Informaţii specializate www.rs.ro

Modificări aduse de Noul Cod Fiscal

RAPORT SPECIAL

IMPOZITULPE SALARII

Raport special: Impozitul pe Salarii și Contribuții – Modificări aduse de noul Cod fiscal

© 2015 RENTROP & STRATON

Autor: jr. Horaţiu Sasu

© RENTROP & STRATON

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Preşedinte: George StratonDirector General: Octavian Breban

Director Divizie Editorială: Andreea MicuManager Departament Editorial: Georgiana Bălașa

Manager de produs: Maria Ungureanu

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la www.rs.roToate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio

formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere

provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materi-alelor publicate în această lucrare.

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1, sector 5, BucureștiServiciul Clienți – Tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99

E-mail: mru@rs.ro

Foto copertă: BigStockphoto.com

Informaţii specializate

Impozitarea şi contribuţiile aferente salariilor, conform noului Cod fiscal

jr. Horaţiu SasuConsultant în afaceri

Precizare preliminară

La ora la care am întocmit acest Raport special, Codul fiscal 2016 este publicat în Monitorul Oficial,dar încă nu este în vigoare şi, în buna tradiţie legislativă românească, poate suferi modificări, aşa cum s-a întâmplat şi cu alte Coduri fundamentale (civil, penal), care nu numai că au fost modificate înaintede a intra în vigoare, dar au şi fost republicate, tot înainte de a intra în vigoare.

Normele metodologice aduc în actualul Cod fiscal precizări; aceste Norme lipsesc pentru Codul fiscal2016, iar cele din actualul Cod nu întotdeauna sunt adecvate conceptelor noi pe care le evidenţiem înprezentul Raport gratuit.

În ciuda rezervelor de genul celor de mai sus, este momentul să aducem lumină în materia a douăaspecte de interes: impozitarea salariilor şi, respectiv, aplicarea contribuţiilor aferente salariilor.

A. Impozitul pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor

Precizare preliminară

În ceea ce priveşte impozitul pe veniturile salariale şi de natură salarială, noul Cod fiscal aduce în ceamai mare parte o rescriere a actualelor reglementări, fără a aduce şi precizările pe care le conţin actualeleNorme.

Analiza modificărilor

În general operează o scriere „pe curat” a prevederilor legale. Vom analiza doar aspectele de noutateaduse în 2016.

1. Sunt considerate venituri salariale indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decâtcele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi, potrivit legii, peperioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului,pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) în ţară, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru per-sonalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) în străinătate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru per-sonalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

Impozitul pe Salarii și Contribuții Modificări aduse de Noul Cod Fiscal

www.rs.ro 1

Faţă de actuala reglementare1, păstrarea sintagmei „în interesul serviciului” este de maximă impor-tanţă, dat fiind istoricul recent al reconsiderării ca venituri salariale a diurnelor pentru deplasări în ţarăşi în străinătate.

Aceeaşi formulare o găsim în noul Cod fiscal pentru indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţii careau stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenţi, pe perioada delegării/detaşării, după caz, înRomânia, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelullegal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiunicu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a angajatorului nere-zident de care ar beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara res-pectivă.

2. Se reglementează în mod clar, în însuşi textul Codului fiscal, diurna administratorilor, a membrilorConsiliului de supraveghere de la societăţile pe acţiuni administrate în sistem dualist şi a directorilorcare au contract de mandat – aspect care inclusiv în 2015 ridică dispute cu organele fiscale.

Soluţia era limpede şi înainte, dar numai pe bază de interpretare, în baza Legii societăţilor. Începândcu 2016 se prevede expres că sunt venituri asimilate salariilor, impozitabile cu 16%, indemnizaţiile şi oricealte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazareprimite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii,astfel cum este prevăzut în raportul juridic:

4 de către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, 4 de către directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, 4 de către membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist, 4 de către membrii consiliului de supraveghere la aceleaşi societăţi, 4 de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege,

pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:(i) în ţară, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru per-

sonalul autorităţilor şi instituţiilor publice;(ii) în străinătate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru per-

sonalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

Partea care NU depăşeşte plafonul de mai sus este neimpozabilă, la fel ca în 2015. Însă noul Codfiscal aduce o noutate foarte importantă: plafonul zilnic NEimpozabil se acordă numai dacă durata de-plasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesuldesfăşurării activităţii.

Impozitul pe Salarii și Contribuții Modificări aduse de Noul Cod Fiscal

www.rs.ro 2

1 În prezent, se consideră venit supus impozitului pe venit:i) indemnizaţia şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de salariaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate,

în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărârea Guvernului pentru personalul din instituţiile publice. Aceste prevederi se aplică şi în cazul salariaţilor reprezentanţelor dinRomânia ale persoanelor juridice străine;

i1) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de salariaţii care au stabilite raporturi de muncă cu angajatorinerezidenţi, pe perioada delegării şi detaşării, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte nivelul legalstabilit prin hotărâre a Guvernului pentru ţara de rezidenţă a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din in-stituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă.

Corelativ – şi simetric – acelaşi regim, de venituri din salarii, îl au indemnizaţiile şi orice alte sume deaceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primitepe perioada deplasării în România, în interesul desfăşurării activităţii, de către administratori sau directori,care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridicerespective, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acor-dată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prinhotărâre a Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a entităţii nerezidente de care ar beneficia per-sonalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara respectivă.

Observăm că se face referire numai la administratori sau directori ai entităţilor nerezidente străinetrimişi în străinătate în îndeplinirea sarcinilor de serviciu, dar nu şi la membrii directoratului de la so-cietăţile administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere ai entităţilor nerezidente străine.De asemenea, acest regim NU se aplică managerilor care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nere-zidente.

3. Modul de calcul, de reţinere şi de virare la buget al impozitului de 16% reglementat de noul Codfiscal începând cu 2016, impozit aferent diurnelor care depăşesc plafonul, urmează practica angajatorilor,spre deosebire de reglementarea actuală destul de neadaptată realităţii:

4. În altă ordine de idei, ca şi până acum, se asimilează veniturilor salariale remuneraţia administra-torilor societăţilor, dar din 2016 sunt impozitate în mod expres şi:

4 remuneraţiile administratorilor companiilor/societăţilor naţionale şi regiilor autonome, desem-naţi/numiţi în condiţiile legii;

4 sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor;4 sumele primite de reprezentanţii în consiliul de administraţie.

Impozitul pe Salarii și Contribuții Modificări aduse de Noul Cod Fiscal

www.rs.ro 3

atenȚie!Condiţionarea duratei de deplasare la 12 ore din 24 este valabilă numai pentru persoanele din con-

ducere (administratori, directori, conform celor de mai sus).Pentru salariaţi NU se prevede un plafon al numărului de ore.

Noul Cod fiscal

Indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, im-pozabile, primite pe perioada delegării în altă locali-tate, în România şi în străinătate, se consideră venituriaferente lunii în care se aprobă decontul. Impozitul secalculează şi se reţine prin cumularea cu veniturile dinsalarii şi asimilate salariilor aferente lunii respective,iar plata impozitului la bugetul de stat se efectueazălunar sau trimestrial, după caz.

Pentru indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşi na-tură, impozabile, primite pe perioada detaşării/depla-sării, impozitul se calculează şi se reţine la fiecareplată, iar plata impozitului la bugetul de stat se efec-tuează lunar sau trimestrial, după caz.

Pentru indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşinatură impozabile primite pe perioada delegăriişi detaşării, în altă localitate, în România şi înstrăinătate, impozitul se calculează şi se reţinela fiecare plată, iar virarea impozitului la buge-tul de stat se efectuează lunar sau trimestrial,după caz.

Codul fiscal 2015