Revista_februarie_2012

7/22/2019 Revista_februarie_2012

1/71

februarie 2012 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 1

S

UM

AR

STANDARDEINTERNAIONALE

Asigurarea conformitiicu cerinele de informareprevzute de IAS 20. Exempleilustrative i studii de caz Nadia Albu, Ctlin NicolaeAlbu, tefan Bunea, MariaMdlina Grbin, DanielaArtemisa Calu

CONTABILITATE ICONTROL DE GESTIUNE

Coordonate practice alemetodei de calculaieActivity-Based Costing (ABC).Aplicaie pe modelul uneiuniti din ramura sticlriei (II) Ioan Beudean

AUDITPragul de semnificaie nactivitatea profesionitilorcontabili Costi Boby

LEGISLAIECOMENTAT

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

PASTILADE CULTUR

Din activitatea CECCAR

PROFESIACONTABIL

Rolul profesionistului contabiln promovarea culturiiorganizaionale bazatepe responsabilitatea sociala IMM-urilor Doina Leutean

STUDII I

CERCETRI

De la responsabilitatea socialla performana financiara ntreprinderii (II) Daniela-Iuliana Popa

TEORIECONTABIL

Statul i evaziunea fiscal (II) Horia Cristea, CristinaNicolescu, Claudiu Booc

Valene financiar-contabilecu privire la beneficiilepe termen scurt acordatefuncionarilor publici Daniela Vitan

PRACTIC

CONTABILContabilitatea i fiscalitateaprofitului. Studii de caz (II) Ioan Moroan

Particulariti privindorganizarea contabilitiin cadrul unitilor dealimentaie public Delia David, Dorel Mate,Andreia Ondreiov

12

56

05

19

08

68

48

26

62

41

34

04

71


2/71


3/71

SOMM

AIRE

NORMESINTERNATIONALES

Lassurance de la conformitavec les demandesdinformation prvues parIAS 20. Exemples illustratifset tudes de cas Nadia Albu,Ctlin Nicolae Albu, tefanBunea, Maria MdlinaGrbin, Daniela ArtemisaCalu

COMPTABILITE ETCONTROLE DE GESTION

Les coordonnes pratiquesde la mthode de calculActivity-Based Costing (ABC).Lapplication base sur lemodle dune section dansle secteur de la verrerie (II) Ioan Beudean

AUDIT

Le seuil dimportancerelative dans lactivit desprofessionnels comptables Costi Boby

COMMENTAIRE

SUR LA LEGISLATION

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

SECTIONCULTURELLE

De lactivit du CECCAR

LA PROFESSIONCOMPTABLE

Le rle du professionnelcomptable dans la promotionde la culture organisationnellesur la base de la responsabilitsociale des PMEs DoinaLeutean

ETUDES ETRECHERCHES

Le passage de la responsabilitsociale a la performancefinancire de lentit (II) Daniela-Iuliana Popa

THEORIECOMPTABLE

Ltat et lvasion fiscale (II) Horia Cristea, CristinaNicolescu, Claudiu Booc

Les valences financireset comptables des bnfices bref-terme donns auxfonctionnaires publiques Daniela Vitan

PRATIQUECOMPTABLE

La comptabilit et la fiscalitdu profit. Etudes de cas (II) Ioan Moroan

Les traits de lorganisationde la comptabilit dans lesunits dalimentation publique Delia David, Dorel Mate,Andreia Ondreiov

41

19

08

56

05

26

12

68

48

34

62

04

71


4/71


5/71

Profe

sia

contabil


Rolul profesionistului contabil npromovarea culturii organizaionalebazate pe responsabilitatea sociala IMM-urilorDoina LEUTEAN, dr. ec.Filiala CECCAR Dmbovia

Key terms: organisational culture, social accountability, ethics, professional accountant, SMEs

ABSTRACT

The Role of the Professional Accountant in Promoting the Organisational CultureBased on the Social Accountability of SMEs

The organisational culture defines the personality of an organisation and representsthe performances sustainability support that projects the representative elements ofthe image provided through values, principles and rules of conduct. The integrationof ethical models, based on resources that build the moral values system, is in aclose interdependence relationship with the understanding of the role of individualand organisational social accountability. Promoting ethics as company policy representsthe basis of responsible conduct, contributing to the cultivation of upstanding attitudesand to the propagation of the image and good reputation. By building the loyalty ofthe customers and social partners, business ethics also leads directly to compliance

with the legislation, avoiding the costs generated by litigious or other similarcircumstances. The accountancy profession has an ethical culture harmonized withthe global requirements of good practices and international customs promoted bythe IFAC. This is why many of the expectations related to the ample SMEs socialaccountability implementation process are oriented towards the professionalaccountant. As the main provider of services recognized as being of public interest,the accountancy profession may contribute directly to the development of managementstrategies anchored to western standards, business ethics having an essential role inincreasing the overall welfare.

Cultura organizaional definete personalitateaunei organizaii i reprezint postamentul sustenabili-tii performanelor care proiecteaz elemente repre-zentative ale imaginii oferite prin valori, principii ireguli de conduit. Integrarea modelelor etice, bazatepe resurse care construiesc sistemul valorilor morale,se afl n strns relaie de interdependen cu nele-gerea rolului responsabilitii sociale individuale iorganizaionale. Contientiznd etica la nivel de bun

social, putem spune pe drept cuvnt c o cultur or-ganizaional durabil are la baz un managementperformant.

Etica n afaceri

Conceptual, etica n afaceri pornete de la ipotezac orice business, indiferent de natura sa i de dimen-siunea pe care o nregistreaz, integreaz i o variabillegat indispensabil de responsabilitatea social. Teo-retic, organizaiile ar trebui s situeze obligaiile socialedincolo de obiectivul primordial al maximizrii profi-tului, un rol decisiv revenind practicilor etice pilotate

de un management responsabil n faa ncrederii ac-ionarilor, clienilor, furnizorilor, salariailor, statului,finanatorilor, comunitii locale etc.


6/71

6 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor februarie 2012

Promovarea eticii la nivel de politic a firmeiconstituie fundamentul comportamentelor responsa-bile, care contribuie la cultivarea atitudinilor integrei la propagarea imaginii i a bunei reputaii. Prin fide-

lizarea salariailor i a partenerilor sociali, etica nafaceri conduce nemijlocit i la respectarea legislaiei,evitndu-se astfel costurile determinate de situaii liti-gioase sau de alt natur.

Se poate spune, cu alte cuvinte, c valoarea com-paniei este dat de comportamentul acesteia, promova-rea valorilor etice constituind un veritabil instrumental managementului performant.

Etica i responsabilitatea social

n cadrul IMM-urilor

O ndelungat perioad de timp s-a consideratc responsabilitatea social este atributul exclusiv alculturii companiilor multinaionale. Creterea num-rului IMM-urilor, care dein un segment important alpieelor de bunuri i servicii, constituie un argumenttot mai frecvent utilizat ca soluie de echilibru pentruo pia n care actorii economici trebuie s i coordo-neze activitile potrivit acelorai reguli.

Studiile1realizate asupra IMM-urilor evideniazns un ansamblu de factori care contribuie la descu-rajarea practicilor de responsabilitate social n cadrul

acestor entiti: absena unei culturi manageriale adecvate a

proprietarilor i a administratorilor; distincia ntre management i acionariat este

vag, angajaii avnd roluri multiple; principalele activiti privesc rezolvarea pro-

blemelor cotidiene; mediul de activitate este dominat de relaii i

de comunicare informale; relaiile interpersonale joac un rol important,

uneori decisiv;

gradul ridicat de interdependen n raportu-rile cu comunitatea (adesea, ntreprinderile se implic

n viaa comunitii realiznd aciuni caritabile); gradul ridicat de vulnerabilitate pe pia din

cauza presiunii exercitate de marile companii croraadesea le furnizeaz produse i servicii;

concepia agresiv a managerilor din IMM-urifa de pia i de concuren;

stilul de management paternalist i autoritarist,conservatorismul, refuzul inovaiei n practicile deafaceri.

Statele europene cu economie dezvoltat ncura-jeaz tot mai mult adoptarea practicilor responsabili-tii sociale de ctre IMM-uri ca o soluie la dificultilecu care se confrunt acestea pe piaa european. Stan-dardele i modelele de responsabilitate social suntpromovate la rangul de garanii ale stabilitii relaiilorcu partenerii de afaceri, cu angajaii i cu comunitatea.Cu alte cuvinte, ntreprinderile mici i mijlocii ar putea

echilibra instabilitatea din pia prin parteneriate socialeputernice cu colaboratorii, salariaii, furnizorii, clieniietc., ceea ce ar putea aduce o important contribuieimaginii i reputaiei proprietarului sau administrato-rului, creterea ncrederii n afacere, n organizaie.

Etica i rolul profesionistului contabil

n cadrul IMM-urilor

Profesia contabil este prin excelen o profesieliberal puternic ancorat n viaa economic i social

1 D. Murillo, J.M. Lozano (2006), SMEs and CSR: An Approach to CSR in their Own Words, Journal of Business Ethics,septembrie.

Rolul practicilor etice n afaceri

Fidelizarea salariailor

Amplificareareputaiei companiei

Consolidareancrederii partenerilor


7/71


a comunitii locale. Practicile mici i mijlocii se adre-seaz n mare parte ntreprinderilor mici i mijlocii,

n calitatea sa de colaborator i de confident al omuluide afaceri, profesionistul contabil putnd fi consideratmesagerul promovrii i contientizrii responsabilitiisociale la nivelul IMM-urilor. Demersul su este ns

anevoios, n mare parte, caracteristicile entitilor cro-ra li se adreseaz serviciile contabile din practica liberconstituind factori de constrngere n amplul angaja-ment al asumrii responsabilitii de a aciona n inte-res public. Un diagnostic2asupra mediului de afaceriautohton evideniaz drept caracteristic principal amicii afaceri din Romnia perseverena de a depidificultile pe care le ntmpin n fiecare zi. Identi-tatea sa este uneori aproape imperceptibil, iar resurseledestinate dezvoltrii sunt aproape inexistente. Capita-lul de lucru are un volum restrns, iar managementulare mai degrab caracter pasiv, marcat de insensibili-tatea fa de schimbrile propagate de mediul extern.Orientat exclusiv ctre mediul intern, ctre obiectivelepe termen scurt, managementul promovat n cadrulIMM-urilor se dovedete a fi n mare msur neperfor-mant, incapabil s i asume riscurile competiiei bazatepe criteriile riguroase ale unei economii sntoase. Decele mai multe ori, procesul decizional capt valenede circuit nchis, promovat n mod explicit doar ninteresul proprietarilor i, din pcate, uneori nici mcar

n interesul acestora. Din cauza confuziei existententre funcia de administraie i rolul proprietarului,strategiile pot deveni excesiv de conservatoare n promo-varea valorilor profesionale, transformndu-se ntr-unmanagement care nu poate fi caracterizat altfel dectca lipsit de profesionalism. Actul de decizie devineastfel dezinteresat de procesul adevratei cunoateri,de rolul adevrailor specialiti, opiunea n spirituleticii lund chiar forma unor poveri sau piedici. Aceastaafecteaz transparena n comunicare i sistemul rela-ional cu proprietarii, cu consumatorii, cu comunitatea.

nsi piaa caracterizat prin incertitudine, ne-ncredere n autoriti, instabilitate legislativ poate fiuor asociat cu succesul n afaceri, crend o circum-stan ce aparent genereaz practici n care etica nu igsete locul. Starea de fapt pare a fi ncurajat i chiarconfirmat, din pcate, prin impresia lsat uneori c

exist formule i metode simple de a obine profit prinnclcarea sau eludarea legii fr ca fapta s fie sanc-ionat de administraie i de societate.

Toate acestea contribuie n mod direct la adop-tarea unui management care nu i propune n vreunfel reformarea culturii organizaionale n sensul valo-rilor etice.

Pe de alt parte, etica n afaceri implic timp ialocare de resurse (materiale, financiare, umane), ceeace presupune inevitabil existena anumitor oportunitide dezvoltare i expertiz la cel mai nalt nivel.

Concluzii

Dei s-au creat n culturi de afaceri diferite, deiopereaz n contexte economice i concureniale dife-rite, exist totui numeroase analogii ntre ntreprin-derile mici romneti i cele vest-europene, ceea cedetermin contientizarea din ce n ce mai mult a ro-lului implementrii eticii i responsabilitii socialeca soluii i pentru IMM-urile romneti. Profesia con-

tabil este deintoarea unei culturi etice armonizatecu cerinele globale ale bunelor practici i uzanelorinternaionale promovate de IFAC. Tocmai de aceeamultiple ateptri n amplul proces de implementarea responsabilitii sociale sunt orientate ctre profesio-nistul contabil. n calitatea sa de principal furnizor deservicii recunoscute ca fiind de interes public, profesiacontabil poate contribui nemijlocit la formularea unorstrategii de management ancorate n standardele occi-dentale, etica n afaceri deinnd un rol esenial ncreterea bunstrii generale.

2 ArticolulEtica n afaceri nu este un lux: Despre implicarea social a IMM-urilor, aprut n Revista 22 din 26 ianuarie 2007.

BIBLIOGRAFIE

1. Murillo, D., Lozano J.M. (2006),SMEs and CSR: An Approach to CSR in their Own Words, Journalof Business Ethics, septembrie.

2. Revista 22, 26 ianuarie 2007.3. http://dli.ro4. http://www.csr-romania.ro5. http://www.ipedia.ro6. http://www.theinvestor.ro


8/71

Studiis

icercetri

,


De la responsabilitatea social laperformana financiar a ntreprinderii partea a II-a

Daniela-Iuliana POPA, drd. ec.Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai

Key terms: social accountability, social performance, financial performance

ABSTRACT

From Social Accountability to Financial Performance of the Entity

During the past years, the relation between social accountability and financialperformances in the entities was the subject to substantive research and studies.

The results of those studies address, on one hand, the potential influence of socialaccountability of an entity on its economic and financial performance and, on theother hand, the feeling of a fragile and somehow contrasting relation. This discrepancyis mainly generated by the methodological anomalies that override the attempts tooperationalise the social and financial performance and by ignoring the moderateeffect of the control variables. Social accountability is mainly based on the reputationindicators prescribed by affiliated bodies that aim to protect the social image of theentity. These tools, often controversial, do not imply a theoretical base that couldgenerate the desired measurement. Moreover, the indicators do not have a statically

and coherent logic concerning the reliability and availability. Another issue thatmust be addressed is the one-dimensional nature of the financial performancemeasurement. Those measurements, primarily provided by the accountancy, arenot sufficient for highlighting different aspects in the financial performance whichrepresents a multidimensional construction.

This paper aims to make further progress with the research concerning relationsbetween social accountability and financial performance in the entities by adding,to the existent theory in this area, another new element for validating the impact ofsocial accountability on long term financial performance, and also to create newtopics to be addressed and researched.

4. Interaciunile dintre performana

social i performana financiara ntreprinderii

n literatura de specialitate se regsesc nume-roase ipoteze teoretice care au fost formulate pentrua explica interaciunile dintre performana social1

(PS) i performana financiar (PF) a ntreprinderii.

Dei numeroase, cercetrile empirice rmn relativpuin elaborate i insuficient de concludente n ceeace privete legtura existent ntre cele dou tipuri deperforman. n acest sens se cunosc cinci ipoteze,prezentate n continuare, care explic interaciunileposibile dintre responsabilitatea social (RS) i perfor-mana financiar a ntreprinderii.

1 Performana social poate fi descris ca o responsabilitate social a ntreprinderii, care se descompune n: responsabilitatefilantropic, responsabilitate etic, responsabilitate juridic i responsabilitate economic.


9/71


Performana social creeaz

performan financiar

(1)Impact pozitivIpoteza impactului social (social impact hypo-

thesis) sau a bunului management. Responsabili-tatea social este considerat ca un cost implicit. Dac

ntreprinderea face dovada capacitii de a gestionaaceste costuri, ea va trimite un semnal prin care aceasta

va fi, de asemenea, capabil s gestioneze i costurileexplicite (costuri tradiionale).

(2)Impact negativIpoteza arbitrajului (trade-off hypothesis). Ges-

tionarea costurilor sociale oblig ntreprinderea srealizeze costuri financiare suplimentare, provocnd,

n consecin, un dezavantaj competitiv. n aceastperspectiv orice iniiativ socialmente responsabil

ndeprteaz managerii de obiectivul lor de a maxi-miza profitul.

Performana financiar creeaz

performan social

(3)Impact pozitivIpoteza fondurilor disponibile (available fund

hypothesis) abordeaz legtura dintre PS i PF propu-nnd ideea potrivit creia nu RS este condiia obineriiunui nivel ridicat al performanei financiare, ci, dincontr, nivelul mai ridicat al PF, care i permite ntre-prinderii s se angajeze n aciuni socialmente respon-sabile. Pentru a pune n aplicare o politic social (de

exemplu, efectuarea de aciuni filantropice) trebuieca ntreprinderea s dispun de o bun sntate eco-nomic i financiar. Rentabilitatea difereniat a ntre-

prinderii este astfel condiia unui comportament socialresponsabil, ea dispunnd de o mai bun distribuire aexcedentului resurselor furnizate de o rentabilitate maicrescut dect a altor ntreprinderi.

(4)Impact negativPotrivit ipotezei oportunismului managerilor

(managerial opportunism hypothesis) (teoria costu-rilor de tranzacie/teoria acordurilor), managerii urm-

resc obiective personale care pot intra n contradiciecu cele ale acionarilor i cu cele ale celorlalte priimplicate. Managerii pot recupera un ctig maximomind interesele stakeholders att timp ct PF esteridicat. Dac ns rezultatele financiare sunt insufici-ente, managerii vor avea tendina de a se scuza i dea se justifica, investind mai mult n aciuni sociale.De aici este posibil ipoteza potrivit creia un nivelal performanelor financiare slabe conduce la un nivelde performan social ridicat i, invers, ntreprinde-

rea va dispune cu att mai puin de performan so-cial cu ct va fi mai performant din punct de vederefinanciar.

Exist o sinergie ntre performana

social i performana financiar

Aceast sinergie (PF RSE PF RSEPF...) poate fi pozitiv ori negativ.

(5)Ipotez pozitivCercul virtuos: sinergia este cea care creeaz

att valoare financiar, ct i valoare social. Potrivit

acestei ipoteze, un nivel ridicat al PS conduce la ame-liorarea PF, care ofer posibilitatea reinvestirii n ac-iuni socialmente responsabile.

Tabelul 3.Teoriile explicative ale interaciunilor dintre performana sociali performana financiar a ntreprinderii

Semnul legturiiLegtura de cauzalitate

Pozitiv Negativ

(1) Ipoteza impactului social sau a (2) Ipoteza arbitrajuluiPS PFbunului management

PF PS (3) Ipoteza fondurilor disponibile (4) Ipoteza oportunismului

PS PF (5) Ipoteza sinergiei pozitive (6) Ipoteza sinergiei negative

PS PF(7) Ipoteza inexistenei legturii dintre cele dou entiti

Exist o ofert i o cerere de responsabilitate social; ntr-un contextmicroeconomic standard, la echilibru nu exist o legtur ntre PS i PF.

PS (?) PF (8) Ipoteza existenei unor relaii mai complexe

Sursa:Prelucrare dup O. Rayrole (2003), Les stratgies de dveloppement durable nourrissent-elles la

performance conomique des entreprises?, Etude ORSE (Oservatoire sur la Responsabilit Socitale desEntreprises), disponibil pe www.orse.org


10/71


(6)Ipotez negativCercul vicios: sinergia este cea care distruge

valoarea financiar i respectiv valoarea social. Potri-vit acestei ipoteze, un nivel sczut al PS conduce ladiminuarea PF, care limiteaz, n consecin, inves-tiiile socialmente responsabile.

Ipoteza absenei legturii dintre

performana social i

performana financiar

(7) Relaia dintrePF i PS este prea complexpentru a se putea stabili o corelaie pozitiv, negativsau chiar o legtur de cauzalitate.

Aceast teorie pleac de la ideea unui model bazatpe o cerere i o ofert n ceea ce privete responsabili-tatea social, ntr-un model microeconomic standard,

care conduce la investiii sociale pentru satisfacereacererilor prilor implicate. Echilibrul de pia anuleazcosturile i profitul generat, n mod succesiv, de ofertade responsabilitate social. Aceast abordare con-duce la formularea unei ipoteze de neutralitate a inte-raciunilor dintre PS i PF.

Ipoteza existenei unor relaii mai

complexe ntre performana social

i performana financiar

(8) n conformitate cu aceast ipotez, dac n-treprinderea are o politic social prea generoas oriinsuficient, atunci ea poate (n ambele cazuri) s seconfrunte cu o diminuare a performanei sale financia-re. Aceast ipotez se bazeaz pe o legtur nelinear,

n form de U invers, ntre performana social i per-formana financiar, indicnd un nivel optim de lacare investiiile socialmente responsabile nu mai ame-lioreaz performanele financiare.

5. Efectul variabilelor de control

asupra legturii dintre RS i PF

Specialitii au artat c relaia dintre RS i PFnu este absolut, ci trebuie s se ia n considerare iinfluena elementelor specifice fiecrei ntreprinderi,care sunt n msur s modereze relaia existent ntrecele dou construcii. Aceste caracteristici sunt cunos-cute drept variabile de control.

Printre aceste variabile de control se numr iefectul riscului. Mai muli specialiti au artat, n con-

texte diferite, c variabila risccontroleaz relaia dintreperformana social i performana financiar. Ar-gumentul n favoarea riscului este cel potrivit cruia

ntreprinderile care se bucur de un risc mai sczut seangajeaz mai mult n aciuni sociale i invers. ntre-prinderile cu un risc sczut dispun de un model alrandamentului stabil i, n consecin, aceast situaiese dovedete a fi foarte favorabil pentru a face inves-tiii n activiti sociale.

O alt variabil vizeaz efectul mrimii ntre-prinderii. Cei care susin aceast variabil afirm cmarile ntreprinderi se angajeaz mai mult n aciunisociale i c ntreprinderile mici, dimpotriv, nu acor-d o anumit importan activitilor sociale. Astfel,pe msur ce talia ntreprinderii crete, aceasta vaacorda mai mult atenie factorilor externi i va rs-punde mai bine cererilor care vin de la prile implicate

n activitatea ntreprinderii. Mrimea ntreprinderii,cuantificat prin volumul vnzrilor i totalul active-

lor, influeneaz de o manier pozitiv responsabili-tatea social (Zeribi-Benslimane i Boussoura, 2007).

Prezena tuturor acestor ipoteze care reies dinstudiile empirice nu permite concluzionarea n modclar i definitiv a existenei unei relaii stabile i neam-bigue ntre RS i PF. n parte, rezultatele contradictoriise explic prin absena uniformitii n materie de eva-luare a PS i PF. Totui, majoritatea studiilor aratexistena unei legturi pozitive ntre cele dou dimen-siuni ale performanei.

6. Concluzii

n scopul determinrii modalitii n care respon-sabilitatea social poate influena performana finan-ciar, cercetrile ar trebui s se focalizeze mai multpe mecanismul interaciunii dintre cele dou construc-ii. Au fost fcute nc puine studii care au examinatmecanismul analiznd cauzele i efectele i s-a consta-tat totui c rezultatele sugereaz o influen benefica responsabilitii sociale asupra performanei finan-

ciare. Totui, ntr-un ultim stadiu, ntrebarea centrala tuturor cercetrilor rmne cea a msurrii avantaje-lor la care presupuii beneficiari (totalitatea prilorparticipante: acionarii, dar mai ales salariaii, clienii,furnizorii, puterile publice i generaiile viitoare ntr-ooptic a dezvoltrii durabile) ai aciunilor de responsa-bilitate social au dreptul s spere. Trebuie inut contde faptul c pn acum responsabilitatea social s-aapreciat mai mult din punctul de vedere al avantajelorpe care aceasta le poate aduce acionarilor, iar perfor-

mana financiar legat de aceasta putea fi raportatla valoarea bursier. De aceea, aprecierea avantajeloroferite de aciunile de responsabilitate social efectuate


11/71


de ntreprindere trebuie s se realizeze din perspectivatuturor actorilor participani la viaa ntreprinderii i

n acelai timp n corelaie cu o performan financiaranalizat dintr-o perspectiv multicriterial.

Ceea ce este sigur e c responsabilitatea sociala ntreprinderii face trimitere la o viziune mult mai

larg dect referenialul clasic al responsabilitii n-treprinderii, la cmpul strict al gestionrii resurselorumane, adugndu-se constrngerile proteciei me-diului nconjurtor i respectarea regulilor echilibruluisocietii civile, aici i pretutindeni, acum i ntotdeauna.

n ultima perioad se poate constata o viziunelimitat, dar care poate fi msurat, observat, n ceeace privete responsabilitatea social. Restructurrilei suprimarea locurilor de munc actuale ilustreazde o manier foarte clar confuzia, dac nu iluzia,

care s-a creat n jurul influenei responsabilitii socialea ntreprinderii asupra performanei sale financiare.

Cutarea unei explicaii globale n ceea ce prive-te legtura dintre responsabilitatea social i perfor-mana economic i financiar a ntreprinderii rmneun obiectiv dificil de atins. Dezvoltarea cunotinelor

n legtur cu acest subiect presupune recunoatereai identificarea multitudinii de factori cu aciune con-tingent ce afecteaz interaciunea dintre cele dou.Rmne ca evaluarea performanelor s se fac inndcont de opinia fiecrei pri participante la activitatea

ntreprinderii n condiiile n care acestea nu sunt sen-sibile n mod identic la fiecare aspect al responsabi-litii sociale i s se acioneze n plan social de aamanier nct aciunile sociale s conduc la obinereade performane financiare concrete.

BIBLIOGRAFIE

1. Allouche, J., Laroche, P. (2004),Responsabilit sociale et performance financire des entreprises:une synthse de la littrature,Paris.

2. Attara, M., Jacquot, Th. (2005),La reprsentation de la Responsabilit Sociale des Entreprises:une confrontation entre les approches thoriques et les visions managriales,Pays de la Loire, Angers.

3. Belet, D., Yanat, Z. (2004),Lthique managriale: responsabilit sociale et enjeu de performancedurable pour lentreprise.

4. Crane, A., Matten, D. (2008), Corporate Social Responsibility, Sage Publication, Los Angeles.

5. Crane, A., McWilliams, A., Matten, D., Moon, J., Siegel, D. (2008), The Oxford Handbook ofCorporate Social Responsibility, Oxford University Press, New York.

6. Matten, D. (2006), Why do Companies Engage in Corporate Social Responsibility? Background,Reasons and Basic Concepts, John Willey & Sons, Londra.

7. Matten, D., Haunschild, A., Preuss, L. (2008), Corporate Social Responsibility in Europe WhatRole for Organized Labour?, Cambridge University Press, Cambridge.

8. Oprea, L. (2005),Responsabilitatea social corporatist de la teorie la practic, Editura Tritonic,Bucureti.

9. Pasquero, J. (2004),Responsabilit sociale de lentreprise: les approches nord-amricaines, n Tous

responsables,Editions dOrganisation, Paris.10. Rayrole, O. (2003),Les stratgies de dveloppement durable nourrissent-elles la performanceconomique des entreprises?, Paris.

11. Visser, W., Matten, D., Pohl, M., Tolhurst, N. (2008),The A to Z of Corporate Social Responsibility:A Complete Reference Guide to Concepts, Codes and Organisations, John Willey & Sons, Londra.

12. Zeribi-Benslimane, O., Boussoura, E. (2007),Responsabilit socitale des entreprises et performancefinancire: le cas des entreprises tunisiennes cotes, XVIme Confrence Internationale de ManagementStratgique, Montral, 6-9 iunie.

13. http://en.wikipedia.org, accesat pe 15 noiembrie 2009.

14. http://www.aims.org, accesat pe 3 noiembrie 2009.

15. http://www.iso.org/management_standard, accesat pe 29 octombrie 2009.

16. http://www.strategie-aims.com, accesat pe 17 octombrie 2009.


12/71

Teoriecon

tabil


Statul i evaziunea fiscal partea a II-a

Horia CRISTEA, prof. univ. dr.Cristina NICOLESCU, asist. univ. dr.Claudiu BOOC, prep. univ. drd.Universitatea de Vest, Timioara

Key terms: tax evasion, community acquis, reorganising the tax system, tax inspection

ABSTRACT

The State and the Tax Evasion

State is one of the human construction, in need of resources for services offered, tofinance the costs of public services available. Increasing the cost of services providedhas the effect of increased taxation. Tax evasion is a condemnable act. It is notpossible a combination of legal proceedings to obtain maximum benefits, but isreprehensible act, aware of the harm of others. Tax evasion has two facets: a lawfuland an unlawful, or tax fraud. In our opinion, law does not allow evasion but ratherhelps the subject to tax in not reaching the area of tax evasion.

4. Efectele i consecinele formelor

de manifestare a evaziunii fiscale

Dimensionarea consecinelor formelor de mani-festare a fenomenului evazionist se bazeaz pe analizastatistic a datelor rezultate din operaiunile de control.Evaziunea fiscal este nu numai o problem cantitati-v, ci i una a efectelor sociale, economice, financiare

i politice antrenate.Efectele sociale antrenate se refer la redistribui-

rile veniturilor, crend inegaliti ntre contribuabiliidentici prin capacitatea contributiv, dar neegali dinpunctul de vedere al achitrii obligaiilor fiscale, an-trennd inegaliti privind standardele de via indi-viduale, cu generarea de tensiuni sociale. Economic,formele de evaziune fiscal influeneaz concurenaonest, distorsionnd-o. Ptrunderea pe segmente noide pia se realizeaz prin practicarea de preuri mai

sczute de ctre cei care se sustrag de la obligaiilefiscale fa de cei care respect Fiscul. Evaziunea fis-cal este o cale de acumulare de capital de nivel mai

nalt dect cel normal, firesc, punnd n inferioritateincorect capitalul acumulat n mod cinstit, cu implica-ii de ordin cantitativ privind plasamentele n circuitelefinanciare interne sau internaionale.

Evaziunea fiscal influeneaz echilibrul bugetar,excedentul sau deficitul bugetului de stat. Din punctde vedere politic, frauda fiscal reprezint contestarea,nerecunoaterea puterii statului de ctre contribuabiliicare nu accept modul de redistribuire a veniturilor,nu sunt de acord cu sacrificiul cerut de stat. Prin urma-re, efectul conjugat al evaziunii fiscale l reprezintdiminuarea fondurilor publice i, prin aceasta, pune-rea statului i a instituiilor acestuia n imposibilitatearealizrii obiectivelor planificate. Efectul evaziuniifiscale este profund negativ, n sensul scoaterii de subcontrol a importante sume, cu periclitarea politiciloreconomico-sociale, dar i al deschiderii culoarului co-

rupiei pn la cele mai nalte niveluri. De aceea, eva-ziunea fiscal este considerat ca fiind o manifestareantidemocratic.


13/71


5. Combaterea i limitarea evaziunii

fiscale. Legislaia specific

5.1. Reorganizarea sistemului fiscal

Evaziunea fiscal este nu numai o rezultant adeciziei voluntare, ci i una a interpretrii eronate alegislaiei fiscale. Evaziunea, ca rezultat al unui pro-ces dedicat diminurii prelevrilor fiscale obligatorii,poate fi integrat n structura componentelor sistemuluifiscal al unui stat. Nu exist sistem fiscal care s nufie nsoit de evaziune fiscal. E ceva firesc, natural,care ine de comportamentul subiecilor impunerii.

n populaia subiecilor impozabili se vor gsimereu, n numr mai mic sau mai mare, unii care sesustrag voluntar, voit, deliberat de la plata integral

a prelevrilor datorate, potrivit legii fiscale, bugetuluistatului sau bugetelor comunitilor sau fondurilorspeciale.

O direcie de combatere i limitare a evaziuniifiscale este cea legat de creterea eficienei sistemuluifiscal. Aceasta presupune ca subsistemele care alc-tuiesc sistemul fiscal s acioneze n concordan culegitile unui sistem n care subsistemele de coman-d, control i reglare au o structur principal unicce cuprinde dou tipuri de legturi ntre sistemul de

conducere i sistemul condus n cadrul conexiunilordin sistem, i anume: o conexiune direct, a comen-zilor ctre sistemul condus, i una invers (feedback),dedicat informaiilor de control de la sistemul condusctre cel de conducere, n vederea reglrii compor-tamentului sistemului, n scopul atingerii obiectivelorpropuse.

Sistemul fiscal cuprinde, n integralitatea sa, maimulte subsisteme menite s acioneze n sensul reali-zrii att a obiectivelor proprii (specifice), ct i a celor

generale ale sistemului ca ntreg, i anume: subsiste-mul impozitelor i taxelor (alimentatorul fondurilorpublice), subsistemul procedural (ansamblul me-todelor, tehnicilor, procedeelor i instrumentelor), aladministrrii impozitelor i taxelor, subsistemul in-stituional (reeaua administraiei fiscale, n care unrol important l are autoritatea naional de adminis-trare fiscal), subsistemul legislativ, cu ansamblulnormelor de natur fiscal, care are un caracter deregulator al sistemului n ansamblul su, dar i al sub-

sistemelor sistemului fiscal.Codul fiscal al Romniei cu aplicare de la 1 ia-nuarie 2004 (Legea nr. 571/2003) a adus nouti i o

seam de direcii moderne, n consonan cu cerineletendinelor de armonizare la nivelul UE (CEE), avndla baz un set de principii: neutralitatea, certitudineaimpunerii, echitatea fiscal, eficiena impunerii.

Din anul 1990, ara noastr a trecut prin prefaceriale sistemului fiscal i ale componentelor sale, orientatespre modernizarea sa i spre armonizarea cu sistemelefiscale ale statelor membre UE. Cu toate mbunt-irile aduse sistemului fiscal, eficacitatea acestuia este

n suferin n raport cu cele ale rilor admise n UEla 1 mai 2004, de exemplu. Aceasta se poate explicaprin mulimea exceptrilor, scutirilor, amnrilor dela plata impozitelor practicate de autoritatea fiscalnaional, dar i prin structura neadecvat a PIB, ori-entat mai mult spre autoconsum. Evaziunea fiscalpracticat ntr-un mediu al corupiei a influenat i eafluxurile fiscale de alimentare a fondurilor.

nfiinarea unor structuri noi cu inciden asupraprevenirii i diminurii evaziunii fiscale este o calede descurajare a comportamentului evazionist. S-aperfecionat i se perfecioneaz activitatea instituiilorabilitate n domeniu: Ministerul Finanelor Publice(MFP), Autoritatea Naional pentru Cetenie (ANC),Ministerul Administraiei i Internelor (MAI), AgeniaNaional de Administrare Fiscal (ANAF), AgeniaNaional de Integritate (ANI) .a.

Ministerul Finanelor Publice, ca autoritate ndomeniul fiscal, are ca obiectiv realizarea simultana dou misiuni: una permanent i alta specific atin-gerii criteriilor UE n domeniu. Direciile de apropierea obiectivului privesc: corelarea politicii fiscal-buge-tare cu celelalte politici social-economice, reformareaadministraiei fiscale n consonan cu principiul au-tonomiei (sub)sistemelor, dezvoltarea i modernizareainstituional, instituirea unor relaii de parteneriatstat contribuabili.

Stabilizarea instituional fiscal este un obiectivimportant pentru autoritatea fiscal. Apariia cazieruluifiscal ca structur funcional este un sprijin n preve-nirea i combaterea evaziunii fiscale, printr-o mai bunadministrare a impozitelor i taxelor datorate buge-tului statului i printr-o eviden clar i riguroas adisciplinei financiare a contribuabililor.

5.2. Perfecionarea inspeciei fiscale

(a controlului fiscal)

Codul de procedur fiscal instituie regulile,principiile i modalitatea desfurrii inspeciei


14/71


(controlului). Rostul i rolul controlului sunt elimina-rea disfuncionalitilor sistemului fiscal, meninereasistemului fiscal ntr-un mediu normal de funcionarei implicit eliminarea ori blocarea faptelor de evaziunefiscal.

Regulile de ordin fiscal, specifice antrepozitului

fiscal, reprezint de asemenea un instrument de com-batere i limitare a evaziunii fiscale. mbuntireaorganizrii i funcionrii controlului fiscal privete:eficiena acestuia, prelucrarea computerizat a do-sarului fiscal, aplicarea unitar, coerent i stabil aprevederilor legislaiei fiscale, disciplinarea contribua-bililor prin prisma avantajelor conformrii voluntare,promovarea instrumentelor moderne n planificareaoperaional, n managementul riscului i n mana-gementul eficienei de ctre structurile abilitate ale

MFP (Agenia Naional de Administrare Fiscal).n sfera controlului intr i activitile privind decla-rarea, constatarea, controlul, colectarea i soluionareacontestaiilor privind contribuiile la fondurile speciale(control fiscal unitar).

Un instrument care se refer la subiecii impo-zabili este cel al patrimoniului net comparabil ndinamic i cu veniturile declarate. Este vorba despreecuaia echilibrului dintre patrimoniul net plus chel-tuielile personale, pe de o parte, i veniturile din sursedeclarate, pe de alt parte:

Bi D=AN(PN) (1)

unde:B = bunuri (bani, cas, autoturism, tablouri

.a.);D = datorii (ipoteci, credite bancare);i = 1 n (feluri, tipuri);AN = PN = activ net = patrimoniu net.

Patrimoniului net i se adaug cheltuielile perso-nale documentate (bonuri, chitane, facturi etc.), obi-nndu-se totalul veniturilor posibile:

VTp= PN+ Cp (2)

unde:VTp = venituri totale posibile;PN = patrimoniu net;Cp = cheltuieli personale (justificate).

Veniturile totale astfel calculate se compar cuveniturile din surse declarate (Vsd), putnd rezultatrei situaii:

a) Una de egalitate:

VTp= Vsd (3)

Din aceasta rezult c toate veniturile au fostdeclarate, neexistnd venituri nedeclarate, ascunse sauprimite sub forme diferite i sustrase impunerii. Este

situaia normal.

b) Una de inegalitate:

1. VTp> Vsd (4)

Din aceasta rezult o diferen care exprim exis-tena de venituri din surse nedeclarate (Vsn):

Vsn= VTp Vsd (5)

Ne gsim deci n faa unor venituri nedeclarate.

2. VTp< Vsd (6)Aceasta este o inegalitate nefireasc, datorat

fie nenregistrrii unor elemente de patrimoniu, fierepetrii declarrii unor venituri. Se impune o verifi-care analitic.

La acelai rezultat se ajunge dac ne bazm pedinamica patrimoniului net atunci cnd se determinmrimea veniturilor nedeclarate:

Vsn= (PN+ PNn1+ Cpn) Vdn (7)

unde:Vsn = venituri din surse nedeclarate;PN = variaia patrimoniului net ca diferen

algebric (PNn PNn1);PNn1 = patrimoniul net precedent;Cpn = cheltuieli personale documentate n pe-

rioada n;Vdn = venituri declarate n perioada n.

Prin urmare:

Vsn= PNn+ Cpn Vsd== (PN+ PNn1+ Cpn) Vsd (8)

Dac Vsn > 0, rezult c exist venituri nedecla-rate, intrndu-se astfel n zona evaziunii fiscale.

Calculele cifrice susin ecuaiile prezentate. n ve-niturile declarate sunt trecute toate sursele generatoare.

Controlul i inspecia fiscale nu au finalitate, efi-cacitate dac mentalitatea i atitudinea celor care leaplic nu se schimb, nu se constituie ca veritabile gri-

le de protejare a veniturilor bugetelor, pentru ca acesteas ajung n structura i mrimea prevzute ca venituriale statului.

n

i=1

n

i=1


15/71


Un impozit i administrarea sa genereaz costuri.Managementul fiscal este cel care asigur excedentulnecesar. Aceasta nseamn i raionalizarea contro-lului. Dect un numr mare de inspectori fiscali prostpltii, nemotivai pentru obinerea de rezultate, maibine un numr rezonabil de inspectori, dar bine salari-

zai, motivai pentru obinerea de rezultate n scoatereala suprafa a masei impozabile sau pentru concepereade instrumente i mijloace de dezvluire a masei iveniturilor impozabile nedeclarate, netransparente.Tabelul de mai jos red fluxurile determinrii striifiscale a unui subiect impozabil.

Calculul ascunderii veniturilor

Nr.crt. Elemente de calcul Exerciiul 1 Exerciiul 2 Exerciiul 3

0 1 2 3 4

1 Bani 50.000 70.000 90.000

2 Conturi de economii 50.000 80.000 100.000

3 Cas 240.000 240.000 240.000

4 Apartament - 200.000 200.000

5 Automobil 80.000 80.000 80.0006 Limuzin - 100.000 100.000

7 Tablouri - 96.000 106.000

8 TOTAL BUNURI (1 7) = A 420.000 866.000 916.000

9 Ipoteca 1 240.000 200.000 0

10 Ipoteca 2 0 200.000 160.000

11 Credite bancare 40.000 60.000 250.000

12 TOTAL DATORII (9 11) = B 280.000 460.000 410.000

13 PATRIMONIU NET (A B) = C 140.000 406.000 506.000

14 CHELTUIELI PERSONALE = D 100.000 114.000 140.000

15 TOTAL VENITURI POSIBILE (C + D) = E 240.000 520.000 646.00016 VENITURI DIN SURSE DECLARATE = F 220.000 320.000 370.000

17 VENITURI DIN SURSE NEDECLARATE (E F) = G +20.000 +200.000 276.000

H VARIAIA PATRIMONIULUI NET 140.000 266.000 100.000

I PATRIMONIUL NET PRECEDENT (+) 0 140.000 406.000

J CHELTUIELI PERSONALE (+) 100.000 114.000 140.000

K TOTAL VENITURI POSIBILE (H + I + J) 240.000 520.000 646.000

L VENITURI DECLARATE () -220.000 320.000 370.000

M VENITURI NEDECLARATE 20.000 200.000 276.000

Din tabelul de mai sus rezult poziia de eva-zionist a subiectului impozabil. Chiar dac exist con-testaii asupra claritii, acestea nu se susin. Tabelulcuprinde toate sursele, inclusiv donaiile, sponso-rizrile, motenirile. n cazul dobnzilor la mpru-muturi, acestea apar la grupa de cheltuieli personale(directe).

5.3. Msurile coercitive legale, o alt cale de

temperare i reducere a evaziunii fiscaleEvaziunea fiscal este rezultatul mai multor fac-

tori legai de economia real i evoluia ei, de com-

ponenta legislativ i instituional, de mentalitate ieducaia civic, de presiunea fiscal sau nivelul fis-calitii, de aplicarea principiilor fiscale.

Evolutiv, legislaia fiscal de dup anul 1989s-a caracterizat uneori prin confuzie, instabilitate, am-biguitate, favoriznd evaziunea fiscal i mbogireaprin evaziune.

n mersul reformei fiscale, un moment importantl reprezint adoptarea Legii nr. 87/1994 pentru com-

baterea evaziunii fiscale (abrogat), oferind siguranpentru bugetul statului privind obligativitatea tuturorcelor care obin venituri de a contribui, cu o parte din


16/71


ele, ca impozit. Legea instituie pedepse severe pentrusancionarea actelor i faptelor de evaziune fiscal.

Legea definete evaziunea fiscal ca fiind sus-tragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datoratebugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigur-

rilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetarede ctre persoanele fizice i persoanele juridice ro-mne sau strine.

i Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i com-baterea evaziunii fiscale prevede infraciunile i sanciu-nile ataate lor. Chiar dac aceasta nu definete explicitevaziunea fiscal, ca fosta Lege nr. 87/1994, prin ta-bloul infraciunilor fiscale ne conduce spre sfera decuprindere a evaziunii fiscale, aa cum este ea redat

n lege. La art. 9, de exemplu, se arat: (1) Constituie

infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu n-chisoare de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturiurmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la

ndeplinirea obligaiilor fiscale () (lit. a)-g)).Deci sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor

fiscale este sinonim cu evaziunea fiscal. Prin legesunt reglementate sanciunile care se aplic pentru

nclcarea dispoziiilor legii.Autoritatea statal n materie fiscal a continuat

modernizarea legislaiei fiscale. Codul de procedur

fiscal prevede sanciuni sub forma dobnzilor i pe-nalitilor de ntrziere la plata impozitelor datorate.Legile fiscale prevd majorri de ntrziere, amenzicontravenionale, confiscri, executare silit. Toatesunt msuri de descurajare i de diminuare a fenome-nului de evaziune fiscal.

Un rol activ n combaterea evaziunii fiscale l-aavut i l are Garda Financiar (ndeosebi n circulaiamrfurilor i serviciilor). Un rol major n atenuareaevaziunii fiscale l au i organele autoritii fiscale ro-mneti Agenia Naional de Administrare Fiscal,Comisia fiscal central, care prin decizii i ndrumriurmresc nu numai combaterea evaziunii fiscale, cii educarea fiscal a contribuabililor.

6. Concluzii

Este dificil a accepta i a nelege evaziunea cafiind ceva licit i ncurajat de unele state, n scopulformrii capitalului naional, al acumulrii rapide decapital. ns ea exist i se manifest prin reducerea

prelevrilor fiscale, prin diminuarea alimentrii fon-durilor publice. Efectul evaziunii fiscale este, din acestpunct de vedere, negativ.

Evaziunea scoate de sub controlul statului sumeimportante, fiind considerat de teoreticieni i oameniipolitici drept o manifestare antidemocratic. Evaziu-nea fiscal conine germenele dezordinii fiscale, curepercusiuni asupra excedentului sau deficitului bu-getar, n sens negativ. Evaziunea fiscal ilicit, nele-gitim const n eludarea legislaiei fiscale n scopulascunderii ilegale, parial sau total, a materiei impo-zabile, pentru reducerea sau eliminarea obligaiilorfiscale, i este sancionat de lege.

Evaziunea fiscal ca fenomen social este rspun-sul contribuabilului la presiunea fiscal impus de stat,ca garant al vieii sociale. Diminuarea bazei impo-zabile, asupra creia acioneaz fiscalitatea, n afaranormelor de reglementare fiscal este evaziune fiscal.Efectul este sustragerea de la plata impozitului, n

parte sau n totalitate, a unor sume aferente bazei as-cunse, n mod voit nelegal, n afara legii.

Neplata integral sau parial a unor sume dato-rate ca impozit, nu ca urmare a unui deficit de trezo-rerie, ci din cauza ascunderii n mod ilicit a maseiimpozabile, a mrimii bazei de impozitare este evaziu-ne. Exist prevederi i norme legale permisive pentrucorectarea prin diminuare a bazei de impozitare. Aceas-t diminuare este de fapt o facilitate oferit de legeafiscal pentru atingerea unui obiectiv al politicii fiscale

i nicidecum nu este o evaziune, chiar legal, aa cumse pronun o parte dintre autori.

Aranjamentul contribuiilor legale posibile, al fa-cilitilor, al nlesnirilor legale reprezint mai degrabo manifestare a consultantului fiscal, a inteligenei fiec-ruia, bazat pe cunoaterea legilor fiscale sau cu refe-riri fiscale, reprezint o chestiune de inginerie fiscal,

n sensul su pozitiv, de tehnologie a prelucrrii infor-maiilor fiscale legale n scopul maximizrii avantajuluifiscal pentru un individ sau pentru o organizaie.

Cine nu cunoate legea i nu o folosete n intere-sul su nu este evazionist, iar cine cunoate legea i ofolosete este un evazionist legal? Iar acetia pot de-veni, atunci cnd ascund, sustrag din mrimea bazeiimpozabile, evazioniti ilegali? Rmnem la afirma-ia c evaziunea este o fapt ilegal, sancionat delege. De altfel, nici Legea nr. 87/1994, i nici Legeanr. 241/2005 nu se refer la evaziunea legal.

Dac ne referim la definirea evaziunii ca fiind ofug de la plata impozitelor, atunci se poate pune pro-

blema caracterului fugii: legal sau nelegal (ilegal).Acest aspect poate fi extins i la cealalt definiie:diminuarea masei, a bazei de impozitare, care poate


17/71


BIBLIOGRAFIE

1. Botea, P. (2000),Modele i tehnici fiscale, Tipografia Someul, Satu Mare.

2. Brezeanu, P. (1999),Fiscalitate Concepte. Metode. Practici, Editura Economic, Bucureti.

3. Buziernescu, R. (2001),Evaziunea fiscal n Romnia, Editura Universitaria, Craiova.

4. Ctinianu, F. (2000),Finane publice ndrumtor teoretic i practic, Editura Marineasa, Timioara.5. Corduneanu, C. (1998),Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti.

6. Cristea, H., Mutacu, M., Nicolescu, C. (2009),Elemente de teorie i practic fiscal, Editura Mirton,Timioara.

7. Hoan, N. (1997),Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti.

8. Kiss, L., Neacu, C. (2000),Managementul fiscal internaional. Metode legale de reducere aimpozitelor n Romnia, Editura Z 2000, Bucureti.

9. Maurice, A. (1989),Limpt sur le capital et la rforme montaire, Hermann Editeures des Scienceset des Arts, Paris.

10. Popescu, L. (1999),Fiscalitate, Editura Sitech, Craiova.

11. Talpo, I. (1995),Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara.

fi legal sau ilegal. Aceste interpretri ale fenome-nului evazionist pot conduce la abuzuri juridice saula interpretri voluntare privind grania, frontiera, ho-tarul dintre legal i ilegal.

Unii blameaz paradisurile fiscale, iar alii le susin.i unii, i alii, ar putea spune un nelept, au dreptate.Adic adevrul este undeva la mijloc. Nu este uor afi tranani n materie de evaziune. Dar rmnem laconcluzia c ea ine de natura uman de a se sustrage,

mpotriva legii, de la plata unui impozit sau a unorimpozite n sume reale i legal datorate statului. Statul,prin politica sa fiscal, bazat pe principiile impunerii,poate promova unele msuri de ordin fiscal care sgenereze diminuarea fenomenului evazionist.

Fenomenul de evaziune fiscal este tot att devechi ca i sistemul fiscal. Stoparea acestui fenomen

nu este posibil, dar pot fi luate msuri pentru redu-cerea i descurajarea sa. n domeniul fiscal, msurilepreventive vizeaz: elaborarea unei legislaii fiscalecuprinztoare i clare care s se caracterizeze prin per-manen i stabilitate sub raport spaial i temporal (celmai bun impozit este cel mai vechi; contribuabilii au oreacie de respingere atunci cnd se introduce un nouimpozit). De asemenea, se impune eliminarea sau redu-cerea anumitor deduceri ori scutiri care dau natere lainterpretri i chiar inechiti. Sub aspect administrativ,

msurile preventive vizeaz formarea i perfecionareaspecialitilor n domeniu care s respecte i s aplicepropriul cod: Codul etic al inspectorului fiscal.

Formarea unei educaii fiscale a populaiei (omare parte din faptele care intr sub incidena eva-ziunii fiscale sunt svrite din cauza necunoateriireglementrilor fiscale n vigoare) se face prin insti-tuiile de control ale statului, care au departamentespecializate n consilierea contribuabililor, dar su-biecii nu tiu sau tiu n mic msur de existenaacestor birouri de asisten i consiliere fiscal.

O bun administrare a fenomenului evazionisteste calea care duce la o bun identificare, prevenire,evaluare n scopul realizrii veniturilor bugetare pro-iectate i al asigurrii realizrii serviciilor publice ifinanrii programelor sociale de ctre stat.

Creterea bunstrii nu este o chestiune a uneipri din contribuabili, ci a tuturor. nelegerea efec-telor pozitive care se rsfrng asupra contribuabililor

prin respectarea legilor fiscale este o cale spre bun-stare, i una destul de important, respectare acom-paniat de principiile impozitrii i ale impozitelor.

Schimbarea mentalitilor nu prin constrngere,ci prin educaie i civism este modalitatea diminuriifurtului fiscal sau a mbogirii prin evaziune fiscal.Este drept c i teama de sanciuni are rostul su detemperare a faptelor de evaziune.

S nu uitm: De Fisc i de moarte nu scapnimeni sau, altfel spus, omul scap de Fisc odat cu

moartea. Dar omul vrea s triasc ct mai mult i ctmai bine. Da, dar nu prin infraciuni i furturi de naturfiscal.


18/71


Abonamente pentru anul 2012

Pentru anul 2012, putei face abonamente la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL

AFACERILOR la urmtoarele preuri: abonament anual ...................................................................................................... 180 lei

abonament semestrial ................................................................................................. 90 lei

abonament trimestrial ................................................................................................. 45 lei

Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct la casieria CECCAR sediul central, fie cuordin de plat sau mandat potal, n contul CECCAR: RO91RZBR0000060000615384, RAIFFEISENBank Agenia Brtianu.

Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dumneavoastr i adresa unde dorii sprimii revista expediai-le pe adresa Editurii CECCAR sau prin fax, la 021 330 88 88.

Numere diverse din revistele din 2010 i 2011 se pot procura de la casieria CECCAR sediulcentral, la preul de 15 lei/exemplar.

12. Talpo, I., Enache, C. (2001),Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara.

13. Tulai, C. (2002), Fuga de impozite, revista Finane. Provocrile viitorului, anul I, nr. 1, EdituraUniversitaria, Craiova.

14. Vcrel, I. (1981),Finane publice teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti.

15. Vcrel, I. (2001),Politici fiscale i bugetare n Romnia. 1990-2000, Editura Expert, Bucureti.16. Vcrel, I. .a. (2001),Finane publice, ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti.

17. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial nr. 545/29.07.2003, abrogat.

18. Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial nr. 404/22.10.1998,abrogat.

19. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, cumodificrile i completrile ulterioare.

20. Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilorpublice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, publicat nMonitorul Oficial nr. 279/21.04.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

21. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cumodificrile i completrile ulterioare.

22. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficialnr. 672/27.07.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

23. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n MonitorulOficial nr. 513/31.07.2007, cu modificrile i completrile ulterioare.


19/71

Teorie

contabil


Valene financiar-contabile cuprivire la beneficiile pe termen scurt

acordate funcionarilor publiciDaniela VITAN, ec. masterandUniversitatea 1 Decembrie 1918, Alba Iulia

Key terms: civil servants, benefits, short-term benefits, compensation, salaries, allowances,bonuses

ABSTRACT

Financial and Accounting Valences regarding the Short-term Benefits

for Civil ServantsUsing human resources generates benefits for the entitys employees. This takesdifferent forms. Using temporal criteria, we identify short-term benefits with salary intheir center. An important human resource component of the public institutions arethe civil servants. This work deals with the issue of short-term benefits for civil servants,with reference to international standards specific to the accounting public sector(IPSASs) and national legislation.

1 Legea nr. 188/1999 privind statutul funcionarilor publici, republicat n Monitorul Oficial nr. 365/29.05.2007, cu modificrilei completrile ulterioare.

2 Ibidem.

Introducere

n cadrul entitilor din sectorul public, pentrurealizarea responsabilitilor stabilite de autoritatea saude instituia public este necesar participarea facto-rului uman, respectiv a funcionarilor publici.

Personalul angajat constituie principalul factorde produciecare pune n aciune ceilali factori. Pen-

tru munca prestat, angajaii primesc o serie de bene-ficii, categorisite dup variate criterii, ns n raportcu perioada de acordare acestea pot fi beneficii petermen scurt i beneficii pe termen lung.

n prezenta lucrare ne-am propus abordarea as-pectelor referitoare la beneficiile pe termen scurtacordate funcionarilor publici n schimbul serviciilorprestate de acetia, vzute prin prisma IPSAS 25Be-neficiile angajailor, precum i a legislaiei naionale

n domeniu.

Funcionarii publici

i beneficiile acestora

Factorul uman reprezint o component indis-pensabil n funcionarea unei entiti. Pentru muncaprestat i pentru funcia ocupat, acesta primete oserie de beneficii.

Funcia public reprezint ansamblul atribuiilor

i responsabilitilor stabilite n scopul realizrii pre-rogativelor de putere public de ctre administraiapublic central, administraia public local i auto-ritile administrative autonome1.

Funcionarul public este persoana numit ntr-ofuncie public. Persoana care a fost eliberat din func-ia public i se afl n corpul de rezerv al funcionari-lor publici i pstreaz calitatea de funcionar public2.

Ca orice angajai, funcionarii publici beneficiazde anumite drepturi. Acetia au dreptul de asociere


20/71


Beneficiile acordate angajailor conform IPSAS 25 i IAS 19

Conform IPSAS 25 Conform IAS 19Beneficii pe termen scurt Beneficii pe termen scurtBeneficii postangajare Beneficii postangajareAlte beneficii pe termen lung Alte beneficii pe termen lungBeneficii pentru terminarea contractului de munc4 Beneficii pentru ncheierea contractului de munc4

Compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii

3 CECCAR (2004), Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate. IAS 19 Beneficiileangajailor, Editura CECCAR, Bucureti, p. 30.

4 Potrivit legislaiei n materie, n ara noastr, funcionarii publici nu au ncheiate contracte individuale de munc, ci rapoartede serviciu.

5 CECCAR, op. cit., p. 28.

sindical, pot nfiina organizaii sindicale, se pot asocian organizaii profesionale sau n alte organizaii avndca scop protejarea intereselor profesionale. Pentru ac-tivitatea desfurat, funcionarii publici au dreptulla salariu. De asemenea, ei beneficiaz de prime ialte drepturi salariale.

Termenul beneficiueste definit nDicionarulexplicativ al limbii romneca fiind un ctig, profitsau folos pe care-l are cineva din ceva; profit financiaral unei ntreprinderi, reprezentnd diferena dintre ve-niturile realizate i cheltuielile ocazionate de acestea.

Sensul general atribuit noiunii de beneficiu aren vedere drepturile acordate personalului angajat, fieele n natur sau bneti. Beneficiile angajailor suntforme de contraprestaii acordate de o entitate nschimbul serviciului prestat de acetia3.

Orice entitate este obligat s recunoasc bene-

ficiile pe termen scurt ale angajailor si atunci cndei au prestat anumite activiti pentru aceste beneficii.

Pe lng salarii, entitile ofer adesea un pachetde beneficii nebneti pentru angajai. Acestea au ro-lul de a motiva angajaii s rmn n entitate pentruo perioad mai lung de timp.

Conform IPSAS 25Beneficiile angajailor, oentitate trebuie s recunoasc beneficiile pe termenscurt ale unui angajat dac el a prestat o anumit acti-vitate n schimbul acestor beneficii.

Beneficiile angajailor pot avea diverse formei pot fi clasificate dup mai multe criterii. Astfel, con-form IPSAS 25Beneficiile angajailor, acestea cu-prind urmtoarele:

beneficii pe termen scurt; beneficii postangajare, cum ar fi pensiile, alte

beneficii de pensionare, asigurri de via postanga-jare i asisten medical postangajare; alte beneficii pe termen lung, care includ pli

n urma plecrilor pe termen lung din serviciu cu saufr garantarea pstrrii postului respectiv, legate de

jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe ter-men lung, beneficii pentru perioade cu indisponibilitipe termen lung i, dac nu sunt pltibile n totalitate

n termen de dousprezece luni dup ncheierea peri-oadei, participri la profit, planuri de prime i com-pensaii amnate;

beneficii pentru terminarea contractului demunc4.

Aceste categorii de beneficii se regsesc i nIAS 19Beneficiile angajailor(care abordeaz proble-matica beneficiilor acordate angajailor din cadrulentitilor care au ca scop obinerea de profit), cumeniunea c IAS 19Beneficiile angajailormai pre-vede o categorie de beneficii, i anume compensaiilesub forma participaiilor la capitalurile proprii, dupcum reiese i din tabelul de mai jos:

n categoria beneficiilor pe termen scurt se in-clud i alte elemente, precum:

servicii sau bunuri subvenionate n totalitatesau parial de entitate;

contribuii pentru omaj sau alte fonduri depe urma crora beneficiaz angajatul (de exemplu,fostele contribuii la fondul de nvmnt i la cel desolidaritate nu intrau n aceast categorie a beneficiilorangajailor, deoarece acetia beneficiau n mod directde fondurile respective);

prime pentru naterea unui copil sau pentrucstorie etc.;

concedii de studii pltite; concedii de maternitate, de paternitate sau de

cretere a copiilor etc.5

Primele sau alte beneficii primite de angajat lapensionare, precum i partea din diverse beneficii carenu sunt scadente n mai puin de dousprezece lunide la data bilanului sunt incluse n cadrul beneficiilorpe termen lung.


21/71


6 IFAC (2009), Manualul de Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, vol. II, traducere, EdituraCECCAR, Bucureti, p. 810.

7 Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice, publicat n Monitorul Oficialnr. 877/28.12.2010, cu modificrile ulterioare.

8 Legea nr. 53/2003 Codul muncii, actualizat prin Legea nr. 40/2011, republicat n Monitorul Oficial nr. 345/18.05.2011.9 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, cu modificrile i completrile

ulterioare.

Ca urmare a rotaiilor personalului, entitile leofer de asemenea angajailor specializri periodice,

n vederea motivrii acestora.

Caracteristicile beneficiilor pe

termen scurt acordate angajailor.

Recunoatere contabil

Prestarea de servicii ctre o entitate pe parcursulunei perioade contabile genereaz beneficii pe termenscurt pentru angajat, iar entitatea trebuie s recunoascvaloarea neactualizat a acestor beneficii care trebuiepltite n schimbul serviciului n cauz drept o datoriesau o cheltuial angajat dup ce au fost deduse sumeleachitate deja, sau drept cheltuieli, cu excepia cazului

n care alt standard permite sau prevede includereaacestor beneficii n costul unui activ.

Beneficiile pe termen scurt ale angajailor vizea-z urmtoarele componente:

indemnizaii, salarii i contribuii la asigurrilesociale;

absene compensate pe termen scurt (conce-diul de odihn anual pltit i concediul medical pltit),

n cazul n care se ateapt ca absenele s aib loc ntermen de dousprezece luni de la sfritul perioadei

n care angajaii au prestat serviciul respectiv; prime de performan de achitat n termen de

dousprezece luni de la sfritul perioadei n care an-gajaii au prestat serviciul respectiv; i beneficii nemonetare (asisten medical, ca-

zare, main, bunuri i servicii gratuite sau subvenio-nate) pentru angajaii actuali6.

Salariulreprezint suma de bani primit pentrumunca depus ntr-o perioad de timp.

Salariul brut este reflectat n contabilitate subdublu aspect:

ca obligaie fa de personalul angajat de a-iplti contravaloarea muncii prestate;

ca o cheltuial, deoarece salariul este expresiavaloric a factorului munc utilizat n activitatea n-treprinderii, iar n contabilitate orice consum de factorireprezint o cheltuial.

Sistemul de salarizare reglementeaz remunera-rea personalului din sectorul bugetar n raport cu res-

ponsabilitile postului, munca depus, cantitatea icalitatea acesteia, importana social a muncii, condi-iile concrete n care aceasta se desfoar, rezultateleobinute7.

n cadrul acestui sistem sunt incluse salariile debaz, sporurile, premiile, stimulentele i alte drepturi

n bani i n natur, corespunztoare fiecrei categoriide personal din sectorul bugetar.

Sistemul de salarizare a personalului din auto-ritile i instituiile publice finanate integral sau nmajoritate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilorspeciale se stabilete prin lege, cu consultarea organi-zaiilor sindicale reprezentative8.

Nivelul de salarizare corespunztor gradului sestabilete de ordonatorul principal de credite.

Conform art. 20 din Legea nr. 500/2002 privindfinanele publice, ordonatorii principali de credite suntminitrii, conductorii celorlalte organe de specialitateale administraiei publice centrale, conductorii altorautoriti publice i conductorii instituiilor publiceautonome. Acetia au obligaia de a angaja i utilizacreditele bugetare numai n limita prevederilor i des-tinaiilor aprobate n bugetul propriu de venituri icheltuieli.

Creditul bugetar este suma aprobat prin buget,reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordo-

nana i efectua pli n cursul anului bugetar pentruangajamentele contractate n cursul exerciiului buge-tar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multi-anuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectuapli din buget pentru celelalte aciuni9.

Salariile de baz se difereniaz pe grade n cazulstudiilor superioare i pe trepte profesionale n cazulstudiilor medii, respectiv pe grade profesionale n ca-zul funcionarilor publici, astfel nct s se asigureposibilitatea diferenierii salariilor de baz individuale

n raport cu nivelul pregtirii profesionale a fiecrei

persoane i cu experiena acesteia n munc. De re-gul, se utilizeaz dou sau trei grade i respectiv dousau trei trepte profesionale.

Personalul pltit din fonduri publice se renca-dreaz, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pe clase de sala-rizare, pe noile funcii, gradaii i grade, n raport cu


22/71


10 Legea nr. 285/2010 privind salarizarea n anul 2011 a personalului pltit din fonduri publice, publicat n Monitorul Oficialnr. 878/28.12.2010.

11 Dicionarul explicativ al limbii romne.

funcia, vechimea, gradul i treapta avute de persoanarencadrat la 31 decembrie 201010.

Clasele de salarizare i coeficienii prevzui pen-tru funciile de execuie corespund nivelului minimal fiecrei funcii, la care se adaug cinci gradaii co-respunztoare tranelor de vechime n munc.

Tranele de vechime n munc n funcie de carese acord cele cinci gradaii potrivit alin. (2) din Le-gea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar apersonalului pltit din fonduri publice, respectiv cla-sele de salarizare, sunt urmtoarele:

gradaia 1 de la 3 la 5 ani trei clase succe-sive de salarizare suplimentare fa de nivelul minimal fiecrei funcii;

gradaia 2 de la 5 la 10 ani dou clasesuccesive de salarizare suplimentare fa de cele dei-nute pentru gradaia 1;

gradaia 3 de la 10 la 15 ani dou clasesuccesive de salarizare suplimentare fa de cele de-inute pentru gradaia 2;

gradaia 4 de la 15 la 20 de ani o classuccesiv de salarizare suplimentar fa de cele de-inute pentru gradaia 3;

gradaia 5 peste 20 de ani o clas succe-siv de salarizare suplimentar fa de cele deinutepentru gradaia 4.

Persoanele care ocup funcii de conducere pen-

tru care condiia de ocupare a postului este de studiisuperioare i care nu au absolvit studii de acest nivelbeneficiaz de salariul de baz diminuat cu 10 clasede salarizare.

Personalul care s-a aflat n concediu pltit pentrucreterea i ngrijirea copilului n vrst de pn la2 ani, respectiv 7 ani, n cazul copilului cu handicap,precum i personalul ale crui raporturi de munc sauraporturi de serviciu au fost suspendate din alte cauze,la reluarea activitii, i pstreaz gradul sau treaptaprofesional n care a fost ncadrat anterior suspen-

drii i beneficiaz de salariul de baz aferent graduluisau treptei profesionale.Sporurile care au fost acordate n anul 2010 ca

sume compensatorii cu caracter tranzitoriu sau, dupcaz, ca sporuri la data rencadrrii se introduc n sala-riul de baz, n indemnizaia de ncadrare brut lunar,respectiv n solda/salariul de funcie, fr ca acordarealor s conduc la creteri salariale.

n anul 2011, indemnizaiile, compensaiile, spo-rurile, primele, ajutoarele, plile compensatorii, com-

pensaiile lunare pentru chirie i alte drepturi acordateau fost stabilite n raport cu nivelul bazei de calcul alacestora pentru luna octombrie 2010, majorat cu 15%.

Contabilizareaacestor beneficii se realizeazprin metoda direct, deoarece obligaiile privind bene-ficiile pe termen scurt ale angajailor nu se evalueaz

pe baza actualizat i nu exist posibilitatea unor c-tiguri sau pierderi actuariale.

Indemnizaiareprezint suma de bani care seacord cuiva n afara salariului, destinat s acoperecheltuielile fcute de un angajat n scopul ndepliniriiunei sarcini de serviciu11.

Indemnizaiile se mai acord i ca despgubirepentru un prejudiciu sau pentru o pagub suferit()de angajat. n situaia n care angajatul se afl n con-cediu sau este incapabil de munc, acesta poate bene-ficia de indemnizaie.

Baza legal pentru acordarea indemnizaiilor oconstituie Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentruaccidente de munc i boli profesionale, republicat,i Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005privind concediile i indemnizaiile de asigurri socialede sntate, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cadrul legal face distincie ntre elementelegeneratoare de incapacitate temporar de munc: ac-cidentele de munc i bolile profesionale sau acci-dentele/bolile n afara muncii.

ntre indemnizaiile acordate potrivit Legii nr. 346/2002 menionm: indemnizaiile pentru incapacitate temporar

de munc (suma de bani acordat prin asigurrilesociale de stat pe perioada de timp ct asiguraii ipierd temporar capacitatea de munc din cauza uneiboli profesionale sau a unui accident de munc);

indemnizaia pentru trecerea temporar la altloc de munc i indemnizaia pentru reducerea tim-pului de munc (se acord n condiiile n care venitulsalarial brut lunar realizat de asigurat la noul loc de

munc este inferior mediei veniturilor sale lunare dinultimele ase luni, calculate de la momentul depistriiafeciunii).

Alte forme de beneficii asimilate indemnizaiilorprevzute de cadrul legal anterior menionat sunt:prestaii i servicii pentru reabilitare medical irecuperarea capacitii de munc, prestaii i serviciipentru reabilitare i reconversie profesional, compen-saii pentru atingerea integritii, despgubiri n cazde deces.


23/71


12 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu modificrile i completrileulterioare.

13 Ibidem.

n ceea ce priveteconcediile i indemnizaiilede asigurri sociale de sntate, structura acestora seprezint astfel:

concedii medicale i indemnizaii pentru in-capacitate temporar de munc, determinat de boliobinuite sau de accidente n afara muncii (beneficiaz

de indemnizaii pentru incapacitate temporar de mun-c pensionarii cu invaliditate de gradul III sau, dupcaz, pensionarii nevztori);

concedii medicale i indemnizaii pentru pre-venirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii demunc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmarea unor accidente de munc sau boli profesionale (nscopul prevenirii mbolnvirilor i recuperrii capaci-tii de munc, asiguraii pot beneficia de: indemni-zaie pentru reducerea timpului de munc, concediui indemnizaie pentru carantin i tratament balnear,

n conformitate cu programul individual de recuperare); concedii medicale i indemnizaii pentru mater-

nitate (asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcini luzie, pe o perioad de 126 de zile calendaristice,

n care beneficiaz de indemnizaie de maternitate); concedii medicale i indemnizaii pentru ngri-

jirea copilului bolnav (se acord pe baza certificatuluide concediu medical eliberat de medicul de familie ia certificatului pentru persoanele cu handicap);

concedii medicale i indemnizaii de risc ma-

ternal (se acord fr condiie de stagiu de cotizare). Contribuiile la asigurrile sociale

Persoanele fizice i juridice care au calitatea deangajator au obligaia de a calcula, de a reine i de avira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.

Baza lunar de calcul al contribuiilor socialeindividuale obligatorii reprezint ctigul brut realizatdin activiti dependente, n ar i n strintate, curespectarea prevederilor instrumentelor juridice in-ternaionale la care Romnia este parte, care include,

ntre altele: veniturile din salarii; indemnizaiile din activiti desfurate ca

urmare a unei funcii de demnitate public, stabilitepotrivit legii;

indemnizaiile din activiti desfurate caurmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor ju-ridice fr scop patrimonial;

sumele reprezentnd salarii sau diferene desalarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti r-

mase definitive i irevocabile, precum i actualizareaacestora cu indicele de inflaie;

indemnizaiile primite pe perioada delegriii detarii n alt localitate, n ar i n strintate, ninteresul serviciului, acordate de persoanele juridicefr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de

impozit pe profit,peste limita a de 2,5 ori indemnizaiaacordat salariailor din instituiile publice; orice alte sume de natur salarial sau avantaje

asimilate salariilor n vederea impunerii12.

Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt ur-mtoarele:

a)pentru contribuia de asigurri sociale: 31,3% pentru condiii normale de munc, din

care 10,5% pentru contribuia individual i 20,8%pentru contribuia datorat de angajator;

36,3% pentru condiii deosebite de munc,din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8%pentru contribuia datorat de angajator;

41,3% pentru condiii speciale de munc, dincare 10,5% pentru contribuia individual i 30,8%pentru contribuia datorat de angajator;

b)pentru contribuia de asigurri sociale desntate:

5,5% pentru contribuia individual; 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;c)pentru contribuia pentru concedii i indem-

nizaii de asigurri sociale de sntate 0,85%;d)pentru contribuia la bugetul asigurrilor deomaj:

0,5% pentru contribuia individual; 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;e)pentru contribuia de asigurare pentru acci-

dente de munc i boli profesionale 0,15%-0,85%,difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii,datorat de angajator;

f) pentru contribuia la Fondul de garantarepentru plata creanelor salariale 0,25%, datorat

de angajator13.Contribuiile sociale individuale calculate i rei-

nute se vireaz la bugetele i fondurile crora le apar-in, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celeipentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiva lunii urmtoare trimestrului pentru care se datorea-z, dup caz, mpreun cu contribuia angajatoruluiori a persoanelor asimilate angajatorului.

Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor so-ciale datorate de angajatori i asimilaii acestora se


24/71


14 IFAC, op. cit., p. 811.15 Ibidem, p. 813.16 Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice.

ine pe baza codului de identificare fiscal, iar ceaprivind contribuiile sociale individuale, pe baza co-dului numeric personal.

Absenele compensate pe termen scurt

Potrivit IPSAS 25Beneficiile angajailor, o en-

titate trebuie s recunoasc costul preconizat al bene-ficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absen-elor compensate. Acestea pot fi absene compensatecumulate i absene compensate necumulate.

Absenele compensate cumulate reprezint aceleabsene reportate utilizate n perioade viitoare n cazul

n care dreptul aferent perioadei actuale nu este exer-citat pe deplin14. Acestea pot fi garantate (angajaiiau dreptul de a li se plti n numerar dreptul neexercitatla data prsirii entitii) sau negarantate (angajaiinu au dreptul de a li se plti n numerar dreptul neexer-

citat la data demisiei).Absenele compensate necumulate expir atuncicnd dreptul aferent perioadei actuale nu este utilizat

n totalitate i nu ofer angajailor dreptul la plat nnumerar pentru dreptul neexercitat n momentul pr-sirii entitii (acesta este cazul concediilor medicale,de maternitate sau paternitate i al absenelor compen-sate pentru ndeplinirea datoriei de jurat sau pentruserviciul militar).

Salariaii din administraia public au dreptul,n fiecare an calendaristic, la un concediu de odihn

pltit, cu o durat de 21 sau 25 de zile lucrtoare, nraport cu vechimea lor n munc.

Suma sporurilor, compensaiilor, primelor i in-demnizaiilor acordate cumulat pe total buget pentrufiecare ordonator principal de credite nu poate depi30% din suma salariilor de baz, a salariilor funciilorde baz sau a indemnizaiilor lunare de ncadrare,dup caz.

Suma sporurilor, compensaiilor, primelor i in-demnizaiilor individuale nu va depi 30% din salariulde baz, solda funciei de baz/salariul funciei de

baz sau indemnizaia lunar de ncadrare.

Primele de performan

Entitile sunt obligate s recunoasc valoareapreconizat a primelor atunci cnd au o obligaie lega-l sau implicit de a efectua astfel de pli ca urmarea unor servicii anterioare i atunci cnd obligaia poatefi estimat cu un grad ridicat de credibilitate.

n sectorul public, anumite entiti dein planuride prime n strns legtur cu obiectivele de prestare

a serviciilor sau cu aspecte legate de performana fi-nanciar, iar conform acestor planuri, angajaii pri-mesc valori specificate, care depind de o evaluare acontribuiei lor la realizarea obiectivelor entitii.

O obligaie rezult n cadrul unui plan de primeconform serviciului prestat de angajai i este recu-

noscut drept cheltuial n surplus sau deficit.Atunci cnd primele sau participrile la profitnu sunt datorate n termen de dousprezece luni de lasfritul perioadei n care angajaii au prestat serviciulrespectiv, plile vor reprezenta beneficii pe termenlung ale angajailor15.

Premiile

Ordonatorii de credite pot acorda premii lunaren limita a 2% din cheltuielile cu salariile aferente per-sonalului, cu ncadrare n fondurile aprobate prin buget.

Premiile se pot acorda n cursul anului acelor salariaicare au realizat sau au participat direct la obinereaunor rezultate deosebite n activitatea instituiei.

Avnd n vedere actuala criz economic, nanul 2011 aceste prime nu au fost acordate.

Premiile individuale se stabilesc de ctre ordo-natorii de credite n limita sumelor alocate cu aceastdestinaie de ctre ordonatorul principal de credite i

n limita individual a dou salarii de baz lunare pean, a dou solde lunare ale funciei de baz/a dousalarii lunare ale funciei de baz pe an.

Alte drepturi

Posturile vacante i temporar vacante aferentefunciilor didactice de predare, funciilor de specia-litate medico-sanitar i asisten social i funciilorde specialitate artistic pot fi ocupate i prin cumulde funcii, de personal angajat, n situaii excepionale.

Exercitarea cu caracter temporar a unei funciide conducere se realizeaz prin numirea temporar aunei persoane angajate care ndeplinete condiiilespecifice pentru ocuparea funciei de conducere i

care nu a fost sancionat disciplinar, pe o perioadde maximum ase luni ntr-un an calendaristic, dac

n statute sau n legi speciale nu se prevede altfel16.n perioada prevzut, persoana beneficiaz de

drepturile salariale aferente funciei de conducererespective.

Activitatea profesional este apreciat anual prinevaluarea performanelor profesionale individuale dectre conductorul instituiei publice, prin acordareade calificative: foarte bine, bine, satisfctor i


25/71


BIBLIOGRAFIE

1. Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan (1998),Dicionarul explicativ al limbiiromne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti.

2. CECCAR (2004), Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate.IAS 19 Beneficiile angajailor, Editura CECCAR, Bucureti.

3. IFAC (2009),Manualulde Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public,

vol. II, traducere, Editura CECCAR, Bucureti.4. Hotrrea Guvernului nr. 250/1992 privind concediul de odihn i alte concedii ale salariailor dinadministraia public, din regiile autonome cu specific deosebit i din unitile bugetare, republicat

n Monitorul Oficial nr. 118/13.06.1995.5. Legea nr. 188/1999 privind statutul funcionarilor publici, republicat n Monitorul Oficial nr. 365/

29.05.2007, cu modificrile i completrile ulterioare.6. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13.08.2002, cu

modificrile i completrile ulterioare.7. Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat n

Monitorul Oficial nr. 772/12.11.2009, cu modificrile ulterioare.

8. Legea nr. 53/2003 Codul muncii, actualizat prin Legea nr. 40/2011, republicat n MonitorulOficial nr. 345/18.05.2011.9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu

modificrile i completrile ulterioare.10. Legea-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice, publicat

n Monitorul Oficial nr. 877/28.12.2010, cu modificrile ulterioare.11. Legea nr. 285/2010 privind salarizarea n anul 2011 a personalului pltit din fonduri publice, publicat

n Monitorul Oficial nr. 878/28.12.2010.12. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri

sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.074/29.11.2005, cu modificrile i completrileulterioare.

17 IFAC, op. cit., p. 881.

nesatisfctor. Ordonatorii principali de credite suntcei care stabilesc criteriile de evaluare a performan-elor profesionale individuale i pot fixa i alte criteriide evaluare n funcie de specificul domeniului deactivitate.

Concluzii

Datorit operaiunilor intensive cu for de mun-c desfurate de foarte multe entiti din sectorulpublic, cheltuielile i datoriile aferente beneficiilorangajailor pot fi deosebit de importante n cadrul eva-lurii performanei financiare i a poziiei financiarea acelor entiti17.

Avnd n vedere importana angajailor la ni-velul oricrei entiti, inclusiv a funcionarilor pu-blici, am optat pentru abordarea beneficiilor acordate

acestora. n literatura de specialitate se ntlnesc ur-mtoarele categorii de beneficii acordate angajailor:

beneficii pe termen scurt, beneficii postangajare,compensaii sau beneficii pentru terminarea raportu-lui de serviciu.

Beneficiile pe termen scurt acordate funcionari-lor publici mbrac forme variate: salarii, indemnizaii,contribuii de asigurri sociale, concedii (de odihn,

medicale), prime, diferite premii sau alte drepturi, pre-cum sunt cele generate de ocuparea temporar a anu-mitor funcii de conducere.

Constatm c beneficiile pe termen scurt prev-zute de normele contabile internaionale specifice sec-torului public se regsesc, chiar dac nu sub aceeaititulatur, i n portofoliul de beneficii al funcionarilorpublici, a cror responsabilitate fa de bunul mers altreburilor publice este foarte mare.

Modul de transpunere n contabilitate vizeazrecunoaterea unei cheltuieli i a unei datorii, fr a fi

necesar recurgerea la actualizri care s justifice po-sibilitatea unor ctiguri sau pierderi actuariale.


26/71

P

ractic

con

tabil


Contabilitatea i fiscalitateaprofitului. Studii de caz partea a II-a

Ioan MOROAN, expert contabilSuceava

Key terms: accounting result, tax result, accounting income, taxable income, income tax,income, expense, Tax Code, Methodological Norms for applying the Tax Code

ABSTRACT

Profit Accounting and Taxation. Case Studies

From an accounting point of view, in order to establish the result of the exercise, theexpense and income accounts must be balanced through the profit or loss account(121). The taxable income and the income tax are calculated and highlighted everymonth, cumulatively from the beginning of the financial exercise.

In this article we present some useful case studies for the professional accountantsthat shall calculate the income and the income tax for the 2011 financial exercise.In resolving those case studies, the tax regulations applicable at January 1, 2012 weretaken into account. Since 2009 to present, the Tax Code underwent 40 amendmentsand supplements.

Studiul de caz 9

O societate comercial obine un profit impozabil dintr-un bar de noapte n valoare de 300.000.000 lei,iar veniturile realizate din barul de noapte sunt de 800.000.000 lei.

S se determine impozitul pe profit.

Rezolvare:

Se calculeaz impozitul pe profit aplicnd cota de impozitare de 16% asupra profitului impozabil:300.000.000 16% = 48.000.000 lei.

Se determin ct reprezint 5% din veniturile din barul de noapte: 800.000.000 5% = 40.000.000 lei.

Deoarece impozitul obinut prin aplicarea cotei de impozitare de 16% este mai mare dect 5% dinveniturile aferente barului de noapte, impozitul pe profit va fi de 48.000.000 lei.

Studiul de caz 10

O societate comercial a realizat, cumulat de la nceputul anului, venituri totale de 600.000.000 lei,

iar cheltuielile totale efectuate sunt de 400.000.000 lei, din care 20.000.000 lei sunt cheltuieli de protocoli 30.000.000 lei reprezint cheltuieli cu impozitul pe profit.

Care este limita maxim a cheltuielilor cu protocolul pentru care se acord deducere?


27/71


Rezolvare:

Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul pentru care se acord deducere este de (600.000.000 400.000.000 + 20.000.000 + 30.000.000) 2% = 5.000.000 lei, deci avem cheltuieli de protocol deductibilede 5.000.000 lei i cheltuieli de protocol nedeductibile de 15.000.000 lei.

Studiul de caz 11O societate comercial a efectuat cheltuieli cu dobnzile n valoare de 500.000.000 lei.

Care este volumul cheltuielilor cu dobnzile deductibile dac:a) gradul de ndatorare al societii comerciale este de 2?b) gradul de ndatorare al societii comerciale este de 3,2?

Codul fiscal:Art. 23:Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar(1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului

este mai mic sau egal c

Revista_februarie_2012

Documents

Transcript of Revista_februarie_2012