Revista Octombrie 2009 Ceccar

7/24/2019 Revista Octombrie 2009 Ceccar

1/71

S

UM

AR

FINANELENTREPRINDERII

Riscurile n viaa ntreprinderiii variabilitatea rezultatuluicontabil (II) Maria Berheci

ANALIZFINANCIAR

Importana raportrilorfinanciare n managementulfirmei Ivona Gabriela Mica

FISCALITATE

Consecine n plan practic aleaplicrii impozitului minim (I) Nicolae Grigorie-Lcria

AUDIT

Unele repere ale activitii

de audit public intern dinperspectiva cerinelor UniuniiEuropene Cornel Crian

Demersul auditorului financiarn aprecierea controlului intern Ionela-Corina Chersan

SPLAREA BANILOR

Splarea banilor component

a economiei subterane Gheorghe Raicu

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

Lucrri editate de CECCAR,destinate vnzrii

44

TIRI

Din activitatea CECCAR

Agenda preedintelui

PROFESIACONTABIL

Expertul contabil i dezvoltareaIMM-urilor Ioan Moroan

TEORIECONTABIL

Imaginea fidel criteriu deperforman al contabilitii Emil Horomnea,Georgiana-Alexandra Rusu

PRACTICCONTABIL

Contabilitatea veniturilor icheltuielilor transpus ncontabilitatea de gestiune (II) Constantin erbanStnescu

nregistrarea n contabilitate aoperaiunilor de leasing IoanCristu

CONTABILITATE ICONTROL DE GESTIUNE

Bugetul de vnzri instrumental controlului de gestiune ncontextul crizei economiceactuale (II) Neculai Tabr,Simona Elena Dragomirescu

04

07

16

11

08

33

53

22

39

59

26

69

62


2/71

CO

NT

EN

TSENTREPRISEFINANCE

Risk in an Enterprises LifeCycle and the Variability ofthe Accounting Income (II) Maria Berheci

FINANCIALANALYSIS

The Importance of FinancialReporting in the FirmManagement Ivona Gabriela

Mica

TAXATION

The Practical Effects ofApplying Minimum Tax (I) Nicolae Grigorie-Lcria

AUDIT

Benchmarks of the InternalPublic Audit Activity, Giventhe Requirements of theEuropean Union CornelCrian

Financial Auditors Steps inEvaluating Internal Control Ionela-Corina Chersan

MONEYLAUNDERING

Money Laundering Componentof the Underground Economy Gheorghe Raicu

SPECIALIZEDLIBRARY

Books Published by CECCAR,Available for Sale

44

NEWS

From CECCARs Activity

Presidents Agenda

THE ACCOUNTINGPROFESSION

The Expert Accountant andthe Development of the SMEs Ioan Moroan

ACCOUNTINGTHEORY

Faithful Image AccountingPerformance Criteria EmilHoromnea, Georgiana-Alexandra Rusu

ACCOUNTING

PRACTICEAccounting of Expensesand Revenue Translated IntoManagement Accounting (II) Constantin erbanStnescu

Accounting for LeasingOperations Ioan Cristu

MANAGEMENTACCOUNTINGAND CONTROL

The Sales Budget AnInstrument of ManagementControl in the Context of thePresent Economic Crisis (II) Neculai Tabr, SimonaElena Dragomirescu

04

07

16

11

08

33

53

22

39

59

26

69

62


3/71

SOMM

AIRE

FINANCESDE LENTREPRISE

Les risques dans la vie duneentreprise et la variabilit dursultat global (II) MariaBerheci

ANALYSEFINANCIERE

Limportance de lacommunication de linformationfinancire dans la gestion dune

entreprise Ivona GabrielaMica

FISCALITE

Les effets concrtes delapplication dimpt minimal (I) Nicolae Grigorie-Lcria

AUDIT

Des repres sous lactivitdaudit public interne, tantdonnes les dispositions delUnion Europenne CornelCrian

Lapproche de lauditeurfinancier dans lvaluation ducontrle intern Ionela-CorinaChersan

BLANCHIMENT

DE LARGENTBlanchiment de largent uncomponent de lconomieclandestine Gheorghe Raicu

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

Ouvrages dits par CECCAR la vente

44

NOUVELLES

De lactivit du CECCAR

LAgenda du prsident

LA PROFESSIONCOMPTABLE

Lexpert comptable et ledveloppement des PMEs Ioan Moroan

THEORIECOMPTABLE

Limage fidle le critre dela performance comptable Emil Horomnea,Georgiana-Alexandra Rusu

PRATIQUE

COMPTABLE

La comptabilit des dpenseset revenus transpose encomptabilit de gestion (II) Constantin erbanStnescu

Comptabiliser les oprationsde crdit-bail Ioan Cristu

COMPTABILITE ETCONTROLE DE GESTION

Le buget commercial uninstrument du contrle degestion dans le contexte de lacrise conomique actuelle (II) Neculai Tabr, SimonaElena Dragomirescu

04

07

16

11

08

33

53

22

39

59

26

69

62


4/71

Stiri

,

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor octombrie 2009

n data de 2 octombrie 2009 a avut loc la Bucureti cea de-a 8-a Conferin a Federaiei ExperilorContabili Mediteraneeni (FCM), eveniment care a marcat 10 ani de activitate a FCM.

Conferina cu titlul Profesia contabil mediteranean ntr-o economie turbulent: o infrastructurcontabil solid pentru intensificarea transparenei i a responsabilitii n regiunea tratat subiectede interes pentru profesia contabil att n regiune, ct i la nivel global: rspunsul profesiei contabilela criza actual i problemele principale care afecteaz profesia, consolidarea infrastructurii contabile,precum i probleme care afecteaz ntreprinderile i practicile mici i mijlocii.

Conferina s-a desfurat n prezena unui auditoriu impresionant format din peste 500 de

profesioniti contabili i s-a bucurat de participarea unor nume de seam ale profesiei: dl Hans VanDamme, preedintele Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE), dl John Hegarty, Banca Mondial,dl Robert Mednick, IFAC, dl Robin Jarvis, ACCA, prof. Joshua Ronen, Universitatea New York, prof.Nenad Pacek, vicepreedinte al Economist Intelligent Unit, precum i a unor reprezentani ai organis-melor profesionale din Frana, Belgia, Marea Britanie, Italia, Grecia, Malta, Cipru, Bulgaria, Albania,Kosovo, Turcia, Maroc, Algeria, Israel i Liban.

Cea de-a 8-a Conferin a FCM2 octombrie 2009, Bucureti, Romnia

n perioada 6-9 octombrie 2009, IFAC a organizat la New York lucrrile Comitetului PAIB, lacare au participat i reprezentanii CECCAR alei n acest organism. Lucrrile au tratat detaliatmodalitile de cretere a performanei n procesul de evaluare a contabilitii financiare i acontabilitii de gestiune. O atenie deosebit s-a acordat analizei rolurilor i domeniilor de competenale Comitetului PAIB i problemei de management financiar.

Cu ocazia acestui eveniment a fost prezentat strategia de lucru a Comitetului PAIB i metodolo-giile de evaluare a performanelor realizate de diverse entiti economice.

edina Comitetului PAIB al IFAC6-9 octombrie 2009, New York, SUA

n perioada 6-9 octombrie 2009 a avut loc la Geneva a 26-a sesiune a Grupului de lucruinterguvernamental al experilor ISAR. n cadrul sesiunilor de lucru s-au dezbtut subiecte precum:criza financiar i rolul contabilitii i al auditului, progresele nregistrate n revizuirea aspectelorpractice ale implementrii IFRS-urilor, n principal provocrile majore de ordin instituional i tehniccare au aprut pe parcursul crizei financiare.

CECCAR a fost reprezentat la aceste evenimente la cel mai nalt nivel, participnd alturi de

reprezentani de seam ai unor organisme importante pentru profesia contabil precum IPSASB,IFAC, Banca Mondial, Comisia European.

Conferina ISAR-UNCTAD6-9 octombrie 2009, Geneva, Elveia

Din activitatea CECCAR


5/71

octombrie 2009 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

n perioada 13-16 octombrie 2009, o delegaie a CECCAR a participat la evenimentele organizate

de profesia francez, respectiv Consiliul i Adunarea general ale Federaiei Internaionale a ExperilorContabili Francofoni (FIDEF) i cel de-al 64-lea Congres al Ordinului Experilor Contabili (OEC) dinFrana, ce au avut loc n dou orae franceze, Nantes i Baule.

Consiliul i Adunarea general FIDEF au dezbtut aspecte importante pentru viitorul organizaieii n spe al profesionitilor contabili francofoni i relaia organizaiei cu alte organisme profesionaleprecum IFAC, OIF, IASB.

Cel de-al 64-lea Congres al OEC, care a reunit peste 3.500 de participani, a avut ca temprincipal relansarea profesiei contabile prin ncredere pe fondul crizei financiare.

Consiliul FIDEF i Congresul OEC13-16 octombrie 2009, Nantes i Baule, Frana

n perioada 22-23 octombrie 2009 a avut loc la Fez cel de-al 6-lea Congres al Ordinului ExperilorContabili al Regatului Maroc, cu tema Expertul contabil i ntreprinderile n era IT, la care a participati o delegaie a CECCAR.

Lucrrile congresului s-au axat pe raportul dintre ntreprinderi i experii contabili n contextulintroducerii noilor tehnologii. n cadrul atelierelor din a doua zi de congres, s-a dezbtut pe largaplicarea tehnologiilor informatice la nivelul ntreprinderilor i al cabinetelor de expertiz contabil.O atenie deosebit s-a acordat impactului noilor tehnologii asupra formrii profesionitilor contabilii modului n care acestea influeneaz efectuarea misiunilor de certificare.

Cel de-al 6-lea Congres alOrdinului Experilor Contabili al Regatului Maroc

22-23 octombrie 2009, Fez, Maroc

n perioada 22-23 octombrie 2009 a avut loc la Lisabona ntlnirea preedinilor organismelormembre FEE, care a reunit conducerile organismelor membre FEE si care a avut drept scop angajareatuturor participanilor n explorarea modificrilor probabile i chiar a celor improbabile care pot aprea,cum ar fi criza actual, de neconceput n acest moment. Profesia a trecut prin modificri semnificative

n ultimii ani, dintre care unele nu s-au desfurat n ntregime. Economia trece printr-o profundschimbare.

ntlnirea a atras atenia asupra faptului c exist o nevoie pentru a anticipa aceste modificri

pentru a aduce o contribuie proactiv i a contribui la modelarea lumii n care operm.La aceast ntlnire, CECCAR a fost reprezentat de o delegaie condus la cel mai nalt nivel.

ntlnirea preedinilor organismelor membre FEE

22-23 octombrie 2009, Lisabona, Portugalia


6/71


n perioada 28-30 octombrie 2009, IFAC a organizat Comitetul i Forumul PMM la Beijing. Cu

aceast ocazie s-au reunit membri ai IFAC i reprezentani ai organizaiilor contabile regionale iinternaionale.

Dezbaterile ocazionate de acest eveniment au vizat identificarea altor prioriti ale planului deaciune al IFAC i modalitile prin care IFAC poate susine cel mai bine PMM-urile. De asemenea,o atenie deosebit s-a acordat sprijinului dat n procesul de implementare analizei ghidului degestiune a practicii. Reprezentantul CECCAR n Comitetul PMM al IFAC s-a implicat n discuiaprivind identificarea modalitilor prin care PMM-urile pot susine sectorul IMM-urilor n contextulactual al crizei economice globale.

edina Comitetului PMM i Forumul PMM28-30 octombrie 2009, Beijing, China

n perioada 1-31 octombrie 2009 a avut loc la Slobozia,la Sala Galeriile Arcadia din cadrul Centrului CulturalUnesco Ionel Perlea, a XVIII-a ediie a Salonului Anual deCarte, eveniment organizat de Biblioteca Judeean tefanBnulescu. Editura CECCAR a fost prezent la acest salonde carte prin intermediul filialei CECCAR Ialomia.

8 octombrie 2009 Ziua Editurii CECCARn data de 8 octombrie a avut loc deschiderea oficial

a standului Editurii CECCAR, fiind o zi dedicat exclusivprezentrii de carte editat de ctre CECCAR. n prezenaunui numeros public format din cadre didactice ale liceelorde specialitate din judeul Ialomia i elevi, crora li s-aualturat profesioniti contabili, a avut loc prezentarea EdituriiCECCAR, precum i a publicaiilor aprute n ultimii ani. Aufost prezentate cteva date despre evoluia Editurii CECCARi specificul activitii acesteia, precum i o serie de publicaii:Iniiere n auditul situaiilor financiare, autor prof. univ. dr.

Marin Toma, preedintele CECCAR, Manualul de StandardeInternaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2009,Ghid de utilizare a Standardelor Internaionale de Audit nauditarea ntreprinderilor mici i mijlocii, CECCAR avndlicena de traducere i implementare a acestor standardedin partea IFAC, ntrebri i studii de caz privind accesul lastagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i decontabil autorizat (cadrul general), punndu-se accent peimportana pe care CECCAR o acord accesului la profesie.A fost prezentat de asemenea revista Corpului, redndu-seun scurt istoric al apariiei acesteia.

n continuare au avut loc discuii pe grupuri-int privind activitatea i preocuprile CECCAR

pentru dezvoltarea profesiei i pentru asigurarea pregtirii profesionale continue a tuturor profesio-nitilor contabili din economie, subliniindu-se responsabilitatea public a acestei profesii.

Salonul Anual de Carte Ialomia1-31 octombrie 2009, Slobozia


7/71


01.10 Particip la ntlnirea cu reprezentanii Asociaiei Contabililor Autorizai(ACCA) i ai CECCAR pentru semnarea Acordului de cooperare.

01.10 Particip la edina Consiliului Superior al Consiliului Contabilitii iRaportrilor Financiare.

13-16.10

Particip la edina Consiliului i Adunrii Generale a FIDEF organizatla Baule, Frana.

02.10 Conduce edina Consiliului Superior al CECCAR.

01.10 Particip la edina Consiliului Federaiei Experilor Contabili Meditera-neeni (FCM) organizat la Bucureti.

02.10 Particip la Conferina Anual Internaional a FCM, cu tema Profesiacontabil mediteranean ntr-o economie turbulent; o infrastructurcontabil solid pentru intensificarea transparenei i a responsabilitiin regiune, organizat la Bucureti.

13-16.10

Particip la Congresul cu tema De la contabilitate la finane; relansareprin ncredere, organizat de Ordinul Experilor Contabili din Frana laNantes.

05.10 Primiri n audien.

08.10 Particip la edina Comisiei centrale pentru stabilirea subiectelor pentruexamenul de aptitudini din 11 i 18 octombrie 2009.


10.10 Conduce edina extraordinar a Consiliului Superior al CECCAR.



21.10 Particip la examenul-concurs organizat de CSPAAS.

22-24.10

Particip la ntlnirea preedinilor organismelor membre FEE.



30.10 Conduce edina lunar a Biroului Permanent al Consiliului Superior alCECCAR.


8/71

P

rofesia

contabil


Expertul contabil i dezvoltareaIMM-urilor

Ioan MOROAN, expert contabilSuceava

Contribuia ntreprinderilor mici i mijlocii la dez-voltarea economic a Romniei este semnificativ dinpunct de vedere al crerii valorii adugate brute i alforei de munc (deinnd aproape jumtate din forade munc).

Realizrile nregistrate de Romnia n sectorul

IMM-urilor se datoreaz, n mare parte, iniiativei mii-lor de mici ntreprinztori. Important n acest sens estegradul mare de flexibilitate i de adaptare la nou pecare unele dintre aceste ntreprinderi l prezint, carac-teristici ce sunt indispensabile progresului economic.

Politica Uniunii Europene n domeniul IMM-urilorconsider c prima direcie de aciune o reprezintintensificarea creterii economice i a competitivi-tii afacerilor n economia internaional bazat pecunoatere.

Din punctul nostru de vedere, creterea competi-tivitii IMM-urilor n contextul integrrii Romniein Uniunea European nu se poate realiza dect printr-o

bun administrare a afacerii (activitii), proces n careun loc important l ocup organizarea contabilitiide gestiune.

Avnd n vedere c imperativul de baz al luriideciziilor manageriale ntr-o ntreprindere este cunoa-terea costurilor, iar contabilitatea financiar furni-

zeaz doar cheltuielile nregistrate dup natura lor, seimpune organizarea unei contabiliti de gestiune nvederea satisfacerii necesitilor informaionale alemanagerilor.

n acest sens, Legea contabilitii nr. 82/1991,republicat n Monitorul Oficial nr. 48/2005, impunetuturor ntreprinderilor organizarea i conducerea con-tabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii.

n reglementarea respectiv nu se face distincientre organizarea i conducerea contabilitii din punctde vedere al persoanei care poart rspunderea, de am-bele activiti fiind rspunztor administratorul ntre-prinderii. Cu toate acestea, n literatura de specialitate

Key terms: expert accountant, management accounting, estimation of cost, financial-accountingmanagement, management accountancy

ABSTRACT

The Expert Accountant and the Development of the SMEs

While the entities are compelled to adapt to a progressively instable environment,they are forced to ensure a maximum safety. Thus the leaders are undergoing strongdifficulties. In order to support them, the management accountancy aims to becomean useful tool and, at the same time, an up-to-date management method, becausethe present objectives correspond with three main questions: What we would liketo measure?, What we would like to review? and How we would like to review?.

From our point of view, increasing the competitiveness in SMEs can be accomplishedonly through a good business management, a process in which the managementaccounting has the main role. This material envisages the role of the expert accountantin organizing the management accounting and, in the end, in developing small andmedium entities.


9/71


exist o delimitare clar a rspunderii pentru cele douactiviti, i anume: rspunderea pentru organizareacontabilitii, potrivit Legii nr. 82/1991, revine admi-nistratorului, iar rspunderea pentru inerea contabili-tii revine administratorului numai cnd unitatea nu

are compartiment financiar-contabil condus de ctredirectorul economic, contabilul-ef sau alt persoanmputernicit s ndeplineasc aceast funcie (caretrebuie s aib studii economice superioare) i nu fo-losete persoane fizice sau juridice autorizate potrivitlegii, membre ale Corpului Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia.

Prin urmare, dac de organizarea contabilitiieste rspunztor administratorul ntreprinderii, rspun-derea pentru conducerea contabilitii de gestiune irevine expertului contabil.

Conform Ordinului ministrului finanelor publicenr. 1.826/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 23/2004,contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre ad-ministratorul persoanei juridice fie utiliznd conturispecifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitateafinanciar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operativeproprii.

Contabilitatea de gestiune procedeaz la cu-noaterea costurilor, studiul lor continuu, analiza iestimarea evoluiei lor, oferind informaiile utile pentru

diagnostic, luarea deciziilor i previzionarea viitorului.n societatea modern n care trim n prezent

sunt utilizate tot mai frecvent dou cuvinte prin carese caracterizeaz situaia unei ntreprinderi:

complexitate; instabilitate.Aceste cuvinte se explic prin: modificrile structurale; accelerarea progresului tehnic; reducerea duratei medii de via a produselor;

evoluia rapid a cerinelor i gusturilor con-sumatorilor.n timp ce ntreprinderile sunt obligate s se adap-

teze unui mediu din ce n ce mai instabil, ele sunt supusepresiunii de a asigura maximum de securitate. Aceastsituaie creeaz conductorilor greuti deosebite. nsprijinul acestora, contabilitatea de gestiune se instituieca un instrument util i, n acelai timp, ca o metodmodern de conducere, deoarece obiectivele pe carele are pot rspunde la trei ntrebrieseniale:

Ce vrem s analizm? Pentru ce analizm? Cum analizm?

Ce vrem s analizm?

Desigur, rezultatele! Care i la ce nivel?Este oalt ntrebare, deoarece rezultatele pot fi determinatela nivel de produs sau de centre de producie. Or estetiut c rezultatele se calculeaz ca diferen ntre va-

loarea produselor vndute i cheltuielile corespunz-toare obinerii lor, iar n funcie de modul de calcul sepot stabili mai multe tipuri de marje i rezultate nete.

Se desprinde, aadar, un prim obiectiv al conta-bilitii de gestiune, i anume calculul costurilor nscopul urmririi contribuiei activitii desfuratela obinerea rezultatelor, dar n mod analitic.

Pentru ce analizm?

Pentru urmrirea gestiunii sub diferite aspecte,

n funcie de mai multe tipuri de responsabilitate, carese bazeaz pe urmtoarele criterii:

productivitate; profitabilitate; rentabilitate; creativitate social (eficien global).Rezult, aadar, c cel de-al doilea obiectiv al

contabilitii de gestiune vizeaz studierea eficieneigestiunii.

Cum analizm?

Analiza se realizeaz printr-un studiu descriptivi critic al principalelor metode utilizate care ne conducla conturarea a dou aspecte: judecarea trecutului (di-agnostic), pe de o parte, iar pe de alt parte, preparareadeciziilor n funcie de previziuni i confruntarea lorcu realizrile.

Aadar, cel de-al treilea obiectiv al contabilitiide gestiune vizeaz elaborarea bugetelor pe feluride activiti, urmrirea i controlul acestora n scopul

asigurrii unei eficiene pe termen scurt, mediu i lung.n literatura de specialitate occidental acest obi-ectiv constituie, n esen, obiectul de studiu al con-tabilitii previzionale, denumit i management fi-nanciar-contabilsau contabilitate managerial.

Sintetiznd cele trei obiective, se poate stabiliobiectivul fundamental al contabilitii de gestiune:obinerea rapid de date exacte, fiabile, clare, adap-tate la diferitele aspecte ale gestiunii curente, iutilizarea lor raional, astfel nct prin formulareadiagnosticului s se pregteasc i s se elaborezeun ansamblu coerent de previziuni.


10/71


Concluzii

Este absolut necesar nelegerea modului internde organizare a unei afaceri, a complexitii acesteia,precum i a avantajelor informatizrii contabilitii.Activitatea expertului contabil a depit sfera produceriiinformaiei, el fiind antrenat n domenii conexe, cumar fi strategia afacerilor, managementul organizaionali tehnologiile informaionale.

Expertul contabil evolueaz n paralel cu legis-laia n vigoare, climatul de afaceri i noile tehnici demanagement. Astfel, expertul contabil trebuie s fie unfoarte bun consilier al managementului i, nu n ultiminstan, un bun cunosctor al mediului de afaceri.

Toate aceste realiti impun expertului contabilo serie de competene n domeniul:

finanelor i contabilitii; comunicrii; managementului; marketingului; resurselor umane; sistemelor informatice;

proiectrii i implementrii unui sistem infor-maional contabil, bazelor de date etc.

Nu n ultimul rnd, trebuie menionat i faptulc internaionalizarea afacerilor solicit o bun cu-noatere a limbilor strine, aceasta constituind o cerin

imperativ din partea investitorilor strini. Dezvoltareantreprinderilor mici i mijlocii se asigur printr-ocomunicare optim ntre partenerii de afaceri, precumi ntre experii contabili i managementul entitiloreconomice i publice.

Un aspect foarte important l reprezint activi-tatea de control derulat de expertul contabil la nivelulntreprinderii. Activitatea de control este vital pentrua asigura valabilitatea, corectitudinea, realitatea, nca-drarea n bugete i, nu n ultimul rnd, sigurana datelori a informaiilor.

Din cele prezentate mai sus rezult rolul majorpe care l are expertul contabil n identificarea, prelu-crarea, msurarea i comunicarea informaiilor. n acestsens, expertul contabil trebuie s ofere servicii profesio-nale competente prin meninerea propriilor cunotinei a aptitudinilor profesionale la nivelul necesar.

TALON DE ABONAMENT

la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL AFACERILOReditat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CECCAR

Numele ______________________________Prenumele ___________________________Funcia ______________________________

Firma _______________________________Adresa ______________________________Localitatea ___________________________

Str. __________________________________Nr.____ Bl.____ Sc.____ Et.____ Ap.____Codul potal ________ Jud./Sect. ________

Tel. _________________

Numrul de abonamente _______________Suma virat ____________________________

Pltit prin:Mandat potal nr. ______________________Ordin de plat nr. _______________________Cont CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384

RAIFFEISEN Bank Agenia Brtianu

Atenie! Trimitei talonul deabonament numai mpreun cu

o copie a documentului de plat,prin fax sau prin pot.

Preuri pentru anul 2010:

Anual (12 ex.)-------------------------------- 180 lei

Semestrial (6 ex.) -----------------------------90 lei

Trimestrial (3 ex.) -----------------------------45 lei

021-330.88.69 / 70 / 71

021-330.88.88

[email protected]@ceccaro.ro

Editura CECCARBucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4


11/71

Teoriecontabil


Imaginea fidel criteriu deperforman al contabilitii

Emil HOROMNEA, prof. univ. dr.Georgiana-Alexandra RUSU, ec.Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai

1 E. Horomnea (coord.), N. Tabr, D. Budugan, I. Georgescu, L. Beianu,Bazele contabilitii. Concepte. Modele. Aplicaii,

Editura Sedcom Libris, Iai, 2008.2 N. Feleag,Dincolo de frontierele vagabondajului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1997, p. 64.3 American Institute of Certified Public Accountants este organismul profesiei contabile americane.

Contabilitatea reprezint produsul unei ndelun-gate practici economice. Optimizarea activitii econo-mice impune cunoaterea ct mai exact a fenomenelori proceselor de aceast natur, consemnate i cuantifi-cate n limbaj cifric. Evident, nsemnri cu semnificaiecontabil au existat nc nainte de apariia cifrelor.

Criteriul de performan al contabilitii l con-

stituie imaginea fidel, msura n care aceasta redrealitatea obiectiv, printr-o informare complet ipertinent asupra faptelor i proceselor economice,exprimabile n etalon monetar1.

Concept de origine britanic, imaginea fidel afost utilizat nc din anul 1947 n Legea societilorcomerciale engleze sub forma true and fair view. nlegea menionat (Companies Act) se preciza c fie-care bilan al unei societi trebuie s deao imagine

fidela situaiei afacerilor societii la sfritul exer-ciiului i fiecare cont de profit i pierdere al uneisocieti trebuie s deao imagine fidela rezultatuluisocietii, pentru exerciiul financiar. Menionm canterior, n anul 1900, aceeai surs de drept contabilutiliza pentru prima oar expresia de imagine adevra-t i corect (true and correct view), iar n anul 1944

se folosea exprimarea bilan complet i onest, carered o situaie adevrat a activelor i datoriilor.

Autorii britanici formuleaz o opinie similar,pstrnd nuana deuna din cele posibile, utiliznddin punct de vedere gramatical acelai articol neho-trt:o imagine fidel2.

n anul 1970, AICPA3public o recomandareasupra conturilor anuale, accentul fiind pus pe credi-

Key terms: faithful image, sincerity, relevance, prudence, regularity, legitimacy

ABSTRACT

Faithful Image Accounting Performance Criteria

Accounting represents the outcome of a long term economic practice. Optimizingthe economic activity requires the precise knowledge of the process and phenomenathat were registered and quantified in a digital language. Obviously, there weremarkings bearing an accounting meaning even before the apparition of numbers.

The accounting performance criteria is represented by the faithful image, theextent in which it reproduces the objective reality throughout a complete and pertinentbriefing on the economic facts and process, expressed through a monetary standard.

Inspired by the fundamental concepts presented in literature, the authors makingtheir own interpretations. The objectives of the accounting informational area includingprovisions of IAS/IFRS, European Directives and national legislations are taken intoconsideration. The authors underline in a realistic manner the relative character ofthe faithful image.


12/71


4 N. Feleag, op.cit., pp. 65-66, dup E. Lande,Comptabilit financire approfondie, CNAM, 1997.

bilitatea (reliability)conturilor. Aceast dimensiuneesenial este rezultanta a doi factori:

gradul de responsabilitate i moralitatea con-ducerii ntreprinderii;

interesul utilizatorilor de informaie conta-bil fa de raportul auditorului independent, care sepronun asuprafidelitii de prezentare a informa-iilor(present fairly), n conformitate cu principiilegeneral admise.

Un an mai trziu, n cadrul AICPA a fost creatun grup de lucru, respectiv comisia Trueblood, care

avea drept scop studierea i stabilirea obiectivelor si-tuaiilor financiare. n abordarea acestei probleme aufost avute n vedere:

utilizarea situaiilor financiare; necesitile informaionale exprimate de uti-

lizatori; oferta informaional a contabilitii i adec-

varea acesteia la necesitile utilizatorilor; cadrul conceptual al informaiei contabile.

Raportul Trueblood structureaz obiectivele con-tabilitii n urmtoarea manier4:

Obiectivele ofertei informaionale a contabilitii

OBIECTIVUL FUNDAMENTAL

Furnizarea de informaii utilelurii deciziilor

PENTRU CINE?

OBIECTIVUL 2

Pentru a fi folosite de utilizatorii carenu au puterea, competena sau

resursele necesare pentru obinereainformaiilor, dar care solicit situaiifinanciare utile aprecierii activitii

economice a ntreprinderii.

OBIECTIVUL 3

Furnizarea de informaii utileinvestitorilor i creditorilor,

pentru a le permite s prevad,s compare i s evalueze

fluxurile monetare i poteniale,n termeni de mrime i risc.

DE CE?

OBIECTIVUL 4

Furnizarea de informaii care spermit prevederea, evaluarea i

compararea capacitii beneficiarea ntreprinderii.

OBIECTIVUL 5

Furnizarea de informaii utile pentruaprecierea capacitii managerilor dea utiliza resursele ntreprinderii ntr-o

manier eficient.

OBIECTIVUL 6

Prezentarea activitilor societareale ntreprinderilor care pot

fi descrise i msurate(cuantificate).

CUM?

OBIECTIVUL 7

Furnizarea de informaii reale i

interpretative privind operaiile i alteelemente, utile pentru prevederea,

compararea i evaluarea capacitiibeneficiare a ntreprinderii.

OBIECTIVUL 8

Situaia financiar(Bilan)

OBIECTIVUL 11

Restul celorlalte informaiiutile (anexe)

OBIECTIVUL 10

Activiti financiare(Tablou de flux)

OBIECTIVUL 9

Rezultate intermediare ifinale (cont de rezultate)

PE CE DOCUMENTE?


13/71


Sinceritateasemnific aplicarea cu bun cre-din i profesionalism a standardelor i procedu-rilor contabile, n funcie de cunoaterea pe careresponsabilii de conturi trebuie s o aib n modnormal asupra realitii, a importanei operaiilori a situaiilor.Prima consemnare a ideii de sinceri-tate este menionat n Dreptul francez din anul 1937.Sinceritatea constituie un criteriu calitativ care ser-

vete drept referin n controlul fiabilitii mesajuluicontabil. Ea corespunde voinei de a fi ct se poatede apropiat de realitate. Sinceritatea semnific grijaproductorului de informaie de a elabora un mesaj(informaie) ct mai aproape de realitate, fr a sepreocupa neaprat de nelegerea acestuia la destina-tar (utilizator).

Regularitateapresupune c orice informaie re-feritoare la situaia financiar a patrimoniului i a

rezultatelor este obinut prin respectarea regulilori procedurilor n vigoare, pornind de la principiilede baz. Conformitatea cu regulile nseamn respec-tarea strict a prevederilor impuse de legi, regulamen-te i uzane.

Directiva a IV-a a Consiliului Comunitii Eco-nomice Europene precizeaz n articolul 2 sistemulde referin sub forma unor reguli necesare pentruobinerea unei imagini fidele. Acestea sunt:

1. Conturile anuale cuprind Bilanul, Contul de

Profit i pierdere i Anexa, elemente care constituiempreun un tot unitar.

2. Conturile anuale trebuie stabilite cu claritatei n conformitate cu prezenta directiv.

3. Conturile anuale trebuie s dea o imaginefidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a re-zultatelor societii.

4.Atunci cnd aplicarea prezentei directive nueste suficient pentru a da o imagine fidel pre-

vzut la paragraful 3, trebuie adugate informaiisuplimentare.

5.Dac n cazuri excepionale aplicarea uneidispoziii din prezenta directiv este contrar obli-gaiei prevzute la paragraful 3, este necesar s sefac o derogare de la respectiva dispoziie pentru ase da o imagine fidel n sensul paragrafului 3. Oastfel de derogare trebuie menionat n anex, bine

argumentat, cu indicarea influenei sale asupra pa-trimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor.Statele membre pot preciza cazurile excepionale ipot fixa regimul derogatoriu corespunztor.

Principala surs de drept contabil din ara noastr,Legea contabilitii, republicat, face referiri directela conceptul de imagine fidel (precedat de acelaiarticol nehotrt o), evident, fr a defini la moduldirect noiunea n sine. Conform articolului 9, docu-

mentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare sunt situaiile financiare anuale, stabilitepotrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel apoziiei financiare, a performanei financiare i a celor-lalte informaii referitoare la activitatea desfurat5.

O interpretare nuanat a imaginii fidele o realizea-z normele IASB transpuse i n legislaia romneasc6.Pentru a oferi o imagine fidel, situaiile financiaretrebuie s furnizeze informaii care s fie:

relevante pentru nevoile decizionale ale utili-

zatorilor; credibile, n sensul c: reprezint fidel rezultatele i poziia financiar

ale ntreprinderii; reflect substana economic a evenimentelor

i tranzaciilor, i nu doar forma juridic; sunt neutre, adic neprtinitoare; sunt prudente; sunt complete sub aspectele lor semnificative.

Pentru contabilitatea continental, imaginea fidelreprezint un obiectiv fundamental, n timp ce pentrudoctrina anglo-saxon exprim un principiu funda-

mental ctre care converg toate celelalte principii.Versiunea francez definete imaginea fidel

prin relaia:

5

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008.6 ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs), incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate

(IASs) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, IASB, traducere realizat de CECCAR, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

IMAGINE FIDEL SINCERITATE REGULARITATE= +


14/71


Remarc

De la utilizarea pentru prima oar a conceptuluide imagine fidel n planul cunoaterii contabile atrecut peste o jumtate de secol. Avem n vedere Legeasocietilor comerciale engleze (februarie 1947).S-a scris i se va mai scrie probabil mult n acestdomeniu. Din punctul nostru de vedere considermnecesare cteva sublinieri:

Dicionarul explicativ al limbii romne atri-buie noiunii de fidelitate, printre altele (evident,dup cea cu conotaie sentimental), i una aderentuniversului economic, n sensul de precizie, exacti-tate n prezentarea sau n reproducerea realitii.

Asemenea conceptului de informaie, preci-zm c nici imaginea fidel nu este definit la modul

expres. Ea este explicat, interpretat, nuanat sauraportat la anumite norme de referin.

Contabilitatea este n cutarea legitimit-ii, a adevrului faptelor i fenomenelor econo-mice, altfel spus, n cutarea imaginii fidele, ceeace presupune acuratee i exactitate n informareautilizatorului.

Contabilitatea trebuie s exprime o realitaten continu micare, altfel spus, un adevr careeste n acelai timp7:

adevr reflectare, rezultat din consemnareafaptelor i fenomenelor economice, la loculi momentul producerii lor, n documenteadecvate;

adevr construcie, care deriv din utilizareaunei reete pentru prelucrarea materieiprime furnizate de adevrul reflectare. n-dreptarul se refer la norme de referin,principii, convenii i standarde contabile;

adevr observare, care rezult din fotogra-

fierea direct a realitii la un moment dat(inventarierea ca mijloc de fundamentare iverificare a imaginii fidele);

adevr prelucrare, care presupune structura-rea i ordonarea logic n sisteme de prezentarerecunoscute i consacrate prin intermediulsituaiilor financiare anuale.

Apreciem c, n cele patru etape ale edificriiadevrului i imaginii fidele, un rol esenial l arecomponenta etic, moral, deontologia producto-

rului de informaie contabil. Nu trebuie s fii marespecialist pentru a nelege c denaturarea imaginiifidele poate avea loc ncepnd cu momentul consem-nrii unor eventuale inexactiti n documentele justi-ficative (majorarea deliberat a cheltuielilor n scopul

diminurii profitului, neconsemnarea unor veniturincasate, supra sau subevaluarea produciei netermi-nate etc.). Adeseori, profesionistul contabil este pusn situaia de a manipula sau cosmetiza datele conta-bilitii, de cele mai multe ori la solicitarea ntreprin-ztorului. Aici se afl, n bun msur, explicaiaproducerii marilor scandaluri financiare care au gene-rat adevrate seisme n lumea afacerilor. n acestmoment trebuie s intervin deontologia i mora-litatea profesionistului, care nu trebuie s accepte

asemenea compromisuri. Un rol important n depis-tarea unor eventuale fraude i erori l deine activi-tatea de control intern i audit.

n fine, o ultim remarc8: Contabilitateaobserv i consemneaz tranzaciile i evenimentele,focalizndu-se asupra celor dou componente alecunoaterii sale: averea sau patrimoniul entitii i,n egal msur, afacerea, care modific permanentmrimea i structura acestora.Ea cuantific, prelu-creaz i comunic n limbaj monetar starea de fapt

a ntreprinderii. Nu vom putea asimila niciodat ounitate de msur natural (m, kg), conservat caetalon absolut n condiiile cele mai riguroase, cumoneda care cuantific valoarea economic. Inclusivdevizele consacrate au nregistrat n ultima perioadfluctuaii substaniale. n consecin, nicio evaluarecare utilizeaz un etalon relativ nu poate conducedect la rezultate de aceeai manier. Pcatul nueste al contabilitii, ci al valorii de referin utilizate,respectiv moneda.

Este adevrat c, fiind o tiin dinamic, con-tabilitatea a produs soluii care atenueaz, dar nuanuleaz efectul generat de oscilaia monedei. Avemn vedere retratarea informaiei contabile, indexrile,reevalurile, sistemele de contabilitate adaptate lainflaie etc.

Concluzii

Contabilitatea tinde mereu spre dezideratul deperforman: imaginea fidel. Ceea ce realizeaz este

7 M. Ristea, C.G. Dumitru,Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2005.8 E. Horomnea, Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura TipoMoldova, Iai, 2008.


15/71


ntotdeauna o imagine fidel. n sprijinul afirmaieinoastre se afl dou considerente fundamentale:

realitatea pe care o percepem pretutindeni; formularea ca atare a conceptului prin utili-

zarea justificat a articolului nehotrt, n maniera

o imagine fidel. Remarcm aceast nuanare,care exprim realism i onestitate tiinific, nc dinmomentul introducerii termenului n doctrina con-tabil (1947). Nu ntmpltor, toate instituiile i or-ganismele internaionale din domeniu, inclusiv celeromneti, consider adecvat aceast exprimare.Precizm c reputai autori romni de oper conta-bil subscriu la aceeai opinie9.

Dac cineva ncearc s constate aici o defici-en a contabilitii, i reamintim c deocamdat,

cu toate imperfeciunile inerente, nu exist alterna-tiv la contabilitate.Lumea afacerilor nu a creat ncaa ceva! i apoi, ntr-o formul retoric, cu tent filo-sofic, nu neaprat pro causa, l invitm s cugetempreun cu noi la ntrebarea: Exist oare un domeniual cunoaterii unde s-a atins perfeciunea sau nivelulabsolut? Marele filozof german Fichte rspunde im-pecabil acestei provocri: Desvrirea este scopulsuprem, dar inaccesibil fiinei umane. Tendina per-manent spre desvrire rmne menirea noastr

fundamental. Fr a ncerca un compromis, ne raliemprin aceast abordare la opiniile profesorilor Daniel

Bousard, Bernard Colasse, Pierre Lassgue. Punctu-al, unul dintre ei apreciaz c adevrul spus de ctrecontabilitate nu este dect un filtru care s permitnelegerea unei realiti.10

Oricum, relaiile imagine fidel realitate, con-

formitate derogare, sinceritate responsabilitate,neutralitate credibilitate social a informaiei vor-besc de la sine despre complexitatea deosebit a con-ceptului de imagine fidel. Ele genereaz progresulcontabilitii, oblignd-o la noi abordri teoretice ipractice, n consens cu exigenele n continu cretereale utilizatorilor.

Validarea informaiilor coninute n situaiile fi-nanciare este esenial pentru credibilitatea afacerilori deopotriv pentru diminuarea riscului asumat de

ctre ntreprinztor. Demersul deosebit de complexeste realizat prin intermediul auditului financiar.

Importana contabilitii a sporit n condiiilecrizei financiare globale. Trim ntr-o lume n careaproape totul se vinde i se cumpr, n care resurselescad, iar nevoile cresc. Gestionarea optim a resurselorde orice natur a devenit astzi un imperativ. Contabi-litatea realizeaz acest obiectiv atunci cnd, construitfiind pe principii, procedee i reglementri corecte,ofer utilizatorului informaia real, complet i rele-

vant. Cele trei atribute exprim de fapt esena crite-riului de performan al contabilitii, imaginea fidel.

9

Avem n vedere n principal autorii Mihai Ristea, Oprea Clin, Niculae Feleag, Dumitru Mati, Iacob Petru Pntea, MihaiEpuran, Ladislau Possler, Ion Ionacu.10 B. Colasse, Comptabilit gnrale, Ed. Economica, Paris, 2000.

BIBLIOGRAFIE

1. Colasse B., Comptabilit gnrale, Ed. Economica, Paris, 2000.

2. Feleag N.,Dincolo de frontierele vagabondajului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1997.

3. Horomnea E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, EdituraTipoMoldova, Iai, 2008.

4. Horomnea E. (coord.), Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L.,Bazele contabilitii.Concepte. Modele. Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008.

5. Ristea M., Dumitru C.G.,Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2005.

6. ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs), incluznd Standardele Interna-ionale de Contabilitate (IASs) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, IASB, traducere realizat deCECCAR, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.


16/71

P

ractic

contabil


Contabilitatea veniturilori cheltuielilor transpus

n contabilitatea de gestiune partea a II-a

Constantin erban STNESCU, ec., expert contabilDolj

Key terms: production costs, indirect production expenses, subtasks cost, effective cost theobtained production, administrative general expenses

ABSTRACTAccounting of Expenses and Revenue Translated IntoManagement Accounting

According with the new conditions imposed by the national accounting rules,the accountancy Law and the rules developed and established by the Ministry ofPublic Finances, the organization and management of an entitys accountancyrequires more urgent the use of, along with financial accounting, the managementaccounting that can offer a more clear image and more precise of the financialresults and economic performances of the entity. In this respect we propose below afew case studies for which we have used, along with the information given by the

financial accounting, also basic elements of the management accounting which weconsider useful for the activity of the professional accountants from our country.

Studiul de caz 2

1. Societatea comercial ncheie n luna martie contracte economice pentru servicii de transport de mrfuri

cu clieni diveri. Pentru efectuarea serviciilor contractate achiziioneaz carburani, pentru staia proprie dedistribuie, n valoare de 25.000 lei (i TVA aferent) i piese de schimb n valoare de 8.900 lei (i TVAaferent).

Se nregistreaz achiziia i recepia de carburani i piese de schimb (factur fiscal i not de recepie):

n contabilitatea financiar

% = 401 40.3413022 Furnizori 25.000

Combustibili3024 8.900

Piese de schimb4426 6.441TVA deductibil


17/71


2. n cursul lunii martie, pentru transporturile efectuate, pe baza deconturilor de prestaii confirmate debeneficiarii serviciilor prestate, se elibereaz n consum carburani n valoare de 15.000 lei i piese de schimbn valoare de 3.200 lei.

Se nregistreaz consumurile specifice sectorului de transporturi (bon de consum, fi zilnic de alimentarei decont de prestaii):


6022 = 3022 15.000Cheltuieli privind Combustibili

combustibilul

6024 = 3024 3.200Cheltuieli privind Piese de schimbpiesele de schimb

n contabilitatea de gestiune

9221 = 9012 18.200Cheltuieli aferente Decontri interne privind

activitii de transport cheltuielile activitiide mrfuri de transport

3. Pentru funcionarea optim a mijloacelor de transport proprii, n cursul lunii martie se efectueaz dectre o firm specializat servicii de ntreinere i reparaii (defalcate pe fiecare autovehicul n parte) n valoarede 8.700 lei (i TVA aferent), pe baza devizului de lucrri i a facturii fiscale emise de firma de service auto.

Se nregistreaz factura fiscal pentru servicii de ntreinere i reparaii:

n contabilitatea financiar% = 401 10.353

611 Furnizori 8.700Cheltuieli cu ntreinerea

i reparaiile4426 1.653

TVA deductibil


9221 = 9012 8.700

Cheltuieli aferente Decontri interne privindactivitii de transport cheltuielile activitii

de mrfuri de transport

4. Societatea comercial ncheie cu o societate de asigurri polie de asigurare pentru toate autovehiculelesectorului de transporturi, n valoare de 14.400 lei/an, din care pe luna martie, n sum de 1.200 lei.

Se nregistreaz cheltuielile cu primele de asigurare pe anul curent, respectiv pe luna martie (graficulanual de ealonare lunar a cheltuielilor):


471 = 401 14.400Cheltuieli nregistrate Furnizorin avans


18/71


613 = 471 1.200Cheltuieli cu primele Cheltuieli nregistrate

de asigurare n avans


9232 = 9012 1.200Cheltuieli indirecte Decontri interne privindaferente serviciilor cheltuielile activitii

de transport de transport

5. Pe baza statelor de plat a salariilor aferente lunii martie pentru personalul sectorului de transporturi,se calculeaz i se nregistreaz salariile brute cuvenite n sum de 19.500 lei, din care:

pentru personalul direct productiv .............................................................................. 11.000 lei pentru personalul de ntreinere i paz ........................................................................ 5.700 lei pentru personalul TESA al sectorului de transporturi ................................................... 2.800 lei

Se nregistreaz salariile brute cuvenite pe luna martie:n contabilitatea financiar

641 = 421 19.500Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate

personalului


% = 9012 19.5009221 Decontri interne privind 11.000

Cheltuieli aferente cheltuielile activitiiactivitii de transport de transportde mrfuri

9232 5.700Cheltuieli indirecteaferente serviciilor

de transport924 2.800

Cheltuieli generalede administraie

6. La 31 martie, societatea nregistreaz i achit prin virament bancar, la organul fiscal al bugetuluilocal, impozitul datorat pentru mijloacele de transport aferente sectorului de transporturi, n sum de 4.800 lei(pentru rata I), i calculeaz i nregistreaz amortizarea aferent autovehiculelor din sector, pentru luna martie,n sum de 3.900 lei, din care:

amortizarea calculat pentru autovehiculele de transport mrfuri ................................. 3.600 lei amortizarea calculat pentru autoturismul efului de sector ............................................. 300 lei

Se nregistreaz impozitul pe mijloacele de transport datorat i achitat la bugetul local:


635 = 4461 4.800Cheltuieli cu alte Alte impozite, taxeimpozite, taxe i i vrsminte asimilate

vrsminte asimilate


19/71


4461 = 5121 4.800Alte impozite, taxe Conturi la bnci

i vrsminte asimilate n lei


9232 = 9012 4.800Cheltuieli indirecte Decontri interne privindaferente serviciilor cheltuielile activitii

de transport de transport

Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea aferent autovehiculelor sectorului de transporturi:


6811 = 2813 3.900Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,imobilizrilor animalelor i plantaiilor


% = 9012 3.9009221 Decontri interne privind 3.600

Cheltuieli aferente cheltuielile activitiiactivitii de transport de transport

924 300


7. Pe baza deconturilor de prestaii confirmate de clieni diveri, se emit n cursul lunii martie facturilefiscale pentru transporturile de mrfuri efectuate, n valoare de 65.000 lei i TVA aferent.

Se nregistreaz veniturile din serviciile prestate clienilor aferente sectorului de transporturi:


4111 = % 72.590Clieni 704 61.000

Venituri din lucrriexecutate i serviciiprestate

4427 11.590TVA colectat


Se nregistreaz n cursul lunii martie raportarea costului serviciilor de transport:

9312 = 9022 61.000Costul serviciilor de Decontri interne

transport efectuate privind transporturileefectuate


20/71


La sfritul lunii martie se nchide contul 9312, cu ocazia stabilirii costului efectiv al activitii de transport:

9012 = 9312 61.000Decontri interne privind Costul serviciilor de

cheltuielile activitii transport efectuatede transport

8. La 31 martie se nchid cheltuielile efectuate i veniturile realizate n cursul lunii martie la activitateaservicii de transport n contabilitatea financiar, i se nregistreaz cheltuielile directe i indirecte i costulefectiv al acestei activiti n contabilitatea de gestiune.


Se nchid conturile de cheltuieli:

121 = % 56.300Profit i pierdere 6022 15.000

Cheltuieli privindcombustibilul

6024 3.200Cheltuieli privindpiesele de schimb

611 8.700Cheltuieli cu ntreinerea

i reparaiile613 1.200

Cheltuieli cu primelede asigurare

635 4.800

Cheltuieli cu alteimpozite, taxe ivrsminte asimilate

641 19.500Cheltuieli cu salariile

personalului6811 3.900

Cheltuieli de exploatareprivind amortizarea

imobilizrilor

Se nchide contul de venituri realizate la activitatea de transport:704 = 121 61.000

Venituri din lucrri Profit i pierdereexecutate i servicii

prestate


Se nregistreaz cheltuielile directe aferente costului activitii de transport:

9022 = 9221 41.500

Decontri interne Cheltuieli aferenteprivind transporturile activitii de transportefectuate


21/71


BIBLIOGRAFIE

1. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008 cu modificrilei completrile ulterioare.

2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabileconforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.080/30.11.2005, modificat icompletat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2001/2006, publicat n Monitorul Oficialnr. 994/13.12.2006, i prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.374/2007, publicat n MonitorulOficial nr. 25/14.01.2008.

3. Ptru Vasile, Rotil Aristia, Drehu Emilian,Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,ediia a IV-a, actualizat, Editura Agora, Bacu, 2002.

La sfritul lunii martie se determin cheltuielile indirecte aferente costului activitii de transport:

9221 = % 14.800Cheltuieli aferente 9232 11.700

activitii de transport Cheltuieli indirecteaferente serviciilor

de transport924 3.100


La sfritul lunii se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte asupra costului efectiv al activitiide transport:

9022 = 9221 14.800Decontri interne Cheltuieli aferente

privind transporturile activitii de transportefectuate

La 31 martie se stabilesc i se nregistreaz diferenele de pre favorabile aferente costului activitii detransport (beneficiu) n sum de 4.700 lei (61.000 56.300) (n rou):

9032 = 9022 -4.700Decontri interne Decontri interneprivind diferenele privind transporturilede pre la servicii efectuate

Se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre favorabile asupra costului efectiv al activitii de transport:

9012 = 9032 -4.700Decontri interne Decontri interneprivind cheltuielile privind diferenele

activitii de transport de pre la servicii


22/71

P

ractic

contabil


nregistrarea n contabilitatea operaiunilor de leasing

Ioan CRISTU, prof., expert contabilBucureti

Leasingul este acea operaie prin care o partedenumit locator sau finanator transmite pe o perioaddeterminat dreptul de folosin asupra unui anumit

bun (echipamente industriale, bunuri imobile cu des-tinaie comercial sau industrial, fond de comer,bunuri de folosin ndelungat i imobile cu destinaiede locuin), al crui proprietar este, celeilalte pri,denumit utilizator.

La sfritul perioadei de leasing, locatorul saufinanatorul se oblig s respecte dreptul de opiuneal utilizatorului de a cumpra bunul respectiv, de a cereprelungirea contractului de leasing sau de a renunala acesta.

Leasingul se prezint sub dou forme:

1. Leasing operaional n care riscul econo-mic al investiiei este preluat n totalitate de finanator,

iar dreptul de reziliere aparine ambelor pri. Este uncontract de scurt durat, mai mic dect viaa econo-mic a bunului ce constituie obiectul contractului deleasing.

2. Leasing financiar n care riscul economicse suport de utilizator, iar contractul nu poate fi reziliat.Opiunile exprimate de utilizator cu privire la situaiaobiectului de leasing pot consta n cumprarea obiec-tului de leasing, prelungirea contractului sau ncetarearaporturilor contractuale.

Key terms: leasing, leasing rate, lessor-financer, user, users option

ABSTRACT

Accounting for Leasing Operations

Leasing is a middle and long term financing method that appeared and spreadout in the last decades of the previous century and, for our country, in the last years.The legal basis for the leasing operations is represented by the lease, according tothe Government Ordinance no. 51/1997 regarding the leasing operations and theleasing societies.

Throughout this article, the accounting registration process is dealt consideringthe users accounting. Given the features of the leasing operations, this process is ofinterest for the clerks in the economic entities, being an individual or a legal person.

It is well known that through leasing one may purchase profitably assets likeindustrial installation, personal assets for commercial or industrial purpose, goodwill,long term assets and real assets for dwelling purpose.

The leasing rate paid by the user to the supplier or the leasing company has two

main components: the capital reimbursement under the shape of amortization andfinancial liabilities with interest paid, considering an operating margin hold with theleasing company.

Vom prezenta mai jos filiera nregistrrilor contabile separat pentru cele dou forme privind leasinguln contabilitatea utilizatorului.


23/71


1. Leasingul operaional

a1) nregistrarea facturii emise de locator (persoan juridic romn) pentru ratele de achitat:

% = 401612 Furnizori

Cheltuieli cu redevenele,

locaiile de gestiune i chiriile4426

TVA deductibil

a2) Pentru proprietar (persoan juridic strin), fr TVA:

612 = 401Cheltuieli cu redevenele, Furnizori

locaiile de gestiune i chiriile

4428 = 446TVA neexigibil Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilateb) Se nregistreaz n debitul contului 8036 n afara bilanului imobilizrile corporale primite. Creditarea

acestui cont se face pe msura achitrii ratelor.

c) Pentru impozitul pe rata de leasing achitat de beneficiar (persoan juridic strin):

401 = 446Furnizori Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate

446 = 5121Alte impozite, taxe i Conturi la bnci n lei

vrsminte asimilate

d) nregistrarea transferului de proprietate cnd exprim opiunea utilizatorului de cumprare la valoarearezidual:

% = 404213 Furnizori de imobilizri

Instalaii tehnice, mijloacede transport, animale i plantaii

4426TVA deductibil

e) nregistrarea i achitarea taxei vamale:e1) De la persoana juridic romn:

446 = 5121Alte impozite, taxe i Conturi la bnci n leivrsminte asimilate

213 = 446Instalaii tehnice, mijloace Alte impozite, taxe i

de transport, animale i plantaii vrsminte asimilate

e2) De la persoana juridic strin:

213 = 404Instalaii tehnice, mijloace Furnizori de imobilizride transport, animale i plantaii


24/71


Plata TVA:

4426 = 5121TVA deductibil Conturi la bnci n lei

Iar n cazul taxelor vamale i accizelor:

213 = 446Instalaii tehnice, mijloace Alte impozite, taxe ide transport, animale i plantaii vrsminte asimilate

446 = 5121Alte impozite, taxe i Conturi la bnci n leivrsminte asimilate

2. Leasingul financiar

a) nregistrarea imobilizrilor corporale primite conform contractului i evidenierea datoriei, inclusiv adobnzii aferente, precum i a avansului la semnarea contractului:

213 = 167Instalaii tehnice, mijloace Alte mprumuturi i

de transport, animale i plantaii datorii asimilate

471 = 1687Cheltuieli nregistrate Dobnzi aferente altor

n avans mprumuturi i datorii asimilate

Se debiteaz contul 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate n afarabilanului.

b) Amortizarea imobilizrilor corporale potrivit duratelor legale de funcionare:

6811 = 281Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind

amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale

c) nregistrarea obligaiei de plat a ratelor de leasing pe baza facturilor emise de furnizor:


Alte mprumuturi idatorii asimilate

1687Dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate665

Cheltuieli din diferenede curs valutar

i concomitent:

666 = 1687Cheltuieli privind Dobnzi aferente altor

dobnzile mprumuturi i datorii asimilate

d) Achitarea ratelor de leasing:

404 = 5121Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei


25/71


BIBLIOGRAFIE

1. Gruiescu Mihaela, Problema riscului n contractul de leasing, revista Contabilitatea, expertiza iauditul afacerilor, nr. 3/2006, Editura CECCAR, Bucureti.

2. Molico Tatiana, Wunder Eugen,Leasingul un instrument modern de investiii i finanare, EdituraCECCAR, Bucureti, 2003.

3. Ordonana Guvernului nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing, cu modifi-crile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 224/30.08.1997.

4. Ordinul ministrului finanelor nr. 686/1999 pentru aprobarea Normelor privind nregistrarea ncontabilitate a operaiunilor de leasing, publicat n Monitorul Oficial nr. 333/14.07.1999.

5. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n MonitorulOficial nr. 927/23.12.2003.

e) Plata TVA aferent ratelor de leasing:

4426 = 5121TVA deductibil Conturi la bnci n lei

f) nregistrarea facturii privind valoarea rezidual:


Alte mprumuturi idatorii asimilate

665Cheltuieli din diferene

de curs valutar

g) Achitarea facturii:

404 = 5121Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

h) Se nregistreaz n debitul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate n afara bilanului valoarea rezidual achitat.

i) Capitalizarea taxei vamale ca parte a costului de achiziie al imobilizrilor (n cazul n care obiectulleasingului provine din import):

213 = 446Instalaii tehnice, mijloace Alte impozite, taxe i

de transport, animale i plantaii vrsminte asimilate

j) Se crediteaz contul 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate n afara

bilanului cu valoarea integral a imobilizrilor achiziionate prin intermediul leasingului, ce au devenitproprietatea utilizatorului.

Remarc:Rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de intrare i de dobnda de leasing aferent,

ealonat pe perioada derulrii contractului, iar achiziiile de imobilizri sunt supuse amortizrii conformLegii nr. 15/1994.

n cazul nerestituirii bunului (provenit din import), utilizatorul, neexercitndu-i dreptul de opiune, esteobligat s plteasc taxele vamale la valoarea rezidual a obiectului.


26/71

Contabilitate

sicontrolde

gestiune

,


Bugetul de vnzri instrumental controlului de gestiune n

contextul crizei economice actuale partea a II-a

Neculai TABR, prof. univ. dr.Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai

Simona Elena DRAGOMIRESCU, lect. univ. drd.Universitatea din Bacu

Key terms: sales budget, management control, performance

ABSTRACT

The Sales Budget An Instrument of Management Control in the Contextof the Present Economic Crisis

The business budgeting is a formal method of elaborating a financial planning.This supports the enterprises managers in reaching the strategic established objectives.If at the decisional level is used the dashboard where the essential budgetary indicatorsare found, at operational level a detailed budget is used. In order to surpass thepresent economic crisis, enterprises managers have at hand the incomes and expenses

budget as main tool of realizing its actions budgeting activity, that would have thepurpose, among others, to guide the firm towards a well defined purpose, respectiveprofit, liquidity and risks diminishing in its activity, to coordinate the efforts of allenterprises departments, and to assure the implementation of an efficient controlsystem, by comparing the realizations with suggestions, diversions identification, ofits causes and taking the operative measure of correcting the deficiencies.

Studiu privind previzionarea volumului vnzrilor prin metoda coeficienilor sezonieri

Evoluia vnzrilor la produsulX, la ntreprindereaAstra, n perioada 2005-2008 se prezint astfel:

Tabelul 1.Date istorice privind situaia vnzrilor la produsul X

Ani2005 2006 2007 2008

Luni

Ianuarie 210 138 186 198

Februarie 444 360 504 450

Martie 900 810 960 990

Aprilie 1.260 1.350 852 1.290

Mai 900 1.260 1.170 1.110

Iunie 1.050 1.050 1.380 960

Ani2005 2006 2007 2008

Luni

Iulie 990 930 1.110 1.050

August 720 720 840 540

Septembrie 480 390 450 438

Octombrie 330 240 330 360

Noiembrie 186 132 210 198

Decembrie 90 72 72 84


27/71


Curba ia forma unei plnii, ceea ce nseamn evoluia sezonier a volumului vnzrilor, cele mai marivalori nregistrndu-se n lunile de primvar-var, iar cele mai sczute, n lunile de toamn-iarn.

Pentru a realiza previziunile pentru anul 2009, se parcurg urmtoarele etape:

Calcularea vnzrilor totale anuale i a mediei lunare pe baza datelor reale:

Ani 2005 2006 2007 2008

Vnzri totale anuale 7.560 7.452 8.064 7.668

Media lunar a vnzrilor 630 621 672 639

Tabelul 2. Totalul vnzrilor anuale i mediile lunare

Stabilirea totalurilor lunare cumulate pentru anul 2008:

Tabelul 3. Totaluri lunare cumulate

LuniTotaluri lunare cumulate

pentru anul 2008

Ianuarie 198

Februarie 648

Martie 1.638

Aprilie 2.928

Mai 4.038

Iunie 4.998

LuniTotaluri lunare cumulate

pentru anul 2008

Iulie 6.048

August 6.588

Septembrie 7.026

Octombrie 7.386

Noiembrie 7.584

Decembrie 7.668

Figura 2.Evoluia vnzrilor produsului X

1.6001.4001.2001.000

800600400

2000

Febr

uarie

Luni/Ani

Aprilie

Iunie

August

Octombr

ie

Decem

brie

Febr

uarie

Aprilie

Iunie

Octombr

ie

Decem

brie

August

Febr

uarie

Aprilie

Iunie

August

Octombr

ie

Decem

brie

Febr

uarie

Aprilie

Iunie

Octombr

ie

Decem

brie

August

Elaborarea tabloului totalurilor mobile pentru anul 2008:

Tabelul 4. Tabloul totalurilor mobile

LuniTotaluri mobile

pentru anul 2008

Ianuarie 8.076

Februarie 8.022

Martie 8.052

Aprilie 8.490

Mai 8.430

Iunie 8.010

LuniTotaluri mobile

pentru anul 2008

Iulie 7.950

August 7.650

Septembrie 7.638

Octombrie 7.668

Noiembrie 7.656

Decembrie 7.668


28/71


Tabelul 5. Calcule necesare pentru stabilirea coeficientuluidirector al dreptei de ajustare liniar dup prima relaie de calcul

xi yi xxi yyi xi yi xi2 xi yi xix yiy xi yi xi2

1 210 -23,50 -430,50 10.116,75 552,25 25 186 0,50 -454,50 -227,25 0,252 444 -22,50 -196,50 4.421,25 506,25 26 504 1,50 -136,50 -204,75 2,25

3 900 -21,50 259,50 -5.579,25 462,25 27 960 2,50 319,50 798,75 6,25

4 1.260 -20,50 619,50 -12.699,75 420,25 28 852 3,50 211,50 740,25 12,25

5 900 -19,50 259,50 -5.060,25 380,25 29 1.170 4,50 529,50 2.382,75 20,25

6 1.050 -18,50 409,50 -7.575,75 342,25 30 1.380 5,50 739,50 4.067,25 30,25

7 990 -17,50 349,50 -6.116,25 306,25 31 1.110 6,50 469,50 3.051,75 42,25

8 720 -16,50 79,50 -1.311,75 272,25 32 840 7,50 199,50 1.496,25 56,25

9 480 -15,50 -160,50 2.487,75 240,25 33 450 8,50 -190,50 -1.619,25 72,25

10 330 -14,50 -310,50 4.502,25 210,25 34 330 9,50 -310,50 -2.949,75 90,25

11 186 -13,50 -454,50 6.135,75 182,25 35 210 10,50 -430,50 -4.520,25 110,25

12 90 -12,50 -550,50 6.881,25 156,25 36 72 11,50 -568,50 -6.537,75 132,2513 138 -11,50 -502,50 5.778,75 132,25 37 198 12,50 -442,50 -5.531,25 156,25

14 360 -10,50 -280,50 2.945,25 110,25 38 450 13,50 -190,50 -2.571,75 182,25

15 810 -9,50 169,50 -1.610,25 90,25 39 990 14,50 349,50 5.067,75 210,25

16 1.350 -8,50 709,50 -6.030,75 72,25 40 1.290 15,50 649,50 10.067,25 240,25

17 1.260 -7,50 619,50 -4.646,25 56,25 41 1.110 16,50 469,50 7.746,75 272,25

18 1.050 -6,50 409,50 -2.661,75 42,25 42 960 17,50 319,50 5.591,25 306,25

19 930 -5,50 289,50 -1.592,25 30,25 43 1.050 18,50 409,50 7.575,75 342,25

20 720 -4,50 79,50 -357,75 20,25 44 540 19,50 -100,50 -1.959,75 380,25

21 390 -3,50 -250,50 876,75 12,25 45 438 20,50 -202,50 -4.151,25 420,25

22 240 -2,50 -400,50 1.001,25 6,25 46 360 21,50 -280,50 -6.030,75 462,25

23 132 -1,50 -508,50 762,75 2,25 47 198 22,50 -442,50 -9.956,25 506,2524 72 -0,50 -568,50 284,25 0,25 48 84 23,50 -556,50 -13.077,75 552,25

1.176 30.744 0,00 0,00 -19.800 9.212

Pentru determinarea dreptei de ajustare liniar, se noteaz cuxirangul lunilor celor patru ani i cuyivnzrile lunare (Tabelul 1). Aplicnd procedeul celor mai mici ptrate i determinnd valorile corespunztoarepentruxiy, se calculeaz coeficientul director al dreptei adup relaia:

n n

a=

(xi x)(yi y)

xi2

i=1

i=1

n =

xiyi n x y

x

i2 n x2

i=1

i=1

n

Se prezint grafic evoluia vnzrilor pe baza datelor istorice (Tabelul 1), precum i a datelor privindtotalurile lunare cumulate (Tabelul 3) i a tabloului totalurilor mobile (Tabelul 4).

Figura 3.Evoluia vnzrilor

9.0008.0007.0006.000

5.0004.0003.0002.0001.000

0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Vnzri 2008

Totaluri lunare cumulate

Totaluri mobile


29/71


Tabelul 6. Calcule necesare pentru stabilirea coeficientuluidirector al dreptei de ajustare liniar dup a doua relaie de calcul

xi yi xi2 xi yi xi yi xi2 xi yi1 210 1 210 25 186 625 4.650

2 444 4 888 26 504 676 13.104

3 900 9 2.700 27 960 729 25.9204 1.260 16 5.040 28 852 784 23.856

5 900 25 4.500 29 1.170 841 33.930

6 1.050 36 6.300 30 1.380 900 41.400

7 990 49 6.930 31 1.110 961 34.410

8 720 64 5.760 32 840 1.024 26.880

9 480 81 4.320 33 450 1.089 14.850

10 330 100 3.300 34 330 1.156 11.220

11 186 121 2.046 35 210 1.225 7.350

12 90 144 1.080 36 72 1.296 2.592

13 138 169 1.794 37 198 1.369 7.326

14 360 196 5.040 38 450 1.444 17.100

15 810 225 12.150 39 990 1.521 38.610

16 1.350 256 21.600 40 1.290 1.600 51.600

17 1.260 289 21.420 41 1.110 1.681 45.510

18 1.050 324 18.900 42 960 1.764 40.320

19 930 361 17.670 43 1.050 1.849 45.150

20 720 400 14.400 44 540 1.936 23.760

21 390 441 8.190 45 438 2.025 19.710

22 240 484 5.280 46 360 2.116 16.560

23 132 529 3.036 47 198 2.209 9.306

24 72 576 1.728 48 84 2.304 4.0321.176 30.744 38.024 733.428

Se calculeaz valorile ajustate pentru perioada luat n considerare (2005-2008) pe baza ecuaiei drepteideterminate la punctul anterior:

Tabelul 7. Tabloul valorilor ajustate

Valorile ajustate pentru aniiLuni

2005 2006 2007 2008

Ianuarie 691,03 665,23 639,43 613,63

Februarie 688,88 663,08 637,28 611,48

Martie 686,73 660,93 635,13 609,33

Aprilie 684,58 658,78 632,98 607,18

Mai 682,43 656,63 630,83 605,03

Iunie 680,28 654,48 628,68 602,88

Valorile ajustate pentru aniiLuni

2005 2006 2007 2008

Iulie 678,13 652,33 626,53 600,73

August 675,98 650,18 624,38 598,58

Septembrie 673,83 648,03 622,23 596,43

Octombrie 671,68 645,88 620,08 594,28

Noiembrie 669,53 643,73 617,93 592,13

Decembrie 667,38 641,58 615,78 589,98

Pe baza datelor din tabelele de mai sus se calculeaz:

nlocuind cu valorile calculate se poate stabili a= -2,15.Ecuaia dreptei, a crei relaie esteyy= a (xx),este de forma:y 640,50 = -2,15 (x 24,50) y= -2,15 x+ 693,18.

x=

xi

ni=1

n

= 24,50 i1.176

48= y=

yi

ni=1

n

= 640,5030.744

48=


30/71


Se determin coeficienii sezonieri raportnd valorile reale ale vnzrilor (Tabelul 1) la valorile ajustatecalculate (Tabelul 7):

Tabelul 8. Coeficienii sezonieri

Ani2005 2006 2007 2008

Luni

Ianuarie 0,3039 0,2074 0,2909 0,3227Februarie 0,6445 0,5429 0,7909 0,7359

Martie 1,3106 1,2255 1,5115 1,6247

Aprilie 1,8405 2,0492 1,3460 2,1246

Mai 1,3188 1,9189 1,8547 1,8346

Iunie 1,5435 1,6043 2,1951 1,5924

Ani2005 2006 2007 2008

Luni

Iulie 1,4599 1,4257 1,7717 1,7479August 1,0651 1,1074 1,3453 0,9021

Septembrie 0,7123 0,6018 0,7232 0,7344

Octombrie 0,4913 0,3716 0,5322 0,6058

Noiembrie 0,2778 0,2051 0,3398 0,3344

Decembrie 0,1349 0,1122 0,1169 0,1424

Stabilirea coeficienilor de corecie prin raportarea totalului coeficienilor sezonieri calculai la nivelullunilor la numrul de ani luai n considerare, rezultnd medii lunare n cadrul celor patru ani:

Tabelul 9. Coeficienii de corecieTotal coeficieni

CoeficieniLuni sezonieri pe

de coreciecei patru ani

Ianuarie 1,1249 0,2812

Februarie 2,7142 0,6786

Martie 5,6723 1,4181

Aprilie 7,3603 1,8401

Mai 6,9270 1,7318

Iunie 6,9353 1,7338

Total coeficieniCoeficieni

Luni sezonieri pede corecie

cei patru ani

Iulie 6,4052 1,6013

August 4,4199 1,1050

Septembrie 2,7717 0,6929

Octombrie 2,0009 0,5002

Noiembrie 1,1571 0,2893

Decembrie 0,5064 0,1266

Analiznd evoluia vnzrilor n perioada celor patru ani, pe baza calculelor de mai sus se poateextrapola tendina de evoluie a vnzrilor. Pentru a previziona volumul vnzrilor pentru anul 2009, senoteaz rangul lunilor de la 49 la 60 i se calculeaz valori ajustate, care apoi vor fi corectate prin intermediulcoeficienilor de corecie, rezultnd urmtoarele valori:

Tabelul 10. Valorile volumului vnzrilor previzionate pentru anul 2009

xi

Valorile pentruLunile Valorile ajustate Coeficienii volumul vnzrilor

anului 2009 pentru anul 2009 de corecie previzionate

pentru 2009

Ianuarie 49 587,83 0,2812 165Februarie 50 585,68 0,6786 397

Martie 51 583,53 1,4181 827

Aprilie 52 581,38 1,8401 1.070

Mai 53 579,23 1,7318 1.003

Iunie 54 577,08 1,7338 1.001

Iulie 55 574,93 1,6013 921

August 56 572,78 1,1050 633

Septembrie 57 570,63 0,6929 395

Octombrie 58 568,48 0,5002 284

Noiembrie 59 566,33 0,2893 164

Decembrie 60 564,18 0,1266 71


31/71


1

C. Iacob, I. Ionescu, Controlul de gestiune la nivelul firmei, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1999, p. 219.2 C. Grillet, Techniques du contrle de gestion, MSTCF 2, note de curs, Orlans, 2000, citat de I. Ionacu, A.T. Filip, S. Mihai,n Control de gestiune, ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 147.

Stabilirea preurilor de vnzare

n cadrul bugetului de vnzri

Modalitile de stabilire a preurilor, precum inivelul lor vor avea un impact major asupra venituri-

lor generate din vnzri i implicit asupra profitabi-litii. Ca urmare, trebuie gndit o strategie care sajute la atingerea obiectivelor stabilite. n practicexist mai multe strategiipe care companiile, de re-gul, le aplic combinate. Dintre acestea amintim:strategia preului ridicat, strategia de volum, preuripsihologice, preuri in i out, preuri tipice, preuri

de intrare, preuri elastice, preuri cost plus, pre-uri loss leader.a.

De asemenea, trebuie menionate i tehnicilere-cunoscute n calculul preurilor de vnzare: tehnicamark-up, metoda costului total, metoda contribuiei

procentuale, contribuia marginal, metoda randa-mentului investiiilor.

Finalizarea bugetului de vnzri

La ntocmirea bugetului vnzrilor se foloseteformula:

Dup stabilirea volumului previzionat al vnz-rilor i asocierea acestuia cu preuri de vnzare unitare,previziunile anuale i globale ale bugetului de vnzride la nivelul ntregii ntreprinderi (obiectivele valori-zate) pot fi defalcate pe trimestru i pe luni, n raportcu surprinderea sezonalitii, i pe familii de produsesau pe grupe de beneficiari.

Defalcarea pe perioadese face n funcie denevoile de control, precum i de costul controalelor.

Nicio ntreprindere nu va atepta un an pentru a-i ve-rifica previziunile, dar nu se recomand controale preanumeroase pentru c ar duce la creterea costurilor.Managerii pot opta pentru un control lunar n cadrulprimului trimestru, urmnd ca apoi controlul s seefectueze doar trimestrial.

Defalcarea pe centre de vnzare sau pe regi-uni se poate face atunci cnd se dorete determinareaunor comparaii ntre realizrile centrelor din cadrulntreprinderii.

Defalcarea pe produsese face n funcie demrimea gamei realizate. mprirea la nivelul fiecruiprodus se poate realiza n cazul unei game restrnse,

n timp ce realizarea unei game largi de produse pre-supune o mprire innd cont de criterii tehnice, co-merciale, financiare etc.

n cadrul acestor categorii majore pot exista, deasemenea, subcategorii. n plus, pot fi elaborate bu-gete i pe alte categorii cum sunt: clieni, canale dedistribuie, condiii de vnzare, metode de vnzare,metode de livrare, mrimea comenzilor etc.

Controlul vnzrilor

Din cauza factorilor interni sau externi care influ-eneaz activitatea ntreprinderii i care apar n cadrulmediului economic n care acioneaz, n majoritateacazurilor se nregistreaz abateri ale previziunilor sta-bilite. Pentru stabilirea cauzelor care au dus la apariiaacestor abateri, este necesar identificarea variaiilorgenerale pe o anumit perioad, variaiile particulareale unui sector de vnzri, variaiile proprii ale unui

produs1

.Obiectivele controlate2difer n funcie de nive-

lul ierarhic din cadrul unei ntreprinderi:

Preul unitaral produciei

Volumul vnzrilor(n expresie monetar)

=Cantitatea unitilor de articole

planificate pentru vnzare

Ealon n ierarhie Obiective de control

Managerul general Cifra de afaceri global; Marja global

Directorul comercial Cifra de afaceri corelat cu marja pe regiune, pe produs etc.

Directorul regional Centrul de desfacere, eventual pe perioade i pe produse


32/71


BIBLIOGRAFIE

1. Albu N., Albu C., Control de gestiune, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2003.

2. Anthony R.N., Govindarajan V.,Management Control Systems, 12eedition, McGraw-Hill, InternationalEdition, 2007.

3. Caraiani C., Dumitrana M. (coord.) .a., Contabilitate de gestiune i control de gestiune, EdituraInfoMega, Bucureti, 2005.

4. Gervais M., Contrle de gestion, 8edition, Collection Gestion, Economica, Paris, 2005.

5. Iacob C., Ionescu I., Controlul de gestiune la nivelul firmei, Editura Tribuna Economic, Bucureti,1999.

6. Ionacu I., Filip A.T., Mihai S., Control de gestiune, ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti,2006.

7. Rachlin R., Sistemul complet de bugete ale firmei. Ghid practic i formulare de lucru, ediia a II-a(traducere Manea F.C., traducere i adaptare Punescu M. (coord.), Crciun E.), BMT PublishingHouse, Bucureti, 2007.

8. Raca A., Cum elaborm bugetul de venituri i cheltuieli al firmei, articol publicat pe 13 ianuarie

2009 pe http://andaracsa.finantare.ro/2009/01/13/cum-elaboram-bugetul-de-venituri-si-cheltuieli-al-firmei-eveniment-26-febr-2009/, accesat pe 31 iulie 2009.

9. Tabr N., Tataru S. .a., Control de gestiune. Delimitri conceptuale, metode, aplicaii, EdituraTipoMoldova, Iai, 2009.

10. Weber K., Vnzri i marketing n 2009: strategii pentru creterea performanei, articol publicat pe2 martie 2009 pe http://www.anti-criza.ro/reactii/vanzari-si-marketing-in-2009-strategii-pentru-cresterea-performantei, accesat pe 30 iulie 2009.

n urma derulrii controlului, managerii pot luadecizii cu privire la realizarea previziunilor n pe-rioadele urmtoare, modificarea politicii de preuri,campaniile de publicitate sau promovare, trainingulangajailor etc. Deciziile sunt fundamentate de analize

realizate asupra evoluiei structurii vnzrilor. Existdou moduri de realizare a analizelor, respectiv analizepe categorii de marje asupra costurilor variabile nraport cu cifra de afaceri i analize prin comparareamarjelor, preurilor i costurilor unitare. Controlul pre-supune i realizarea unor analize pe: perioade, tipuride clieni, regiuni, produse, canale de distribuie.nbugetele de vnzri trebuie s se gseasc rspunsurila urmtoarele ntrebri, care vizeaz i obiective diferitede control: Cnd trebuie s vindem?, Cui trebuie

s vindem?, Unde trebuie s vindem?, Ce trebuies vindem?, Cum trebuie s vindem?3.

n concluzie, mediul economic actual, caracte-rizat prin incertitudini i riscuri, oblig ntreprinderile

s acorde o mai mare atenie administrrii eficiente aresurselor, folosind n acest scop planificarea i buge-tele. ntocmite la nivelul fiecrei structuri organiza-torice: loc generator de costuri, atelier, secie sau chiarntreprindere, bugetele servesc la dimensionarea volu-mului de activitate n vederea stabilirii cuantumuluii condiiilor de alocare i utilizare eficient a resur-selor, precum i a mpririi responsabilitilor celorimplicai n gospodrirea mijloacelor alocate i reali-zarea obiectivelor.

3 H. Court, J. Leurion, Comptabilit analytique et gestion, Foucher, Paris, 1981, p. 141.


33/71

Finan

tele

ntrep

rinderii

,


Riscurile n viaa ntreprinderii ivariabilitatea rezultatului contabil partea a II-a

Maria BERHECI, lect. univ. dr.Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai

Key terms: threshold return, economic risk, financial risk, provisional financial management

ABSTRACT

Risk in an Enterprises Life Cycle and the Variability of the Accounting Income

In deploying its activity an economic entity it is subject to multiple risks. In thespecialized literature is presented different classification of the risks, structuring theissues of the analysis, formal, in three types of risk: the economic or exploitation risk,financial risk and bankruptcy risk. Taking into consideration the complexity of risks,the specialists in the area have dedicated a distinct field for their study, that is riskmanagement which is done by a sequence of steps such as: identifying the risk,analysing and evaluating the risk, identifying the first measures for limiting the riskand treatment of the risk.

In this article, for the purpose of clarifying the issue of risk which characterizethe enterprises life in general, we will present the three types of risk (economic,financial and of bankruptcy), both form the theoretic and practical point of view.

Levierul instrument de msurare

a riscului financiar

Dac riscul economic caracterizeaz variabilita-tea rezultatelor n funcie de condiiile de exploatarei i preocup ndeosebi pe manageri, riscul financiarare n vedere fluctuaia rezultatelor sub incidenastructurii financiare a ntreprinderiii prezint interesn special pentru creanieri i acionari. Creditorii voranaliza ndeosebi starea lichiditii ntreprinderii, fiindinteresai mai puin de analiza valorilor imobilizate ia angajamentelor pe termen lung. n lista obiectiveloracionarilor, pe primul loc se situeaz crearea de va-loare, ei acordnd o importan deosebit fiabilitiipreviziunilor situaiilor financiare. Expresia structurfinanciareste folosit n literatura de specialitate pen-

tru a desemna sintetic modalitile de finanare a uneientiti, respectiv: capitalul propriui datoriile. Mri-mea costului capitaluluieste determinat, pe de o parte,de costul capitalului propriu, iar pe de alt parte, decostul capitalului mprumutat. Acest din urm cost,respectiv costul ndatorrii, modific mrimea renta-bilitii capitalului propriu (ratei rentabilitii finan-ciare) nregistrate de o entitate i are implicaii asuprariscului financiar. Analiza efectului de levier i a riscu-lui financiar aferente ndatorrii prezint o importansemnificativ n ceea ce privete optimizarea structuriifinanciarea ntreprinderii.

Pentru a demonstra aceste implicaii, recurgemla prezentarea modelului de analiz a riscului finan-ciar, model cunoscut sub denumirea de efect de le-vier financiar sau efect de prghie financiar1.

1 Modelul este demonstrat din anii 80 de Modigliani-Miller. J.P. Raybaud,Analyse financire, Editions Nathan, Paris, 1988,p. 67; P. Vizzavona, Gestion financire, Editions Atol, Paris, 1990, p. 82.


34/71


Ipotezelemodelului simplific situaia real aunei entiti, presupunnd c:

pentru calculul rentabilitii financiare se ian calcul doar activitatea de exploatare;

doar cheltuielile financiare influeneaz rezul-

tatul net (nu sunt luate n calcul veniturile financiarei nici impozitul pe profit).

Simplificarea modelului are ca scop s prezintenumai influena ndatorriiasupra rentabilitii capi-talului propriu. Prezentm n continuare maniera dedeterminare a rentabilitii financiare pe baza mode-lului simplificat. tim c rentabilitatea financiar sedetermin dup formula:

Presupunem c rezultatul net se determin sc-znd din rezultatul din exploatare cheltuielile financiare(este rezultatul rmas dup plata costului ndatorrii),adic:

Rnet= Rexp Chf

tim, de asemenea, c rentabilitatea economicaferent exploatrii se determin astfel:

De aici deducem c:

Rexp= ReconAt

n plus, cheltuielile financiare se prezint ca pro-dus ntre rata medie a dobnzii i datoriile entitii,dup formula:

Chf=RdD

iar activul total reprezint suma datoriilor i a capitalu-

lui propriu:At= Cpr+D

n consecin:

Din calculele efectuate rezult c:

Rezult, aadar, c factorii de influen asuprarentabilitii financiare sunt: rentabilitatea economic,diferena ntre rentabilitatea economic i rata do-bnziii gradul de ndatorare. Produsul din formul (ReconRd)(D/Cpr) poart numele de efect de levier

financiari poate fi nul(cndRecon=Rd),pozitiv(cndRecon>Rd) sau negativ(cndRecon


35/71


creterea ndatorrii va antrena cheltuieli financiaresuperioare, care vor eroda rezultatul din exploatarei, implicit, rezultatul net. n acest caz, structura finan-ciar trebuie reanalizat, deoarece ndatorarea continui cresctoare poate conduce la o rentabilitate finan-

ciar nul i, mai departe, la nregistrarea de pierdericare vor diminua capitalurile proprii.Aprecierea n dinamic a riscului financiar, ca

i n cazul riscului de exploatare, se poate efectua icu ajutorul coeficientului levierului fina

Revista Octombrie 2009 Ceccar

Documents

Transcript of Revista Octombrie 2009 Ceccar