PROIECT DE RAPORT DE AUDIT INTERNEchipa de auditare

a fost constituită din:-Ţugui V. – Şef serviciu, coordonator al misiunii-Buradel I. – Auditor intern

41

Misiunea s-a efectuat in baza Ordinului de serviciu nr.61/21.05.2007Cadrul legal al acţiunii de auditare l-a reprezentat

:-Planul de audit intern pe anul 2007, aprobat de conducerea entitaţii publice;-Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern cu modificările şicompletările ulterioare;-O.M.F.P. nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale privind exercitarea activităţii de audit public intern-Norme proprii privind exercitarea activităţii de audit public intern

Durata misiunii de audit

: 21.05 - 15.08.2007

Perioada auditată

: 01.03.2005-31.03.2007

Scopul acţiunii de auditare

constă în:- asigurarea corectitudinii stabilirii şi modificării drepturilor salariale;- asigurarea corectitunii stabilirii şi acordării salarizării muncii peste programul normal de lucru;- asigurarea corectitudinii evidenţierii concediilor medicale;- asigurarea completitudinii si corectitudinii întocmirii dosarelor profesionale şi a cărţilor de muncă;- asigurarea completitudinii şi corectitudinii conducerii registrelor decontabilitate;- asigurarea respectării principiilor generale ale contabilităţii;

42

- asigurarea respectării regulilor de evaluare a elementelor de activ şi pasiv;- asigurarea aplicării corecte a normelor metodologice privindelaborarea bilanţului contabil;- asigurarea respectării condiţiilor de legalitate, economicitate,eficacitate şi adăugarea de valoare în activitatea de achiziţii publice;

Obiectivele acţiunii de auditare

au urmărit:1.Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului cu principalelesubobiective:- stabilirea elementelor de natură salarială- modificarea drepturilor salariale- salarizarea muncii peste programul normal de lucru2. Evidenţierea concediilor medicale3. Gestionarea dosarelor profesionale4. Gestionarea carnetelor de muncă5. Organizarea registrelor de contabilitate6. Conducerea contabilităţii7. Elaborarea bilanţului contabil8. Organizarea şi efectuarea controlului financiar preventiv9. Organizarea activităţii de achiziţii publice10. Programul de achiziţii publice11.Pregătirea aplicării procedurii de cerere de ofertă pentru atribuireacontractului de achiziţie publică12.Lansarea procedurii de cerere de ofertă pentru atribuireacontractului de achiziţie publică

43

13.Derularea procedurii de cerere de ofertă pentru atribuireacontractului de achiziţie publică14.Administrarea contractului de achiziţie publică

Tipul de auditare

– audit de regularitate şi de sistem

Tehnicile de audit intern utilizate

:●

verificarea

se realizează în vederea asigurării validităţii, realităţiişi acurateţei înregistrărilor în contabilitate a documentelor, în cărţile demuncă, dosarele personale, fişele de pontaj şi a concordanţei cu legile şiregulamentele în vigoare, precum şi a eficacităţii controlului intern prinurmătoarele tehnici de verificare:- comparaţia: pentru confirmarea identităţii unor informaţii, dupăobţinerea lor din două sau mai multe surse diferite;- examinarea: pentru detectarea erorilor şi/sau iregularităţilor;- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul şi a calculelor matematice;- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a douăcategorii diferite de înregistrări;- confirmarea: pentru solicitarea informaţiilor din mai multe surseindependente cu scopul validării acestora;- garantarea: pentru verificarea realităţii tranzacţiilor înregistrate pornind de la examinarea înregistrărilor spre documentele justificative;- urmărirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul inegistrat in vederea stabilirii realităţiiînregistrării in totalitate a tranzacţiilor.

44

●

observarea fizică

: în vederea formării unei păreri proprii privindmodul de întocmire şi emitere a documentelor;●

interviul, note de relaţii

: se realizează de către auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate, implicate şi interesate şiinformaţiile primate, care trebuie să fie susţinute de documente. Pentrueventualele explicaţii suplimentare se solicită note de relaţii scrise;●

eşantionarea

pentru analiza modului de întocmire al documentelor;

Instrumentele de audit intern

care s-au utilizat:●

Chestionarul de control intern – CCI:

orientează auditorii înactivitatea de identificare obiectivă a disfuncţiunilor şi cauzelor reale aleacestora;●

Liste de verificare – LV

: utilizate pentru stabilirea condiţiilor deregularitate pe care trebuie să le indeplinească fiecare domeniu auditabil.Cuprinde un set de operaţii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analizaactivităţile de control intern incorporate în proceduri, existenţaresponsabilităţilor pentru efectuarea acestora şi permite stabilirea testelor de conformitate atunci când sunt semnalate diferite disfuncţionalităţi;●

Liste de control, alte chestionare

●

F.I.A.P.-uriDocumentele examinate

Verificarea la faţa locului a vizat următoarele documente întocmite şicompletate pentru perioada auditată:

I. Activitatea de resurse umane

- decizii de numire, stabilire şi modificare a drepturilor salariale;- carnete de muncă, dosare profesionale, fişele posturilor;- foile colective de prezenţă;

45

- evidenţe ore efectuate peste programul normal de lucru;- Registrul de evidenţă a salariaţilor;- alte documente;

II. Activitatea financiar – contabilă

- registrele de contabilitate;-documentele justificative care stau la baza înregistrărilor operaţiilor în contabilitate;- declaraţiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate;- statele de salarii;- balanţele de verificare întocmite periodic;- angajamentele bugetare legale;- situaţiile financiare anuale;- alte documente necesare audierii;

III. Activitatea de achiziţii publice

- dosare de achiziţii publice (contracte + documentaţia aferentă);- programul de achiziţii publice întocmit şi aprobat;- alte documente;La care se adaugă: Regulamentul de Organizare şi Funcţionare,Regulamentul de ordine interioară, Organigrama serviciului, Rapoartele deaudit interne

şi ale altor structuri de control.Documentele elaborate pe timpul auditării activităţilor - analiza riscurilor;

46

- tabelul puncte tari şi slabe;- tematica în detaliu a misiunii de audit;- programul de audit intern;- programul intervenţiei la faţa locului;- liste de verificare structurate pe obiective;- chestionare de control intern;- teste;- liste de control;- fişe de identificare şi analiză a principalelor probleme constate – F.I.A.P.-uri;- raportul preliminar de audit;- minutele şedinţelor de deschidere şi de închidere;- raportul final de audit intern;- fişa de urmărire a implementărilor recomandărilor;

Organizare

S.P.F.P.L. a funcţionat în perioada supusă auditului cu un numar de297 salariaţi, dintre care 23 funcţii publice de conducere şi 5 funcţiicontractuale de conducere conform organigramei aprobată în ConsiliulLocal sector 6 pentru anul 2006 nr. 211/27.10.2005.Organizarea şi funcţionarea serviciului a fost în conformitate cuorganigrama şi Regulamentul de organizare şi funcţionare.

I.Serviciul Resurse Umane

În cadrul serviciului se desfaşoară urmatoarele activităţi:- întocmirea statelor de funcţii pe care le supune spre avizareconducerii;

47

- răspunderea privind aplicarea corectă a reglementărilor legale îndomeniul salarizării personalului, precum salariul de bază, sporul devechime, indemnizaţiile, alte sporuri;- fundamentarea corectă şi acordarea premiilor;- aplicarea corectă a prevederilor legale privind efectuarea şisalarizarea muncii peste programul normal de lucru;- fundamentarea capitolelor din buget privind cheltuielile cu salariile;- întocmirea şi actualizarea carnetelor de muncă;- întocmirea şi actualizarea dosarelor profesionale;- pregătirea şi perfecţionarea profesională continuă a salariaţilor;

II.Serviciul Buget Contabilitate Cheltuieli

Principalele activităţi desfăşurate sunt:- organizarea registrelor de contabilitate;- conducerea contabilităţii;- conducerea activităţii financiare;- elaborarea bilanţului contabil;- elaborarea contului de execuţie bugetară;- organizarea sistemului de raportare;- organizarea şi efectuarea controlului preventivPentru toţi salariaţii există fişe ale posturilor prin care s-au stabilitatribuţiile de serviciu, relaţiile ierarhice de subordonare şi relaţiile decolaborare dintre diferitele persoane/compartimente.

CONSTATĂRI ŞI RECOMANDĂRI

III.

Activitatea financiar – contabila

1.

Organizarea şi efectuarea CFP

48

Echipa de auditori interni, prin evaluarea testărilor asupra moduluide organizare şi exercitare a CFP a constatat că acesta este organizat şifuncţionează, dar nu există elaborate proceduri de lucru specifice, înconformitate cu cadrul normativ în vigoare, pentru toate activităţileentităţii.La nivelul entităţii nu există proceduri scrise şi formalizate, pentruexercitarea controlului financiar preventiv, în conformitate cu prevederileO.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generalereferitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, particularizate,dezvoltate şi actualizate în raport cu specificul entităţii pentru fiecareoperaţiune, prin liste de verificare; nu sunt intocmite anexele 3 şi 7 laO.M.F.P. 522/2003, motiv pentru care au fost întocmite F.I.A.P. nr. 1.1. şi1.2. Nu există desemnat personal cu pregătire profesională adecvată caresă aibă ca sarcină de serviciu actualizarea sistematică a Cadrului general aloperaţiunilor supuse controlului financiar preventiv.La nivelul entităţii nu funcţionează controlul intern în conformitatecu O.M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,cuprinzand standardele de management/control intern la entitaţile publice şi pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.În interviul luat D-nei Leth R. – Şef Serviciu Buget ContabilitateCheltuieli, pe problemele de mai sus, aceasta menţionează că O.M.F.P.946/2005 a fost prelucrat în instituţie şi că deficienţele constatate s-au produs din lipsă de personal.Pentru înlaturarea acestor deficienţe, echipa de auditori recomandă:

49

- centralizarea la nivelul entităţii a tuturor operaţiilor supusecontrolului financiar preventiv, în scopul elaborării unor proceduri privindexercitarea controlului financiar preventiv propriu, în conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv.- coroborarea responsabilităţilor stabilite prin proceduri cu celeatribuite prin fişele posturilor - stabilirea unor responsabili pentru actualizarea Cadrului general aloperaţiunilor supuse controlului financiar preventiv- efectuarea unui program de pregatire profesională cu întregul personal al entităţii care să aibă ca obiectiv prelucrarea O.M.F.P. nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzândstandardele de management/control intern la entităţile publice şi pentrudezvoltarea sistemelor de control managerial- constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistemde control intern în conformitate cu O.M.F.P. nr. 946/2005 privind Codulcontrolului intern- instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentruelaborarea Registrului riscurilor şi a procedurilor de lucru- desemnarea unor salariaţi cu întocmirea anexelor 3 şi 7 la O.M.F.P.522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare laexercitarea controlului financiar preventiv- instruirea personalului privind elaborarea Registrului privindoperaţiunile prezentate la viza CFP şi a raportului privind activitatea deCFP.

50

PRIMARIA SECTOR 6Serviciul Audit Public Intern, Asigurarea CalitatiiFISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEIMisiunea de audit:

Activitatea financiar – contabila

Perioada auditata:

01.03.2005 – 01.03.2007

PROBLEMA

Inexistenta procedurilor specifice entitatii pentru exercitareaCFP.

51

CONSTATARE

- La nivelul entitatatii nu exista proceduri scrise si formalizate, pentru exercitarea controlului financiar preventive, in conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea

 Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv.

CAUZE

- Nefunctionarea la nivelul entitatii a controlului intern inconformitate cu OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controluluiintern, cuprinzand standardele de management/control intern la entitatile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.- Lipsa unui personal cu pregatire profesionala adecvata in cadrulServiciului Buget Financiar Contabilitate care sa aiba ca sarcina de serviciuintocmirea si actualizarea sistematica a procedurilor de lucru.

CONSECINTE

- Exercitarea partiala a controlului financiar preventive la nivelulentitatii, datorita lipsei procedurilor pe specificul entitatii.

RECOMANDARI

- Centralizarea la nivelul entitatii a tuturor operatiilor supusecontrolului financiar preventive propriu, in scopul elaborarii unor proceduri privind exercitarea controlului financiar preventiv propriu, in conformitatecu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea

 Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar  preventiv.

52

- Efectuarea unui program de pregatire profesionala cu intregul personal al entitatii care sa aiba ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005

 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzand standardele demanagement/control intern la entitatile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.

- Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistemde control intern in conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codulcontrolului intern.- Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentruelaborarea

 Registrului riscurilor 

si a procedurilor de lucru.Data: 05.07.2007Auditor intern, Pentru conformitate,Tugui V. director Cristea M.

CURTEA DE CONTURI A ROMANIEIDIRECTIA DE CONTROL FINANCIAR ULTERIOR BUCURESTIDECIZIA nr. 44din 10 octombrie 2007

Directorul Directiei de Control Financiar Ulterior Bucuresti

53

Examinand constatarile privind abaterile financiar – contabile,consemnate in raportul de control intermediar nr. 89 din 28 septembrie2007 ca urmare a controlului efectuat la Serviciul Public pentru FinantePublice Locale privind executia bugetara a anului 2006.Avand in vedere prevederile art. 94 si 95 din Legea nr. 94/1992republicata, cu modificarile si completarile ulterioare

CONSTATA:

1.Acordarea unor premii personalului contractual mai mari cu2.910 lei prin calcularea eronata a fondului de premii. La sumaacordata necuvenit au fost calculate si virate impozit si contributiiangajati in suma de 856 lei si contributii angajator in suma de 889lei.In timpul controlului s-a recuperat suma neta (2.054 lei) acordatasalariatilor si foloasele nerealizate (106 lei), sume virate la bugetul local cutitlul restituirii de fonduri din finantarea bugetara a anilor precedenti.2.Suportarea eronata din fonduri proprii a unor indemnizatii deasigurari sociale in suma de 7.597 lei prin nerespectarea prevederilor O.G. nr. 158/2005 in sensul ca platit lunar dinfonduri proprii indemnizatia de asigurari sociale pentru primele17 zile si in situatiile in care concediul medical a fost acordat incontinuare celui din luna sau lunile precedente. La suma suportatanelegal s-au adaugat si contributiile angajatorului in suma de2.317 lei.

54

3.Calcularea eronata a bazei de calcul a indemnizatiilor pentruincapacitatea temporara de munca prin nerespectarea prevederilor art. 10 din O.G. nr. 158/2005 in sensul ca in cazul concediilor medicale acordate pe o perioada mai mare de o luna, baza decalcul a fost stabilita prin insumarea veniturilor pe ultimele 6 lunianterioare celei de plata a drepturilor sin u a celor din ultimele 6luni anterioare primei luni in care a intervenit incapacitatea demunca. Datorita acestor erori, in cazul a sapte salariati au fostachitate pe total indemnizatii mai mici cu 439 lei.4.Plata necuvenita la bugetul de stat a sumei de 28.530 lei cu titlulde contributie datorata pentru numarul de persoane cu handicapneincadrate in functie de numarul total de persoane si nu de personalul contractual.5.Neinventarierea mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar.6.Neluarea masurilor ce se impuneau pentru analizarea modului incare aplicatia asigura furnizarea operative a diverselor situatii ce permit analiza si lichidarea rolurilor al caror debit este eronat.Este cazul impozitului pe teren persoane fizice la care nu s-a solicitatca programul sa furnizeze informatii in situatia in care sunt deschise douaroluri la aceeasi adresa, fapt ce a permis ca in cazul a 9 persoane cuimpozite si majorari neachitate de 236.730 lei, care au instrainat terenurilein perioada 2002-2006 fara a informa directia de impozite, sa se constate caacestea au fost achizitionate de persoane juridice care le-au declarat lamomentul dobandirii, pentru ele fiind create noi roluri.Situatia a fost generate si de lipsa de colaborare dintre servicii.

55

7. Lipsa unor masuri eficiente de urmarire si incasare a debitelor insensul ca nu s-au facut toate diligentele pentru completarea dosarului fiscalsi in primul rand de solicitare a unor date suplimentare de la AdministratiaFinanciara de la care s-a preluat aceasta activitate in anul 1999, fapt ce acondos ca in cazul a 6 roluri analizate cu debite privind impozitul pe terenin suma de 284.839 lei, create in 2003 la data controlului sa nu se cunoascaadresa de domiciliu a contribuabililor, demersurile facute rezumandu-se lacate o adresa la diverse institutii considerate ca detinand informatii despreaceste persoane.8. Insuficienta analiza a rolurilor care figureaza cu debite mai marisau care provin din perioade indelungate, fapt ce conduce la mentinereaunor debite sau suprasolviri nereale.In aceasta situatie au fost constatate la impozit pe cladiri si terenuri persoane juridice trei roluri: Conel, Electrica S.A., SISE Electrica MunteniaSud S.A. si AFIN Romania S.A. la taxe auto cu debite din anii 2001, desiunele societati ( Conel, Electrica S.A.) sunt desfiintate sau (AFINRomania) si-au schimbat sediul social.9. Mentinerea vechilor zone de incadrare a terenului in MunicipiulBucuresti desi in baza H.C.G.M.B. nr. 143/2003 s-a efectuat o nouadelimitare a zonelor de incadrare a terenului, cu efecte negative indimensionarea impozitului pe teren datorat de contribuabili.Fata de cele constatate, in temeiul art. 95 Legea nr. 94/1992republicata cu modificarile si completarile ulterioare

DECIDE

56

Ordonatorul de credite al Serviciului Public pentru Finante PubliceLocale, va lua urmatoarele masuri:1. Se vor regulariza cu bugetele (de stat, asigurari sociale, asigurarisociale de sanatate) sumele virate cu titlul de impozit si contributii aleangajatilor si angajatorului aferente fondului de premiere necuvenit in sumade 2.910 lei. Sumele recuperate de la aceste bugete vor fi virate la bugetullocal cu titlul restituiri de fonduri din finantarea bugetara a anilor precedenti.Termen: 15.11.20072. Se va regulariza cu bugetul fondului de asigurari sociale desanatate suma de 7.597 lei suportata eronat din fonduri proprii, precum sicontributiile angajatorui in suma de 2.317 lei. Sumele recuperate vor fivirate la bugetul local cu titlul restituiri de fonduri din finantarea bugetara aanilor precedenti.Termen: 15.12.20073. In cazul celor 7 salariati la care indemnizatiile pentru incapacitatetemporara de munca au fost acordate eronat vor fi luate masuri deregularizare, (acordare sau recuperare a diferentelor dupa caz), conformlegii.Termen: 15.12.20074. Solicitarea de la bugetul de stat a contributiei de 28.530 leiaferenta persoanelor cu handicap neincadrate, nedatorata si virarea acesteiala bugetul local cu titlul restituiri de fonduri din finantarea bugetara a anilor precedenti.

57

Termen: 15.11.20075.Se va asigura inventarierea bunurilor de natura mijloacelor fixe si aobiectelor de inventar, asigurandu-se reflectarea rezultatelor inventarierii in bilantul contabil pe anul 2007.Termen: 31.12.20076.Solicitarea de la furnizorii aplicatiei a elaborarii unui program caresa permita listarea operative a rolurilor deschise la aceeasi adresa, precumsi a celor care prezinta cresterea obligatiilor de la un an la altul pentru a permite analiza cu prioritate a acestora in scopul luarii masurilor delichidare in cazul celor care au incetat, sau de incepere a procedurii deexecutare silita in cazul railor platnici.Stabilirea unor proceduri interne pentru cazurile in care se deschidroluri pe baza unor contracte de vanzare – cumparare pentru informareaserviciilor de constatare si urmarire in vederea lichidarii rolurilor care auincetat.Termen: 15.01.20087. Solicitarea la Administratia Financiara a dosarului fiscal al celor 6contribuabili cu impozit pe teren neachitat in

suma de 284.839 lei, in bazacaruia au fost create rolurile respective si efectuarea interventiilor ce seimpugn si la Institutul National de Evidenta a Populatiei pentru obtinereainformatiilor privind persoanele care detin terenurile respective.Efectuarea demersurilor legale pentru perfectarea unei conventii cuorganelle abilitate ale Ministerului internelor si Reformei Administratiei inscopul obtinerii operative a informatiilor privind persoanele care figureazaca debitori de impozite, taxe, amenzi, etc.

58

Termen: 15.01.20088. Analizarea realitatii debitelor sau suprasolvirilor cu care figureazaConel, Electrica, SISE Muntenia Electrica Sud si AFIN Romania si luareamasurilor de lichidare pentru cele create eronat si de urmarire si incasare pentru cazurile in care o parte din debite au support real. Termen: 15.12.20079. Solicitarea furnizorului aplicatiei informatice pentru efectuareamodificarii programului in scopul introducerii strazilor in functie de modulde delimitare a zonelor potrivit H.C.G.M.B. nr. 143/2003 si recalculareaobligatiilor de plata a impozitului pe teren la contribuabilii la care au aprutmodificari de zona.Pentru eventualele debite create vor fi luate masurile de incasare cese impun.Termen: 31.12.2007De aducerea la indeplinire a prezentei deciziiraspunde ordonatorul decredite al Serviciului Public pentru Finante Publice Locale care vacomunica Directiei de Control Financiar Ulterior a Camerei de ConturiBucuresti, cu sediul in Str. Georges Clemenceanu Nr.3, sector 1, pana ladata de 05.11.2007, modul de indeplinire a acesteia.Impotriva prezentei decizii, potrivit art. 95 alin. (2) din Legea nr.94/1992 republicata cu modificarile si completarile ulterioare, parteainteresata poate face intampinare la Curtea de Conturi a Romaniei, intermen de 5 zile de la comunicare. Intampinarea va fi depusa la Directia de

59

Control Financiar Ulterior a Camerei de Conturi Bucuresti, cu sediul in Str.Georges Clemenceanu Nr.3, sector 1, Bucuresti.Emisa astazi, 10 octombrie 2007.

CONCLUZII

Ca orice activitate umana, activitatea de control financiar – conabil poate si trebuie sa fie apreciata prin efectele pe care le produce, atat in planmaterial – cantitativ, cat si in cel calitativ.Putem analiza modul in care activitatea de control financiar-contabil afost realizata, in functie de obiectivele generale si specifice propuse si de

60

costurile antrenate prin prisma indicatorului de

eficienta a activitatiidesfasurate.

Eficienta economica exprima…

“rezultatele ce se obtin dintr-oactivitate economica, evaluate prin prisma resurselor consummatepentru desfasurarea acestei activitati.”

Astfel, notiunea de eficienta exprima raportul dintre eforturile siefectele obtinute, cuantificate in aceeasi unitate de masura.Determinarea

eficientei cantitative

, se poate face prin urmatoriiindicatori de evaluare si apreciere a activitatii de control financiar-contabil:● Totalul agentilor economici programati pentru control● Gradul de cuprindere in control al agentilor economici● Gradul de realizare a controlului financiar-contabil programat● Totalul sumelor datorate de o unitate economica controlata● Gradul de incasare, la diferitele bugete, a sumelor constate caurmare a controlului● Gradul de utilizare a timpului disponibilPentru activitatea de control financiar-contabil, mai important este de adetermina eficienta in plan calitativ pe care aceasta activitate o adduce insferaorganizarii si desfasurarii activitatilor si proceselor economice ce aufacut obiectul actiunii de verificare. Aceasta forma de eficienta a activitatiide control se inscrie in contextual realizariifunctiilor generale ale controlului,in special a functiei de indrumare si a caracterului ei formative.Activitatea de control financiar-contabil, poate mai mult decat alteactivitati similare, depinde in mod esential de factorul determinant si absolutindispensabil in realizarea sa, si anume de factorul uman.Pe de alta parte sistemul de interese in care, in mod automat si aproapeinvoluntar, este implicat orice controlor financiar, indifferent de structura sinivelul verificarii, poate avea asupra acestuia influente de natura sa dauneze

61

efectelor controlului, in conditiile stricte ale prevederilor legale si inconformitate cu cerintele aprioric stabilite prin programele de control.