PwC

Mihaela MitroiLider Consultanță FiscalăPwC SEE

PwC România prezintăScena fiscalității în România în

2018

“O contribuție pierdută”

PwC

Contribuțiile sociale

Istoria contribuțiilor și statistici

PwC

Februarie 2018

Istoria contribuțiilor sociale

text

text

text

SUA – 1935 - primul act consemnat privind

contribuțiile sociale a fost semnat de Franklin

Delano Roosevelt. Se impunea o acciză plătită de

angajatori “pentru privilegiul de a avea persoane

în angajarea sa”, obiectivul principal fiind de a

compensa șomajul

Germania – 1883 Dezvoltarea primului sistem de asistență medicală din istoria modernă a avut ca început politicile introduse de legislația socială a lui Otto von Bismarck

Marea Britanie – 1911-1925 - inițial a

implementat un sistem de contribuții pentru

asigurare în caz de boală și pentru șomaj, iar

mai târziu s-a extins la pensii și alte beneficii

PwC

Februarie 2018

Contribuții angajator vs. angajatStatistica la nivelul UE

În toate țările din UE, contribuțiile sunt împărțite între angajatori și angajați. Mai mult, media contribuțiilor plătite de angajatori este mai mare decât cea plătită de angajați.

21.

48

% 28

.00

%

19.0

6%

34

.00

%

11.5

0%

17.2

0%

33

.80

%

23

.20

%

45

.00

%

19.4

7%

25

.06

%

10.7

5%

30

.00

%

24

.09

% 32

.60

%

15.2

3%

10.0

0%

13.8

0%

16.5

2%

22

.41%

23

.75

%

35

.20

%

16.1

0%

29

.90

%

31.

42

%

22

.00

%

18.2

1%

13.0

7%

13.3

4%

11.0

0%

7.8

0%

20

.00

%

1.6

0% 8

.00

%

23

.00

%

20

.43

%

16.0

0%

4.0

0% 10

.00

%

11.0

0%

9.0

0%

12.4

5%

10.0

0%

12.0

0%

22

.95

%

13.7

1%

11.0

0%

13.4

0% 2

2.1

0%

6.3

5%

7.0

0%

18.5

0%

CONTRIBUȚII

Angajator Angajat

Surse: WWTS, EU Taxes database

22,75% media contribuțiilor sociale suportate de angajator

13,75% media contribuțiilor sociale suportate de angajați

PwC

Februarie 2018

Ce alte state aplică un sistem similar ca cel nou introdus în România?

Angajații sunt responsabili pentru plata contribuțiilor la asigurările sociale, dar sunt calculate și reținute de către angajator.

Cota totală este de 27% și este plafonată lunar: sistemul prevede o baza minimă de 50% din salariul mediu lunar și o bază maximă de 12 salarii medii lunare (pentru anul 2017, salariul mediu lunar = 32.877 MKD - aproximativ 533 EUR).

Reforma introdusă de Bolivia a avut impact fiscal negativ, nefiind bine corelată cu alte măsuri, iar efectul a fost un deficit masiv.

În prezent Bolivia are un sistem mixt atât angajații cât și angajatorii contribuie la sistemul de securitate socială.

Sistemul a făcut parte dintr-o reformă mai amplă, de inspirație neoliberală, plecând de la principiul că reducerea costului de muncă la angajator determină creșterea gradului de ocupare a forței de muncă. Scopul reformei a fost reducerea costului cu munca și a șomajului.

Reforma a avut succes, economia chiliană devenind, în timp, cea mai competitivă economie sud americană, iar rata șomajului a scăzut considerabil.

Macedonia Chile Bolivia

Sistem vechi, de peste 20-30 de ani și care nu a fost modificat de-a lungul timpului

Sistem introdus în anii ’80 și care nu a fost modificat de-a lungul timpului

A introdus acest sistem în anii 1993-2003, dar în prezent a renunțat

PwC

Contribuțiile sociale

Ce se întâmplă în România?

PwC

Februarie 2018

OUG 79/2017 – “Revoluția fiscală“

Scăderea cotei de impozitare de la 16% la 10%

Scăderea contribuțiilor datorate de angajator la 22,75% la 2,25% (+ CAS de 4% pentru condiții deosebite de muncă și 8% pentru condiții speciale)

Plafonarea bazei de calcul lunare a CAS și CASS pentru veniturile din activități independente de la 5 câștiguri salariale medii brute (20,810 lei) la un salariu minim brut (1,900 lei )

01

02

03

04

Creșterea cotelor de contribuții sociale datorate de angajați de la 16,5% la 35%

05Introducerea obligației de plată a CASS pentru veniturile care depășesc plafonul anual de 22,800 lei (ex. venituri din investiții, cedarea folosinței bunurilor, venituri din alte surse) – D600

PwC

Februarie 2018

Migrația angajațilorAngajat la stat sau angajat la privat?

Sector bugetarSector privat

44% 39% 18%

Am compensat diferenta in net a tuturor categoriilor de angajati,majorand brutul

Am compensat diferenta in net a tuturor categoriilor de angajati,oferind un bonus lunar

Altele

Sursa: Barometru lansat de PwC (înainte de aprobarea OUG 3/2018)

Ianuarie 2018 – creștere cu 25% a remunerației brute pentru toți angajații plătiți din fonduri publice

Martie 2018• medici și asistenți medicali din unități sanitare publice: creștere

salariu de bază la nivelul stabilit pentru anul 2022• personalul care ocupă funcții didactice în învățământ

preuniversitar și universități de stat: creștere cu 20% a remunerației brute, față de februarie 2018

2019-2022 – pentru restul categoriilor de angajați: creștere anuală a remunerațiilor (nivelul creșterii anuale se stabilește prin legea bugetului de stat)

PwC

Februarie 2018

Migrația angajațilorAngajat la stat sau angajat la privat?

Sursa: Comisia Națională de PrognozăDatele pentru sectorul bugetar exclud forțele armate și personalul asimilat (MApN, SRI, MAI)

5,257 5,862

6,219 6,580

3,923 4,222

4,546 4,886

4,1624,507

4,8415,190

-

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

2018 2019 2020 2021

Câștig salarial mediu brut

Sector bugetar Sector concurential Total economie

11,5% 6,1%5,8%

7,6% 7,7% 7,5%

PwC

Februarie 2018

Modificările legislative au avut un impact semnificativ în cazul…

Text to go here go here go here go here go here go here go here

persoanelor scutite de la plata impozitului pe venit (ex. IT, R&D)01

contractelor part-time02

indemnizațiilor03

PwC

Februarie 2018

Transferul contribuțiilor sociale în cazul persoanelor scutite de la plata impozitului pe venit*

OUG 79/2017

OUG 3/2018

Condiții

Efecte

6% scădere venit net dacă se dorește păstrarea aceluiași cost salarial sau 7% creștere costuri angajator dacă se dorește păstrarea aceluiași salariu net

• Suportarea din bugetul de stat a unei părți din CASS astfel încât salariul net al angajaților să nu fie afectat de transferul contribuțiilor sociale (diferența de CASS se evidențiază distinct ca sumă dedusă în D112)

• Salariul brut lunar este majorat cu cel puțin 20% față de nivelul celui din decembrie 2017• Măsura se aplică salariului brut de încadrare și elementelor de natura veniturilor salariale care

se acordă, în fiecare lună, conform contractului individual de muncă valabil în decembrie 2017• Se aplică veniturilor din salarii și asimilate salariilor realizate în anul 2018

• Efort suplimentar pentru bugetul de stat • Efort administrativ suplimentar pentru angajatori și autoritățile fiscale

* (1) Persoane cu handicap grav sau accentuat, (2) persoane care obțin venituri salariale din activități de creare de programe pentru calculator, (3) persoane care obțin venituri salariale din activități de cercetare-dezvoltare și inovare, (4) persoane care obțin venituri din salarii în baza unor contracte de munca încheiate pentru o perioadă de 12 luni cu angajatori care desfășoară activități sezoniere

PwC

Februarie 2018

Transferul contribuțiilor sociale în cazul persoanelor care obțin venituri lunare mai mici decât salariul minim brut*

• Pentru veniturile salariale lunare al căror nivel este sub nivelul salariului minim brut pe țară (1,450 lei), baza lunară de calcul al CAS (15,8%) și CASS (5,2%) datorate de angajator este stabilită la nivelul salariului minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția

• Angajatul suportă CAS și CASS la nivelul salariului brut lunar

• Angajatorul suportă diferența de CAS și CASS până la nivelul datorat la nivelul salariului minim brut (1.900 lei)

• Transferul contribuțiilor sociale de la angajator la angajat

• Contribuții sociale 35% în sarcina angajatului aplicabile asupra salariului minim brut (1.900 lei)

• Eliminarea obligației de plată a CAS și CASS de către angajator (exceptând CAS pentru condiții deosebite și speciale de muncă)

OG 4/2017 OUG 79/2017 OUG 3/2018

* ex: contracte de muncă cu timp parțial

PwC

Februarie 2018

Impact

• Creșterea cu aproximativ 30% a costului salarial ca urmare a adoptării OUG 3/2018 comparativ cu costurile existente în urma adoptării OG 4/2017

• Se creează obligația angajatorului de a plăti CAS si CASS, pe lângă contribuția asiguratorie pentru muncă

• Se descurajează desfășurarea activităților în baza contractelor de muncă cu timp parțial

Transferul contribuțiilor sociale în cazul persoanelor care obțin venituri lunare mai mici decât salariul minim brut

Salariu brut

RON

Contribuții angajat

RON

Contribuții angajator

RON

Salariu net

RON

Cost total

RON

OG 4/2017 500 83 313 398 813

OUG 79/2017 600 665 14 -65 614

OUG 3/2018 600 210 469 390 1.069

78% din salariul brut

PwC

Februarie 2018

Transferul contribuțiilor sociale în cazul persoanelor care obțin indemnizații de asigurări sociale de sănătate

2017

CAS – 10,5% * 35% * câștigul salarial mediu brut (3.131 lei)

Impozit 16% (cu excepția indemnizațiilor neimpozabile)

OUG 3/2018

CAS – 25% * valoarea brută a indemnizației

Impozit - 10% (cu excepția indemnizațiilor neimpozabile)

Indemnizații

Indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obișnuite sau accidente în afara muncii

Indemnizații de maternitate

Indemnizații pentru îngrijirea copilului bolnav

Indemnizații de risc maternal

Indemnizații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă pentru situații rezultate în urma unor accidente de muncă sau boli profesionale

OUG 79/2017

CAS – 25% * 35% * câștigul salarial mediu brut (4.162 lei)

Impozit 10% (cu excepția indemnizațiilor neimpozabile)

PwC

Februarie 2018

Impact

• Nivelul indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate scade începând cu anul 2018

• Modificările introduse prin OUG 3/2018 au impact negativ asupra indemnizațiilor care depășesc 1.457 RON (față de OUG 79/2017)

Transferul contribuțiilor sociale în cazul persoanelor care obțin indemnizații de asigurări sociale de sănătate

Indemnizație de maternitate brută

RON

Indemnizație de maternitate netă

RON %

Codul fiscal anterior

intrării in vigoare a

OUG 79/2017

1.200 1.085 -

5.000 4.885 -

OUG 79/2017

1.200 836 - 30%

5.000 4.636 -5%

OUG 3/2018

1.200 900 -21%

5.000 3.750 -30%

PwC

Februarie 2018

Regimul fiscal aplicat veniturilor PFA/PFI

2017• CAS (10,5%) și CASS (5,5%) aplicabile

asupra venitului net impozabil • Baza de calcul pentru CASS și CASS

plafonată la valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut

• CAS și CASS deductibile la calcul impozit

• Impozit 16% • Erau avantajate persoanele cu venituri

lunare brute de până la 3.175 RON

2018

• CAS (25%) aplicabilă asupra unei baze de calcul lunare de minim 1.900 RON

• CASS (10%) aplicabilă asupra unei baze anuale stabilită la 22.800 RON

• Doar CAS deductibilă la calcul impozit• Impozit 10%• Sunt avantajate persoanele cu venituri

lunare brute de peste 3.182 RON

PwC

Februarie 2018

Activitate dependentă vs. independentă

Activitate dependentă

• Contribuții sociale angajat 35% și angajator 2,25% (bază de calcul neplafonată)

• Obligațiile de declarare și plată sunt îndeplinite de angajator

• Deduceri personale

4 din 7 criterii de independență

Activitate independentă

• 35% contribuții sociale – bază de calcul lunară plafonată la 1.900 lei• Deducerea cheltuielilor efectuate în scopul realizării venitului • Obligații individuale de declarare și plată • Venituri nete semnificativ mai mari ca urmare a regimului redus de taxare (ex. 33%

pentru un venit lunar de 5.000 lei și 43% pentru un venit lunar de 10.000 lei)

1. Libertatea de alegere a locului, modului de desfășurare a activității și programul de lucru

2. Libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulți clienți3. Asumarea riscurilor inerente activității4. Utilizarea patrimoniului persoanei fizice5. Utilizarea capacității intelectuale/fizice6. Apartenența la un corp profesional 7. Libertatea de a desfășura activitatea direct, cu personal

angajat sau prin sub-contractare

PwC

Februarie 2018

Microîntreprinderi În ce condiții regulile actuale sunt mai avantajoase?

Dacă cheltuielile salariale sunt mai mici de

2%din cifra de afaceri

PwC

Mulțumesc!

PwC România prezintăScena fiscalității în România în

2018