ntrebri pentru recapitulare:Tema 11. Explicai noiunea de acquis communautaire.Noiunea de acquis communautaire provine din limba francez i se refer la corpul cumulat de legi ale Comunitii Europene, care cuprinde obiectivele acesteia, normele de fond, politicile i, n special, legislaia primar i secundar i jurisprudena, totalitatea acestora reglementnd activitatea instituiilor Uniunii Europene (UE), aciunile i politicile comunitare. Acesta include toate tratatele, regulamentele i directivele adoptate de instituiile europene, precum i hotrrile stabilite de Curtea European de Justiie, care sunt obligatorii pentru toate statele membre ale UE2. Numii principiile generale de recunoatere i evaluare a elementelor n situaiile financiare anuale i consolidate conform prevederilor directivei 2013/34/UE. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale i consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu urmtoarele principii generale:(a) principiului continuitii activitii(b) politicile contabile i bazele de evaluare sunt aplicate consecvent de la un exerciiu financiar la urmtorul(c) recunoaterea i evaluarea se efectueaz pe o baz prudent(d) sumele recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere se calculeaz pe baza contabilitii de angajamente(e) bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent(f) componentele elementelor de active i datorii se evalueaz separat(g) orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis (excepii + dezvluiri)(h) elementele din contul de profit i pierdere i din bilan sunt contabilizate i prezentate innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz (pot fi exceptri)(i) elementele recunoscute n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiul preului de achiziie sau al costului de producie (posibil de aplicat metode alternative)(j) nu este necesar ca cerinele prevzute de prezenta directiv cu privire la recunoatere, evaluare, prezentare, publicare i consolidare s fie respectate atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative

3. Numii condiiile pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate conform prevederilor directivei 2013/34/UE.Statele membre impun oricrei ntreprinderi reglementate de dreptul lor intern obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac ntreprinderea respectiv (societatea-mam)(a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt ntreprindere (filial)(b) are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere ale unei alte ntreprinderi (filiale) i este simultan acionar sau asociat al acesteia

(c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei ntreprinderi (filiale) al crei acionar sau asociat este, n temeiul unui contract ncheiat cu ntreprinderea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau din statutul ntreprinderii n cauz, dac dreptul intern aplicabil filialei permite ca aceasta s fie supus unor astfel de contracte sau clause(d) este acionar sau asociat al unei ntreprinderi i:(i) majoritatea membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere ale ntreprinderii (filialei) respective care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar curent, n cursul exerciiului precedent i pn la momentul ntocmirii situaiilor financiare consolidate, au fost numii doar ca urmare a exercitrii drepturilor sale de vot; fie(ii) deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor la entitatea respectiv, ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai ai ntreprinderii (filialei)

4. Cum sunt clasificate ntreprinderile i grupurile de ntreprinderi n conformitate cu directiva 2013/34/UE

Tema 21. De ce este necesar un cadrul conceptual privind raportarea financiar?Scopul cadrului general conceptual este:a) S asiste Consiliul n elaborarea de noi IFRS-uri i revizuirea celor existenteb) S asiste Consiliul n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor de contabilitate i a procedurilor de prezentare a situaiilor financiare prin furnizarea unei baze de reducere a numrului alternativelor de tratamente contabile permise de IFRS-uric) S asiste organismele de reglementare n procesul de elaborare a standardelor naionaled) S i asiste preparatorii situaiilor financiare n aplicarea IFRS-urilor i n abordarea temelor care nu fac nc obiectul unui IFRSe) S asiste auditorii n formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu IFRS-urilef) S asiste utilizatorii situaiilor financiare n interpretarea informaiilor cuprinse n situaiile financiare ntocmite conform IFRSg) S furnizeze celor interesai de activitatea IASB informaii privind abordarea formulrii IFRS-urilor

2. Care este obiectivul raportrii financiare cu scop general?Obiectivul raportrii financiare cu scop general este acela de a oferi informaii financiare cu privire la entitatea raportoare care s fie utile pentru investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori n deciziile pe care acetia le iau cu privire la oferirea de resurse entitii

3. Definii ipoteza continuitii activitii.Continuitatea activitii Situaiile financiare sunt ntocmite, de regul, pornind de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea i n viitorul previzibil. Astfel, se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea; dac o astfel de intenie sau nevoie exist, ar putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare i, n acest caz, trebuie indicat baza utilizat.

4. Care sunt caracteristicile calitative fundamentale ale informaiilor? Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile. Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie RELEVANTE i S REPREZINTE EXACT ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.

5. Numii caracteristicile calitative amplificatoare ale informaiilor.Caracteristicile calitative amplificatoare: Comparabilitatea Verificabilitatea Oportunitatea InteligibilitateaCaracteristicile calitative amplificatoare pot ajuta n alegerea unei modaliti din dou alternative care trebuie utilizat pentru a descrie un fenomen, dac se consider c ambele sunt la fel de relevante i exact reprezentate.

6. Numii i caracterizai succint elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare.Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare din bilan sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. Acestea sunt definite dup cum urmeaz:(a) Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din care se preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate. (b) O datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate. (c) Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

7. Numii i caracterizai succint elementele direct legate de evaluarea performanei.Elementele direct legate de evaluarea performanei n situaia veniturilor i cheltuielilor sunt veniturile i cheltuielile.Performanta:Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori, cum ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de evaluarea profitului. Definiia venitului include att veniturile, ct i ctigurileVeniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma intrrilor de active sau a mririi valorii activelor sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii. Ctiguri (gains) - alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a entitii.Venituri: apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente - vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Ctiguri: sumele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament; sumele rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Ctigurile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru luarea deciziilor economice.Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma unor ieiri sau epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii, care au drept rezultat reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu. Pierderi (losses) - alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a entitii. Cheltuieli: apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente - costul vnzrilor, salariile i amortizareaPierderi: sume rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n valut, pierderi din incendiiPierderile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru luarea deciziilor economice.

Tema 33.1. Prezentarea situaiilor financiare i raportarea financiar interimar (SIC 1 i SIC 34)1.Ce conine un set complet de situaii financiare conform SIC 1?Un set complet de situaii financiare cuprinde:(a) situaia poziiei financiare la finalul perioadei(b) situaia profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global pe perioad (situaia rezultatului global)(c) situaia modificrilor capitalurilor proprii aferent perioadei(d) situaia fluxurilor de trezorerie aferent perioadei(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative(f) informaii comparative pentru perioada precedent (p.38 i 38A)(g) situaia poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n care entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare (p. 40A-40D)

2. Cnd o entitate clasific un activ drept activ circulant conform SIC 1?O entitate clasific un activ drept activ circulant atunci cnd:(a) se ateapt s valorifice activul, sau intenioneaz s l vnd sau s l consume, n cadrul ciclului normal de exploatare;(b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;(c) se ateapt valorificarea activului n termen de 12 luni dup perioada de raportare; sau(d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup cum sunt definite de IAS 7), cu excepia cazului n care exist restricia ca activul s fie schimbat sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin 12 luni dup perioada de raportare.O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active drept active imobilizate.

3. Cnd o entitate clasific o datorie drept datorie curent conform SIC 1?O entitate clasific o datorie drept o datorie curent atunci cnd:(a) se ateapt s deconteze datoria n ciclul normal de exploatare al entitii;(b) datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;(c) datoria trebuie decontat n termen de 12 luni dup perioada de raportare; sau(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin 12 luni dup perioada de raportare. Termenii unei datorii care, la opiunea partenerului, ar putea fi decontat prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii, nu influeneaz clasificarea acesteia.O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung.Creanele (datoriile) privind impozitul amnat nu pot fi recunoscute drept active circulante (datorii curente).

4. Ce informaii se prezint n Note conform prevederilor SIC 1?NOTELE trebuie:(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a SF i despre politicile contabile specifice utilizate(b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n alt parte n SF(c) s ofere informaii care nu sunt prezentate n alt parte n SF, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele3.2. Metode de pregtire a situaiei fluxurilor de trezorerie (SIC 7)

1. Care este obiectivul IAS 7?Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activiti de: exploatare investiii Finanare

2. Care sunt beneficiile informaiilor referitoare la fluxurile de trezorerie conform IAS 7?

3. Care sunt compartimentele (titlurile) ce urmeaz s se regseasc neaprat n situaia fluxurilor de trezorerie conform IAS 7?

4. Ce presupune metoda indirect de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie?

Metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat() cu efectele tranzaciilor care nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanare.

3.3 Evenimente ulterioare perioadei de raportare (SIC 10)

1. Definii evenimentele ulterioare perioadei de raportare conform SIC 10.

Evenimentele ulterioare perioadei de raportare - evenimente favorabile i nefavorabile, care apar ntre finalul perioadei de raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Se pot identifica dou tipuri de evenimente:(a)care furnizeaz dovada condiiilor care au existat la finalul perioadei de raportare (conduc la ajustarea situaiilor financiare dup perioada de raportare);

(b)care indic condiiile care au aprut dup perioada de raportare (nu conduc la ajustarea situaiilor financiare dup perioada de raportare).

3.4Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori (SIC 8)

1. Ce reprezint o modificare a estimrii contabile?O modificare a estimrii contabile reprezint o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor i a beneficiilor i obligaiilor viitoare preconizate asociate acestora.Modificrile estimrilor contabile rezult de pe urma noilor informaii sau a noilor evoluii i, n consecin, nu reprezint corectri ale erorilor.Recunoatere prospective

2. Cum sunt corectate erorile semnificative din perioadele anterioare conform SIC 8?O entitate trebuie s corecteze retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare n primul set de situaii financiare a cror publicare a fost aprobat dup descoperirea acestora, prin:(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioar(e) prezentat(e) n care a aprut eroarea; sau(b) dac eroarea a aprut nainte de prima perioad anterioar prezentat, retratarea soldurilor de deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru prima perioad anterioar prezentat.

3. n ce condiii o entitate poate modifica o politic contabil conform prevederilor SIC 8?O entitate trebuie s modifice o politic contabil doar dac modificarea:(a) este impus de un IFRS - modificrile de politic contabil se vor contabiliza n conformitate cu prevederile tranzitorii specifice, dac acestea sunt n acel IFRS(b) are drept rezultat situaii financiare care ofer informaii fiabile i mai relevante (voluntar) - entitateaaplic tratarea retroactive

3.5 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate i intereselor existente n alte entiti (SIC 24 i SIRF 12)

1. Ce reprezint o tranzacie cu pri affiliate

2. n ce condiii o persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este considerat afiliat() unei entiti raportoare?O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este afiliat() unei entiti raportoare dac acea persoan:(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare(ii) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare (iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mam a entitii raportoare

3. Numii cel puin 3 condiii prin care o entitate este afiliat unei entiti raportoare.O entitate este afiliat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:(i) Entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte)(ii) O entitate este entitate asociat sau asociere n participaie a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau asociere n participaie a unui membru al grupului din care face parte cealalt entitate)(iii) Ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceluiai ter(iv) O entitate este asociere n participaie a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate asociat a terei entitiv) Entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti afiliate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, afiliai entitii raportoare(vi) Entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la litera (a)(vii) O persoan identificat la litera (a) subpunctul (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii)4. Care este obiectivul SIRF 12?SIC 24 prevede prezentarea informaiilor referitoare la relaiile, tranzaciile i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, ale prilor afiliate n situaiile financiare consolidate i individuale ale unei societi-mam, sau ale unui investitor cu control comun sau cu o influen semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit, prezentate n conformitate cu SIRF 10 sau SIC 27 Obiectivul SIRF 12 Prezentarea intereselor existente n alte entiti este de a impune entitilor s prezinte informaii care vor permite utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze:(a)natura i riscurile asociate intereselor sale n alte entiti; i(b)efectele acelor interese asupra poziiei financiare, performanei financiare i fluxurilor sale de trezorerie. SIRF 12 se aplic de o entitate care deine interese n oricare dintre urmtoarele:(a)filiale(b)angajamente comune (c)entiti asociate(d)entiti structurate neconsolidate

3.6 Segmente de activitate (SIRF 8)

1. Ce reprezint un segment de activitate conform SIRF 8?Un segment de activitate este o component a unei entiti:(a)care se angajeaz n activiti de afaceri din care poate obine venituri i de pe urma crora poate suporta cheltuieli (inclusiv venituri i cheltuieli aferente tranzaciilor cu alte componente ale aceleiai entiti),(b)ale crei rezultate din activitate sunt examinate n mod periodic de ctre principalul factor decizional operaional al entitii n vederea lurii de decizii cu privire la alocarea resurselor pe segment i a evalurii performanei acestuia, i(c)pentru care sunt disponibile informaii financiare distincte.

2. Numii pragurile cantitative, definite de SIRF 8, conform crora o entitate trebuie s raporteze separat informaiile despre un segment de activitate.Praguri cantitativeO entitate trebuie s raporteze separat informaiile despre un segment de activitate care respect oricare dintre urmtoarele praguri cantitative:(a)Veniturile sale raportate, inclusiv vnzrile ctre clieni externi i vnzrile sau transferurile ntre segmente, reprezint 10 % sau mai mult din veniturile combinate, interne i externe, ale tuturor segmentelor de activitate(b)Valoarea absolut a profitului sau a pierderii sale raportat(e) este 10 % sau mai mult din cea mai mare valoare, dintre (i) profitul combinat raportat pentru toate segmentele de activitate care nu au raportat o pierdere i (ii) pierderea combinat raportat din toate segmentele de activitate care au raportat o pierdere(c)Activele sale reprezint 10 % sau mai mult din activele combinate ale tuturor segmentelor de activitate.

3.7 Evaluarea la valoare just (SIRF 13)

1. Definii valoarea just n conformitate cu SIRF 13.valoarea just - preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii. Ierarhia valorii juste

2. Numii i caracterizai succint ierarhia valorii juste conform SIRF 13.Ierarhia valorii justeDatele de intrare de nivelul 1 - preuri cotate (neajustate) pe piee active pentru active i datorii identice, la care entitatea are acces la data de evaluare. Un pre cotat pe o pia activ ofer cea mai fiabil dovad a valorii juste i trebuie utilizat ori de cte ori este disponibil, fr ajustri (sunt unele excepii)

La nivelul 1 se va pune accent pe determinarea urmtoarelor elemente:(a)piaa principal pentru activ sau datorie sau, n absena unei piee principale, cea mai avantajoas pia pentru activ sau datorie b)msura n care o entitate poate ncheia o tranzacie pentru activ sau datorie la preul de pe piaa respectiv la data de evaluareDatele de intrare de nivelul 2 sunt date de intrare diferite de preurile cotate incluse la nivelul 1, care sunt observabile direct sau indirect pentru activ sau datorie. Dac activul sau datoria are un termen (contractual) specificat, o dat de intrare de nivelul 2 trebuie s fie observabil n principal pentru ntregul termen al activului sau al datoriei. Datele de intrare de nivelul 2 includ urmtoarele: (a)preurile cotate pentru active sau datorii similare pe piee active (b)preurile cotate pentru active sau datorii identice sau similare pe piee care nu sunt active(c)alte date de intrare dect preurile cotate care sunt observabile pentru activ sau pentru datorie, de exemplu: rate ale dobnzii i curbe ale randamentului observabile la intervale cotate n mod obinuit; marje de creditDatele de intrare de nivelul 3 sunt date de intrare neobservabile pentru activ sau datorie.Datele de intrare neobservabile trebuie utilizate pentru evaluarea valorii juste n msura n care nu sunt disponibile date de intrare observabile, permind astfel existena unor situaii n care activitatea pe o pia pentru activ sau datorie este redus, sau chiar inexistent, la data de evaluare. Totui, obiectivul evalurii la valoarea just rmne acelai, adic un pre de ieire la data de evaluare din perspectiva unui participant de pe pia care deine activul sau datoria.Prin urmare, datele de intrare neobservabile trebuie s reflecte ipotezele pe care le-ar folosi participanii de pe pia la stabilirea preului unui activ sau al unei datorii, inclusiv ipotezele referitoare la risc.

3.8 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar (SIC 21)1. Definii elementele monetare conform IAS 21Elementele monetare - uniti monetare deinute i active i datorii de primit sau de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare2. Ce factori urmeaz a fi luai n considerare la determinarea monedei funcionale a unei entiti?O entitate ia n considerare urmtorii factori n determinarea monedei sale funcionale:(a) moneda:(i) care influeneaz n principal preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor (aceasta va fi deseori moneda n care preurile de vnzare pentru bunurile i serviciile sale sunt exprimate i decontate); i(ii) rii ale crei fore competitive i reglementri determin n principal preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor sale.(b) moneda care influeneaz n principal costurile cu fora de munc, costurile cu materialele i alte costuri de furnizare a bunurilor sau serviciilor (aceasta va fi deseori moneda n care astfel de costuri sunt exprimate i decontate) 3. Cum urmeaz a fi recunoscute tranzaciile n valut la recunoaterea iniial?Recunoatere iniial o tranzacie valutar trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda funcional, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb la vedere dintre moneda funcional i moneda strin la data efecturii tranzaciei.4. Care sunt procedurile de conversie a rezultatelor i poziiei financiare la moneda de prezentare atunci cnd aceasta difer de moneda funcional?Conversia la moneda de prezentareO entitate i poate prezenta SF n orice moned. Dac moneda de prezentare difer de moneda funcional, aceasta i convertete rezultatele i poziia financiar n moneda de prezentare, utilizndu-se urmtoarele proceduri (excepie pentru moned funcional a unei economii hiperinflaioniste): (a)activele i datoriile trebuie convertite la cursul de nchidere (inclusiv cifrele comparative);(b)venitul i cheltuielile trebuie convertite la cursurile de schimb valutar de la datele tranzaciilor (inclusiv cifrele comparative); (c)toate diferenele de curs valutar rezultate trebuie recunoscute n alte elemente ale rezultatului global.

Tema 44.1 Imobilizri corporale i necorporale (SIC 16 i SIC 38) 1. Cum este definit un element de imobilizri corporale? Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:(a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; (b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

2. Cum sunt evaluate imobilizrile corporale dup recunoaterea iniial? Evaluarea iniialSimilar altor active, o imobilizare corporal este recunoscut dac i numai dac:(a)este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru entitate; i(b)costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil.Acest principiu al recunoaterii se aplic att pentru evaluarea iniial ct i pentru cheltuielile ulterioare.

3. Cnd o imobilizri necorporale trebuie derecunoscut?O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac, i numai dac:(a)este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii; i(b)costul imobilizrii poate fi evaluat n mod fiabil.O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.

4. Cum se determin ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri corporale? Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului.5. De ce goodwill-ul generat intern nu este recunoscut n calitate de activ?Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ (nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale) controlat de entitate care s poat fi evaluat n mod fiabil la cost. Diferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a activelor sale identificabile nete, n orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care afecteaz valoarea entitii. Cu toate acestea, astfel de diferene nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate).Mrcile, casetele tehnice, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond, generate intern nu trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale.6. Ce metode pot fi aplicate pentru calcularea amortizrii activelor nemateriale?

4.2 Investiii imobiliare (SIC 40)1. Investiiile imobiliare sunt evaluate doar la valoare just. Adevrat sau Fals?O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial. Dac dreptul imobiliar este deinut n temeiul unui contract de leasing i clasificat drept investiie imobiliar - activul trebuie recunoscut la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a proprietii imobiliare i valoarea actualizat a plilor minime de leasing (SIC 17). O valoare echivalent trebuie recunoscut drept datorie. Entitatea poate alege ntre:Modelul bazat pe valoarea just (cu recunoaterea ctigurilor i/sau pierderii determinate de modificarea valorii juste n profitul/pierderea perioadei).Atunci cnd un drept imobiliar deinut de ctre un locatar n baza unui contract de leasing operaional este clasificat ca investiie imobiliar doar modelul bazat pe valoarea just!

2. Ce este o investiie imobiliar conform SIC 40?Conform SIC 40, o investiie imobiliar este o proprietate imobiliar (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:(a)a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau(b)a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.De exemplu:- terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen lung a valorii dect n scopul vnzrii pe termen scurt- terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat- o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unui contracte de leasing operaional

3. Cnd o investiiei imobiliar trebuie derecunoscut? RecunoatereaO investiie imobiliar trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac:(a)exist probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate investiiei imobiliare s revin entitii; i(b)costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod fiabilO investiie imobiliar trebuie derecunoscut (eliminat din situaia poziiei financiare) n momentul cedrii sau atunci cnd investiia imobiliar este definitiv retras din folosin i nu se mai preconizeaz apariia de beneficii economice viitoare din cedarea ei.4. Proprietatea imobiliar utilizat de posesor reprezint o investiiei imobiliar. Adevrat sau Fals?

4.3 Deprecierea activelor (SIC 36)1. Definii o pierdere din depreciere conform IAS 36? O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar depete valoarea sa recuperabil2. Cum se determin valoarea de utilizare a unui activ? La calculul valorii de utilizare a unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele elemente:(a)estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv;(b)preconizrile privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie viitoare;(c)valoarea-timp a banilor(d)preul suportrii incertitudinii inerente activului; i(e) ali factoriEstimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii pai:(a)estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea continu a activului i de cedarea acestuia; i(b)aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare.

3. Ce active urmeaz a fi supuse n mod obligatorii testului de depreciere anual, chiar dac nu exist nici un indiciu al deprecierii?Chiar dac nu exist nici un indiciu al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru depreciere:(a) imobilizrile necorporale cu durata de via util nedeterminat sau cele care nu sunt nc disponibile pentru utilizare(b) fondul comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi

4. Ce este o unitate generatoare de numerar? O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active care genereaz intrri de numerar independente ntr-o mare msur de intrrile de numerar generate de alte active sau grupuri de active.5. O pierdere din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar. Adevrat sau Fals?O pierdere din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar

4.4 Stocuri (SIC 2)1. Cum sunt evaluate stocurile n situaiile financiare?n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.2. n ce const metoda FIFO?

3. Care sunt tehnicile de evaluare a costurilor conform SIC 2? n situaiile financiare stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

4. Costurile de depozitare ntotdeauna se includ n valoare stocurilor. Corect sau fals?Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor (sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate):(a)pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate la valori neobinuite(b)costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie(c)cheltuielile de regie administrative care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent(d)costurile de vnzare

5. Ce intr n costul stocurilor?Costul stocurilor cuprinde: costurile de achiziie (preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe (cu excepia celor recuperabile), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare se deduc). costurile de conversie (costurile cu manopera direct, alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie, generat de transformarea materialelor n produse finite) alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent4.5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte (SIRF 5)

Tema 55.1 Costurile ndatorrii (SIC 23)1. Ce reprezint un activ cu ciclu lung de producie conform SIC 23? Un activ cu ciclu lung de producie - un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare2. Cum se determin costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare n cazul n care entitatea mprumut fonduri special pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie?

n msura n care o entitate mprumut fonduri n general i le utilizeaz n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de producie, trebuie s determine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu activul respectiv. Rata de capitalizare = media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabile mprumuturilor entitii, n curs n perioada n cauz, altele dect mprumuturile fcute special pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie. Valoarea costurilor ndatorrii pe care o entitate le capitalizeaz n cursul unei perioade nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n cursul acelei perioade.3. Cum se determin costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare n cazul n care entitatea mprumut fonduri n general i le utilizeaz pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie?O entitate trebuie s nceap capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ cu ciclu lung de producie la data la care entitatea ndeplinete pentru prima dat toate condiiile de mai jos:(a)suport cheltuielile pentru activul respectiv(b)suport costurile ndatorrii(c)ntreprinde activitile necesare pentru pregtirea activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare4. Cnd o entitatea ntrerupe capitalizarea costurilor ndatorrii? Entitatea trebuie s ntrerup capitalizarea costurilor ndatorrii n cursul perioadelor prelungite n care nu se lucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de producie5. Cnd o entitatea nceteaz capitalizarea costurilor ndatorrii?Entitatea trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii atunci cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii

5.2 Provizioane, datorii i active contingente (SIC 37)1. Cnd poate fi recunoscut un provizion n conformitate cu SIC 37?Provizion - datorie cu plasare n timp sau valoare incertUn provizion trebuie recunoscut n cazul n care:(a)o entitate are o obligaie actual (legal sau implicit) generat de un eveniment trecut;(b)este probabil ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice; i(c)poate fi realizat o estimare fiabil a valorii obligaiei.Dac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie recunoscut un provizion2. Definii o datorie contingent conform SIC 37. O datorie contingent este:(a)o obligaie posibil aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat doar de apariia sau de neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de entitate; sau(b)o obligaie actual aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece: este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaii s fie necesare ieiri de resurse ncorpornd beneficii economice; sau valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de fiabil.O entitate nu trebuie s recunoasc o datorie contingent.3. Definii un activ contingent conform SIC 37. Un activ contingent - un activ posibil aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crui existen va fi confirmat numai de apariia sau de neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.O entitate nu trebuie s recunoasc un activ contingent4. Cnd apare o obligaie implicit de restructurare? O obligaie implicit de restructurare apare numai atunci cnd o entitate:(a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care stipuleaz cel puin:(i) activitatea sau partea de activitate la care se refer(ii) principalele locaii afectate(iii) locaia, funcia i numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii lor(iv) cheltuielile implicate(v) data la care se va implementa planul de restructurare(b) a generat o ateptare justificat celor afectai c restructurarea va fi realizat prin demararea implementrii respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare.5. Ce include un provizion de restructurare conform SIC 37?

Un provizion de restructurare trebuie s includ numai cheltuielile directe aferente restructurrii, adic cele care sunt n acelai timp:(a)determinate n exclusivitate de restructurare; i(b)nelegate de activitile n desfurare ale entitii.Un provizion de restructurare nu include costuri precum:(a)costurile de recalificare sau relocare a personalului care este pstrat(b)marketingul(c)investiiile n noi sisteme i reele de distribuie

6. Ce este o obligaie implicit conform SIC 37?O obligaie implicit este o obligaie care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care: (a)prin stabilirea unei practici anterioare, printr-o politic fcut public a firmei sau printr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor c i asum anumite responsabiliti; i (b) ca rezultat, entitatea a creat celorlalte pri implicate ateptarea justificat c i va onora acele responsabiliti

5.3 Contracte de leasing (SIC 17)1. Care este deosebirea ntre un contract de leasing financiar i operaional? Un contract de leasing este clasificat drept un leasing financiar dac el transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate.Un contract de leasing este clasificat drept leasing operaional dac nu transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate

2. Care sunt condiiile de recunoatere iniial a unui leasing financiar n contabilitatea locatarului? LEASING FINANCIAR. Recunoatere iniialLa nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare = este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.3. Ce implic o tranzacie de vnzare i de leaseback?O tranzacie de vnzare i de leaseback implic vnzarea unui activ i preluarea aceluiai activ n regim de leasing de ctre vnztor. Plile de leasing i preul de vnzare sunt de obicei interdependente, ntruct sunt negociate mpreun. Tratamentul contabil al tranzaciei de vnzare i de leaseback depinde de tipul contractului de leasing.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are drept rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu trebuie recunoscut imediat drept venit de ctre vnztorul-locatar. Aceast diferen se amn i se amortizeaz pe parcursul duratei contractului de leasing.

5.4 Venituri (SIC 18)1. Care sunt criteriile generale de recunoatere a veniturilor?Criteriile generale de recunoatere a veniturilor:- valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate

2. Care sunt criteriile specifice de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor?n funcie de natura operaiilor, SIC 18 precizeaz criteriile specifice pentru recunoaterea veniturilor din:a) vnzarea bunurilor - transferarea riscurile i recompenselor semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor i entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietate i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lorb) prestarea serviciilor urmeaz ca stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare s poat fi evaluat n mod fiabil (reguli similare cu cele din SIC 11)Stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare nu poate fi evaluat n mod fiabilServiciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp (metoda liniar)c) dobnzile primite - utiliznd metoda dobnzii efective, aa cum este descris la punctele 9 i AG5-AG8 din IAS 39

d) redevene - pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu esena economic a contractului

e) dividende - este stabilit dreptul acionarului de a primi plata

3. Cum sunt evaluate veniturile?EVALUAREA Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de entitate.

4. Cum sunt evaluate veniturile n cazul contractelor cu plat amnat?Plata este amnatDac amnarea reprezint termene normale de creditare n ramur, venitul = valoarea contractului (fr reduceri, rabaturi, etc.)Dac amnarea constituie o tranzacie de finanare, venitul = valoarea actualizat a tuturor ncasrilor ateptate. Rata de actualizare poate fi: - o rat predominant pentru un instrument financiar similar- fie o rat implicit a dobnzii care actualizeaz fluxurile de trezorerie la preul curent de vnzare n numerar

5.5 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental (SIC 20)1. Ce este o subvenie guvernamental conform SIC 20?Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul conformrii, n trecut sau n viitor, cu anumite condiii referitoare la activitatea de exploatare a entitii (se exclud formele de asisten guvernamental care nu pot fi evaluate n mod fiabil, precum i acele tranzacii cu guvernul care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale entitii).2. Cnd sunt recunoscute n contabilitate subveniile guvernamentale conform SIC 20? Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie recunoscute doar cnd exist sigurana rezonabil c:(a)entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor (b)subveniile vor fi primiteDoar primirea unei subvenii nu ofer n sine dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite!Subveniile guvernamentale trebuie recunoscute n profit sau pierdere n cursul perioadelor n care entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa, pe o baz sistematic.3. Cum sunt prezentate n situaia poziiei financiare subveniile guvernamentale privind activele? Prezentarea subveniilor privind activeleSubveniile guvernamentale privind activele, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie prezentate n situaia poziiei financiare: fie prin nregistrarea subveniei ca venit amnat (metoda 1) fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului (metoda 2)

4. Cum sunt prezentate subveniile guvernamentale privind veniturile? Prezentarea subveniilor privind veniturileSubveniile privind veniturile sunt uneori prezentate n situaia rezultatului global fie separat, fie n cadrul unei rubrici generale cum ar fi Alte venituri alternativ, ele sunt deduse la raportarea cheltuielilor aferente

5. Ce informaii trebuie prezentate n situaiile financiare cu privire la subveniile guvernamentale?Urmtoarele informaii trebuie prezentate n situaiile financiare:(a)politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de prezentare adoptate n situaiile financiare;(b)natura i volumul subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare, precum i o specificare a celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus entitii beneficii directe; i(c) condiii nendeplinite i alte contingene legate de asistena guvernamental care a fost recunoscut.

5.6 Impozitul pe profit (SIC 12)1. Care este diferena ntre impozitul curent i amnat?Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad.Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile viitoare cu privire la diferenele temporare impozabile.2. Ce reprezint creanele privind impozitul amnat conform SIC 12?Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, cu privire la:(a)diferenele temporare deductibile;(b)reportarea pierderilor fiscale neutilizate; i(c)reportarea creditelor fiscale neutilizate3. Cum sunt evaluate datoriile (respectiv creanele) privind impozitul curent n situaiile financiare conform SIC 12?Datoriile (respectiv creanele) privind impozitul curent pentru perioada curent i pentru cele anterioare trebuie evaluate la valoarea care se ateapt a fi pltit ctre (recuperat de la) autoritile fiscale, folosind ratele de impozitare (i legile fiscale) care au fost promulgate sau n mare msur adoptate pn la finalul perioadei de raportare.Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare preconizate a fi aplicate pentru perioada n care activul este realizat sau datoria este decontat, pe baza ratelor de impozitare (i a legilor fiscale) care au fost promulgate sau n mare msur adoptate pn la finalul perioadei de raportare.5.7 Beneficiile angajailor (SIC 19)1. Ce reprezint beneficiile pe termen scurt ale angajailor conform SIC 19? Beneficiile pe termen scurt ale angajailor - beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru terminarea contractului de munc) preconizate a fi complet achitate n termen de 12 luni dup sfritul perioadei de raportare anual n care angajaii presteaz serviciul respectiveExemple de beneficiile ale angajailor pe termen scurt:- indemnizaii, salarii i contribuii la asigurrile sociale- concediu anual pltit i concediu medical pltit- participarea la profit i prime - beneficii nemonetare (asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau serviciile gratuite sau subvenionate) pentru angajaii cureniBeneficiile pe termen scurt nu trebuie actualizate i nu exist posibilitatea apariiei unui ctig sau pierderi actuariale.

2. Ce reprezint beneficiile post-angajare conform SIC 19? Beneficiile post-angajare - beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru terminarea contractului de munc i beneficiile pe termen scurt ale angajailor) care sunt pltibile dup terminarea contractului de muncExemple de beneficii post-angajare:- pensii i alte prestaii de pensionare- asigurrile de via post-angajare - asistena medical post-angajare

Angajamentele prin care o entitate furnizeaz beneficii post-angajare sunt planuri de beneficii post-angajare.

3. Definii un plan de contribuii determinate. Planurile de contribuii determinate - planuri de beneficii post-angajare n baza crora o entitate pltete contribuii fixe ntr-o entitate separat (un fond) i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente serviciului prestat de angajat n perioada actual i n perioadele anterioare4. Definii un plan de beneficii determinatePlanurile de beneficii determinate - planuri de beneficii post-angajare, altele dect planurile de contribuii determinate5.8 Plata pe baz de aciuni (SIRF 2)Obiectivul SIRF 2 este specificarea raportrii financiare de ctre o entitate atunci cnd aceasta ntreprinde o tranzacie cu plata pe baz de aciuni. Mai precis, prevede ca o entitate s reflecte n profit sau pierdere, precum i n poziia sa financiar efectele tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni, inclusiv cheltuielile asociate tranzaciilor n care sunt acordate angajailor opiuni pe aciuniEntitatea trebuie s aplice SIRF 2 n contabilizarea tuturor tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni, indiferent dac entitatea poate identifica sau nu n mod precis unele sau toate bunurile sau serviciile primite, inclusiv:(a)tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n instrumente de capitaluri proprii(b)tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar (c)tranzaciile n care entitatea primete sau achiziioneaz bunuri sau servicii i termenii angajamentului permit fie entitii, fie furnizorului acelor bunuri sau servicii alegerea modului de decontare n numerar (sau alte active) sau prin emiterea de instrumente de capitaluri propriiPrincipiile generale privind recunoatereaEntitatea trebuie s recunoasc bunurile sau serviciile primite sau achiziionate ntr-o tranzacie cu plata pe baz de aciuni atunci cnd obine bunurile sau cnd serviciile sunt prestate. Entitatea trebuie s recunoasc o cretere corespunztoare a capitalurilor proprii dac bunurile sau serviciile au fost primite ntr-o tranzacie cu plata pe baz de aciuni cu decontare n instrumente de capitaluri proprii, sau o datorie dac bunurile sau serviciile au fost achiziionate ntr-o tranzacie cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar.Atunci cnd bunurile sau serviciile primite sau achiziionate ntr-o tranzacie cu plata pe baz de aciuni nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea ca active, acestea trebuie recunoscute drept cheltuieli.

Tema 6. Activiti specific

6.1 Contracte de construcie (SIC 11)1. Ce este un contract de construcie?Un contract de construcie este un contract negociat n mod specific pentru construirea unui activ sau a unui complex de active care se afl ntr-o strns interrelaie sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final2. Cum este tratat n contabilitate o pierdere preconizat n legtur cu contractul de construcie? O pierdere preconizat n legtur cu contractul de construcie trebuie recunoscut imediat drept cheltuial.3. Cum sunt recunoscute veniturile din contracte de construcie, atunci cnd rezultatul tranzaciei poate fi estimat? Contractele de construcii:Recunosc venitul n funcie de stadiul de execuie al contractului la finalul perioadei de raportare, atunci cnd rezultatul tranzaciei poate fi estimat Metoda de recuperare a costurilor, cnd rezultatul nu poate fi estimat n mod fiabil.n mod normal, fiecare contract este considerat separat, ns, ocazional:Divizarea unui singur contract n mai multe contracteCombinarea mai multor contracte ntr-unul singur

4. Cum sunt recunoscute veniturile din contracte de construcie, atunci cnd rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil? Cnd rezultatul unui contract de construcie nu poate fi estimat n mod fiabil:(a)veniturile trebuie recunoscute doar n msura n care este probabil recuperarea costurilor contractuale suportate; i(b)costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate

6.2 Agricultura (SIC 41)1. Ce este un activ biologic?Activ biologic - un animal viu sau o plant vie

2. Care sunt condiiile de recunoatere a unui activ biologic?Entitatea trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol dac, i numai dac:(a)entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;(b)este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i(c)valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod fiabil.Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la finalul fiecrei perioade de raportare la valoarea sa just minus costurile generate de vnzare (excepie)3. Cum sunt evaluate produsele agricole n momentul recoltrii?Produsele agricole recoltate din activele biologice trebuie evaluate la valoarea lor just minus costurile generate de vnzare n momentul recoltrii. Aceast evaluare devine costul de intrare pentru estimarea recoltei, conform IAS 2 Stocuri sau un alt standard aplicabil.

6.3 Explorarea i evaluarea resurselor minerale (SIRF 6)1. Care este domeniul de aplicare al IFRS 6? IFRS 6 se aplic pentru cheltuielile privind explorarea i evaluarea suportate.IFRS 6 nu abordeaz alte aspecte ale contabilitii entitilor implicate n explorarea i evaluarea resurselor minerale.IFRS 6 nu se aplic pentru cheltuielilor suportate:(a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile suportate nainte de momentul n care entitatea a obinut drepturile legale de a explora o anumit zon(b) dup ce pot fi demonstrate fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extragerii unei resurse minerale.2. Cum sunt evaluate activele de explorare la recunoaterea iniial?La recunoaterea iniial, activele de explorare i evaluare trebuie evaluate la cost.4. Cum sunt evaluate activele de explorare dup recunoatere?Dup recunoatere, o entitate trebuie s aplice activelor de explorare i evaluare fie modelul bazat pe cost, fie modelul de reevaluare. Tema 7. Instrumente financiare1. Ce este un instrument financiar?Instrument financiar - orice contract care genereaz simultan un activ financiar al unei entiti i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti2. Definii un activ financiar conform SIC 32. Activ financiar - orice activ care reprezint:(a)numerar(b)un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti(c)un drept contractual de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate sau de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile entitii(d)un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: (un instrument nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii (un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii

3. Definii o datorie financiar conform SIC 32. O datorie financiar este orice datorie care reprezint:(a)o obligaie contractual: de a livra numerar sau alt activ financiar unei alte entiti de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile entitii(b)un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: un instrument nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii

4. Cheltuielile anticipate sunt considerate instrumente financiare. Adevrat sau Fals.Nu sunt instrumente financiare:

Activele, care mbrac o form fizic (de exemplu, stocurile, imobile, maini, utilaje

Cheltuielile anticipate i veniturile amnate

Datoriile i activele care nu pot fi contractuale dup natura sa

Tema 8. Raportarea financiar n condiiile grupurilor de entiti8.1 Combinri de ntreprinderi (SIRF 3)1. Ce reprezint o combinare de ntreprinderi conform SIRF 3?Combinare de ntreprinderi - o tranzacie sau un alt eveniment prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor ntreprinderi. Tranzaciile numite uneori fuziuni reale sau fuziuni ntre entiti egale sunt, de asemenea, combinri de ntreprinderi, conform utilizrii acestui termen n IFRS 3.2. La ce valoarea sunt evaluate activele i datoriile dobndite n cadrul combinrilor de ntreprinderi? ACTIVELOR i DATORIILOR n entitatea n care s-a investit la valoarea just3. La ce valoarea este evaluat interesul minoritar n cadrul combinrilor de ntreprinderi? INTERESULUI MINORITAR la valoarea just sau proporional activelor nete4. Care este considerat data achiziiei n cadrul combinrilor de ntreprinderi? data la care este dobndit controlul8.2 Situaii financiare consolidate (SIRF 10, SIRF 11)1. n ce condiii un investitor controleaz o entitate n care a investit, conform prevederilor SIRF 10?

2. Ce semnific deinerea autoritii asupra unei entiti n care s-a investit, conform prevederilor SIRF 10?

3. Ce presupune controlul n comun conform prevederilor SIRF 11?

4. Ce urmeaz s recunoasc n contabilitatea sa un operator ntr-o exploatare n participaie conform prevederilor SIRF 11?

8.3 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate (SIC 28)1. Ce este o entitate asociat conform prevederilor SIC 28?O entitate asociat este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, asupra creia investitorul are o influen semnificativ i care nu este nici o filial a acestuia, nici un interes ntr-o asociere n participaie.2. Definii termenul de influen semnificativ conform prevederilor SIC 28.Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control asupra politicilor respective.

3. n ce const metoda punerii n echivalen pentru contabilizarea investiiei conform SIC 28?Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota investitorului din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului cuprinde cota investitorului din profitul sau pierderea entitii n care a investit.

Tema 9. SIRF pentru IMM-uri9.1.SIRF pentru IMM-uri: domeniu de aplicare i concepte de baz9.2.IRF pentru IMM-uri: prezentare general

1. n ce condiii o entitate are rspundere public conform SIRF pentru IMM-uri?

2. Numii cteva din avantajele aplicrii SIRF pentru IMM-uri