Rezumat.V supunem ateniei o analiz a opiunilor prevzute de IAS 20 Subvenii comparativ cu tratamentele stipulate n OMFP 3055/2009. Subveniile, i mai ales cele aferente activelor, sunt structuri sensibile ale cror reprezentri n situaiile financiare sunt efectele unor compromisuri i chiar abateri de la conceptele fundamentale vehiculate n cadrul general conceptual IFRS. Ele determin probleme de conciliere cu alte standarde (IAS 16, IAS 36, IAS 37). n cazul acestor structuri, rolul notelor la situaiile financiare este esenial.

Cuvinte cheie:subvenie guvernamental, subvenie privind activele, subvenie privind veniturile, recunoatere, rambursare, prezentare

Introducere

Tratamentul contabil al subveniilor guvernamentale prevzut de OMFP 3055/2009 este conform prevederilor IAS 20 Subvenii. Cu toate acestea, standardul internaional ofer opiuni pe care reglementarea naional nu le permite. Planul de conturi conform IFRS inclus n Ordinul 1286/2012 conserv conturile existente n planul de conturi surs (cel din OMFP 3055/2009), dei entitile care vor aplica IFRS ca baz de inere a contabilitii i nu doar ca baz de raportare financiar vor putea, teoretic, s selecteze drept politici opiunile la care facem referire.

Dac n materie de subvenii aferente veniturilor concilierea cu prevederile IFRS se poate face n etapa de prezentare a informaiei, n ceea ce privete subveniile aferente activelor, opiunea de deducere a subveniei din valoarea contabil a activului este de neconceput. Nici prezentarea acestor din urm subvenii menionate n masa datoriilor nu este o soluie atunci cnd activele n cauz sunt masiv subvenionate. Presiunea va fi transferat asupra furnizrii de informaii suficiente n note cu privire la politicile selectate de entitate.

V propunem o analiz comparat a tratamentelor aferente subveniilor guvernamentale din perspectiva soluiilor de nregistrare n contabilitate, a alternativelor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare i a impactului acestor soluii asupra utilizatorilor de informaie.

1. Termeni Pentru nceput, considerm c trebuie s clarificm termenii cu care se opereaz att n IAS 20, ct i n OMFP 3055/2009. Terminologia IFRS: Guvern = guvernul propriu-zis, ageniile guvernamentale i alte organisme similare de la nivel local, naional sau internaional. Asistena guvernamental = aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. Subveniile guvernamentale = asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul conformrii, n trecut sau n viitor, cu anumite condiii referitoare la activitatea de exploatare a entitii. Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale entitii. Subveniile privind activele = subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este c o entitate beneficiar trebuie s cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt mod active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi dobndite sau deinute. Subveniile privind veniturile = subvenii guvernamentale diferite de cele privind activele. mprumuturile nerambursabile = mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite. Terminologia OMFP 3055/2009: n cadrul subseciunii 8.8. Subvenii regsim definiia subveniilor aferente activelor i pe cea a subveniilor aferente veniturilor. Guvernul, asistena guvernamental, subvenia guvernamental i mprumuturile nerambursabile nu sunt definite, dei se face referire la acestea.

II

n acest numr al revistei, vom analiza politicile privind recunoaterea subveniilor aferente veniturilor, dar i problematica rambursrilor de subvenii i a prezentrilor de informaii att din perspectiva aplicrii IAS 20 Subvenii, ct i a OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare.

Cuvinte cheie: subvenie guvernamental, subvenie privind veniturile, recunoatere, rambursare, prezentare

4. Prezentarea subveniilor privind veniturile Referina IAS 20: Subveniile privind veniturile sunt subvenii guvernamentale diferite de cele privind activele (IAS 20.3). Subveniile privind veniturile sunt uneori prezentate n situaia rezultatului global drept venituri, fie separat, fie n cadrul unei rubrici generale cum ar fi Alte venituri; alternativ, ele sunt deduse la raportarea cheltuielilor aferente (IAS 20.29). Referina OMFP 3055/2009: Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active (pct. 235). Comentarii: Subveniile aferente activelor se recunosc, potrivit OMFP 3055/2009, ca venituri. n nregistrarea lor n contabilitate nu este admis deducerea direct din veniturile pe care le compenseaz. Ordinul nu are definite n cadrul seciunii 8.8. cerinele de prezentare, dar din macheta contului de profit i pierdere acestea sunt evidente: -subveniile care acoper cheltuieli ale perioadei curente se deduc, n vederea prezentrii, din cheltuielile aferente; -subveniile care completeaz venituri (ca de exemplu subveniile aferente cifrei de afaceri) se adaug la veniturile n cauz. Exemplul 1 La 10 februarie N, o ntreprindere obine o subvenie de 300.000 de lei, pentru finanarea cheltuielilor cu salariile aferente lunii curente. Cheltuielile cu salariile angajate n cursul lunii februarie au fost de 500.000 de lei. Care este incidena subveniei n situaiile financiare avnd n vedere cele dou alternative de recunoatere prevzute de IAS 20? Dar soluia conform cu prevederile OMFP 3055/2009? Politicile contabile conforme IAS 20: Politica 1: Recunoaterea subveniei din exploatare drept venit n luna februarie vor fi efectuate urmtoarele nregistrri contabile: -nregistrarea cheltuielilor cu salariile:[...] Politica 2: Deducerea subveniei din exploatare din cheltuiala de care este legat n acest caz, nregistrrile aferente lunii februarie vor fi:[...] Politicile contabile conforme OMFP 3055/2009: Politica prevzut de OMFP 3055/2009 este Politica 1 din IAS 20. Subvenia se recunoate ca venit, dar se deduce, n prezentare, din cheltuial.