sistemele_fiscale_ale_statelor_de_tip_unitar

5/13/2018 sistemele_fiscale_ale_statelor_de_tip_unitar - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/sistemelefiscalealestatelordetipunitar 1/18

TEMA 6: SISTEMELE FISCALE ALE STATELOR DE TIP UNITAR

6.1. Sistemul fiscal al Franţei6.2. Sistemul fiscal al Belgiei6.3. Sistemul fiscal al Japoniei

Studiind materialul temei date veţi putea:• Face o caracteristică generală a sistemelor fiscale din statele dezvoltate de tip

unitar;• Enumera impozitele percepute în ţările acestea;• Face o comparaţie a impozitelor principale şi a poverii fiscale pe seama

exemplelor unor state dezvoltate.

6.1. SISTEMUL FISCAL AL FRANŢIEI

Regimul fiscal aplicabil prevede:- Localizarea оn Franţa a domiciliului fiscal după:

· locul de reşedinţă permanentă a persoanei şi familiei sale (183 zile)· centrul de interes economic vital оn caz de dublă rezidenţă· dacă locul de reşedinţă uzual şi centru de interes nu poate fi determinat· cetăţenia persoanei, dacă nu pot fi determinate celelalte criterii

Această regulă generală se aplică sub rezerva dispoziţiilor prevăzute de convenţiile bilaterale semnate de Franţa cu alte state.

- Impozitarea veniturilor salariale şi deducerea contribuţiilor sociale obligatorii;- Impozitarea veniturilor prin aplicarea unor cote de impozitare progresive (0%,5,5%, 14%, 30% şi 40%) şi funcţie de numărul persoanelor aflate оn оntreţinere,după modelul:· se оmparte venitul total net al familie la numărul de membrii ai familiei· venitul rezultat pe mebru al familiei se impozitează оn funcţie de grila

următoare.- pină la 5 687 euro : 0%- de la 5 687 la 11 344 : 5,50%- de la 11 344 la 25 195 : 14,00%- de la 25 195 la 67 546 : 30,00%- de la 67 546 : 40,00%

- O fiscalitate in general, avantajoasă, privind veniturile realizate in Franţa, de cătresalariaţii care nu sunt rezidenţi fiscali оn Franţa şi care prevede in general, reţinereala sursă;- Optimizarea situaţiei expatriaţilor cu privire la contribuţiile sociale şi fiscalitate, оnfuncţie de data sosirii/plecării şi a structurii de renumerare;- Mai multe posibilităţi de reducere a impozitării, cum ar fi:· exonerarea de la impozitul pe venit a suplimentului din renumerare acordat

pentru expatriere, оncepвnd cu anul instalării şi următorii cinci ani. Facilitatea seaplică persoanelor care nu au avut domiciliul fiscal оn Franţa, pe parcursul anilor anteriori, sosirii lor;

1



· neimpozitarea primelor şi a altor categorii de venituri/rambursări legate deactivităţi realizate in afara Franţei (ex. clauza “misiunii temporare” din contractulde muncă);

· deducerea de la impozitare a contribuţiilor plătite de către expatriaţi şiintreprinderile străine angajatoare, la sisteme de asigurări şi pensii,

complementare. Dispozitivul se adresează persoanelor care nu au domiciliat din punct de vedere fiscal, оn Franţa, pe parcursul celor 5 ani precedenţi, sosirii lor;· deducerea de la impozitare a contribuţiilor plătite de către expatriaţi la un

organism de protecţie socială din ţara de origine, оn cazul existenţei uneiconvenţii bilaterale, intre Franţa şi statul respectiv, cu privire la protecţia socială.

Impozitarea în Franţa a unei societăţi străine Din momentul în care o societate străină exersează în Franţa o

activitate care produce beneficii, aceste beneficii sunt impozitate. Regulă se aplică

indiferent care este forma de exploatare a societăţii: filială, sucursală, sediul permanent. Determinarea sumei de impozitat. Sunt supuse

impozitului pe societate veniturile din care se scad elementeledeductibile.

Veniturile sunt constituite din rezultatele în urma activităţii,vânzările sau prestările de servicii.

Costurile deductibile sunt cele legate de activitatea exersată,fiind vorba în principal de : amortizări; provizioane; chirii ale imobilelor şi

materialelor; salarii; taxe sociale; cumpărarea de materiale;costurile cu energia;chletuieli de publicitate; comisioane financiare, etc.Amortizări. Fondurile fixe sunt amortizate de o manieră liniară

conform duratei probabile de utilizare. Când este vorba de materiale de producţieachiziţionate în stare nouă, se pot aplica coeficienţi de accelerare de 1,25 la 2,25asupra ratelor de amortizare liniare.

Materialele şi utilajele utilizate pentru operaţii de cercetare ştiinţifică şitehnică, achiziţionate înainte de 1 ianuarie 2004, beneficiază de un sistem deamortizare degresiv majorat (coeficienţi de 1,5 la 2,5).

Materialele destinate economiei de energie,echipamentele deproducţie a energiilor regenerabile, vehiculele nepoluante (electrice, gaz natural,GPL) se amortizează pe o durată de 12 luni.

Rata de impozitare. Rata standard este de 33,33 %. Intreprinderile mici (suntоntreprinderile оn care cel puţin 75% din acţiuni sunt deţinute direct sau indirect de

persoane fizice sau societăţi care declară o cifră de afaceri mai mică de 7 730 000 deeuro) sunt impozitate cu 15% pentru partea de beneficii inferioară baremului de 38112 euro sau la taxa standard pentru beneficiile care depăşesc acest plafon.

Taxă redusă de 15% pentru plus valoarea obţinută din redevenţele de proprietate industrială.

2



O cotizaţie socială de 3,3% se aplică întreprinderilor ale căror beneficiiimpozabile la taxa normală sunt superioare sumei de 2 289 000 euro.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA). Taxa standard la vоnzarea de bunuri şiservicii este de 19%. Mai sunt taxe reduse de 5,5% care se aplică produselor alimentare, anumitor produse agricole, medicamentelor (5,5 % sau 2,1%), cărţilor,

renovarea clădirilor, serviciilor hoteliere, transportului public, anumitor activităţi dedistracţie.Taxe vamale. Bunurile circulă liber in interiorul UE, taxele vamale nu sunt

facturate decit o singură dată la importurile extra-comunitare, chiar dacă ele suntexpediate de la un stat membru la altul. Bunurile care intră оn Franţa pot fireexportate către un alt stat membru UE fără a plăti taxe vamale.

Un dispozitiv de suspendare a plăţii TVA este prevăzut pentru operaţiunilereferitoare la bunurile destinate sau plasate sub un regim vamal comunitar sauantrepozit fiscal.

Întrepinderile sunt scutite de la orice formalitate administrativă pentrucirculaţia majortităţii mărfurilor intre statele membre UE. Pentru schimburile intra-comunitare este nevoie de intocmirea unei declaraţii de schimburi de bunuri(Declaration d’Echanges de Biens - DEB) оn scopuri statistice. Оntreprinderilefranceze care primesc marfuri de la un stat membru UE pentru o valoare anuală caredepăşeşte 150 000 de euro şi cele care exportă оn alt stat membru, trebuie săоntocmească оn fiecare lună declaraţia DEB.

Taxe locale

Taxa profesională.Această taxă este colectată оn favoarea colectivităţilor locale.

Nivelul taxei se stabileşte in fiecare an de către autoritităţile locale. Baza de impozitare este calculată ţinind cont de două elemente:

- valoarea locativă a localurilor utilizate pentru activitatea оntreprinderii;- 16% din valoarea fondurilor fixe la dispoziţia оntreprinderii şi pe care această

le utilizează pentru nevoile productive. In primul an de activitate a оntreprinderii nuse percepe taxa profesională, iar in anul al doilea se ia оn calcul numai jumătate din

baza de impozitare.Nivelul taxei profesionale nu poate depăşi un procent de 2,5% din valoarea

adăugată produsă de intrepindere.

Alte taxe locale. In această clasificare mai figurează: taxa funciară, datorată de propietarii de terenuri construite sau nu; taxa de locuire (taxe de habitation), datoratăde ocupanţii localurilor cu destinaţie de locuinţă, indiferent că sunt propietarii sauchiriaşii. Aceste taxe sunt calculate оn funcţie de valoarea locativă a bunului оncauză. Valoarea locativă este fixată de autorităţile administrative. Avantaje fiscale pentru investitori

Creditul fiscal pentru cercetare. Intreprinderile cu activitate industrială,comercială sau agricolă, care efectuează cheltuieli pentru cercetare pot obţine uncredit fiscal care se repercutează asupra impozitului pe societate. Creditul este egal

3



cu suma de 10% din cheltuielile efectuate оn cursul unui an. Creditul este plafonat la10 milioane euro pe оntreprindere pe un an. Creditul fiscal „Tehnologii noi”. Creditul este rezervat intreprinderilor mici şimijlocii, fiind egal cu 20% din cheltuielile pentru tehnologii noi (limitat la 100 000

euro pe o perioada de 36 de luni). Exonerarea temporară de la taxa profesională. In regiunile care cunosc dificultăţi,colectivităţile locale (comune, departamente, regiuni şi grupări de colectivităţi) suntautorizate să acorde exonerări temporare totale sau parţiale de la taxa profesională оnfavoarea оntreprinderilor care se instalează, se dezvoltă sau preiau activităţi оnsocietăţi cu probleme. Exonerarea nu poate depăşi 5 ani. Exonerarea temporară de la plata impozitului pe societăţi. Intreprinderile nou

create оn anumite zone pot, sub anumite condiţii, să beneficieze de exonerareatemporară şi degresivă a impozitului pe societăţi. Exonerarea este de 100% оn primii2 ani. Impozitarea оntreprinderilor inovante. Dispozitivul este destinat să ajute tinereleоntreprinderi inovante ale căror cheltuieli de cercetare ating cel puţin 15% din totalulcheltuielilor. Acesta permite exonerarea parţială a acestor оntreprinderi de impozitul

pe societăţi, de taxa profesională şi de taxa funciară timp de 8 ani, оn limita a100.000 de euro pe o perioadă de 36 luni. Dispozitivul se adresează оntreprinderiilor mici şi mijlocii (mai puţin de 250 desalariaţi, cifra de afaceri inferioară la 40 milioane de euro sau un total de bilanţ maimic de 27 milioane de euro) care sunt deţinute majoritar de persoane fizice sau decătre societăţi care indeplinesc aceste criterii.

Contributii sociale.Asupra veniturilor si cisigurilor de inlocuire...Aceasta include câştigat de venituri: salarii, venituri-angajat profesionisti (industrialeşi comerciale de profit, non-profit comerciale, agricole, generatoare de profit ...).Contribuţiile sunt percepute pe venit de înlocuire, adică pensii, de invaliditate,

prestaţii de şomaj şi de pensionare anticipată, de boală, de maternitate ...Cu toate acestea, venitul minim, vârsta minimă ... nu sunt supuse contribuţiilor laasigurările sociale.Preturi de contribuţii socialeCâştigurile şi de înlocuire sunt supuse la CSG şi CRDS:

Rata de CSG variază în funcţie de tipul de venit:- 7.50% pentru câştigurile;

- 6,6% pentru pensii, de invaliditate şi de pensionare anticipată (venituri obţinute dela 1 ianuarie 2005);- 6.2% pentru ajutor de şomaj, de boală, de maternitate.

4



Pentru veniturile obţinute de la 1 ianuarie 2005, CSG este deductibilă pentrucâştiguri în valoare de la 5.1% şi pentru înlocuirea veniturilor de până la 3,8% şi,respectiv, 4,2%.

C.R.D.S: 0,5%

Venit din patrimoniu si plasari facute...- Venituri de teren;- De anuitate de plată;- Venituri din bunuri mobile de capital;- Câştiguri de capital şi titluri de valoare imobiliare ...

- Venituri care este impozitată la impozitul pe venit în conformitate cucategoria de BIC, BNC şi BA, care nu sunt impozabile ca venituri de activitateşi de înlocuire (de închiriere de venituri furnizată de o astfel de non-

profesionale)

- Investiţii produsele care fac obiectul reţinerea la sursă (Bonuri de tezaur,obligaţiuni ...)- Venituri, şi câştigurile din venituri scutite de impozit pe venit sau supuseunor reguli speciale de impozitare (planuri de locuinţe şi conturile deeconomii, de asigurările de viaţă, PEA ...)

CSG: 8.2% pentru veniturile neîncasate şi de investiţii supuse obligatoriu deducere pentru venituri primite de la 1 ianuarie 2004.Partea a CSG este deductibilă fiscal în anul de plată, de până la 5,8% pentruneîncasate de venituri supuse scară progresivă de impozitare a veniturilor.

Nu se poate deduce pe venituri din investitii.CRDS: 0,5%Social taxa de 2%suplimentare de contribuţie socială la taxa de 0.30%

Taxa pe imobilCa proprietar, curator sau beneficiar al unei clădiri, trebuie să plăteasca acestimpozit în fiecare an. Cu toate acestea, pentru unele clădiri, sunt eligibile pentruscutiri temporare, 2, 10, 15, 20, 25 sau 30 de ani.Persoanele în vârstă sau cu handicap, modeste, pot de asemenea beneficia de reducerila impozitele pe proprietăţi construite pentru principalele lor de reşedinţă

6.2. SISTEMUL FISCAL AL BELGIEIBelgia este o tara situata in Europa de Vest si se invecineaza la nord cu

Olanda, la est cu Germania si la sud cu Luxemburgul si Franta. Anvers, cel de-altreilea port ca marime din lume, este situat in partea de nord-vest a Belgiei, la Marea

Nordului. Bruxelles, capitala tarii, este situat la nord de centrul tarii. Alte oraseimportante: Liege, Namur, Gent, Charleroi, Brugge.

Suprafata tarii este de 30.522 km/2, distanta cea mai mare intre doua puncte

situate in interiorul granitelor este de 330 km.Belgia este formata din trei regiuni si anume: Flandra (care cuprinde regiunea

Anvers, Flandra de Est, Brabantul Flamand, Limburg si Flandra de Vest) cu o

5



populatie de aproximativ 5,9 milioane locuitori limba vorbita fiind neerlandeza(dialect al limbii olandeze); Valonia, situata in sudul tarii are o populatie deaproximativ 3,3 milioane locuitori, limba vorbita fiind franceza; regiunea Bruxelles-Capitala cu o populatie de aproximativ 1 milion de locuitori este oficial bilingva(flamanda/franceza). In Belgia exista, din punct de vedere cultural, trei comunitari,

respectiv flamanda, franceza, (Bruxelles-Capitala, flamanda si franceza) si germana(in zona situata la granita cu Germania).Limba folosita: Oficial, limba vorbita este cea a regiunii respective, iar in

Bruxelles una din cele doua, franceza sau flamanda. Engleza este de asemenea largfolosita, dar cu o frecventa mai mare in domeniul afacerilor.

Religia: romano-catolica este predominanta.Moneda nationala: Euro.Sarbatori oficiale: 21 iulie, Ziua Nationala, 1 ianuarie, Pastele, 1 mai, 1 iunie,

11iunie, 15 august, 1 noiembrie, 11 noiembrie (ziua armistitiului), Craciunul.

Belgia are un climat de afaceri liberal in care firmele de stat, incluzandserviciile postale, caile ferate si transportul public, reprezinta o cota nesemnificativadin totalul activitatii productive. Guvernul Belgian limiteaza cat mai mult interventiasa in economie.

Economia Belgiei a crescut constant in ultimii 10 ani, inclusiv si ProdusulIntern Brut. Inflatia a fost tinuta sub control, Belgia reusind sa indeplineasca cerintaU.E. ca datoria anuala interna sa nu depaseasca 3% din PIB.

Regimul fiscal Belgian poate lesne rivaliza cu Olanda sau Luxemburg inmaterial legislatiei favorabile privind implantarea societatilor de holding.

Pe teritoriul Belgiei impozite si taxe generale de stat si locale. Sistemulimpozitelor generale de stat si locale include:

1.Impozitul pe profitul persoanelor juridice;2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice;3. Impozitul pe valoarea adaugata;4.Accizele5.Imozitul pe avere;6.Impozitul pe persoane fizice pentru utilizarea benzinei, motorinei pentru

mijloacele de transport.Sistemul taxelor locale si generale include:Taxe obligatorii in Fondul Rutier Republican;Taxa de stat;Taxele vamale;Taxa pentru dreptul comercializare a unor anumite marfuri si prestarea unor

anumite servicii.

*Impozitul pe profitul persoanelor juridice selectat se varsa in intregime in bugetul statului. Toate societatiile, asociatiile, institutiile sau sediile permanente aleunor asemenea entitati datoreaza impozit pe profit, in conditiile in care: au

personalitate juridica; au sediul statutar, sediul principal, sediul real sau conducereaadministrative in Belgia; sunt angajate intr-o afacere sau intr-o activitate cu scoplucrativ. Impozitul pe profit, practicat in Belgia, atat pentru firme rezidente cat si

6



pentru cele nerezidente, este de 39% aplicabil veniturilor taxabile. Pentru veniturilemai mici de 322.261,58 Euro nivelul de taxare poate fi intre 28 si 41%.

Determinarea bazei de impunere pentru impozitul pe profit prezinta o marecomplexitate in dreptul Belgian. Practic, determinarea bazei de impunere esterezultatul unei succesiuni de sase operatiuni, fiecare cu regulile ei distincte:

a) intr-o prima etapa, se determina si se insumeaza componentele profituluiimpozabil. Acestea sunt grupate in trei mari categorii: rezervele, cheltuielilenedeductibile, beneficiile distribuite

b) o a doua operatiune consta in separarea profitului impozabil in trei parti, inraport cu originea lor, dupa cum urmeaza:

- profiturile realizate in Belgia se impoziteaza integral;- profiturile realizate in strainatate, intr-un stat cu care Belgia nu a incheiat o

conventie de evitare a dublei impuneri, beneficiaza de o reducere atunci cand estedeterminat impozitul pe profit datorat;

- profiturile realizate in strainatate, intr-o tara cu care Belgia a incheiat oconventie de evitare a dublei impuneri, sunt scutite de impozitare si nu mai sunt luatein calcul in continuare.

c) in cea de-a treia etapa are loc deducerea elementelor neimpozabile;d) in a patra etapa sunt deduse participarile scutite de impozit si venitul din

bunuri mobile scutit de impozitare;e) deducerea pierderilor fiscale anterioare se efectueaza in cea de-a cincea

etapa a determinarii bazei impozabile;f) in cadrul ultimei operatiuni, are loc deducerea investitiilor luate in calcul de

legislate fiscala. Sunt deductibile in special urmatoarele categorii de investitii:- investitiile facute pentru economia de resurse, investitiile ecologice si cele

pentru inovare;- investitiile facute de IMM-uri, in anumite conditii;- investitiile menite sa aigure reciclarea unor ambalaje.Cota standard de impunere este de 33%. Anumite cote reduse sunt acordate

atunci cand profitul impozabil nu depaseste pragul de 322.500 €. Pentru a putea beneficia de aceste cote reduse, o societate trebuie sa indeplineasca anumite conditiisuplimentare referitoare la activitatea sa ( de pilda sa nu fie membra a unui grup careapartine unui centru de coordonare inregistrat in Belgia), la structura actionariatului(nu se aplica in cazul in care mai mult de 50% din actiuni sunt controlate de altasocietate), la remuneratia administratorilor, etc. pentru profitul impozabil care

provine dintr-un stat cu care Belgia nu a semnat o conventie de evitare a dubleiimpuneri (si care a fost impozitat in acel stat), cota de impozitare este redusa la unsfert.

Un alt element particular este faptul ca in Belgia se datoreaza un impozitdistinct pentru veniturile realizate de anumite persoane juridice. Impozitul estedatorat de: stat, provincii, regiunea Bruxelles, municipalitati si autoritatile careadministreaza bunurile cultelor religioase; societatile si asociatiile non-profit.

In plus, distinct de acest impozit se plateste un impozit anual de catrecompaniile de asigurari, societatile de credit, in cuantum de 0,06%.

7



*Impozitul pe venit a persoanelor fizice a fost introdus pentru prima dată înMarea Britanie, spre sfârşitul secolului XVIII – a, dar după o scurtă perioadă a fostretras, pentru a fi reintrodus în anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat în Belgia. La început, impozitele pe venit erau stabilite în coteextreme de reduse şi se percepeau de la un număr restrâns de persoane, cu timpul,însă cotele impozitelor au suferit majorări repetate, iar numărul persoanelor impuse acrescut în mod sistematic. Au putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat osuficienta diferentiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitul pevenit a fost stabilit in momentul in care s-a marcat cresterea numarului muncitorilor si functionarilor, care realizau venituri sub forma salariilor, a industriasiilor,comerciantilor si bancherilor care realizau venituri sub forma profitului si a

proprietarilor funciari care obtineau venituri sub forma rentei.In calitate de subiecte ale impozitului pe venit, apar, asadar, persoanele fizice

si cele juridice care realizeaza venituri din diferite surse. De la plata impozitului pe

venit se acorda unele scutiri. Sunt scutiti:- Suveranii si familiile regale;- Diplomatii straini acreditati in tara respectiva;- Uneori militarii;-Institutiile publice si persoanele fizice care realizeaza venituri sub nivelul

minimului neimpozitabil;-Pensile de orice fel;-Ajutoarele primite in cadrul sistemului asigurarilor sociale,-Alocatiile de stat pt copii;

-Bursele acordate elevilor, studentilor sau doctoranzilor;-Dobanzile acordate pentru titlurile de stat, precum si cele aferente depunerilor la vedere in conturi la societati bancare;

- Sumele sau bunurile primate ca ajutor, donatie, mostenire sau sponsorizare, potrivit legii.

Venitul impozabil este cel care ramane din venitul brut, dupa ce se fac anumitecazaminte:

-Cheltuielile de productie;-Dobanzile platite pentru creditele primare;

-Primele de asigurare platite;-Cotizatiile la asigurarile de boala, de accidente si de somaj, precum si lacasele de pensii;

-Pierderile din activitatea anilor precedenti;-Pierderi provocate de calamitati naturale.Atunci cand veniturile obtinute in comun de mai multe persoane nu se pot

individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat larealizarea acestora, adica pe o familie sau pe o gospodarie.

In practica fiscala se intalnesc doua sisteme de asezarea a impozitelor pe

veniturilor persoanelor fizice:1.Sistemul impunerii separate poate fi intalnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totusi o impunere diferentiata pentru fiecare categorie de venit,

8



fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte venitul obtinutdintr-o anumita sursa.

2.Sistemul impunerii globale este intilnit in Belgia si presupune cumulareatuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa de provenienta, sisupunerea venitului cumulate unui singur impozit.

Persoanele care relizeaza venituri din mai multe surse sunt avantajate,deoarece nu mai sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii, care se facsimtite de cumularea veniturilor practicate in sistemul impunerii globale. Pentrucalcularea impozitului pot fi utilizate cote proportionale sau cote progresive. Cel maifrecvent utilizata este impunerea in cote progresive pe transe de venit.

Ca tendinta pe plan mondial, se remarca faptul ca incasarile provenite dinimpozitele asezate asupra veniturilor realizate de personaele fizice cunosc o cresterecontinua, detinand o pondere mai mare in totalul sumelor inscrise in buget,comparative cu cele provenite din impozitele percepute pe veniturile persoanelor

juridice.Impozitul pe venit pentru totalitatea veniturilor din Regat si din strainatate,este datorat de persoanele fizice rezidente, adica de acele persoane care au domiciliulin Belgia sau care si-au plasat averea in aceasta tara. Nerezidentii sunt impozitatinumai pentru veniturile obtinute din Belgia.

Determinarea venitului net impozabil se face la nivelul fiecareia dintre cele patru categorii de venituri prevazute de legislatia fiscala belgiana: veniturile denatura imobiliara, venituri de natura mobiliara, veniturile profesionale si veniturilediverse (din diferite prestatii ocazionale, rente, jocuri de noroc, premii etc.).

a) In materia veniturilor de natura imobiliara, se face distinctie intre imobilelesituate in Belgia si imobilele situate in strainatate:

- Pentru imobilele situate in Belgia, venitul net anual se aprecieaza in functiede venitul cadastral si de destinatia imobilului respective, care , permite determinareavenitului net de natura imobiliara:

1.Imobilul nu este inchiriat: venitul net este venitul cadastral; pentru aceastasituatie, in care proprietarul imobilului locuieste in aceasta, legea fiscala acorda odeducere de 4017 €, majorata cu 325 € pentru sot/sotie sau copii aflati in intretinere;

2.Imobilul este inchiriat sau constituie resedinta secundara a proprietarului:venitul net este venitul cadastral majorat cu 40%;

3.Imobilul este folosit de proprietar pentru propria afacere sau activitate profesionala: nu se datoreaza impozit;

4.Imobilul este inchiriat unei alte persoane pentru a exercita o activitate profesionala: venitul net este reprezentat de chirie ( care nu poate fi mai mica decatvenitul cadastral indexat), din care se scad anumite cote de cheltuieli forfetare (10%

pentru terenuri, 40% pentru cladiri).- Pentru imobilele situate in strainatate, venitul net este reprezentat de valoarea

locativa neta (daca imobilul nu este inchiriat), respective de venitul net (dacaimobilul este inchiriat).

b) In material veniturilor de natura mobiliara , sunt luate in calcul dividendele,dobanzile si alte venituri similare. Nu sunt impusi in baza de impunere primi 1500 de

€ obtinuti de fiecare familie din depozitele curente.

9



c) In randul veniturilor profesionale se include salariile si indemnizatiile,remuneratiile directorilor si administratorilor, profitul din activitati agricole,industriale sau comerciale, veniturile din exercitarea unei profesii liberale,indeminzatiile de somaj, invaliditate, boala, pensiile.

Schematic, veniturile profesionale se determina dupa o procedura care

cuprinde 6 etape:- Deducerea din totalul veniturilor de acest tip a contributiilor socialeobligatorii;

- Luarea in calcul a cheltuielilor deductibile;- Evidentierea “cheltuielilor economice”;- Deducerea pierderilor fiscale;- Deducerea “cotei de asistenta” sau a “cotei maritale”;- Compensarea pierderilor fiscale intre soti.Cotele de impunere oscileaza intre 25% pentru venituri mai mici de 6.480 € si

50% pentru venituri mai mari de 29.740 €.*Taxa pe Valoarea Adăugată este un impozit general de stat care reprezintă oformă de colectare la buget a unei părţi din valoarea mărfurilor livrate, serviciilor

prestate care sânt supuse impozitării pe teritoriul Belgiei.Pentru prima dată TVA afost instituită în Franţa în anul 1954, înlocuind impozitul pe circulaţia mărfurilor.Ulterior practica impozitării cu TVA a fost preluată şi de Statul Belgian. Pe tot

parcursul de existenţă TVA a suferit multiple modificări, care în mod direct şiindirect au influenţat negativ activitatea economică a agenţilor economici şi situaţiamaterială a populaţiei. În scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nouconţinut al legislaţiei şi introducerea ei în Codul Fiscal al Belgiei.În prezent TVAeste aplicată în peste 70 de ţări ale lumii.

T.V.A. face parte din categoria impozitelor indirecte aplicate la vanzarile inBelgia de marfuri si servicii. Se aplica urmatoarele exceptii de la plata TVA :

− Exporturile de bunuri catre persoanele stabilite in tari in afara U.E.;− Importurile temporare si re-exporturile de marfuri care in general sunt

operatiuni libere de aplicarea unor taxe;- Transferarea unui segment complet de afaceri ;- Majorarea in cash a capitalului unei companii.

In Belgia se aplica urmatoarele niveluri ale TVA:

1% pentru tranzactiile cuaur; 6% pentru marfurile si serviciile clasificate ca fiind de natura sociala; 12% pentru marfurile destinate consumului curent, precum si pentru serviciile care auimportanta deosebita pentru scopuri economice, sociale sau culturale; 21% pentrucelelalte marfuri.

TVA se aplica la valoarea pretului din factura, la care este adaugata taxavamala (daca este cazul), ambalajul si cheltuielile de transport si asigurare.

Prezentarea declaraţiei privind TVA fiecare subiect impozabil este obligat săţină evidenţa întregului volum de mărfuri, servicii livrate şi a valorilor materiale,

serviciilor procurate. În comerţul cu amănuntul în sfera prestării serviciilor, subiecţiiimpozabili sînt obligaţi să ţină zilnic evidenţa tuturor mărfurilor livrate, serviciilor

10



prestate achitate în numerar. La efectuarea livrărilor impozabile furnizorul este obligatsă elibereze cumpărătorului factura fiscală.

Factura fiscală este un formular tipizat de document cu regim special care seeliberează de către furnizor cumpărătorului la efectuarea livrărilor impozabile.

Facturile fiscale se completează:*In 2 exemplare la livrările de servicii;*In 3 exemplare la livrarea mărfurilor;*In 5 exemplare la unele livrări de mărfuri.

Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate senumerotează în ordine succesivă şi se înregistrează în aceeaşi ordine în documentaţiade evidenţă respectivă. Documentaţia pentru evidenţa valorilor materiale, serviciilor

procurate trebuie să includă:

• Numărul de ordine al facturii fiscale;

• Data primirii facturii;

• Denumirea (numele) furnizorului;

• Descrierea succintă a livrării;

• Valoarea totală a livrării fără TVA;

• Suma totală a TVA;

• Valoarea oricăror mărfuri exportate, reimportate de către exportator fără

schimbarea caracteristicilor lor cantitative şi calitative.Facturile fiscale pentru mărfurile, serviciile livrate se numerotează în ordine

succesivă şi se înscriu în registrul de evidenţă a livrărilor în aceeaşi ordine. Copiilefacturilor fiscale se păstrează în aceeaşi ordine. Originalele conturilor deteriorate sauanulate ale facturilor fiscale se păstrează împreună cu copiile.

Înscrierea în registrul de evidenţă a livrării de mărfuri, servicii trebuie săincludă:

∗ Numărul de ordine a facturii fiscale;

∗ Data eliberării ei;∗ Denumirea (numele) consumatorului;∗ Descrierea succintă a livrării;∗ Valoarea totală a livrării prezentată pentru a fi achitată fără TVA;∗ Suma totală a TVA;∗ Suma rabatului, dacă acesta se oferă.

Facturile fiscale vor fi eliberate subiecţilor impozabili cu TVA nemijlocitde subdiviziunile teritoriale ale Serviciului Fiscal de Stat. În baza Registrului deevidenţă a livrărilor şi Registrului de evidenţă a procurărilor se completează

declaraţia privind TVA. Contribuabilul esteobligat să calculeze şi să prezinte declaraţia privind TVA pentru fiecare perioadăfiscală. La Declaraţia privind TVA se prezintă obligatoriu anexa, care va conţine

11



informaţii despre facturile TVA, primite în acea perioadă fiscală pentru mărfurile şiserviciile procurate. Formularul declaraţiei se semnează de către contabilul – şef şiconducătorul întreprinderii şi se aplică amprenta ştampilei.

*Accizele spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vinzarea tuturor marfurilor, accizele sunt taxa de consumatie care se percep asupra produselor ce seconsuma in cantitati mari si care nu pot fi inlocuite, de cumparatori, cu altele.

Majoritatea tarilor din UE nu practica accize,exceptie Belgia. Din acestmotiv,Finantele propuneau in 2004 ca accizele la cafea sa fie reduse cu 20% in 2005,50% in 2006, iar in 2007 au fost eliminate total.

*Impozitul pe avere a fost facuta instituit in stransa legatura cu faptul cadiferite persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobilesau imobile. In practica fiscala, impozitele pe avere se intalnesc sub urmatoareleforme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulatia averii si impozite

pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.1.Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi intalnite atat ca impozite stabiliteasupra averii, dar platite din venitul obtinut de pe urma averii respective, cat si caimpozite instituite pe substanta averii. Acestea din urma conduc la micsorareamateriei impozabile, deoarece se platesc chiar din substanta averii supuse impunerii,motiv pentru care se intalnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele suntintroduce, de regula, ca impozite exceptionale pe avere, care se percep o singura data(de exemplu, in timpul sau dupa terminarea unui razboi).

Ca impozite asupra averii propriu-zise care se intalnesc mai frecvent, putemaminti: impozitele pe proprietati imobiliare si impozitele asupra activului net.

*Impozitele pe proprietatile imobiliare se intalnesc cel mai adesea sub formaimpozitelor asupra terenurilor si cladirilor. Aceste impozite au ca baza de impunerefie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de proprietar, fie veniturilecapitalizate pivind bunurile respective. Cotele de impunere sunt in general scazute.Apelarea la impozitele pe terenuri si cladiri se face atat din considerente de ordinfinanciar ( procurarea de venituri pentru bugetul statului), cat si din alte motive.Impozitul pe propritataea funciara este conceput si ca un instrument de influentareaa modului de folosinta a fondului funciar. In acest sens, cotele de impozit suntdiferentiate atat in functie de categoria de folosinta a terenului, cat si de

amplasamentul acestuia.*Impozitul asupra activului net are ca obiect intreaga avere mobila si imobila

pe care o detine un contribuabil. Desi, in principiu, sub incidenta acestui impozit ar trebui sa cada toate activele care pot fi evaluate, in realitate se impun doar

patrimoniul agricol si cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile si imobileutilizate pentru desfasurarea de activitati comerciale, profesii libere etc. din care s-audedus datoriile care le graveaza. Pentru calcularea impozitului pe activul net sefolosesc fie cote proportionale, fie cote progresive.

2.Impozitele pe circulatia averii se instituie in legatura cu trecerea dreptului de

proprietate asupra unor bunuri mobile si imobile de la o persoana la alta. In aceastacategorie intalnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donatii, impozitul pe actelede vanzare-cumparare, impozitul pe circulatia capitalurilor.

12



*Impozitul pentru utilizarea benzinei, motorinei pentru mijloacele detransport.

Regatul Belgiei poate sa aplice o perioada de tranzitie pana la 1 ianuarie 2007 pentru a-si adapta nivelul national de impozitare pentru motorina utilizata dreptcarburant la noul nivel minim de 302 Euro, urmand ca pana la 1 ianuarie 2012 sa

atinga nivelul de 330 Euro. In plus, pana la 31 decembrie 2009, poate sa aplice unimpozit special redus pentru utilizarea comerciala a motorinei folosita dreptcarburant, cu conditia ca aceasta sa nu conduca la o impozitare sub 287 Euro /1000litri si ca nivelurile nationale de impozitare in vigoare la data de 1 ianuarie 2003 sanu fie reduse. De la 1 ianuarie 2010 pana la 1 ianuarie 2012, poate sa aplice unimpozit diferentiat pentru utilizarea comerciala a motorinei folosita drept carburant,cu conditia ca aceasta sa nu conduca la o impozitare sub 302 Euro/1000 litri si canivelurile nationale de impozitare in vigoare la data de 1 ianuarie 2010 sa nu fiereduse.

Sistemul taxelor locale si generale*Taxele obligatorii a fondului rutier sânt impozite generale de stat

percepute de la posesorii de autovehicule pentru folosirea drumurilor, precum şi pentru folosirea zonelor de protecţie a drumurilor în afara perimetrului localităţii.Sistemul taxelor rutiere include:

a. Taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor neînmatriculate în Republica Moldova;

b. Taxa de folosire a drumurilor, percepută de la posesorii de vehiculeneînmatriculate în Republica Moldova;

c. Taxa de eliberare a autorizaţiilor pentru circulaţia vehiculelor a căror masătotală, sarcină masică pe osie şi gabarite depăşesc limitele admise;d. Taxa pentru folosirea zonelor de protecţie a drumurilor în afara perimetrului

localităţii pentru prestarea serviciilor rutiere;e. Taxa pentru folosirea zonelor de protecţie a drumurilor în afara perimetrului

localităţii pentru amplasarea publicităţii;f. Taxa pentru folosirea zonelor de protecţie a drumurilor în afara perimetrului

localităţii pentru efectuarea lucrărilor de construcţie-montare.VENITURI DIN TRANSPORTURIMARITIME, FLUVIALE ŞI AERIENE:

Veniturile pe care o persoană cu rezidenţă permanentă într-un Stat Contractantle realizează din transport internaţional sînt impuse numai în acest Stat.Asemenea, veniturilor realizate din participarea la un pool, o afacere în comun

sau o agenţie internaţională de exploatare a mijloacelor de transport maritim, fluvialsau aerian.

Modul de distribuire a mijloacelor fondului pentru drumurile publice naţionaleşi locale se aproba anual de Guvern, ţinându-se cont de faptul ca cel puţin 50 la sutădin ele se vor utiliza pentru finanţarea drumurilor naţionale. Volumul mijloacelor

necesare pentru întreţinerea drumurilor se determină conform normativelor stabilite pentru un kilometru de drum şi lungimii lor. Volumul mijloacelor necesare pentru

13



reparaţia şi reconstrucţia drumurilor se aprobă de Guvern în conformitate cunomenclatorul acestor drumuri.

Cuantumul mijloacelor pentru întreţinerea drumurilor se stabileşteluându-se ca bază normativele pentru un kilometru de drum şi lungimea lor totală.Felul lucrărilor aferente întreţinerii, reparaţiei şi reconstrucţiei drumurilor se

stabileşte prin Instrucţiunile cu privire la clasificarea lucrărilor , aprobate de organulabilitat al administraţiei publice centrale, de comun acord cu Ministerul Finanţelor,în baza prescripţiilor tehnice de întreţinere şi de reparaţie a drumurilor.

Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determină ţinându-secont de necesitatea asigurării integrităţii drumurilor, menţinerii lor într-o starecorespunzătoare desfăşurării în siguranţă a circulaţiei rutiere.

* Taxa de stat. Marimile tuturor taxelor reies din volumul salariului lunar,neimpozabil cu impozitul pe venit. Taxele se stabilesc in cazul: primirii buletinuluide identitate, primirii cetateniei si iesirii din ea, inregistrarilor si reinregistrarilor

persoanelor juridice, inregistrarilor actelor starii civile, efectuarii lucruluinotarial,eliberarii patentelor, eliberarii licentilor pentru practicarea individuala aactivitatii de munca.

Din punct de vedere al regimului vizelor , Belgia face parte din grupul tarilor care ausemnat Acordul Schenghen, cetatenii din RM avand nevoie de viza pentrusedere peteritoriul belgian. Conform legilor belgiene, cetatenii de alte nationalitati(cu exceptiacelor din spatiul U.E.) nu pot solicita un loc de munca in Belgia, daca n-au obtinut inprealabil, prin

intermediul ambasadelor belgiene acreditate in tarile solicitantilor, unpermis

de munca din partea Ministerului Federal al Muncii. Oricum, belgienii nu potsolicitaangajarea fortei de munca straine fara acordul prealabil al departamentuluiregional almuncii. Persoanele extra - calificate pot obtine mai usor aceste permise, incomparatiecu muncitorii sau personalul mediu. Dupa eliberarea permiselor de munca,acesteasunt trimise primariilordin

municipalitatea unde domiciliaza angajatorulbelgian.De mentionat ca in prezent nu exista un acord intre ministerele muncii din

Belgia siRepublica Moldova privind posibilitatea angajarii fortei de munca din tara

noastra.

*Taxa vamală reprezintă o plată obligatorie, percepută de către organelevamale, la introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al RegatuluiBelgiei.Taxele vamale se aplică conform tarifului vamal.

Tariful vamal reprezintă catalogul care cuprinde nomenclatorul de mărfuriintroduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum şi cotele taxei vamale aplicateacestor mărfuri. Nomenclatorul de mărfuri este lista care cuprinde codurile,denumirile şi descrierea mărfurilor corespunzătoare sistemelor de clasificare aplicateîn practica internaţională. Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mărfurile

importate, exportate sau aflate în tranzitpe teritoriul Belgiei.Valoarea în vamă a mărfii introduse pe teritoriul vamal se determină prinurmătoarele metode:

14



a) În baza valorii tranzacţiei cu marfă respectiv ori în baza preţului efectiv plătit sau de plătit;

b) În baza valorii tranzacţiei cu marfă identică;c) În baza valorii tranzacţiei cu marfă similară;d) În baza costului unitar al mărfii;

e) În baza valorii calculate a mărfii;f) Prin metoda de rezervă.Belgia nu aplica taxe vamale in cadrul relatiilor comerciale cu celelalte tari

membere ale U.E., marfurile respective fiind cunoscute sub apelativul de “ bunuricomunitare“, cu conditia ca produsele respective sa nu contina componenteimportate din afarauniunii. De asemenea, Belgia nu aplica taxe vamale la produselecare contincomponente din afara U.E. daca produsele respective au fost deja taxate

prin sistemultarifului extern comun.Evaluarea in vama a produselor importate, este realizata in Belgia conform

sistemuluide evaluare GATT 1994, care aplica o ierarhie de sase metode specifice deevaluare.La vamuire, pentru importurile din tarile membre U.E. se solicita «documentulunic », iar pentru importuri specifice se solicita „Carnet de Trecere siVama”, pentruimporturile temporare (inclusiv de autoturisme), Carnet ATA/CCV siCarnet TIR,pentru transporturile internationale.

*Taxa pentru dreptul comercializare a unor anumite marfuri si prestareaunor anumite servicii. Baza impozabila a obiectului impunerii o reprezintasuprafata ocupata de intreprinderile de comert si, sau de prestari servicii de deserviresociala.

Intre Guvernul Republicii Moldova si Uniunea Belgo-Luxemburgheza la 21mai 1996, la Chisinau, a fost semnat Acordul privind promovarea si protejareareciproca a inestitiilor,care a fost ratificat de Parlamentul Republicii Moldova la20octombrie2002. La 28noiembrie 1994 Republica Moldova a semnat Acordul deParteneriat siCooperare care stabileste cadrul general de colaborare intre RepublicaMoldova siUniunea Europeana si care a intrat in vigoare la 1 iulie 1998. Reiesind dinfaptul caRegatul Belgiei este stat membru al Uniunii Europene si ca un obiectiv

principal alAcordului de Parteneriat siCooperare consta in asigurarea bazei pentrucolaborareaPartilor in domeniul comercial-economic, prevederile Acorduluimentionat se extindsi asupra relatiilor comercial-economice intre Republica Moldovasi Regatul Belgiei.De asemenea, la domeniul economic, direct sau tangential, serefera si acordurilesemnate de catre Regatul Belgiei (inclusiv Uniunea EconomicaBelgo-Luxemburgheza) si fosta Uniune a Republicilor Sovietice Socialiste (a sevedea„Declaratia politica comuna intre RM si Regatul Belgiei”, semnata la Chisinaula 21mai 1996).

6.3. SISTEMUL FISCAL AL JAPONIEI

Un interes deosebit, pentru cei care studiază legislaţia fiscală străină a statelor de tip unitar, prezintă sistema fiscală a Japoniei. Aceasta poate fi caracterizată prinurmătoarele:

15



• în comparaţie cu alte state dezvoltate, în Japonia se înregistrează un nivelnu prea înalt al poverii fiscale. De exemplu: ponderea impozitelor dinveniturile naţionale ale Japoniei este de 26%, pe cînd în Marea Britanie – 40%;

• predomină impozitele directe, spre deosebire de majoritatea statelor

dezvoltate, unde accentul este pus pe impozitarea indirectă;• o importanţă bugetară esenţială o au impozitele pe venitul persoanelor

fizice şi pe profitul corporaţiilor;• politica economică de stimulare se efectuează treptat prin intermediul

facilităţilor fiscale;• un regim cruţător de impunere a corporaţiilor mari;

Peste 64% din veniturile fiscale ale Japoniei, sunt formate pe seama impozitelor generale de stat. Spre deosebire de statele dezvoltate ale Europei, cea mai mare partedin veniturile fiscale bugetare le revine impozitelor pe venitul persoanelor fizice şi pe

profitul corporaţiilor.În Japonia, impozitul pe profitul corporaţiilor este încasat în bugetul naţional,

prefectural şi municipal. Cota de impunere naţională a impozitului pe profitulcorporaţiilor este de 33,48%, cea prefecturală – 5% din cea naţională, adicăreprezintă 1,67% din venit, şi municipală – 12,3% din cea naţională, adică reprezintă4,12% din venit. Astfel, mărimea încasărilor totale din impozitul dat reprezintăaproximativ 40% din profitul corporaţiilor. Trebuie însă de menţionat, că există şicote de impunere reduse a acestui impozit, aplicate întreprinderilor mici şi mijlocii.Baza impozabilă se determină în conformitate cu standardele internaţionale ale

contabilităţii. Pe pascursul ultimilor ani, încasările din impozitul dat în bugetulnaţional au constituit a patra parte din veniturile fiscale.O însemnătate şi mai mare pentru bugetul Japoniei îl are impozitul pe venit al

persoanelor fizice, ponderea căruia, în diferite perioade, a alcătuit de la 35 pînă la42% din veniturile bugetului naţional. Mijloacele financiare, încasate pe seamaimpozitului dat, sunt colectate de toate cele trei nivele. Baza impozabilă este formatădin: salariu, soldă militară, veniturile fermierilor, persoanelor ce practică profesiilibere, venituri obţinute din proprietate (darea în arendă), precum şi dividendele,dobînzile, remuneraţii întîmplătoare, pensii, etc. Toate veniturile impozabile, în

Japonia, se grupează în 10 categorii: dobînzi, dividende, venituri obţinute din proprietate, venituri obţinute din activitatea de întreprinzător, salarii, premii,îndemnizaţii, pensii, venituri întîmplătoare, venituri combinate, venituri din capital.

Majoritatea categoriilor date dispun de scutiri sau facilităţi fiscale (excepţie facdividendele şi dobînzile). Plus la aceasta, fiecare cetăţean al Japoniei este obligat să

plătească anual impozitul pe domiciliu în supă de 3200 yene japoneze.În practica de afaceri a Japoniei, des apare aşa întrebare: oare contribuabilul

japonez este supus unei poveri fiscale nu prea MARI? Trebuie însă de luat înconsiderare şi facilităţile fiscale impunătoare. Principalele facilităţi fiscale de caredispune contribuabilul sunt minimul neimpozabil de 350 mii yene japoneze şiscutirea analogică pentru soţ, şi persoana întreţinută. Plus la aceasta, aşa venituri ca:salariile, pensiile şi contribuţiile sociale obligatorii, dispun de scutiri speciale.

16



Ministerul finanţelor al Japoniei acodră fiecărui contribuabil, 5 facilităţi fiscale şiscutiri la calculul venitului impozabil.

Calculul impozitului pe venit se efectuează în felul următor: mai întîi de toate seadună veniturile totale ale contribuabilului din care mai apoi se scade minimulneimpozabil, determinat luînd în consideraţie toate scutirile acordate: personală,

pentru persoana întreţinută, pentru contribuţiile sociale obligatorii, pentru asigurareavieţii, pentru fondul de pensii, pentru asigurare medicală, precum şi a scutirilor speciale pentru invalizi, persoane în vîrstă, văduve, etc. Ca rezultat primim că,minimul neimpozabil pentru o familie din 4 persoane în Japonia este maimare decîtîn SUA, Germania, Marea Britanie sau Franţa.

Înafară de scutirile menţionate mai există un şir de facilităţi fiscale specialeaplicate veniturilor din diferite surse, care au fost introduse în sistemul fiscal, din maimulte motive. Motivele de bază sunt:

• Cu scopul impunerii echitabile a veniturilor diferitor categorii ale

populaţiei a fost introdusă scutirea specială, care diminuează minimulneimpozabil al contribuabilului. Scutirea dată este acordată doar salariaţilor. Mărimea scutirii este determinată de mărimea cheltuielilor

personale (personal expenses). Scopul scutirii date – este de a acordacondiţii egale angajaţilor, pe de o parte, şi angajatorilor pe de altă parte,deoarece ultimii au posibilitatea trecerii unei părţi a cheltuielilor sale

personale la cheltuielile de afaceri. Utilizarea scutirii date în practică,venitul impozabil este diminuat cu 28,6%.

• Un şir de instrucţiuni permit divizarea, în scopurile impozitării, a

veniturilor din afaceri . Obiectul impunerii este reprezentat de venitul

fără cheltuielile necesare. Contribuabilii ce completează forma dată dedeclaraţie, au dreptul să deducă din venitul impozabil o sumă de pînă la100 mii yene japoneze. Plus la acesta, se mai permite scăderea dinvenitul din afaceri a unui slariu, achitat unui membru a familiei, care afost introdus cu scopul de a trece unele mijloace la cheltuielile legate deactivitatea întreprinzătorului. Mai există un şir de facilităţi, care iau înconsiderare caracterul dublu al venitului întreprinzătorului de munca şivenitul obţinut nemijlocit, în calitate de proprietar.

• Veniturile diverse şi cele obţinute din capital, deasemenea au facilităţi fiscale speciale. Pentru veniturile obţinute în mod divers mărimeaimpozabilă se micşorează cu 400 mii yene japoneze pe an, cu condiţia căstagiul de muncă este mai mare de 20 ani. Veniturile din deţinerea

proprietăţii şi capitalului sunt impuse în mod separat de impozitul pevenit obişnuit, după deducerea sumelor corespunzătoare a facilităţilor.Plus la aceasta, des sunt acordate credite fiscale: la impozitele achitate înstrăinătate; legate de mărimea cheltuielilor la credite sau investiţionale,acordarea cărora este condiţionată de careva scopuri politice.

• În sistemul fiscal al Japoniei, veniturile nemonetare (aşa ca, diferenţa de

plată a arendei pentru locuinţele acordate de către stat sau companieangajatului său şi preţul de piaţă a arendei unei asemenea locuinţe),

17



acordate salariaţilor sau întreprinzătorilor, ori sunt scutiţi de plataimpozitelor, în general, ori sunt impozitaţi parţial .

• Perechile familiale cu venituri anuale egale, în Japonia achită diferiteimpozite pe venit, în dependenţă de faptul dacă lucrează un soţ sauambii . Sistemul fiscal actual al Japoniei facilitează familiile unde

lucrează ambii soţi, ce au aproximativ aceleaşi venituri, iar familiile undeactivează doar un soţ, duc o povară fiscală mai mare decît în cele undelucrează ambii.

Impozitul pe avere în Japonia este achitat conform unei cote unice, de către persoanele fizice şi juridice. În majorotatea cazurilor ea constituie 1,4% din valoareaaverii. O atenţie deosebită este acordată momentului de transmitere a dreptului de

proprietate. Succesiunea şi transmiterea proprietăţii, cadourile întotdeauna auconstituit obecte ale impunerii. Există două motive principale ale instituiriiimpozitului dat. În primul rînd, impozitul dat împiedică concentrarea bogăţiilor

excesivă doar în mîinile unora şi duce la repartizarea egală a resurselor. În al doilearînd, introducerea impozitului dat duce la completarea bugetului.

18

sistemele_fiscale_ale_statelor_de_tip_unitar

Documents

Transcript of sistemele_fiscale_ale_statelor_de_tip_unitar