Conta

Administrare

1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint dup cum urmeaz:

I. Bilanul contabil de ncepere a lichidrii

N

A. Active imobilizate

Construcii (valoare brut) (212)

- Amortizarea construciilor30.000

(20.000)

= valoarea net

Echipamente tehnologice (valoare brut) (2131)

- Amortizarea echipamentelor tehnologice (2813)10.000

15.000

(10.000)

= valoare net

Total active imobilizate (valoare net)5.000

15.000

B. Active circulante

Materii prime (valoare brut) (301)

- Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (391)3.000

(500)

= valoare net

Clieni (411)

Clieni inceri (valoare brut) (4118)

- Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni (491)2.500

2.000

700

(400)

= valoare net

Conturi la bnci n lei (5121)

Total active circulante300

1.300

6.100

C. Cheltuieli n avans0

D. Datorii ce trebuie pltite n mai puin de un an

Furnizori (401)7.000

E. Active circulante (obligaii curente) nete (B+C-D-I)(900)

F. Total active minus obligaii curente (A+E)14.100

G. Datorii ce trebuie pltite n mai mult de un an0

H. Provizioane (151)1.250

I. Venituri n avans0

J. Capital i rezerve

Capital subscris vrsat (1012)

Rezerve legale (1061)

Total capital i rezerve11.000

1.850

12.850

II. Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

Construciile au fost vndute cu 11.000 lei , fa de valoarea rmas neamortizat de10.000lei.

Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000lei. Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei. n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei. Din suma clienilor inceri de 700 lei , se ncaseaz jumtate, restul fiind irecuperabil. Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350lei. Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei.S se prezinte operaiile contabile aferente operaiei de lichidare.S se ntocmeasc bilanul de partaj.

Rezolvare:

BILANT CONTABIL LA DATA INCEPERII LICHIDARII

ACTIVPASIV

CONSTRUCTII `30000-20000=`10.000CAPITAL SOCUAL 11.000

ECHPAMENTE `15000-10000=`5.000REZERVE LEGALE1.850

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE15.000CAPITALURI PROPRII12.850

MATERII PRIME `3000-500=`2.500PROVIZIOANE1.250

CLIENTI `2000+700-400= `2.300FURNIZORI7.000

CONT BANCA1.300

TOTAL ACTIVE CIRC.6.100TOTAL DATORII8.250

TOTAL ACTIV21.100TOTAL PASIV21.100

OPERATIILE DE LICHIDARE EFECTUATE DE LICHIDATOR AU FOST:

A) CONSTRUCTIILE AU FOST VANDUTE CU 11.000 LEI, FATA DE VALOAREA RAMASA NEAMORTIZATA DE 10.000 LEI;

Valorificarea elementelor de activ:a) 1. vanzarea constructiilor

461=%13.090

758311.000

4427 2.090

2. scoaterea din evidenta a constructiilor %=21230.000

2812

20.000

6583

10.000

3. incasare creante din vanzare constrcuctii 5121=46113.090

B) ECHIPAMENTELE TEHNOLOGICE AU FOST VANDUTE CU 7000 RON FATA DE VALOAREA RAMASA NEAMORTIZATA DE 5.000 RON;

4. vanzarea echipamentelor tehnologice461=% 8.330

7583 7.000

4427 1.330

5. scoaterea din evidenta a echip.tehn

%=213 15.000

2813 10.000

6583 5.000

6. incasare creante din vz.echip.tehn

5121=461 8.330

C) MATERIILE PRIME AU FOST VANDUTE CU 2850 RON FATA DE VALOAREA DE 2.500 RON;

7. trecerea materiilor prime la marfuri371=3012.5008. vanzarea marfurilor

4111=%3.391,50

7072.850

4427 541,50

9. descarcarea marfurilor

607=371 2.500

10. incasare creante din vz.marfuri

5121=4111 3.391,50

D) IN VEDEREA INCASARII INAINTE DE SCADENTA A CREANTELOR CERTE AU FOST ACORDATE SCONTURI IN VALOARE DE 100 RON;

11. incasare creante %=41112.000

5121

1.900

667

100

12. inreg.TVA aferent scontului acordat 667=4427-16

E) DIN SUMA CLIENTILOR INCERTI DE 700 RON SE INCASEAZA JUMATATE, RESTUL FIIND IRECUPERABILE;

13. inregistrare sume irecuperabile

654=4118350

14. incasare creante incerte

5121=4118350

F) PENTRU PLATA INAINTE DE TERMEN A DATORIILOR CATRE FURNIZORI, ACESTIA AU ACORDAT SCONTURI IN SUMA DE 350 RON;

15.plata datorii furnizori

401=%7.000

51216.650

767 350

16. inregistrare TVA aferent scont. obtinute 4426= 767 -56

G) CHELTUIELILE EFECTUATE CU LICHIDAREA SOCIETATII AU FOST IN SUMA DE 900 RON.

17. inregistrare servicii lichidare 628=401900

18. plata lichidator

401=5121900

19. anulare ajustari pt deprecierea mat.prime 391=7814500

20. anulare ajustari pt.deprecierea clientilor incerti491=7814400

21. anularea provizioanelor existente

151=7811.250

22. determinarea rezultatului obinut n urma operaiei de lichidare i reinerea impozitului aferent dac este cazul

Total venituri = 11.000+7.000+2.850+350-56+500+400+1.250 =23.294

Total cheltuieli = 10.000+5.000+2.500+100-16+350+900 = 18.834

Impozitul pe profit din lichidare = (VTotale Vneimp ChT + Chnededuct) *cota impozitului pe profit = (23.294-18.834)*16% = 4.460*16% = 713,6

691=441

713,6

23. plata impozitului pe profit

441=5121

713,6

24. determinarea TVA de recuperat / de plat n urma procesului de lichidare

TVA colectat (4427) = 2.909+1.330+541,5-16 =3.945,5

TVA deductibila (4426) = -56

TVA de plata (4423) = colectat-deductibil = 3.945,5+56 = 4.001,5

Inregistrare TVA

4427=% 3.945,5

4426 -56

4423 4.001,5

25. plata TVA

4423=51213.945,5

D CONT CURENT C D CONT PROFIT SI PIERDERI C

SOLD1.300SOLD10.00011.000

11.0006.6505.0007.000

7.0009003.0002.850

2.850100500

1.900350400

350900350

24.4007.55019.35022.100

SOLD16.850SOLD2.750

BILANT CONTABIL INAINTE DE PARTAJ

ACTIVPASIV

CONT CURENT16.850CAPITAL SOCIAL11.000

REZERVE1.850

PROVIZIOANE1.250

PROFIT2.750

TOTAL ACTIV16.850TOTAL PASIV16.850

REINTREGIREA CAPITALULUI SOCIAL: % = 1012 5.850

106

1.850

151

1.250

121

2.750

BILANT CONTABIL FINAL INAINTE DE PARTAJ:

ACTIVPASIV

CONT CURENT16.850CAPITAL SOCIAL16.850

INREGISTRARILE CONTABILE AFERENTE OPERATIILOR DE PARTAJ LA ACTIONAR:

1012 = 5121 16.850

26. inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

121=%19.547,6

658310.000

65835.000

6072.500

667100

667-16

654350

628900

691713,6

%=12122.294

7583

11.000

7583

7.000

707

2.850

767

350

767

-56

7814

500

7814

400

7812

1250

B.ntocmirea bilanului naintea partajului

Nr.ElementeValoare

1.Conturi la bnci16.152,4

2.Datorii pe TS 0

3.Active circulante nete

4.Total active datorii curente

5.Capital propriu

6.Capital social11.000,0

7.Rezerve legale1.850,0

8.Rezultatul exerciiului3.746,4

9.Total Capital propriu16.596,4

C. partajul activului net

a) Calcularea impozitului pe profit i pe dividende

IP = 16%*rezerve legale = 16%* 1.850 = 296

ID = 16%*[rezerve legale IP + cap social + rezultatul ex] = 16%*(1850-296+11000+3746.40) = 16% * 16300.40 = 2608

* reflectarea in contabilitate

%

=456

16596.401012

11.000

1061

1.850

121

3746.40* reinerea impozitelor aferente

456=%2904 441 296

456

2608* virarea la buget a impozitului reinut

%=5121

2904441

296

446

26082. Identificai balana de verificare a unei firme pe care considerai c o supunei lichidrii.

Parcurgei fazele contabile ale lichidrii:

- inventariere (inclusiv evaluarea tuturor activelor/datoriilor i stabilirea precis a datoriilor);

- valorificarea bunurilor din activul firmei, prin vnzare: vor fi cel puin trei categorii de

imobilizri (amortizabile i neamortizabile), stocuri diverse (materii prime, consumabile, produse, mrfuri), recuperri de creane (cu i fr acordare de reduceri comerciale/financiare);

- plata datoriilor: se poate opta pentru situaia n care firma are destui bani pentru aceasta sau nu;

- stingerea unor conturi de provizioane i a cel puin unei categorii de ajustri pentru

depreciere;

- nchiderea capitalurilor proprii care includ cel puin capital social (din aporturi i din

profituri nete), rezerva legal, rezerv din reevaluare i rezultat reportat.

Se cere prezentarea calculelor i a formulelor contabile aferente ntregii operaiuni de

lichidare.

Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea Exemplu conform bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Cldiri 20.000.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei Materii prime 2.000.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei Clieni 2.500.000 lei Clieni inceri 500.000 lei Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei Conturi la bnci 600.000 lei Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei

Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei; d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.

a) Valorificarea imobilizarilor corporale:

Vanzarea cladirilor 461 = % 11.160.000 7583 9.000.000 4427 2.160.000

Incasarea contravalorii cladirilor vandute 5121 = 461 11.160.000

Scaderea din evidenta a cladirilor vandute % = 212 20.000.000. 281 12.000.000 6583 8.000.000

b) Valorificarea stocurilor:

Vanzarea materiilor prime 4111 = % 1.785.600 707 1.440.000 4427 345.600

Trecerea la marfuri a materiilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute 371 = 301 2.000.000 607 = 371 2.000.000

Anularea provizionului 391 = 7814 400.000

Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 4111 1.785.600

c) Incasarea creantelor

Incasarea partiala de la clientii incerti 5121 = 4118 240.000

Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 = 4118 260.000

Anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000

Incasarea clientilor certi 5121 = 4111 2.450.000

Acordarea sconturilor 667 = 4111 50.000

d) Plata datoriilor

Plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000

Scont primit 404 = 767 200.000

e) Cheltuieli de lichidare

Cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000

f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli

Anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000

g) inchiderea conturilor de venituri

%= 121 12.040.000 707 1.440.000 767 200.000 7812 1.000.000 7814 400.000

7583 9.000.000

h) inchiderea conturilor de cheltuieli

121= % 10.830.000 607 2.000.000 628 520.000 654 260.000 6583 8.000.000 667 50.000

g) Regularizare TVA

TVA de plata 4427 = 4423 2.505.600

Plata TVA 4423 = 5121 2.505.600

Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii de dizolvare / lichidare

h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare

Impozitul pe profit datorat 691 = 441 225.600

(1.410.000 *16%=225.600)

Inchiderea contului 691 121 = 691 225.600

Virarea impozitului pe profit 441 = 5121 225.600

Bilantul inainte de efectuarea partajului:

Elemente De Activ Valori Elemente De Pasiv Valori__ Conturi la banci 7.184.400 Cap.social 5.000.000 Rezerve legale 1.000.000 Total cap proprii 6.000.000 Profit din lichidare 1.184.400_ Total Activ 7.184.400 Total Pasiv 7.184.400

3. Construiti un plan de trezorerie previzionat pentru primul an de activitate al unei intreprinderi conform normei 3925.23 din standardul profesional nr.39 emis de CECCAR

Societatea Comercial TEX-TIL S.R.L are ca obiect de activitate principal Fabricarea de articole confectionate din materiale textile.Excedentul trezoreriei de exploatare se obine din diferena dintre totalul fluxurilor de ncasri i totalul fluxurilor de pli.Fluxurile de ncasri destinate trezoreriei cuprind vnzri cu plata imediat.Plaile destinate trezoreriei cuprind :- cheltuieli cu achiziia de active circulante cu plata la vedere sau amnat- cheltuieli cu salarile i alte drepturi aferente- cheltuieli de exploatare( cheltuieli aferente procesului de producie i cheltuieli cu mrfuri)- cheltuieli cu aprovizionarea sau desfacerea- impozite i taxe datorate statului ca urmare a desfurrii activitii curente- achiziionarea de imobilizri

Luna ncasri Pli ETE naintea chelt. de lansare Chelt. de lansare Flux de trezorerie disponibil nainte de impozit ETE dup cheltuielile de lansareVnzri activit principal Vnzri activitatea secundar Total Furnizori Personal Alte cheltuieli Total Lunar Cumulat Lunar Cumulat1 - - - 20000 5000 5000 30000 -30000 - -30000 -30000 -30000 -300002 12000 5000 17000 15000 10000 6000 31000 -14000 1000 -15000 -45000 -15000 -450003 25000 10000 35000 15500 12000 7000 34500 500 1000 -500 -45500 -500 -455004 35000 15000 50000 15500 12500 8000 36000 14000 1000 13000 -32500 13000 -325005 45000 20000 65000 15500 12500 8000 36000 29000 1000 28000 -4500 28000 -45006 55000 30000 85000 15500 12500 8000 36000 49000 1000 48000 43500 48000 435007 65000 40000 105000 15000 16000 8000 39000 66000 - 66000 109500 66000 1095008 65000 40000 105000 15000 16000 8000 39000 66000 - 66000 175500 66000 1755009 65000 40000 105000 15000 16000 8000 39000 66000 - 66000 241500 66000 24150010 65000 40000 105000 15000 16000 8000 39000 66000 - 66000 307500 66000 30750011 65000 40000 105000 15000 16000 8000 39000 66000 - 66000 373500 66000 37350012 70000 50000 120000 15000 20000 8000 43000 77000 - 77000 450500 77000 450500Total 567000 330000 897000 187000 164500 90000 441500 455500 5000 450500 450500

Buget de trezorerie - anul 1

Explicaii

Sem I

Sem II

Cumulatncasri din vnzri activit principal 390.000 400.000 790.000ncasri din vnzri activit secundar 240.000 250.000 490.000Total ncasri

630.000 650.000 1.280.000Pli furnizori

90.000 92.000 182.000Pli personal

96.000 100.000 196.000Pli alte cheltuieli

48.000 48.000 96.000Total pli

234.000 240.000 474.000ETE naintea chelt. de publicitate

396.000 410.000 806.000Cheltuieli de publicitate

36.000 12.000 48.000Flux de trezorerie disponibil nainte de impozit 360.000 398.000 758.000Soldul trezoreriei la nceputul perioadei 450.500 810.500 Soldul trezoreriei la sfritul perioadei 810.500 1.208.500

4. Construiti un plan de finantare previzionat pe trei ani pentru crearea unei intreprinderi conform normei 3925.24 din standardul profesional nr.39 emis de CECCAR

5. In ce consta controlul rentabilitatii proiectului in cazul unei misiuni pentru crearea unei

intreprinderi conform normei 3925.25 din standardul profesional nr.39 emis de CECCAR?

Rentabilitatea este capacitatea unui agent economic de a obine profit i reprezint diferena dintre ncasrile obinute i cheltuielile de fabricaie, desfacere i comercializare. Rentabilitatea poate fi apreciat sub aspectabsolut i sub aspect relativ. Rentabilitatea se msoar prin raportul dintre rezultatele i mijloacele utilizate pentru obinerea lor. Rezultatele pot fi reflectate contabil, economic i financiar.

Principalele rezultate financiare sunt: -profitul brut care reprezint diferena dintre valoarea adugat i cheltuielile de personal. Acest indicator permite de a efectua o comparaie ntre ntreprinderi deoarece se elimin influena impozitului i a strii financiare;

-profitul net = profit brut impozite.

Acest rezultat nu ine cont de mijloacele de finanare i este mai des utilizat n cazul evalurii proiectelor de investiii.

-capacitatea de autofinanare sau marja brut de autofinanare. Acest indicator corespunde

surplusului monetar maxim pe care l-ar putea utiliza n cazul cnd nu va distribui dividende;

autofinanarea= marja brut de autofinanare-D total a dividendelor distribuite acionarilor;

-indicatori economico - financiari de apreciere a rezultatelor financiare - rentabilitatea, care

exprim eficiena activitii economice:

Pragul rentabilitii definete momentul cand veniturile din vanzri sunt egale cu costurile acestora i profitul este egal cu zero. Vanzrile nregistrate dup acest moment pan la un anumit nivel decapacitate vor produce profit, mai jos de acest nivel vor fi pierderi.

Pragul rentabilitii se determin n cazurile cnd este necesar de efectuat o planificare a activitii.

Pragul rentabilitii se determin n dependen de consumurile constante i nivelul vanzrilor.

Pragul de rentabilitat este acel punct n care veniturile obinute sunt egale cu cheltuielile efectuate, adic profitul este zero.