Dumitrescu Liliana MihaelaAn stagiu ISemestrul I

ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Problema 1: Se construieste in regie proprie o cladire, pentru. care se efectueaza urmatoarele cheltuieli: in octombrie: cu materiile prime 30.000 u.m. cu materiile consumabile 15.000 u.m. cu energia si apa 5.000 u.m. (TVA 19%) cu salariile 22.000 u.m. in noiembrie: cu materiile auxiliare 25.000 u.m. cu salariile 8.000 u.m. cu serviciile prestate de terti 12.000 u.m. (TVA19%) La data de 30.11.N se receptioneaza cladirea. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si receptia constructiei.

Rezolvare:in octombrie : 601 = 301 30.000 u.m.

6028 = 3028 15.000 u.m.

% = 401 5.950 u.m. 605 5.000 u.m. 4426 950 u.m.

641 = 421 22.000 u.m.

231 = 722 72.000 u.m.

in noiembrie : 6021 = 3021 25.000 u.m.

641 = 421 8.000 u.m. % = 401 14.280 u.m. 628 12.000 u.m. 4426 2.280 u.m.

231 = 722 45.000 u.m.

30.11.N - receptia constructiei:

212 = 231 117.000 u.m.

Problema 2: Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 20.000 lei, durata normala de functionare 10 ani şi amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei. Sa se inregistreze achizitia utilajului si amortizarea acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei.

Rezolvare :

- achizitie utilaj : % = 404 24.800 2131 20.000 4426 4.800

- amortizare anuala : 6811 = 2813 2.000

Problema 3 : O societate comercială achiziţionează un mijloc fix în următoarele condiţii: valoarea avansului acordat 2.000 lei; preţ de cumpărare al mijlocului fix 14.000 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 19%. Sa se inregistreze avansul acordat, achizitia si plata furnizorului.

Rezolvare :

- avansul acordat : % = 5121 2.380 232 2.000 4426 380

- inregistrarea achizitiei mijlocului fix si a cheltuielilor de transport :

% = 404 17.850 213 15.000 4426 2.850

- plata furnizorului,tinandu-se cont de avansul acordat :

404 = % 17.850 5121 15.470 232 2.000 4426 380

Problema 4 : Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cotă impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizează astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 la alte rezerve. Restul se reportează în exerciţiul următor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor

Rezolvare :

Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare .Presupunand ca in exercitiile financiare anterioare nu au fost constituite rezerve legale, deducerea fiscala aferenta este :

1.000.000 x 5% = 50.000

Impozit profit : (profit brut- deducere fiscala)x 16%= 152.000

Inregistrari contabile:

31.12.N

-impozit profit : 691 = 441 152.000

- inchidere cheltuieli : 121 = 691 152.000

- repartizare rezerve legale : 129 = 1061 50.000

N+1

121 = % 848.000 129 50.000 117 798.000

- rezerve statutare 117 = 1063 8.480- alte rezerve 117 = 1068 10.000

Problema 5 : Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace de transport 10.000.000 lei şi materii prime 10.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile in numerar de catre asociati. Sa se efectueze toate operatiile contabile aferente acestei situatii.

Rezolvare:

- subscrierea celor 40.000 actiuni :

456 = 1011 40.000.000

- primirea aportului :

% = 456 40.000.000 512 20.000.000 2133 10.000.000 301 10.000.000

si concomitent :

1011 = 1012 40.000.000

- creditarea societatii de catre asociati pentru cheltuielile de constituire

5311 = 4551 1.000.000

- plata cheltuielilor de constituire :

201 = 5311 1.000.000

Problema 6 : O societate comercială emite 1000 obligaţiuni, valoarea nominală

1000 lei, preţul de emisiune 975 lei, rata dobânzii 15%, comisionul de intermediere plătit prin contul bancar 2500 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei, durata împrumutului 2 ani. Să se efectueze înregistrările contabile.

Rezolvare :

- emisiunea obligatiunilor :

% = 161 1000.000461 975.000169 25.000

5121 = 461 975.000

- comisionul de intermediere :

622 = 5121 2.500

- cheltuieli servicii bancare :

627 = 5121 500Anul I – plata dobanzii :

666 = 5121 146.250

- amortizarea primelor de rambursare :

6868 = 169 12.500

Anul II – plata dobanzii :

666 = 5121 146.250

- amortizarea primelor de rambursare :

6868 = 169 12.500

- rascumpararea obligatiunilor :

505 = 5121 1.000.000

- anularea obligatiunilor :

161 = 505 1.000.000

Problema 7 : Întreprinderea Alfa schimbă un teren situat în Timişoara cu un alt teren al societăţii Beta situat în Bucureşti. Valoarea justă a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziţie fiind de 100.000 lei. Valoarea justă a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sultă de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. Să se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.

Rezolvare:

In Ordinul 3055 / 2009 ,art 45(3) se precizeaza : În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operațiunilor. Tratamentul contabil este similar și în cazul prestărilor reciproce de servicii.

In contabilitatea societatii Alfa se inregistreaza:

- cedarea terenului din Timisoara:

461 = % 142.800 7583 120.000 4427 22.800

- scoaterea din evidenta :

6583 = 2111 100.000

- achizitia terenului din Bucuresti :

% = 404 178.5002111 150.0004426 28.500

- regularizarea creantei si a datoriei si plata sultei:

404 = % 178.500 461 142.800 5121 35.700

Problema 8 : Întreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport în natură. Aportul constă într-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vărsării aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei.

Se cere:

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz; b)să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:a) In Ordinul 3055/2009 art. 244 (3) se precizeaza : Nu reprezintă

câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea,vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entității, diferențele de curs valutar dintre momentul subscrierii acțiunilor șimomentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

b) –subscrierea capitalului :456 = 1011 45.000

- primirea aportului :2111 = 456 50.000 si concomitent :1011 = 1012 45.000

- inregistrarea la venituri a diferentelor de curs valutar :456 = 765 50.000

Problema 9 : La 31 decembrie N, societatea Alfa are creante clienti in suma de

4.350.000 lei. Societatea calculeaza ajustarile privind deprecierea creantelor client avand la baza experienta anilor precedenti in ceea ce priveste probabilitatea de neincasare a creantelor, in functie de vechimea acestora, care reprezinta perioada de timp de cand creanta ar trebui incasata :

Vechimea creantelor Maxim o luna Maxim trei luni

Maxim 6 luni Maxim un an Peste un an

Suma bruta a creantelor

500.000 lei 400.000 lei 200.000 lei 150.000 lei 100.000 lei

Probabilitatea de neincasare

5% 9% 15% 27% 40%

Pentru creantele al caror termen de recuperare nu a ajuns la scadenta, societatea pe baza experientei din anii anteriori a stabilit o probabilitate de niencasare de 2%. Valoarea creantelor care nu au ajuns la scadenta este de 3.000.000 lei. Jumatate din aceste creante sunt rezultatul vanzarilor realizate de intreprindere catre societatea Beta care este clientul principal al intreprinderii. La 31.12 N situatia financiara a societatii Beta era nefavorabila, insa datorita bonitatii acestei societati care si-a platit mereu la timp datoriile, societatea Alfa nu a luat in considerare acest aspect.

a)Care este deprecierea creantelor clienti la 31 decembrie N si cum se inregistreaza in contabilitate?

b)Societatea Alfa autorizeaza situatiile financiare pentru emitere pe data de 24 februarie. La sfarsitul lunii ianuarie N+1, societatea Beta anunta public ca intra in stare de faliment datorita incapacitatii de plata a unor datorii scadente. Societatea Alfa estimeaza ca in urma finalizarii procedurii de faliment a societatii Beta va mai recupara doar 20% din creantele pe care le avea fata de aceasta societate. Care este suma cu care societatea Alfa trebuie sa ajusteze situatiile financiare ale exercitiului financiar N?

Rezolvare:

a) La 31.12.N se calculeaza deprecierea creantelor clienti:

2% x 3.000.000 + 5% x 500.000 + 9% x 400.000 + 15% x 200.000 ++ 27% x 150.000 + 40% x 100.000 = 231.500 lei

6814 = 491 231.500

b)- creante soc. Beta : 1.500.000 lei -s-au inregistrat deprecieri in valoare de 2% - probabilitate incasare 20 % - suma cu care societatea Alfa trebuie sa ajusteze situatiile

financiare ale exercitiului financiar N :

1.500.000.x 78% = 1.170.000 lei

6814 = 491 1.170.000

Problema 10 : In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile?

Rezolvare:

- achizitia marfurilor fara factura:

% = 408 1.200301 1.0004428 200

- primirea facturii :

% = 401 1.440 408 1.200 301 200 4426 40

4426 = 4428 200

Problema 11 :O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu

caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%.

Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar.

Rezolvare :

- dreptul de a primi subventia :

445 = 475 3.000

- incasarea subventiei :

5121 = 445 3.000

- achizitia utilajului :

% = 404 5.950 213 5.000 4426 950

- plata furnizorului :

404 = 5121 5.950

- amortizarea utilajului la sfarsitul primului an :

6811 = 2813 1.000

- virarea unei parti din subventie la venituri :

475 = 7584 600

Problema 12 : In cursul exerciţiului N o întreprindere a angajat un proces

juridic împotriva unui client în valoare de 10.234 lei, TVA 19% inclus. Ea estimează că pentru a face faţă acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%. Care sunt înregistrarile în contabilitate?

Rezolvare :

- constituirea unui provision pentru litigii :

(10.234 – 10.234 x 19/119 ) x 75% =8.600 x 75% = 6.450

6812 = 1511 6.450

Problema 13 : Se înregistrează cheltuieli de dezvoltare efectuate cu ocazia realizării unui prototip de forţe proprii în sumă de 10.000 u.m.n. Durata de viaţă utilă 5 ani. După 2 ani de utilizare a prototipului în care a fost amortizat după metoda liniară, se vinde prototipul la preţul de 8.000 u.m.n (inclusiv TVA). Se primeşte în contul creanţei un efect comercial (bilet la ordin) care se depune la bancă şi se încasează.

Rezolvare :

- se inregistreaza cheltuielile de dezvoltare :

203 = 721 10.000

- amortizarea in cursul celor doi ani de utilizare :

6811 = 2803 4.000

- vanzarea prototipului :

461 = % 8.000 7583 6.452 4427 1.548

- scaderea din gestiune a prototipului :

% = 203 10.0002803 4.0006583 6.000

- acceptarea biletului la ordin :

413 = 461 8.000

- depunerea efectului comercial la banca :

5114 = 413 8.000

- incasarea efectului comercial :5121 = 5114 8.000

Problema 14 : SC MEDA SA procura in anul 2003 o instalatie de dozare cu

valoare de 2.400 lei si durata de folosinta de 6 ani. Amortizarea anuala este de 400 lei. La sfarsitul anului 2005 amortizarea inregistrata era de 1.200 lei. Totodata, are loc reevaluarea instalatiei care este estimata la 2.100 lei.

Rezolvare :

- achizitia instalatiei :

213 = 404 2.400

- amortizarea anuala :

6811 = 2813 400

- la sfarsitul anului 2005 anularea amortizarii :

2813 = 213 1.200

- reevaluarea valorii nete :

213 = 105 900

Problema 15 : SC DORICRIS SA inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii aferente cheltuielilor si veniturilor efectuate in luna decembrie: - consum de materii prime in suma de 4000 lei; - consum de materiale consumabile in suma de 1400 lei; - inregistrarea facturii privind energia consumata: 800 lei, TVA 19%; - livrare de produse finite in valoare de 10000 lei, TVA 19%; - livrare de semifabricate in valoare de 3000 lei, TVA 19%; - livrare de produse reziduale in valoare de 200 lei, TVA 19%; - facturarea proiectelor de cercetare in suma de 1600 lei, TVA 19%; - inchiderea conturilor de cheltuieli; - inchiderea conturilor de venituri; - calcularea si inregistrarea impozitului pe profit (profit impozabil = profit brut); - inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit; - reportarea profitului.

Rezolvare :

- consum materii prime :

601 = 301 4.000

- consum materiale consumabile :

6028 = 3028 1.400

- inregistrarea facturii de consum energie :

% = 401 952 605 800 4426 152

- livrare de produse finite :

4111 = % 11.900 701 10.000 4427 1.900

- livrare de semifabricate :

4111 = % 3.570 702 3.000 4427 570

- livrare produse reziduale :

4111 = % 238 703 200 4427 38

- facturarea proiectelor de cercetare :

4111 = % 1.904 705 1.600 4427 304

- inchiderea conturilor de cheltuieli :

121 = % 6.200 601 4.000 6028 1.400 605 800 - inchiderea conturilor de venituri :

% = 121 14.800 701 10.000

702 3.000703 200705 1.600

- calcularea si inregistrarea impozitului pe profit :

( 14.800 – 6.200 ) x 16% = 1376 lei

691 = 441 1.376

- inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit :

121 = 691 1.376

- reportarea profitului in luna ianuarie a exercitiului financiar urmator 

121 = 117 7.224

Problema 16 : Societatea deţine o categorie de imobilizãri necorporale

achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizãrile se amortizeazã linear începând cu 1 ianuarie N-1, pe o duratã de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea imobilizãrilor. Având în vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economicã a procesului de producţie, valoarea justã a imobilizãrilor necorporale este estimatã la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, ţinând cont de faptul cã s-a reuşit perfecţionarea procesului de producţie,

imobilizãrile sunt din nou reevaluate. Valoarea justã este estimatã la 60.000 u.m. Se foloseşte ca procedeu de reevaluare anularea amortizãrii cumulate şi reevaluarea valorii nete.

Sã se contabilizeze reevaluarea în conformitate cu IAS 38 „Imobilizãri necorporale”.

Rezolvare : La 31.12.N- amortizare cumulata  : 20.000 u.m.- valoare ramasa : 30.000 u.m.- anularea amortizarii cumulate :

280 = 20x 20.000

- diferenta negativa din reevaluare : 15.000 u.m.valoare justa – valoare ramasa = 15.000-30.000 = - 15.000

6813 = 20x 15.000

La 31.12.N+1- amortizare aferenta anului N+1 : 15000/3 ani= 5.000- valoare ramasa : 10.000 u.m. - anularea amortizarii cumulate ;

280 = 20x 5.000

- diferenta pozitiva din reevaluare : 50.000 u.m.valoare justa – valoare ramasa = 60.000-10.000 = 50.000

Diferenta pozitiva din reevaluare este recunoscuta astfel :15.000 u.m. ca venit pentru compensarea cheltuielii anterioare si 35.000 u.m. in capitalurile proprii, la rezerve din reevaluare :

20x = % 50.000 7813 15.000 105 35.000