inventariere si sit financiare anuale.ppt

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI Inventarierea - ca demers specializat n determinarea i consemnarea realitii faptice a mijloacelor i resurselor dintr-un perimetru contabil i inventarul n care se finalizeaz aceast aciune ndeplinesc n procesul de cunoatere contabil funcii distincte i se realizeaz dup principii i cu tehnici adecvate.Noiunea, obiectul i funciile inventaruluiInventarierea poate fi definit ca ansamblul de operaii interdependente prin care se stabilesc n urma numrrii, msurrii, cntririi etc. sau atunci cnd aceste determinri nu se pot face n mod nemijlocit - se apreciaz pe baz de documente doveditoare, prin punctaj,e mrimea avut n momentul respectiv de categoria de mijloace i de resurse supus acestui demers.Rezultatul lucrrii de inventariere se consemneaz n inventar.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIFunciile inventarierii i rolurile inventarului n demersurile cognitive ale contabilitii sunt multiple.

O inventariere total a mijloacelor i a resurselor fcut la nfiinarea unitii constituie un punct sigur de plecare n organizarea contabilitii.

n cursul ciclului contabil unele materiale i unele mrfuri i pot pierde din greutate datorit uscrii, scuturrii, evaporrii; i pot pierde din calitate datorit nvechirii (mrfurile alimentare) sau demodrii (confeciile); sau pot fi distruse ca urmare a calamitilor naturale ori unor situaii fortuite.

Datorit proceselor biologice animalele tinere i animalele la ngrat cresc n greutate.

Erori de cntrire, msurare, numrare, greeli de calcul i nregistrare pot genera abateri n plus sau n minus fa de ceea ce ar trebui s existe conform datelor contabilitii.

n urma sustragerilor i a deteriorrilor valorile mijloacelor se reduc.

Cunoaterea modificrilor cantitative, calitative i valorice intervenite n mrimea elementelor patrimoniale de natura celor de mai sus se poate realiza prin inventariere, urmat de compararea datelor inventarului cu datele contabilitii.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIDelimitarea cheltuielilor aferente produciei nefinite, predarea i primirea de gestiuni, modificarea preurilor conform hotrrilor organelor competente, comasarea, divizarea i dizolvarea unitilor economice reclam i ele inventarierea i ntocmirea inventarului.

Asigurarea realitii bilanului presupune ncorporarea ntre lucrrile premergtoare ntocmirii acestui calcul de sintez a lucrrii de inventariere i punerea de acord a valorii contabile cu rezultatele inventarierii pentru reflectarea elementelor patrimoniale respective. Inventarierea poate fi efectuat i la cererea organelor de control sau a organelor mputernicite.

Inventarierea completeaz informaiile n legtur cu:starea mijloacelor i resurselor la momentul respectiv ( bunuri deteriorate total sau parial, fr micare sau inutilizabile, creane i angajamente cu termen expirat etc.) precum i n legtur cu asigurarea condiiilor de depozitare i pstrare a tuturor valorilor materiale.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIDiversitatea scopurilor urmrite prin aciunile de cunoatere a situaiei reale a elementelor patrimoniale, perioadele de timp la care se refer, sfera de cuprindere, genereaz diversitatea felurilor inventarierii. 1. Dac avem n vedere natura elementelor supuse inventarierii distingem: inventarierea mijloacelor economice de natura bunurilor corporale; inventarierea mijloacelor aflate n transformare; inventarierea mijloacelor circulante n decontare; inventarierea resurselor; inventarierea bunurilor aparinnd altor uniti economice.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI2. Dac avem n vedere localizarea temporal a activitii de inventariere distingem: inventarieri periodice i inventarieri exprese. Este supus inventarierii cel puin odat pe an ntreg patrimoniul entitii economico-sociale. Inventarierile exprese se pot efectua ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; la cererea organelor de control cu prilejul efecturii controlului sau a altor organe mputernicite; n cazul modificrii preurilor ca urmare a hotrrii organelor competente; cu prilejul comasrii sau dizolvrii unitii economice; ca urmare a unor calamiti sau unor cazuri fortuite.

3. Dup gradul de cuprindere, inventarierea poate fi parial sau general. Inventarierea parial cuprinde numai anumite categorii de mijloace i resurse aparinnd unor anumite gestiuni. Inventarierea general privete toate mijloacele i resursele din unitile economice.

Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmit comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens adaptate la specificul unitii. Inventarierea se efectueaz de ctre comisii de inventariere formate din cel puin dou persoane. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective cu excepia unitilor mici unde inventarierea poate fi efectuat de o singur persoan. Prin uniti mici se neleg persoanele fizice care au calitatea de comerciant sau societile comerciale al cror numr de salariai este de pn la dou persoane, iar valorile materiale care trebuie inventariate nu depesc plafonul stabilit de administratorii unitii. Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central numit prin decizie scris emis de conducerea societii. Inventarierea patrimoniului se poate efectua att prin salariai proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice.

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIEtapele inventarieriin cadrul aciunii de inventariere se disting trei etape: pregtirea inventarierii; inventarierea propriu-zis; stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea lor.

a) Pregtirea inventarierii se refer la operaiile cu caracter organizatoric i de pregtire contabil prin care se asigur condiiile desfurrii normale a operaiunilor de inventariere propriu-zise.

n cadrul acestei etape se stabilete:obiectul inventarierii i sfera de cuprindere, data nceperii i data terminrii operaiunilor; se numete comisia central i comisiile operative de inventariere i se organizeaz instruirea acestora.

Bunurile ce se vor inventaria se sorteaz, eticheteaz, materialele i mrfurile degradate i bunurile aparinnd altor uniti se separ pentru a putea fi inventariate distinct. Se verific aparatele de msur i control care urmeaz a fi folosite n determinri iar contabilitatea sintetic i analitic este adus la zi.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIb) Inventarierea propriu-zis se refer la constatarea, descrierea i evaluarea mijloacelor i resurselor n conformitate cu constatrile fcute asupra realitii acestora.

Tehnica folosit n acest scop depinde de natura categoriilor de valori inventariate i situaia lor la cea dat. Existena bunurilor corporale se constat prin observarea direct la locul de depozitare i pstrare i n prezena obligatorie a gestionarului sau persoanei care l reprezint n mod legal.

nainte de nceperea operaiei de inventariere, gestionarul trebuie s prezinte comisiei de inventariere o declaraie scris din care s rezulte dac:

gestioneaz valorii materiale i n alte locuri de depozitare;n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale al crei ncadrat este, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate) pentru care s-au ntocmit documentele aferente; a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale;deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.

De asemenea gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune.

Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de inventariere care atest c a fost dat n prezena sa.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIComisia de inventariere trebuie s identifice toate locurile (ncperile) n care exist valori materiale ce urmeaz a fi inventariate, precum i s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.

Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n locuri diferite comisia de inventariere trebuie s sigileze toate aceste locuri, inclusiv cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea.

Dac inventarierea nu se termin ntr-o singur zi la plecare se sigileaz locul i cile de acces, iar la reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact. n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces verbal de desigilare care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate n fiete, casete, dulapuri etc. ncuiate i sigilate.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUISigiliul se pstreaz pe durata inventarierii de ctre responsabilul comisiei de inventariere.

Comisia de inventariere trebuie s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de valori materiale, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. Comisia de inventariere va verifica numerarul din cas i va stabili suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului i depunerea numerarului la casieria unitii. Ea va trebui s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila unitii, acolo unde este cazul, i s le pstreze n siguran. n cazul n care gestionarul lipsete comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic aceasta conducerii unitii patrimoniale. Conducerea unitii are obligaia s ncunotiineze imediat, n scris, gestionarul n legtur cu inventarierea ce trebuie s se efectueze indicnd locul, ziua i ora fixate pentru nceperea lucrrilor. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data i ora fixate inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s-l reprezinte pe gestionar.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIPentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este recomandat s se sisteze operaiunile de predare primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.

Dac operaiunile de predare - primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri la clieni, operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documente primit sau eliberat n timpul inventariere, urmrindu-se evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.

Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz. La lichidele a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin transvazare i msurare, coninutul vaselor stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. se verific prin scoatere de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz.

Materialele de mas ca: ciment n vrac, oel beton, materiale i produse agricole etc. a cror inventariere, prin cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice. Bunurile corporale care nu se gsesc n momentul inventarierii n unitate, bunurile necorporale i resursele se constat pe baz de registre sau existena lor rezult din acte de coresponden (listele de inventariere trimise de unitatea care le deine n mod temporar), precum i din extrasele de cont confirmate.

Descrierea. Odat cu constatarea elementelor de activ i de pasiv se face i descrierea lor n listele de inventariere, varianta simplificat (vezi figura nr. 5).

Acestea se ntocmesc pe locuri de depozitare (fabrici, secii i depozite), pe gestionari i categorii de bunuri. Pe ultima fil a listei de inventariere gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena sa, precum i eventualele obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. Comisia de inventariere este obligat s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar (respectiv gestionari n cazul gestiunilor colective). n cazul predrii primirii gestiunii listele de inventariere se semneaz att de gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

Figura nr.5 List de inventariere (model simplificat)

Unitatea..................

Gestiunea.................

Pag. ..............

Lista de inventariere

Data................

Nr. crt.

Cod sau denumire

Inventar faptic

Nr. crt.

Cod sau denumire

Inventar faptic

Comisia de inventariere

Numele i prenumele

Semntura

Pe baza listelor de inventariere varianta simplificat se ntocmesc alte liste de inventariere care servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii i numai pentru poziiile cu diferene (vezi figura nr. 6).


Figura nr.6 Model de List de inventariere (pentru determinarea diferenelor)

Unitatea

Lista de inventariere

Data........200.......

Gestiunea

Pagina

Magazia

Loc de depozitare

Nr. crt.

Denumirea bunurilor inventariate

Codul sau numrul de inventar

U.M.

CANTITI

PREUL UNITAR

VALOAREA CONTABIL

Valoa-rea de inven-tar

DEPRECIEREA

Stocuri

Diferene

Valoarea

Diferene

Valoarea

Motivul (cod)

Faptice

Scriptice

Plus

Minus

Plus

Minus

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Numele i prenumele

Comisia de inventariere

Gestionar

(responsabil mijloace fixe)

Contabilitate

Semntura


Liste de inventariere separate se ntocmesc i pentru stocurile de valori materiale fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate ori fr desfacere asigurat.

Pe baza listelor de inventariere centralizatoare i a proceselor verbale de inventariere se ntocmete anual Registrul-inventar. Acesta este un document contabil obligatoriu (vezi figura nr. 7)n care se nregistreaz, n mod grupat, toate elementele de activ i de pasiv.

Figura nr.7 Model de Registru-inventar

Registrul Inventar

Nr. crt.

Recapitulaia elementelor inventariate

Valoarea contabil

Valoarea de inventar

Diferene din evaluare

(de nregistrat)

Valoare

Cauzele diferenei

1.

Produse finite

1.260.000

1.250.000

-10.000

ntocmit,

Ramona Filip

Verificat,

Stratulat Constantin

Evaluarea elementelor patrimoniale n listele de inventariere se face att la valoarea contabil ct i la valoarea de inventar.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIc) Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora constituie etapa n care se ntocmesc situaiile comparative pentru stabilirea rezultatelor inventarierii precum i aceea n care se nfptuiete operaiile de regularizare a diferenelor constatate la inventar i nregistrarea lor. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii.

CAPITOLUL 5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUIPentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri posibil reversibile se fac ajustri pentru deprecieri care s reflecte situaia real existent, indiferent de situaia economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. n cazul n care se va constata o depreciere ireversibil la mijloace fixe se va proceda la constituirea unei amortizri suplimentare n vederea punerii de acord a valorii contabile nete cu valoarea stabilit cu ocazia inventarierii, amortizare suplimentar care nu este ns deductibil din punct de vedere fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura de a le imputa acestora la valoarea lor de nlocuire. La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente; diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune.

La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere ajustrile pentru depreciere constatate.

Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorit vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, respectiv ordonatorii de credite.

Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus.

Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere. Bunurile constatate n plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de utilitate a acestora, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE ANUALE)ntre sintezele realizate n procesul de cunoatere dimensionat de tiina contabilitii, privind poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare, situaiile financiare anuale ocup locul central.

n activitatea compartimentului financiar-contabil elaborarea acestora reprezint o etap de vrf.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE ANUALE)Structura situaiilor financiare anualeInformaii privind poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare a ntreprinderii sunt utile unei sfere largi de utilizatori care doresc s cunoasc resursele economice pe care aceasta le controleaz, structura sa financiar, lichiditatea i solvabilitatea ei, s evalueze capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea, nevoile viitoare de creditare i modul n care profiturile i fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au interes n ntreprindere.

Informaii privind lichiditatea i solvabilitatea sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare scadente.

Pa.11.01.2010

Cunoaterea profitabilitii este necesar pentru a-i evalua modificrile poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor.

Evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului, a nevoilor acesteia de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie este important atunci cnd se dorete a se ti dac aceasta i va putea plti angajaii i furnizorii, de a rambursa creditele i de a plti dobnzi, precum i de a distribui dividende.

Cele de mai sus sunt cerine comune tuturor utilizatorilor care doresc s aib informaii n legtur cu poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE ANUALE)n rndul utilizatorilor unor asemenea informaii se includ investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Investitorii i consultanii lor sunt preocupai de a evalua riscul inerent tranzaciilor i de cunoatere a beneficiului adus de investiiile lor. A decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd presupune accesul la informaia furnizat de ntreprindere. Din rapoartele anuale ale ntreprinderii i poate culege personalul angajat i sindicatele informaiile care s le permit evaluarea capacitii ntreprinderii de a oferi salarii, pensii i alte avantaje, precum i oportunitile profesionale.

Creditorii financiari au nevoie s evalueze dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden, iar furnizorii i ali creditori comerciali pot determina dac sumele datorate vor fi pltite la scaden, i dac nu a aprut riscul de ncetare sau de reducere sensibil a activitii.

De informaii n legtur cu continuitatea activitii unei ntreprinderi sunt interesai i clienii ndeosebi cnd acetia sunt dependeni de ea sau au o colaborare pe termen lung cu aceasta.

Guvernul i instituiile sale trebuie s gseasc n rapoartele anuale ale ntreprinderii informaii utile n vederea reglementrii activitii acestora, a politicilor fiscale i ca baz pentru calculul impozitelor. Are, de asemenea nevoie de surs de informaii n determinarea venitului naional i a altor indicatori statistici.

Informaii asupra poziiei financiare, performanelor i modificrii poziiei financiare ale unei ntreprinderi situat ntr-un anumit areal, pot ajuta publicul din acea zon n cunoaterea evoluiei recente i a tendinelor legate de prosperitatea ntreprinderii, a sferei activitii acesteia, a posibilitii de a oferi locuri de munc. De asemenea informaii sunt interesai i managerii ntreprinderii, chiar dac ei au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE ANUALE)Documentele de sintez care cuprind ntr-o structur formalizat informaiile privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare sunt cunoscute sub denumirea de situaii financiare anuale.

Faptul c asemenea sinteze se elaboreaz cu o periodicitate anual a generat desemnarea lor i cu expresia conturi anuale.

n Romnia, pentru regiile autonome, societile comerciale i societile (companiile) naionale n care statul deine cel puin 20 % din capitalul social, precum i pentru celelalte persoane juridice, Ministerul Finanelor Publice poate stabili (potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificrile ulterioare) ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade, dect anual, n cadrul exerciiului financiar. Acestea pot fi denumite situaii financiare intermediare. Situaii financiare similare cu cele anuale se ntocmesc i n situaia, fuziunii, diviziunii sau ncetrii activitii ntreprinderii, n condiiile legii.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Un set complet de situaii financiare anuale la care oblig legea pe toi cei care aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/17.11.2005) include urmtoarele componente:bilanul;contul de profit i pierdere;situaia modificrilor capitalului propriu;situaia fluxurilor de trezorerie;note explicative la situaiile financiare anuale.Este vorba de persoanele juridice care depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii (criterii de mrime):total active: 3.650.000 ;cifra de afaceri: 7.300.000 ;numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a doua din criteriile de mrime prezentate mai sus ntocmesc situaii financiare simplificate care cuprind:bilan prescurtat;cont de profit i pierdere;note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.Opional ele pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Exerciiul financiar ncepe, n Romnia, de regul, la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii.

Exerciiul financiar poate s nceap i s se ncheie i la alte date. Se au n vedere sucursalele cu sediul n Romnia care aparin unei persoane juridice strine, dac exerciiul financiar difer pentru aceasta, precum i filialele ori filialele filialelor consolidate ale societii-mam dac exerciiul financiar difer pentru societatea mam. Fac excepie situaiile cnd aceste entiti sunt: instituii de credit; instituii financiare nebancare, nscrise n Registrul general; entiti autorizate reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Situaiile financiare sunt elaborate de regul, pornindu-se de la prezumia c ntreprinderea i va continua activitatea i n viitorul previzibil i c ea nu are intenia i nici nevoia de a-i lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea.

Atunci cnd conducerea apreciaz prezumia continuitii activitii sunt luate n considerare toate informaiile disponibile pentru viitorul previzibil care trebuie s fie de cel puin 12 luni de la data bilanului, fr a fi limitat ns, la aceast perioad.

Atunci cnd ntreprinderea a avut o activitate profitabil n trecut i acces uor la resursele financiare se consider c prezumia continuitii activitii este adecvat i nu este necesar o analiz detaliat.

n alte cazuri conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de refinanare i abia dup aceea poate s se pronune dac prezumia continuitii activitii este adecvat.

Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii acest fapt trebuie menionat mpreun cu baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare. Conducerea ntreprinderii trebuie s arate motivul pentru care aceasta nu-i va mai putea continua activitatea.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Situaiile financiare anuale se ntocmesc conform contabilitii de angajamente. Potrivit contabilitii de angajamente tranzaciile i evenimentele sunt recunoscute atunci cnd apar i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele acestuia sunt ncasate sau pltite.

Ele sunt nregistrate n contabilitate i sunt raportate n situaiile financiare ale perioadelor la care se refer. Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere pe baza unor asocieri directe ntre costuri i venituri.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)n situaiile financiare trebuie prezentate informaiile numerice i pentru perioada precedent astfel nct perioada curent s poat fi neleas mai bine.

Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat, situaie n care se va prezenta motivul nereclasificrii i natura modificrilor care ar fi trebuit fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare trebuie meninut de la o perioad la alta. Excepia o constituie cazul cnd schimbarea semnificativ n natura activitii ntreprinderii sau analiza prezentrii situaiilor financiare demonstreaz c schimbarea va avea ca rezultat o prezentare mai adecvat a evenimentelor i tranzaciilor.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Valorile nesemnificative trebuie cumulate cu valorile de natur sau funcie similar i nu trebuie prezentate separat. Se consider c informaia este semnificativ atunci cnd neprezentarea sa ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde att de mrimea ct i de natura elementului judecat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. n funcie de circumstane, fie natura, fie mrimea elementului ar putea fi factorul determinant.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Activele i datoriile, precum i venituri i cheltuielile nu trebuie compensate. Este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile care reprezint componente ale situaiilor financiare. De aceea, fiecare component a situaiilor financiare trebuie n mod clar identificat. Pentru identificare ea va trebui s conin: denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare;dac situaiile financiare se refer la ntreprinderea individual sau la un grup de ntreprinderi;data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta respectiv a situaiilor financiare;moneda de raportare i nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare. Se tie c situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n mii sau milioane de uniti ale monedei de raportare, cu respectarea condiiei ca informaiile relevante s nu fie pierdute.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Utilitatea situaiilor financiare poate fi afectat atunci cnd ele nu sunt puse la dispoziia utilizatorilor ntr-o perioad rezonabil de timp.Pentru asigurarea informaiilor necesare sistemului instituional al statului, un exemplar al situaiilor financiare anuale se depune la Direcia General a Finanelor Publice Judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc n termen de 6 luni de la ncheierea exerciiului financiar al societii mam. Termenele de ntocmire a situaiilor financiare individuale, aceleai cu termenele de depunere la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, difer dup cum urmeaz:150 de zile pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare;120 de zile pentru societile cooperatiste, celelalte persoane juridice care au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie, instituiile publice, asociaiile i celelalte cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri;

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea sunt patru caracteristici calitative principale pe care trebuie s le aib situaiile financiare.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE) Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar ntocmirea balanei de verificare primar (adic a balanei de verificare a conturilor nainte de inventariere);Inventarierea general a patrimoniului;Contabilizarea operaiilor de regularizare privind: diferenele de inventar; amortizrile; provizioanele pentru deprecieri; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; variaia stocurilor.Determinarea rezultatului contabil;Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizarea acestuia; repartizarea profitului;ntocmirea balanei de verificare final;nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)ntocmirea balanei de verificare primarBalana de verificare primar elaborat n vederea redactrii situaiilor financiare anuale cuprinde datele sistematizate i prelucrate n conturile registrului sistematic - Cartea mare. Sistematizarea privete toate operaiunile contabilizate, accesibile cunoaterii prin documentarea primar obinuit, analizate i prezentate sub form de articole contabile n registrul cronologic. Cu acest prilej se descoper i se nltur erorile care au condus la tirbirea relaiilor de echilibru, la nivelul tuturor conturilor, ntre debitul i creditul acestora, precum i a egalitilor valorice, ntre mrimile de aceeai natur, din conturile analitice i contul sintetic supraordinat. ntr-o asemenea balan de verificare conturile din clasa a 6-a Conturi de cheltuieli prezint nc n soldurile lor cheltuielile fcute n cursul ultimei luni a exerciiului (pentru entitile economico-sociale din Romnia luna decembrie) i nregistrate conform documentelor justificative, iar conturile din clasa a 7-a Conturi de venituri prezint nc n soldul lor creditor, veniturile nregistrate conform documentelor justificative aferente ultimei luni a exerciiului de referin.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)ntre datele balanei de verificare i mrimile corespunztoare acestora n realitate, pot s apar nepotriviri. Sesizarea i determinarea lor se face prin coroborarea cu inventarul ntocmit n urma inventarierii generale. n afara funciei de mai sus, prin inventar se completeaz cunoaterea unor aspecte ale micrilor de valori greu de sesizat altfel, ca de pild: nivelul produciei nefinite, pierderile n greutate la unele materiale i mrfuri datorit uscrii, evaporrii etc.Inventarierea i inventarul general se nscriu, aadar, ca lucrare i respectiv produsul unei lucrri premergtoare ntocmirii bilanului.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Pentru elementele patrimoniale la care s-au constatat deprecieri se ntocmesc liste de inventariere distincte, iar pe baza acestora Comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor i a nivelului ajustrilor pentru depreciere sau nregistrarea unor amortizri suplimentare, n cazul unor deprecieri ireversibile, ce se refer la imobilizri. Pe baza listelor de inventar i a procesului verbal se fac consemnri n Registrul-inventar.Acesta este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului.Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena tehnic-operativ ct i n contabilitate n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Contabilizarea operaiilor de regularizareAceast lucrare premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale se refer la consemnarea sub form de articole n Registrul-jurnal, a operaiunilor de regularizare privind: diferenele de inventar; amortizrile excepionale; ajustrile pentru deprecieri; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;diferenele de curs valutar; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; nregistrarea variaiei stocurilor n condiiile aplicrii inventarului intermitent.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)

Principalele legturi de coresponden privind contabilizarea diferenelor de inventar sunt urmtoarele:

%

20(xx)

21(xx)

23(xx)

26(xx)

=

131

-

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

nregistrarea plusurilor de imobilizri

%

30(xx)

35(x)

36(x)

37(x)

38(x)

=

6(xxx)

-

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

nregistrarea plusurilor de stocuri (altele dect producia stocat): stocuri de materii i materiale; materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, ambalaje


%

33(x)

34(x)

=

711

-

Valoarea just

Valoarea just

Valoarea just

nregistrarea plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie

50x

=

664

Valoarea just

Valoarea just

nregistrarea plusurilor de valori mobiliare de plasament

531

=

758

Suma consta-tat n plus

Suma consta-tat n plus

nregistrarea plusurilor constatate la inventarierea casieriei, la societile cu capital privat

%

28(xx)

6583

=

20(x)

21(xx)

23(xx)

26(xx)

-

Partea amortizat

Valoarea rmas

Valoarea contabil

Valoarea contabil

Valoarea contabil

Valoarea contabil

nregistrarea minusurilor de inventar neimputabile de natura activelor imobilizate

6(xx)

=

%

30(xx)

35(x)

36(x)

37(x)

38(x)

Valoarea de

nregistrare

Valoarea de

nregistrare

nregistrarea minusurilor de inventar neimputabile constatate la stocuri (altele dect producia stocat)

711

=

%

33(x)

34(x)

Valoarea de

nregistrare

Valoarea de

nregistrare

nregistrarea minusurilor de inventar neimputabile la produsele i producia n curs de execuie

664

=

50x

Valoarea de nregistrare

Valoarea de

nregistrare

nregistrarea minusurilor neimputabile de valori mobiliare de plasament

658

=

531

Suma consta-tat n minus

Suma consta-tat n minus

nregistrarea minusurilor neimputabile la inventarierea casieriei la societile comerciale cu capital privat


nregistrarea minusurilor de bunuri de inventar imputabile sunt similare cu cele efectuate n cazul minusurilor neimputabile completate cu nregistrarea valorii imputate care presupune urmtoarea coresponden:

461

sau

4282

=

%

758

4427

Suma imputat

-

Valoarea de nlocuire

TVA aferent

nregistrat imputarea sumei privind bunurile de inventar constatate lips

461

sau

4282

=

%

758

4427

Suma imputat

-

Valoarea de nlocuire

TVA aferent

nregistrat imputarea sumei privind bunurile de inventar constatate lips

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului se poate constata c valoarea de inventar a unor imobilizri este mai mic dect valoarea rmas de amortizat, iar diferena este apreciat ca fiind rezultatul unei deprecieri ireversibile i atunci ea se nregistreaz n debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor n coresponden cu creditul contului corespunztor din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile.Dac deprecierile sunt posibil reversibile iar acestea sunt superioare ajustrilor constituite (soldul creditor al conturilor de ajustri pentru depreciere) atunci se constituie o ajustare suplimentar. n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar ajustrii constituit, aceasta se diminueaz n mod corespunztor.Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert ori pentru cheltuielile care devin exigibile n perioadele urmtoare. La nchiderea exerciiului provizioanele ce trebuie constituite efectiv se nregistreaz n debitul contului de cheltuieli n coresponden cu creditul contului 151 Provizioane.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Pentru creanele i datoriile exprimate n valut se pune problema nregistrrii diferenelor de curs valutar, aprute ntre momentul nregistrrii creanei sau datoriei i momentul nchiderii exerciiului. Pentru creanele n valut, diferena nefavorabil apare ca urmare a scderii cursului valutar, iar pentru datoriile n valut, diferena nefavorabil apare ca urmare a creterii cursului valutar i sunt recunoscute ca i cheltuieli i nregistrate n debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar. Diferenele favorabile de curs valutar aprute ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor n valut i respectiv a scderii cursului valutar pentru datoriile exprimate n valut sunt recunoscute ca venituri din diferene de curs valutar i nregistrate n creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Pentru stabilirea corect a rezultatelor exerciiului este necesar delimitarea pe perioade de gestiune a veniturilor i cheltuielilor prelund din sarcina exerciiului curent cheltuielile care vor genera efecte n perioadele urmtoare, ateptnd pentru a le ncorpora n cheltuielile acelei perioade. Servete acestui scop contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans. Sunt asemenea cheltuieli cele care privesc: reparaiile capitale neprevizibile, chiriile, abonamentele i altele asemenea.Contul 472 Venituri nregistrate n avans consemneaz veniturile anticipate i veniturile de realizat (cum sunt ncasrile din chirii, din abonamente, asigurri etc.) aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Contabilizarea operaiunilor privind variaia stocurilor se refer la acele societi comerciale n care se aplic metoda inventarului intermitent i care presupune ca la finele fiecrei luni, i deci i la finele lunii decembrie, s se scad din conturile de cheltuieli unde au fost consemnate stocurile pe msur ce s-au efectuat aprovizionrile, contravaloarea stocurilor neconsumate n procesul de producie. Evaluarea acestora se poate face utiliznd una din metodele: identificarea specific, metoda costului mediu ponderat, metoda FIFO sau LIFO.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE) Determinarea rezultatului contabilPentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli ale perioadei curente prin preluarea acestora n debitul contului 121 Profit i pierdere precum i nchiderea conturilor de venituri ale perioadei curente prin preluarea soldurilor creditoare n creditul contului de rezultate finale 121 Profit i pierdere.Dac avem n vedere datele pe care le prezint, n acest stadiu al reflectrilor conturile din clasele: 6 Conturi de cheltuieli i 7 Conturi de venituri cele dou articole se vor prezenta ca mai jos:


%

701

704

707

711

754

761

763

766

767

771

=

121

-

179.650

19.600

180.000

24.800

1.000

6.000

1.000

1.500

2.000

20.000

435.550

nchiderea conturilor de venituri ale perioadei


121

=

%

601

602

603

605

607

611

613

621

623

625

626

627

635

641

6451

6452

6453

666

667

6811

400.331

-

70.000

5.000

10.000

15.000

150.000

23.481

5.000

10.000

2.000

3.000

1.500

2.500

4.000

55.000

10.725

1.375

3.850

3.500

500

23.900

nchiderea conturilor de cheltuieli ale perioadei

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Determinarea impozitului pe profit, repartizarea profitului i contabilizarea acestor operaiunintre profitul contabil i profitul impozabil folosit ca baz pentru determinarea impozitului pe profit pot s apar diferene semnificative. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile i se adug cheltuielile nedeductibile.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE) Codul fiscal stipuleaz faptul c venituri considerate ca fiind neimpozabile sunt:dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn. Aceast prevedere se extinde, dup aderarea Romniei la Uniunea European, i asupra dividendelor primite de la o persoan juridic strin, din statele U.E.,dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividedului;diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la dta transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persana juridic la care se dein titlurile de participare;veniturile rezultate din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memoranduri aprobate prin acte normative.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)La calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor:rezerva, n limita a 5% din profitul contabil nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce acesta va atinge a cincia parte din capitalul social subscris i vrsat, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mi este deductibil la calculul profitului impozabil. n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei. Acelai regim se aplic i fondurilor de garantare;rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare, constituite potrivit prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile ulterioare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele tehnice se diminueaz prin nregistrarea la venituri, astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor pentru contractele cedate n reasigurare.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)n rndul cheltuielilor nedeductibile sunt cuprinse:cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;dobnzile, amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i ndemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a Guvernului;suma cheltuielilor sociale care depesc limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite , cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj;cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de pia;cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia;cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii;cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente oblgaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea- cesionarea acestora;cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatorului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizic, dac legea nu prevede altfel;cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii , pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate , cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit prevederilor legii sponsorizrii i ale legii bibliotecilor care depesc limita a 3%o din cifra de afaceri i nu depesc mai mult de 20% din impozitul de profit datorat.


La profitul impozabil se poate ajunge n baza uneia din relaiile:

Profit impoza-bil

=

Profit contabil

+

Cheltuieli cu impozitul pe profit

-

Veniturile neimpozabile

-

Deducerile fiscale

+

Cheltuieli nedeductibile

-

Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni

sau

Profit impozabil

=

Total venituri

-

Total cheltuieli

-

Venituri neimpozabile

-

Deducerile fiscale

-

Cheltuieli nedeductibile

-

Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni


Aplicnd prima formul de calcul profitul impozabil este de 340.246 lei determinat astfel:

profit contabil =

320.219 lei

cheltuieli cu impozitul pe profit =

+45.600 lei

cheltuieli deductibile =

-25.573 lei

cheltuieli nedeductibile =

pierdere fiscale de recuperat din anii precedeni =

profit impozabil =

340.246 lei

Aplicnd ce a de a doua formul de calcul obinem de asemenea acelai rezultat.

Impozitul pe profit se determin prin aplicarea, asupra profitului impozabil a unei cote de impozit. Cota de impozit pe profit este de 16%. Sunt i unele excepii. Numrul acestora este n scdere


Calculele se fac pe baza sumelor cumulate de la nceputul anului.

n cazul nostru impozitul pe profit calculat este de: 58.543 lei; determinat astfel 340.246 x16% = 54.439 lei.

n exemplul nostru impozitul pe profit datorat este acelai cu impozitul pe profit calculat, adic 54.439 lei. Impozitul pe profit nregistrat este cel nscris n contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i se ridic la nivelul sumei de 45.600 lei.

nregistrarea diferenei de impozit pe profit datorat genereaz urmtoarea coresponden contabil:

691

=

441

8.839

8.839

nregistrat obligaia de plat a impozitului pe profit 8.839(54.439 45.600 lei)


Sumele colectate n debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit sunt preluate n debitul contului 121 Profit i pierdere. Corespondena care se stabilete este urmtoarea:

121

=

691

8.839

8.839

nregistrat nchiderea contului de cheltuieli privind impozitul pe profit cu impozitul stabilit ca aparinnd lunii decembrie, 8.839 lei.

Repartizarea profitului i contabilizarea acestuia


n aplicaia noastr profitul de repartizat se ridic la nivelul sumei de 311.380 lei i a fost repartizat pentru:

Rezerve legale 17.012 lei

Profit reportat294.368 lei

TOTAL:

311.380 lei

Pentru reflectarea repartizrii profitului, aa cum rezult din destinaiile fixate mai nainte, se redacteaz urmtorul articol contabil:

129

=

%

1061

117

311.380

-

17.012

294.380

nregistrat repartizarea profitului revenit societii realizat n exerciiul 200N

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)n situaia n care societatea comercial nregistreaz n exerciiul financiar ce se ncheie pierderi, acestea se reporteaz, atunci cnd nu exist riscul ncetrii activitii, n anii urmtori, pentru a fi acoperite din profiturile ce se vor realiza atunci.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Balana de verificare final.Din jurnal micrile reflectate, dup ce a avut loc ntocmirea balanei de verificare primare, se sistematizeaz n Cartea mare n partida deschis fiecrui cont. Pe baza datelor Crii mari se ntocmete balana de verificare final. Modelul de balan de verificare trebuie s conin cel puin soldurile de la nceputul anului, rulajul conturilor n cursul exerciiului i soldul final.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)nchiderea conturilor de activ i a conturilor de pasiv. Pentru a marca nchiderea exerciiului n registrul cronologic (Registrul-jurnal) se formuleaz fie dou articole contabile compuse, fie un articol contabil complex sau mixt.n prima variant este nevoie i de intervenia contului 892 Bilan de nchidere, care va primi n debit soldul final debitor al conturilor din mulimea conturilor de bilan rmase nc nesoldate pn n acest moment, iar n credit soldul final creditor al conturilor nc nesoldate pn n acest moment.


892

=

%

129

2111

212

213

262

267

301

302

308

331

345

348

371

4111

461

471

5121

5311

532

542

13.577.611

-

311.380

1.226.069

4.000.000

6.450.000

100.000

20.000

53.182

13.855

9.363

15.000

66.000

6.600

439.200

50.079

3.000

40.000

769.583

15.000

1.500

1.000

nregistrat nchiderea conturilor de activ.


%

101

106

117

121

131

1621

2812

2813

378

401

421

427

4423

4428

441

444

446

462

472

=

892

-

11640000

127012

294368

311380

50000

80000

96800

306800

60000

427000

16000

25000

16612

74800

8839

12000

13000

8000

10000

13.577.611

Pentru nchiderea conturilor de pasiv

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE) Elaborarea bilanuluiTrecerea de la situaia oglindit de soldurile conturilor din sistemul de calcul contabil digrafic aa cum se prezint aceasta n balanele sintetice i balanele analitice finale, la aceeai situaie reflectat prin bilan, nu nseamn o simpl transcriere, ci reprezint o continuare a procesului de sintetizare i de rafinare a reflectrii. Ca urmare, bilanul se prezint ca un sistem agregat de indicatori, n evaluarea crora sunt respectate anumite principii explicabile prin rolul stabilit acestui calcul de sintez n procesul de cunoatere.

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)i n Romnia, alinierea la normele comunitare a generalizat principiul evalurii substanei de bilan la valoarea de intrare pus de acord cu datele inventarului, rectificat nu numai cu deprecierile ireversibile, dar i cu deprecierile reversibile. ntre mrimile nscrise n bilan ntlnim att raporturi de complementaritate, ct i raporturi de ordinare. Primul tip de raporturi se creeaz ntre indicatorii situai pe aceeai treapt a procesului de sintetizare, pe cnd, cel de al doilea se realizeaz ntre indicatorii situai pe trepte diferite de sintetizare.Procesul prin care se ajunge de la soldurile conturilor la sistemul de indicatori din bilan este divers. Unii indicatori sunt obinui prin preluarea soldurilor unor conturi sintetice sau conturi analitice, alii prin agregarea acestor solduri. i vom numi pe acetia indicatori primari.n Bilan sunt ns i indicatori care se obin prin agregarea unor indicatori primari. i vom numi pe acetia indicatori derivai.


BILAN la data de.......................

-lei-

- mii lei -

Denumirea elementului

Nr.

rd.

Sold la

nceputul exerciiului financiar

sfritul exerciiului financiar

A

B

1

2

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

(ct. 201+203+205+207+208+233+234-2801-2803-2805-2807-2808-290-293*)

01

-

-

II. IMOBILIZRI CORPORALE

(ct. 211+212+213+214+231+232-2811-2812-2813-2814-291-293*)

02

2.320.000

2.272.468

III. IMOBILIZRI FINANCIARE

(ct. 261+262+263+265+267-296)

03

50.000

120.000

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

(rd. 01 la 03)

04

2.370.000

2.392.468


B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

(ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+ 346+/-348+351+354+356+357+358+361+/-368+371+/-378+381+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428)

05

204.400

455.200


II. CREANE

06

58.000

53.079

(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat.) (ct. 4092+ 411+413+418+425+4282+431**)+437**)+4382+ 441**)+4424+4428**)+444**)+445+446**)+447**)+ 4482+451**)+452**)+456**)+4582+461+473**)-491-495-497+5187

III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

07

(ct. 501+502+503+505+506+508+5113+5114-591-592-593-595-596-598)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI

(ct. 5112+5121+5124+5125+531+532+541+542)

08

335.600

787.083

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

(rd. 05 la 08)

09

598.000

1.295.362

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

10

30.000

40.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+ 404+405+408+419+421+423+424+426+427+4281+ 431***)+437***)+ 4381+441***)+4423+4428***)+ 444***)+446***)+447***)+4481+451***)+452***)+455+ 456***)+457+4581+462+473***)+509+5186+519)

11

178.000

617.836

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09+10-11-18)

12

410.000

707.526


F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)

13

2.750.000

3.049.995

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+ 404+405+408+419+421+423+424-426+427+ 4281+ 431***)+437***)+4381+441***)+4423+ 4428***)+444***)+446***)+447***)+4481+451***)+ 452***)+455+456***)+457+4581+462+473***)+509+5186+519)

14

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151)

15

I. VENITURI N AVANS

rd. (17+18), din care:

16

70.000

60.000

ct. 131

17

30.000

50.000

ct. 472

18

40.000

10.000

J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 20 la 22)

19

2.500.000

2.640.000

din care:

- capital subscris nevrsat (1011)

20

- capital subscris vrsat (1012)

21

2.500.000

2.640.000


- patrimoniul regiei (1015)

22

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)

23

III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C

24

(ct. 105) Sold D

25

IV. REZERVE (ct. 106)

26

110.000

129.573

V. REZULTATUL REPORTAT Sold C

27

140.000

280.421

(ct. 117) Sold D

28

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI Sold C

29

200.000

299.995

FINANCIAR (ct. 121) Sold D

30

Repartizarea profitului (ct. 129)

31

200.000

299.995

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

32

2.750.000

3.049.995

Patrimoniul public (ct. 1016)

33

TOTAL CAPITALURI

(rd. 32+33)

34

2.750.000

3.049.995

_______

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective

**)Solduri debitoare ale conturilor respective

***)Solduri creditoare ale conturilor respective

CAPITOLUL 6. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (CONTURILE AUALE)Elaborarea Contului de profit i pierdereAceast component a situaiilor financiare anuale se obine prin prelucrarea datelor pe care le conin conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi de venituri i care se refer la cheltuielile, respectiv veniturile cumulate de la nceputul anului i colectate la sfritul fiecrei luni n cele dou pri ale contului 121 Profit i pierderi (cheltuielile n debit, iar veniturile n credit).El trebuie s furnizeze imaginea fidel, clar i complet a rezultatului. n modelul simplificat, elaborat pentru persoanele juridice care prezint situaiile financiare armonizate cu Directivele Europene, Contul de profit i pierdere prezint o grupare a veniturilor i cheltuielilor pe feluri de activiti (de exploatare, financiar i extraordinar), astfel nct n urma comparaiei la nivelul fiecrui palier s se poat stabili rezultatul din exploatare (profit ori pierdere); rezultatul financiar (profit ori pierdere); rezultatul curent al exerciiului (profit ori pierdere); rezultatul extraordinar (profit i pierdere); veniturile totale; cheltuielile totale; rezultatul brut al exerciiului (profit ori pierdere); impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus i rezultatul net al exerciiului financiar (profit ori pierdere).


CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

la data de 31 decembrie 200N..

- mii lei -

Denumirea indicatorului

Nr.

rd.

exerciiul financiar

precedent

ncheiat

A

B

1

2

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04)

01

-

4.004.327

Producia vndut

(ct. 701+702+703+704+705+706+708)

02

-

1.844.327

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707)

03

-

2.160.000

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)

04

-

2. Variaia stocurilor Sold C

05

-

542.738

(ct. 711) Sold D

06

-

3. Producia imobilizat (ct. 721+722)

07

-

80.000

4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)

08

-

VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL

(rd. 01 + 05 06 + 07 + 08)

09

-

4.627.065

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601+602)

10

-

700.000

Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608)

11

-

110.000

b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) (ct.605)

12

-

80.000

c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)

13

-

6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16),

14

-

938.747

n care:

a) Salarii (ct. 621+641)

15

-

725.000

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645)

16

-

213.747

7. a) Amortizri i provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale (rd. 18 - 19)

17

-

286.800

a. 1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)

18

-

286.800

a. 2) Venituri (ct. 7813)

19

-

7. b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21 - 22)

20

-

-2.000

b. 1) Cheltuieli (ct 654+6814)

21

-

b. 2) Venituri (ct. 754+7814)

22

-

2.000

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26)

23

-

433.500

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611+612+ 613+614+621+622+623+624+625+626+ 627+628)

24

-

393.500

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635)

25

-

40.000


8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658)

26

-

Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd. 28 - 29)

27

-

- Cheltuieli (ct. 6812)

28

-

- Venituri (ct. 7812)

29

-

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL

(rd. 10 la 14 + 17 +20 +23 +27)

30

-

4.347.047

REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

- Profit (rd. 09 -30)

31

-

280.018

- Pierdere (rd. 30 09)

32

-

9. Venituri din interese de participare

(ct. 7613+7614+7615+7616)

33

-

- din care, n cadrul grupului

34

-

10. Venituri din alte investiii financiare i creane care fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)

35

-


36

-

11. Venituri din dobnzi (ct. 766)

37

-

16.500


38

-

Alte venituri financiare

(ct. 762+763+764+765+767+768)

39

-

100.000

VENITURI FINANCIARE - TOTAL

(rd. 33 + 35 +37 +39)

40

-

116.500

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 4243)

41

-

- Cheltuieli (ct. 686)

42

-

- Venituri (ct. 786)

43

-

13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666)

44

-

38.500


45

-

Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)

46

-

5.500

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL

(rd. 41 +44 + 46)

47

-

44.000


REZULTATUL FINANCIAR:

- Profit (rd. 40 47)

48

-

72.500


49

-

14. REZULTATUL CURENT:

- Profit (rd. 09 + 40 30 - 47)

50

-

352.518

- Pierdere (rd. 30 + 47 09 - 40)

51

-

15. Venituri extraordinare (ct. 771)

52

-

80.000

16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)

53

-

41.000

17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:


54

-

39.000


55

-

VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52)

56

-

4.823.565

CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53)

57

-

4.432.047

18. REZULTATUL BRUT:


58

-

391.518


59

-

19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)

60

-

91.523

20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698)

61

-


21. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR:

- Profit (rd. 58 60 - 61)

62

-

299.995

- Pierdere (rd. 59 + 60 61)

63

-

(rd. 60 + 61 58)

ADMINISTRATOR,

Numele, prenumele,

semntura i

tampila unitii

NTOCMIT,

Numele, prenumele

i semntura


Situaia fluxurilor de trezorerie

Aceast component este opional pentru persoanele juridice care nu sunt nc obligate s aplice Standardele Internaionale de Contabilitate. Modelul elaborat de ctre normalizatorii romni pentru acest tip de entiti economico-sociale se prezint astfel:

Situaia fluxurilor de trezorerie exemplu de prezentare

Denumirea indicatorului

Nr. rd.

exerciiu financiar

precedent

ncheiat

A

B

1

2

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

- ncasri

- pli

Fluxuri de numerar din activiti de investiii:

- ncasri

- pli

Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

- ncasri

- pli

Fluxul de numerar total

Numerar la nceputul perioadei

Numerar la sfritul perioadei

inventariere si sit financiare anuale.ppt

Documents

Transcript of inventariere si sit financiare anuale.ppt