naional s-a ridicat n numerar 11 900 lei;Din cas au fost pltite salariile 11 800 lei;Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor pentru materiale 29 050 lei;Din cas s-a acordat numerar n avans inginerului Ivanov G. 150 lei;Din contul curent n moned naional s-a virat:organelor de asigurare social 400 lei;n rambursarea creditelor pe termen scurt 15 600 lei.

Nrd/oConinutul operaiei economiceSuma(lei)Corespondena conturilordebitcredit1S-au primit materiale de la furnizori362 5002115212 S-a acceptat factura organizaiei de transport privind serviciile de transportare a materialelor14 5002115443S-au calculat salariile muncitorilor privind descrcarea materialelor procurate1 6002115314S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale si medicale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (23%; 4 %)368642112115335335Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor16 5005212426Din contul curent n moned naional s-a ridicat n numerar11 9002412427Din cas au fost pltite salariile11 8005312418Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor pentru materiale29 0505212429Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare15022724110Din contul curent n moned naional s-a virat:organelor de asigurare socialn rambursarea creditelor pe termen scurt40015 600533511242242

Dt 123 CtSi 3 670 830Rd=0 Rc=0Sf 3 670 830Dt 211 CtSi 69 700362 500 14 500 1 600 432Rd=379 032 Rc=0 Sf 448 732Dt 215 Ct Si 65 800Rd=0 Rc=0Sf 65 800Dt 227 CtSi 3009) 150Rd=150 Rc=0

Sf 450

Dt 323 Ct Si 58 000

Rd=0 Rc=0 Sf 58 000Dt 511 Ct Si 89 30010b) 15 600Rd=15 600 Rc=0

Sf 73 700Dt 521 Ct Si 16 800 1) 362 500 5) 16 500 8) 29 050

Rd=45 550 Rc=362 500 Sf 33 750

BALANA DE VERIFICARE la 01 10 200__

Simbolul contuluiDenumirea contuluiSoldul iniial RulajSoldul finalDebitorCreditorDebitorCreditorDebitorCreditor1233 670830003 670 830124655 60000655 60021169 700379 0320448 73221565 8000065 800227300150045024112011 90011 9507024293 750073 45020 3003113 069 000003 069 00032358 0000058 00051189 30015 600073 70052116 80045 550362 500333 75053111 80011 8001 6001 6005330400432325440014 50014 500Total3 900 5003 900 500464 432464 4324 206 1824 206 182

Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200__

ActivSumaPasivSuma1. Active pe termen lung3. Capital propriuMijloace fixe3 015 230Capital social3 069 000Alte rezerve58 000TOTAL capitolul 13 015 230TOTAL capitolul 33 127 0002 Active curente5. Datorii pe termen scurtMateriale 448 732Credite bancare curente73 700Producie n curs de execuie65 800Datorii comerciale 333 750Creane ale personalului450Datorii privind remunerarea muncii1 600Cont curent n moned naional20 300Datorii privind asigurrile32Casa 70Alte datorii curente14 500TOTAL capitolul 2535 352TOTAL capitolul 5 423 582TOTAL GENERAL-ACTIV3 550 582TOTAL GENERAL-PASIV3 550 582

Planul general de conturi

Planul general de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele situaiilor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.Capitolul II Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II.n capitolul III Caracteristica u modul de aplicare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.

Clasele planului general de conturiActive imobilizate;Active curente;Capital propriu;Datorii pe termen lung;Datorii curente;Venituri;Cheltuieli;Conturi de gestiune;Conturi extrabilaniere.

Conturile contabilitii financiare Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n situaiile financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7).

Conturile de bilan i conturile de rezultate Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Situaia de profit i pierdere.

Conturile de activConturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale; 124 Amortizarea mijloacelor fixe; 126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale; 127 Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie; 128 Deprecierea terenurilor; 129 Deprecierea mijloacelor fixe 133 Amortizarea i deprecierea activelor biologice imobilizate 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii privind creanele compromise care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor.

Conturile de pasivConturile claselor 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 315 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, pot avea sold creditor sau debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative.

Legtura planului general de conturi cu situaiile financiareSimbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul general de conturi contabile coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, in general, cu denumirea rndurilor din situaia de profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la situaiile financiare.