Administrarea si lichidarea intreprinderilor

1 (3). Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:

Programe informatice 4.000.000 lei

Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei

Cldiri 10.000.000 lei

Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei

Titluri de participare 2.500.000 lei

Mrfuri 5.000.000 lei

Clieni 2.000.000 lei

Furnizori 4.500.000 lei

Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei

Clieni-creditori 1.500.000 lei

Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei

Capital subscris vrsat 5.000.000 lei

Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori).

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor:

a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000;

b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei;

c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei;

d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie;

e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;

f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei;

g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%;

h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei;

i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei;

j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care:

-salarii 500.000 lei

-cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei

Se cere:

a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare.

b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului.

c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.

a) - vanzarea programelor informatice:

461=7582.500.000

5311=4612.500.000

%=2084.000.0002808 1.000.000

658 3.000.000

- vanzarea cladirilor:

461=7589.000.000

5311

4619.000.000

%=21210.000.0002812 2.500.000

658 7.500.000

- vanzarea marfurilor:

4111 = 7076.000.000

5311=41116.000.000.

607=3715.000.000

- vanzarea titlurilor de participare:

461=7683.000.000

668=2632.500.000

5311=4613.000.000

- incasarea sumelor de la clienti in conditiile acordarii unui scont de 10%:

5311 =41111.800.000

667=4111 200.000

- achitarea imprumutului si a dobanzii:

581=53117.000.000

5121=5817.000.000

666=51211.000.000

1621=51216.000.000

- plata furnizorilor, in conditiile primirii unui scont de 5%:

401=53114.275.000

401=767225.000

- achitarea furnizorilor de imobilizari:

404=53112.000.000

- restituirea avansurilor incasate de la clienti:

419 =53111.500.000

- inreg. cheltuielilor cu lichidarea:

%=5311800.000

641 500.000

622 300.000

In urma tuturor incasarilor si platilor facute prin casa rezulta un sold debitor 5311 de 6.725.000 lei.

b) Stabilirea rezultatului lichidarii

Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor.

In vederea stabilirii rezultatului se procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.

- Inchiderea conturilor de cheltuieli:

121=%20.000.000

65810.500.000

607 5.000.000

668 2.500.000

667 200.000

666 1.000.000

641 500.000

622 300.000

- Inchiderea conturilor de venituri:

%=12120.725.000758

11.500.000

707 6.000.000

768 3.000.000

767 225.000

Rezultatul lichidarii = 20.725.000 20.000.000 = 725.000

Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende)- Stabilirea impozitului pe rezultatul din lichidare:

Impozit de plata = 725.000 x 16% = 116.000 lei

Inregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:

691=441116.000lei - Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul statului:

441=5311116.000 lei

In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel: IndicatorValori

Disponibilitati6.609.000

Total Activ6.609.000

Capital social5.000.000

Rezerve1.000.000

Profitul net609.000

Total Pasiv6.609.000

Este practic, bilantul de lichidare, bilantul de la care se porneste la partajarea drepturilor si obligatiilor fiecarui actionar/asociat in parte. In acest sens, lichidatorul va proceda plata impozitelor si taxelor aferente operatiunii de lichidare, dupa cum urmeaza:

- Impozitarea rezervei potrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal, intrucat rezerva a fost dedusa anterior la calculul impozitului pe profit:

Impozit rezerva = Rezerva x 16% = 609.000 x 16% = 97.440 lei

691=44197.440 leiInchiderea contului de cheltuieli:

121 =69197.440 leiAchitarea impozitului pe profit calculat:

441=531197.440 leiIntocmirea bilantului de lichidare:

ElementeValori

Disponibilitati6.511.560

Capital social5.000.000

Rezerve1.000.000

Profit net511.560

c) Inregistrarea partajului - Partajul capitalului social:

Capital social = 5.000.000 x Capital social apartinand actionarului A = 5.000.000 x 50% = 2.500.000 Capital social apartinand actionarului B = 5.000.000 x 50% = 2.500.000

1012=%5.000.000 4562.500.000 (actionar A)4562.500.000 (actionar B )

- Partajul rezervelor:106=%1.000.000

456500.000 (actionar A) 456500.000 (actionar B )

- Partajul profitului net:

121=%511.560 456255.780 (actionar A) 456255.780 (actionar B)

Retinerea impozitului pe dividende In conformitate cu prevederile art. 67 din Codul fiscal, impozitul pe dividende este de 16%. Avand in vedere ca si rezervele entitatii vor fi distribuite actionarilor, impozitul pe dividende se stabileste la valoarea profitului plus cea a rezervelor.

Suma supusa impozitului pe dividende = 1.000.000 + 511.560 = 1.511.560

Impozit pe dividende = 1.511.560 x 16% = 241.850 lei

%=446241.850 456

120.925 (actionar A)

456

120.925 (actionar B)

Plata impozitului pe dividende:

446=5311241.850

Achitarea activului net rezultat in urma lichidarii:%=53111.269.710 456

634.855 (actionar A)

456 634.855 (actionar B)2 (12). Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel?

Fondurile obtinute din vanzarea bunurilor dinaverea debitorului, grevate, in favoarea creditorului, deipoteci, gajuri sau alte garantii reale mobiliare ori drepturi deretentie de orice fel, vor fidistribuite inurmatoarea ordine:1. taxe, timbre siorice alte cheltuieli aferente vanzariibunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesarepentru conservarea si administrarea acestor bunuri, precum siplata remuneratiilor persoanelor angajate inconditiile art. 10, art. 19 alin.(2), art. 23 si 24;2,creantele creditorilor garantati, cuprinzand tot capitalul, dobanzile, majorarile sipenalitatile de orice fel,precum si cheltuielile.

In cazul in care sumele realizate din vanzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata inintregime arespectivelor creante garantate, creditorii vor avea, pentru diferenta,creante chirografare care vor veni inconcurs cu cele cuprinse in categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor, prevazute la art.123, si vor fisupuse dispozitiilor art. 41. Daca dupa plata sumelor prevazute la alin. (1) rezulta o diferenta inplus, aceastava fi depusa, prin grija lichidatorului, in contul averii debitorului.

3.Un creditor cu creanta garantata este indreptatit sa participe la orice distribuire de suma facuta inainteavanzarii bunului supus garantiei lui. Sumele primite din acest fel de distribuiri vorfi scazute din cele pe carecreditorul ar fi indreptatit sa leprimeasca ulterior din pretul obtinut prin vanzarea bunului supus garantieisale, daca aceasta este necesara pentru a impiedica un astfel de creditor saprimeasca mai mult decat ar fiprimit daca bunul supus garantiei sale ar fi fostvandut anterior distribuirii.

La fiecare 3 luni, calculate de la data inceperii lichidariisi cuprinse intr-un program de administrare alichidarii care trebuie intocmit in 30 dezile de la numire, lichidatorul va prezenta comitetului creditorilor unraport asupra fondurilor obtinute din lichidare si din incasarea de creante si un plan de distribuireintrecreditori.

Raportul va prevedea si plata remuneratiei sale si a celorlalte cheltuieli prevazute la art. 123 pct.1.Pentru motive temeinice, judecatorul-sindic poate prelungi cu cel mult oluna sau poate scurta termenul deprezentare a raportului si a planului de distribuire. Planul de distribuire vafi inregistrat la grefa tribunaluluisi lichidatorul va notifica aceasta fiecarui creditor. O copie de pe raportsi o copie de pe planul de distribuirevor fi afisate la usa tribunalului.Comitetul creditorilor sau orice creditor poate formula contestatii la raport sila plan, in termen de 15 zile dela afisare. Ocopie de pe contestatie secomunica de urgenta lichidatorului.In termen de 20 de zile de laafisare, judecatorul-sindic va tine cu lichidatorul, cu debitorul si cu creditorii osedinta in care vasolutiona deodata, prin sentinta, toate contestatiile.

Analiza diagnostic a intreprinderii

3 (92). Din contul de profit i pierderi al societii,se cunosc urmtoarele informaii:

Indicator u.m.

Cheltuieli de exploatare platibile 2700

Amortizare 300

Cheltuieli cu dobnzi 150

Impozit pe profit 200

Indicator u.m.

Imobilizri 1000

Stocuri 300

Creane 800

Disponibiliti 100

Capitaluri proprii 700

Datorii financiare 500

Furnizori 500

Datorii salariale 300

Datorii fiscale si sociale 150

Credite de trezorerie 50

Cifra de afaceri 5000

Sse calculeze i sse interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere.

Solvabilitatea exprima capacitatea firmei de a-si onora obligatiile pe termen mediu si lung, de a asiguta sursele banesti capabile sa sustina continuitatea explaotarii pe termen lung. In prioada de criza valoare de lichidare este frecvent inferioara valorii contabile a activelor, antrenand pierderi exceptionale.Solvabilitatea mai inseamna asigurarea unor fonduri banesti, a unor disponibilitati capabile sa sustina continuitatea exploatarii, sa permita un flux normal al fondurilor.

Solvabilitatea financiara reflecta posibilitatea acoperirii datoriilor totale din sumele adunate din vanzarea activelor.

SF = total active/total datorii

=2900/1500=1.93

Solvabilitatea financiar de 1.93, nu reflect o solvabilitatebun a firmei.

Solvabilitatea patrimoniala reflecta in ce masura capitalurile proprii pot sa acopere datoriile firmei.

SP= capital propriu / capital propriu + datorii

= 700 /(700 +500+500+300+150+50) = 700/ 2.200 =0,318Rata solvabilitatii generale = active circulate / obligatii pe termen scurt

1400 / 850 = 1.64Ratele de rentabilitate

Impozit pe profit 200, rezulta un pofit inaintea impozitarii de 1250.

1250 x 16% = 200

Rentabilitatea economica masoara perfomanta patrimoniului total al intreprinderii, reflectand performanta economica a acestuiaindependentde modul de finantare si de sistemul fiscal.

Rata rentabilitatii econmice = (rezultatul exploatarii/activ total) x 100Rata rentabilitatii financiare = profit net x capital propiu x 1004 (93). Apreciai oportunitatea unui mprumut suplimentar de capitaluri pe termen lung n valoare de 500 la rata de dobndde 20%, daca acesta va crete valoarea profitului net cu 200.

Dobanda care ar trebui platita pentru acest imprumut =500 X 20%=100

Cresterea profitului net =200

Din analiza remarcam ca asistm la o cretere mai mare a profitului net decat valoarea dobanzii ce este asociata imprumutului, prin urmare putem considera imprumutul ca fiind oportun.

Audit

5 (17). La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte din costul stocului unui produs:

a) valoarea deeurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv;

b) cheltuielile de stocare aferente fazelor anterioare de fabricaie;

c) cheltuielile de comercializare.

Raspuns: cConform IAS 2, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrari, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si la locul in care se gasesc in prezent. 6 (54). Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.

Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion. Aceast cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie realizat n cadrul misiunii de audit de baz. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica (rubricile) auditat (auditate).Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru c numeroase rubrici din situaiile financiare sunt legate ntre ele, de exemplu: creanele (clienii) de vnzri, stocurile de furnizori etc.Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora i va exprima opinia; de regul aceste pagini sunt mult mai reduse fa de cele care s-ar fi stabilit n cazul auditrii situaiilor financiare n ansamblu.

Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare.Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.

7 (55). Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.

O astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dect atunci cnd este evident ca ipotezele sunt realiste sau cnd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite;- auditorul iclientul trebuie sconvin termenii misiunii fiind indicat existena unei scrisori demisiune sau a uni contract cu clauze clare;

- auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate; de fapt, el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere, opinie care are un nivel de asigurare moderat- auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile

- raportul trebuie sconin, pelng elementele valabile in cazul altor tipuride rapoarte: referirea lagradul de difuzare a acestor informaii, exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabilpentru informaiile financiare previzionate, c informaiile au fost corect pregtite, un avertisment asupra riscurilorde nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate.

(56). Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.

Previziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare laevenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentrupregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).

Proieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimenteviitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor maiplauzibile cu ipotezele.9 (57). Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze pe baz deproceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare pentru un audit c nici un fapt semnificativ nu a fostdescoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ).Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic, i anume: independena, integritatea,obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice iprofesionale.

Auditorultrebuiesplanificeisexecuteexamenullimitatfiindcontientcpotexistaanumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare.Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare (examen limitat),auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind nmod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de explicaii, precum i proceduri analitice.O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nuconin anomalii semnificative; asigurarea este negativ.Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor i de clientul su;acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit.10 (58). Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).

-cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte;-analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprindere;-analizaprocedurilorpracticatedentreprindere pentrucontabilizarea,clasificarea intocmireadocumentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe i pregtireasituaiilor financiare;aplicareaproceduriloranaliticedestinateidentificriivariaiilor,tendinelorielementelor neobinuite, constnd n mod deosebit n:

compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente; compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale; studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i celeplanificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector.ncazulncareauditorulconsidercinformaiilesupuseexamenuluilimitatpotconineanomaliisemnificative, el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.11 (59). Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative, n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a descoperit fapte care s-l fac s gndeasc csituaiile financiare nu dau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat.

Dacauditoruladescoperitfaptecareafecteazimagineafidelconformreferenialuluicontabil identificat, el trebuie s descrie aceste fapte i, n msura n care este posibil, s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare i, n acest caz:-fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv;-fiepune o concluzienefavorabilindicnd csituaiilefinanciarenudau oimagine fidel conform(dacfapteledescoperiteauoincidenattdesemnificativasuprasituaiilor financiare nct o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare). Dac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat, auditorul descrie aceast situaie i:-fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv;-fienufurnizeazvreoasigurare,dacincidenelelimitriintinderiiexamenuluilimitatsunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.

Raportultrebuiesdescrientindereamisiuniipermindu-iceluicarelcitetesneleagnatura lucrrilor realizate i c opinia nu este una de audit.12 (60). Raportarea unei misiuni de compilare.Raportul asupra unei misiuni de compilare trebuie s conin urmtoarele elemente:-titlul;-destinatarul;-o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale;-dac este cazul, indicarea faptului c auditorul nu este independent de ntreprindere;identificareainformaiilorfinanciarecuprecizareacelerezultdindetaliilefurnizatedeconducerea ntreprinderii;-omeniuneindicndresponsabilitateaconduceriintreprinderiipentruinformaiilefinanciare compilate de ctre auditor;-o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, nconsecin, nici o asigurare nu este furnizat;dacestecazul,unparagrafasupradiferenelorsemnificativemenionatenanexefadereferenialul contabil utilizat;-data; adresa i semntura auditorului.Pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilatese face na din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.Contabilitate

13 (89). La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind:

un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 01.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei;

un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei;

un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) i depreciat pentru 10% din valoare la nchiderea exerciiului N;

o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 01.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;

suma de 1.000 $, n casierie.

Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$.

Cum sunt evaluate aceste elemente n moneda funcional, conform IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar?

Elementele bilaniereSuma n dolariCursul de schimbSuma n unitatea de msur (u.m.) n care se face conversia

Elemente monetare: convertite la cursul de nchidere:

Lichiditi1.0003,23.200

Creane8.0003,225.600

Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul zilei achiziiei:

Utilaje30.0002,884.000

Elemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul zilei ajustrii de valoare:

Terenuri20.000360.000

Stocuri de mrfuri3.6003,211.520

4.000 $ - 4.000 $ x 10% = 3.600 $14 (90). La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:

50% la semnarea contractului;

30% peste un an;

20% peste doi ani.

Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?

Valoare justa= 10.000+6.000/(1+10%)1+4.000/(1+10%)2 = 10.000+5454,54+ 3305.78=18.760,32a) 01.01.N vanzare marfuri

4111=%20.000

70718.760,32

4721.239,68

b) 01.01.N- incasare creanta

5121=4111

10.000 lei

31.12.N - recunoastere venituri din dobanzi

(18.760,32-10.000)*10% =8760.32*10% = 876,03

472=766

876,03lei

c) 01.01.N+1 - incasare creanta

5121=4111

6.000 lei

31.12.N+1 - recunoastere venituri din dobanzi

(18.760,32-10.000 -6.000+876.03)*10% =3636,35*10% = 363,63 lei

472=766

363,63 lei

d) 01.01.N+2 incasare creanta

5121=4111

4.000 lei

15 (91). Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)?

Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentruplata imediat poate fi considerat venitul operaiei definanare. Astfel, soluia va fi

411 = 707 29.400

i, dup 60 de zile:

411 = 766 6005121 = 411 30.00016 (123). La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 24%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 24%. S se contabilizeze achiziia i primirea facturii.

achizitia marfurilor in baza avizului de insotire % = 408 1240

371 1000

4428 240

primirea facturii

408 = 401 1240

4426 = 4426 240

% = 401 1240

371 1000

4426 240

17 (124). La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 24%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de 900 lei, TVA 24%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii.

vanzarea de marfuri in baza avizului de insotire 418 = % 1240

707 1000

4428 240

descarcarea gestiunii

607 = 371 800

primirea facturii si inregistrarea acesteia

411 = 418 1240

4428 = 4427 240

% = 411 1240

707 1000

4427 240

18 (125). Soluia contabil de mai jos care reflect anularea unor aciuni proprii este corect? Argumentai rspunsul.

% = 501 550.000

1012 500.000

658 50.000Soluia nu este corect deoarece o tranzacie cuproprietarii nu genereaz recunoaterea unei cheltuieli n contabilitate.Potrivit cadrului conceptual al IASB cheltuielile sunt diminuri deavantaje economice n cursul perioadei contabile, careau ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii , diferit de cea careprovine din distribuirile n favoarea proprietarilor de capital.Pierderea de 50.000 u.m. nu trebuie safecteze o cheltuial, civa fi imputat capitalurilor proprii (va afecta o rezerv).19 (126). La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf X, n cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc.

n cursul lunii au loc operaiile:

1) achiziie de marf X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 24% (factura);

2) vnzare de marf X, 250 buc., la preul de 15 lei/buc., TVA 24% (factura);

3) achiziie de marf X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 24% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%;

4) vnzare de mrfuri X, 325 buc., la preul de 18 lei/buc., remiz 2%, TVA 24%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 10%.

S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 3055/2009 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri, tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO.

1.Cost de achizitie = 200 buc x 12 lei/buc x (100%-10%) = 2160 % = 401 2678,4

371 2160

4426 518,4

Cost unitar = 2160: 200 buc

= 10,8 lei/buc

2. vanzarea marfurilor

411 = % 4650

707 3750

4426 900

607 = 371 2620Costul marfurilor vandute determinat prin FIFO

= 100 buc x 10 lei/buc + 150 buc x 10.8 lei/buc

= 2620 lei

3.

% = 5952

4800 371 5121 5654,4

1152 4426 767 297,6

4. venit din vanzarea marfii

325 buc x 18 lei/buc x (100%-2%) = 5733

% = 7109

6140 5121 707 5733

969 667 4427 1376

Costul marfii determinat prin FIFO50 buc x 10.8 lei/buc + 275 buc x 16 lei/buc

= 4940

607 = 371 4940

Stoc final

25 buc x 16 lei/buc = 400 lei

20 (127). Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buc., preul de cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie contabil?

% = 401 24.395

371 20.000

624 500

4426 3.895

Argumentai rspunsul.

Soluia nu este corect deoarece nu respectregula evalurii la cost istoric. Potrivit OMFP nr.1.752/2009, dar i n acord cucadrul conceptual internaional alIASB, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preulde cumprare, taxele de import ialte taxe (cu excepia acelora pe carepersoana juridic le poate recuperade la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare ialte cheltuieli care pot fi atribuibiledirect achiziiei bunurilor respective. Soluia corect este % = 401 25. 420 371 20.500

4426 4920

21 (128). Pentru a fabrica 90 buc. din produsul B, n exerciiul N, s-au angajat urmtoarele cheltuieli:

_ cheltuieli directe 100.000 u.m.;

_ cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:

cheltuieli variabile 30.000 u.m.;

cheltuieli fixe 10.000 u.m.;

_ capacitatea normal de producie este de 180 buc.;

_ cheltuieli administrative 20.000 lei;

_ pierderi din rebuturi 8.000 lei.

S se calculeze costul de producie conform prevederilor IAS 2 Stocuri.

Argumentai soluia.

Potrivit IAS 2 Stocuri" costul de producieal unui bun cuprinde costul deachiziie al materiilor prime i materialelor consumabile si cheltuielile deproducie direct atribuibile bunului.Costul de producie sau de prelucrare alstocurilor, precum i costul de producie alimobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume:materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i altecheltuieli directe de producie, precum si cota cheltuielilor indirecte deproducie alocat n mod raional ca fiindlegat de fabricaia acestora, n costul deproducie poate fi inclus o proporie rezonabil dincheltuielile care suntindirect atribuibile bunului, n msura n care acestea suntlegate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri carenu trebuie incluse ncostul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei ncare au survenit, astfel:- pierderile de materiale, manopera sau alte costuride producie nregistrate peste limitele normal admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor ncare aceste costuri sunt necesare n procesul deproducie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nuparticip la aducerea stocurilor n forma i lalocul final;- costurile de desfacere.

Costuldeproducie=100.000+30.000+10.000x90buc./180buc.=135.000u.m.345Produsefinite=711Variaiastocurilor135.000

22 (129). La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:

Articole Cost de achiziie (u.m.) Valoare realizabila neta (u.m.)

Marfuri M1 20.000 18.000

Marfuri M2 16.000 17.000

Marfuri M3 60.000 65.000

Marfuri M4 10.000 9.000

TOTAL 106.000 109.000

S se stabileasc la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, n conformitate cu IAS 2, i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat.

Articole Cost de achiziie (u.m.) Valoare realizabila neta (u.m.) Valoare in bilant

Marfuri M1 20.000 18.000 18.000

Marfuri M2 16.000 17.000 16.000

Marfuri M3 60.000 65.000 60.000

Marfuri M4 10.000 9.000 9000

TOTAL 106.000 109.000 103.000

Pierdereadindepreciere=106.000-103.000=3.000u.m.

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 3.000 u.m

23 (130). Fie un utilaj cu un cost de achiziie de 290.000 u.m. i o valoare rezidual estimat la 10.000 u.m. Acesta se amortizeaz linear, ncepnd cu 1 ianuarie N-2, pe o durat estimat de 7 ani. La nchiderea exerciiului N, managerii au reestimat durata de utilitate total la 5 ani, iar valoarea rezidual este reestimat la 15.000 lei. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N, conform IAS 16.

n exerciiul N-2:

Valoarea amortizabil: 290000-10000=280000

Durata 7 ani

Amortizarea 280000/7=40000

6811 = 2813 40000

n exerciiul N-1:

6811 = 2813 40000

n exerciiul N:

Valoarea amortizabil= 290000-2*40000-15000=195000

Durata reestimat 5 ani

Durata trecuta 2 ani

Durata ramasa 3 ani

Amortizarea 195000/3= 65000

6811 = 2813 65000Evaluarea ntreprinderilor

24 (25). Sinteza diagnosticelor functiilor ntreprinderilor reprezint:

a) o metod de cunoastere a rentabilittii;

b) o modalitate de determinare a profitului net;

c) o centralizare a concluziilor privind diagnosticele functiilor ntreprinderii la un moment dat.

raspuns varianta c25 (31). Diagnosticul comercial urmreste determinarea:

a) raporturilor dintre ntreprindere si mediul su exterior socialeconomic;

b) pietei si a locului ocupat de ntreprindere pe aceast piat;

c) nivelul calitativ al produselor si serviciilor sau al lucrrilor executate de ntreprindere.

raspuns varianta b

26 (47). Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000:

a) 43.500.000;

b) 18.500.000;

c) 28.500.000.

raspuns varianta b

Activ net corijat = Imobilizari + Stocuri+creane++disponibiliti- obligaiile nefinanciare

8000000+20000000+15000000+500000-25000000=18500000

Expertize contabile

27 (9). Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)?

Capitolul. II alRaportului de expertiza contabila contine cate un paragrafdistinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) aexpertizei contabile, care sa cuprindao descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire lastructura materialului utilizat ,obiectiile ridicate de parti sau explicatiile luate incalcul de expertul contabil.Fiecare paragraf trebuie sa seincheie cu concluzia expertului contabil caretrebuie sa fie precisa ,concise si fara echivoc.28 (13). Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare?

Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedur civil ,Codul de procedur penal , alte legi speciale.Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justiiar i sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil i beneficiar.

29 (14). Care este sediul materiei reglementrilor profesionale privind expertiza contabil?

Sediul reglementrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n:

a) Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR (aprobat prin Hotarrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr.1/1995, modificat i completat prin Conferina Naionala a Experilor Contabili si Contabili Autorizai nr.99/44), care, la pct.112 lit e), stipuleaz c experii contabili, n exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse deorganele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

- expertize amiabile (la cerere)

- expertize contabil-financiare

- arbitraje n cauze civile

- expertize de gestiune

b) Norma profesional CECCAR nr.35 privind expertizele contabile, care stipuleaz c acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).

30 (22). Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dar ntre contabilul autorizat i contabilul salariat? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n conditiile O.G. nr. 65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.

Prin urmare, ne gsim n fata unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i execut atribuiile specifice fiei postului De asemeni, economistul este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil.

Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar contabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile contabile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii.

Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful Irarhic sau la propunerea acestuia.

Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De asemeni, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, sursa de venit.

n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase.

Fiscalitate

31 (27). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Frana. Bunurile sunt transportate de B din Romnia n Frana. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin celor trei pltitori de TVA.

- A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va factura ctre B cu TVA, cota de 24%

- B efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri, aceasta va factura fr TVA, deoarece cele dou condiii sunt ndeplinite: cele dou i-au comunicat codul de nregistrare n scopuri de TVA valide , iar transportul de mrfuri are loc din Romnia , stat membru, ctre Frana stat membru.

-C va face taxarea invers.

- A,B, i C vor fi obligate s evidenieze aceste operaiuni n cadrul deconturilor de TVA.

- B i C vor fi obligate s declare n declaraiile recapitulative livrrile de bunuri intracomunitare, respectiv achiziia de bunuri intracomunitare.

- B va trebui s declare la intrastat livrarea intracomunitar de bunuri.

- C va trebui s declare la Intrastat achiziia intracomunitar de bunuri

32 (28). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Serbia. Bunurile sunt transportate de B din Romnia n Serbia. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin celor trei pltitori de TVA.

- A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va factura ctre B cu TVA, 24%

- B va factura ctre C cu TVA, 24%, deoarece Serbia nu este membru al Uniunii Europene, chiar dac ambele firme sunt nregistrate n scopuri de TVA.

- toate cele trei state vor trebui s evideneize aceste operaiuni n mod corespunztor n cadrul deconturilor de TVA.

33 (47). Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctre persoana impozabil B din statul membru 2. Dup livrare, prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n statul membru 1. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare.4. Prezentai ce este operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat n cazul accizelor.

Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, fr aplicarea msurilor de simplificare

Atunci cnd B cumpr bunuri de la A i accept bunurile la livrare, are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunurile corporale n calitate de proprietar. Vnztorul A realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri n sensul art. 128 alin. (9) din Codul fiscal sau al echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, iar cumprtorul B realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri n sensul art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal sau al echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru.

n cazul n care cumprtorul B, ulterior acceptrii bunurilor, observ c bunurile sunt deteriorate sau c bunurile nu corespund cerinelor cumprtorului din orice motiv, iar cumprtorul convine cu vnztorul asupra anulrii contractului de vnzare-cumprare, n baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, pentru respectiva livrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus n mod corespunztor de ctre A. Dac anularea are loc n aceeai declaraie recapitulativ i n acelai decont de TVA, achiziia i livrarea intracomunitar nu se menioneaz. n caz contrar, trebuie efectuat o corecie care se reflect n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente perioadei fiscale n care se efectueaz corecia.

Furnizorul A devine din nou proprietarul bunurilor, iar returul bunurilor reprezint un transfer realizat de A, respectiv o livrare intracomunitar asimilat, n statul membru 2 din care ncepe transportul bunurilor, n condiiile art. 128 alin. (10) din Codul fiscal sau echivalentului acestuia din legislaia altui stat membru, urmat de o achiziie intracomunitar asimilat n statul membru 1. A trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2.

Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, cu aplicarea msurilor de simplificare

Din perspectiva TVA se consider c livrarea intracomunitar efectuat de A ctre B i achiziia intracomunitar efectuat de B nu au avut loc, respectiv, n baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia n legislaia altui stat membru, pentru respectiva livrare de bunuri baza de impozitare trebuie redus n mod corespunztor. Dac anularea are loc n aceeai declaraie recapitulativ i n acelai decont de TVA, achiziia i livrarea intracomunitar nu se menioneaz. n caz contrar, trebuie efectuat o corecie care se reflect n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente perioadei fiscale n care se efectueaz corecia.

Transportul sau expedierea de bunuri din statul membru 2 n statul membru 1 nu are implicaii din punctul de vedere al TVA. Furnizorul A nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru 2.

NOU! n situaia n care bunurile refuzate de B nu mai pot fi utilizate i furnizorul A solicit ca acestea s nu mai fie restituite, fiind necesar distrugerea lor:

- dac furnizorul A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, va reduce n mod corespunztor baza de impozitare a livrrii intracomunitare de bunuri, dac sunt ndeplinite condiiile pentru aplicarea prevederilor art. 128 alin. (8) din Codul fiscal;

- dac beneficiarul B este o persoan impozabil stabilit n Romnia, va reduce n mod corespunztor baza de impozitare a achiziiei intracomunitare de bunuri, iar furnizorul A nu va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia.

Operatorul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat s primeasc n exercitarea activitii economice produse supuse accizelor n regim suspensiv, provenite de la antrepozitari autorizai din alte state membre ale Uniunii Europene. Operatorul nregistrat nu poate deine sau expedia produse n regim suspensiv.El are urmtoarele obligfaii:

a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea fiscala competenta;b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse;c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de control;d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. Pentru operatorii inregistrati, acciza va deveni exigibila la momentul receptionarii produselor.

Operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata in exercitarea profesiei sale, sa primeasca cu titlu ocazional produse supuse accizelor in regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizati, altii decat cei de pe teritoriul Romaniei

Operatorul neinregistrat nu poate detine sau expedia produse supuse accizelor in regim suspensiv.

Un operator neinregistrat poate efectua achizitii intracomunitare de produse supuse accizelor numai in baza autorizatiei emise de autoritatea fiscala teritoriala la care acesta este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, prin compartimentul cu atributii in domeniul autorizarii.

In vederea obtinerii autorizatiei de operator neinregistrat, persoana care intentioneaza sa fie un astfel de operator trebuie sa depuna o declaratie la autoritatea fiscala teritoriala

Inainte de inregistrarea declaratiei, operatorul neinregistrat trebuie sa constituie o garantie la nivelul cuantumului accizelor aferente produselor ce urmeaza a fi receptionate, in contul Ministerului Finantelor Publice si sa o aduca la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale.

34 (37). O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n primul trimestru al anului 2013 venituri totale n sum de 13450 lei, din care 2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n aceeai perioad, societatea comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care 1570 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de plat aferent trrimestrului I al anului 2013.

Profit impozabil= Venituri totale Cheltuieli totale - venituri neimpozabile +Cheltuieli nedeductibile= 13450-9700- 2300+ 1570

= 3020

Cota de impozit pe profit 16%

Impozit pe profit aferent trim I 2013= 16%*3020=483.2

35 (4). Ce se ntmpl dac pe parcursul anului o veniturile impozabile realizate de o societate comercial supus impozitului pe veniturile microntreprinderilor depesc cuantumul a 65.000 euro. Ce curs de schimb se ia n calcul?

ncepnd cu 1 ianuarie 2014:

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datoratreprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritulperioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

36 (12). S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.

Acciza specifica pentru alcool cuconcentratie de 100% este de 750 lei.

20.000 sticle a 0.5l/sticla = 100hl

Cursul de schimb = 4.2655 lei/euroAcciza = Concentratia alcoolica x Acciza specifica x Cursul de schimb xCantitatea in hectolitriAcciza = 93% x 750 x 4.2655 x 100 = 297.518,62 leiOrganizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

37 (16). Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune:

a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing;

b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea;

c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente;

d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

RISCURI POSIBILEPROCEDURI DE CONTROL INTERN

Lipsa de planificare pentru fiecare activitate i urmrirea respectrii eiNorme de comunicare ntre departamentele de dezvoltare i marketing prin care se stabilesc foarte clar oportunitatea i necesitatea utilizrii de resurse ale firmei pentru dezvoltarea de noi tehnologii

Inexistena unor proceduri/note interne de stabilire a necesitilor reale ale departamentului de marketing pentru a solicita dezvoltarea de tehnologii compatibile cu rezultatele dorite Proceduri de analiz pentru a msura capacitatea de finanare a acestor dezvoltri, inclusiv calcule comparative

Ineficiena/incapacitatea/lipsa de experien/lipsa de pregtire profesional continu pentru asimilirea noilor tehnologii a personalului care desfoar aceste activiti de dezvoltare a tehnologiei sau subdimensionarea acestor departamente

Msuri de urmrire a respectrii planificrilor propuse i totodat planuri de rezerv n cazul n care aceste planificri nu se respect, inclusiv msuri de sancionare pentru cei responsabili

Inexistena/ineficiena procedurilor de urmrire a rezultatelor activitilor de dezvoltare a tehnologiiilor n corelaie cu costurile generate de acestea

Proceduri de instruire a personalului implicat prin perfecionare profesional continu n funcie de proiectele n care sunt implicai

Utilizarea unor resurse prea mari pentru capacitatea firmei de a materializa aceste tehnologii n activitatea sa economic

Dezvoltarea de metode pentru msurarea rezultatelor acestor tehnologii n urma implementrii lor n producie.

38 (12). Aprovizionarea presupune:

a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;

b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;

c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare;

d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale;

e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;

f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;

g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

RISCURI POSIBILEPROCEDURI DE CONTROL INTERN

a) specificaiile s fie necorespunztoareRevizuirea specificaiilor existente de ctre personalul tehnic.

Monitorizarea problemelor de producie legate de specificaiile materialelor folosite.Specificaiile trebuie s cuprind date ale perioadei curente ,comenzi rapide, stoc corespunztor, preul materialului.Comunicarea specificaiilor de producie departamentului de aprovizionare.

Revizuirea corespunztoare i aprobarea contractelor i comenzilor.

b) informaii incomplete legate de preObinerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodic.

Volumul produciei aprovizionat s fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare

Revizuirea corespunztoare a comenzilor de aprovizionare.

Monitorizarea variantelor de pre, amnunit.

c) informaie indisponibil sau incorect legat de nivelul stocului sau nivelul producieiMeninerea unor date corecte n evidena stocurilor.

Corelarea programrii produciei cu informaiile legate de stoc i cerinele legate de termenele de livrare din comenzi Revizuirea corespunzatoare a comenzilor de aprovizionare

Folosirea previziunii

d) informaiile dintr-o comand sunt neclare

Comenzile nu sunt introduse n sistem n timp utilEmiterea de copii ale comenzilor emise personalului corespunztor.Prenumerotarea comenzilor

Verificarea periodic a intrarilor n sistem.

Investigarea intrrilor de date

e) Informaie indisponibil sau incorect a produselor comandate i neprimiteSpecificarea modului de transport i a datei de livrare n comanda de aprovizionare

Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare

Corelarea informaiei produciei recepionate i informaiile legate de comenzi date

Urmrirea comenzilor neonorate de furnizor

f) Comenzile date pot fi pierdute

Prenumerotarea i nregistrarea corect a comenzilor

c) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizrii neautorizate Proceduri de aprobare a comenzilor

Desemnarea de personal autorizat care s aprobe comenzile

Meninerea unei securiti a comenzilor de aprovizionare

Studii de fezabilitate

39 (28). Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este indicele de profitabilitate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cashflowrile actualizate includ i valoarea rezidual?

Se utilizeaza atunci cand doua sau mai multe proiecte necesita alocari de fonduri initiale inegale. El arata surplusul de trezorerie actualizat pentru fiecare leu investit.

Daca indicele este supraunitar, proiectul este acceptat.IP = SUM [ CFt / (1+a) ] / I = VAN + I / I

Unde:

CFt = intrari nete de trezorerie aleperioadei t

t = durata de viata a investitiei

a = rata de actualizare

I= valoarea investitieiVAN = valoarea actualizata neta

40 (30). Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

An Cost investiie Costuri de exploatare Total cost Total ncasri Cashflow anual net

0 11.445 lei 6.420 lei 17.865 lei 8.520 lei 9.345 lei

1 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei

2 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei

3 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei

4 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei

5 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei

Total 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei 56.500 lei 6.295 i

Calculai termenul de recuperare al investiiei.Notam TR = termenul de recuperare al investiiei

TR= Investitia totala (IT)/ Cash flowul mediu anual

IT= 11445

Cash flowul mediu anual = Cf0+CF1+Cf2+Cf3+CF4+Cf5/6

CF= -9345+3020+3020+3200+3200+3200)/6

CF= 6295/6

CF=1049

Tr=11445/1049

Aprox 10.1ani

Ca urmare termenul de recuperare al investiiei este de 10.1ani.

1