FISCALITATE

- suport de curs -

Lector dr. Nicoleta VINTILCatedra de Finane

Coninutul disciplinei

1. Sistemul fiscal. Obligaia i creana fiscal.

2. Impozitul pe profit.

3. Impozitul pe venit. Contribuiile sociale.

4. Taxele vamale

5. Accizele

6. Taxa pe valoarea adugat

7. Impozitele i taxele locale

Bibliografie

1. u, Lucian i colectiv, 2009, Fiscalitate de la lege la practic, Ediia a VI-a , Editura All Beck, Bucureti

2. Vintil, Georgeta, 2006/2007, Metode i tehnicifiscale, Editura Economic, Bucureti

3. Vintil, Nicoleta, 2004, Fiscalitate Sinteze i comentarii. Studii de caz. Teste gril, Editura Sylvi, Bucureti

4. u, Lucian i colectiv, 2004, Fiscalitate. Aplicaiipractice, Editura ASE, Bucureti

5. Legislaia fiscal n vigoare (Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, normele de aplicare i altele)

Mod de notare

Examinare final: 60%

Examinare pe parcurs (seminar): 40%, constnd n:

test de verificare 1: 15%

test de verificare 2: 15%

prezen i activitate la seminar: 10%

Observaie important !!!

Extras din programa analitic a disciplinei:

Prezentarea la evaluarea final a disciplinei estecondiionat de achitarea tuturor obligaiilorprofesionale prevzute n planul de nvmnt i nprograma analitic (la evaluarea n timpul anului nota minim trebuie s fie 5). Notarea pe parcursul semestrului este valabil i nsesiunile de reevaluri. Evaluarea pe parcursul semestrului va fi luat nconsiderare la calculul notei finale numai dac nota obinut la examinarea final este minim 5.

TEMA 1

Sistemul fiscal.

Creana i obligaia fiscal.

Noiunea de sistem fiscal

Rolul statului de redistribuire n societate a unei pri din venitul naional se realizeaz prin constituirea de resurse financiare publice, care s permit finanarea unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice, prin intermediul bugetului general consolidat, respectiv a bugetelor instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom.

Elementele legate de instituirea, aezarea, perceperea veniturilor bugetare cu caracter fiscal (impozite, taxe, contribuii) sunt reunite sub denumirea de sistem fiscal.

# TEMDefinii noiunile: impozite, taxe, contribuii i evideniai deosebirile dintre ele.

Definirea conceptual a principalelor categorii de resurse financiare publice cu caracter fiscal

Impozitele form de prelevare a unei pri din venitul sau averea unei persoane fizice sau juridice, care are caracter obligatoriu, este efectuat cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct i n cuantum egal din partea statului

Taxele sume datorate de persoane fizice sau juridice, care beneficiaz n schimbul acestora de o contraprestaie direct i imediat, sub forma unor servicii publice, a cror valoare este acoperit parial de cuantumul taxei

Contribuiile sume datorate bugetului general consolidat, cu caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice particip la acoperirea parial a unor cheltuieli efectuate de stat pentru aciuni sau obiective (asigurri sociale, de sntate etc.) de care beneficiaz aceste categorii de contribuabili (contraprestaie direct, care nu este obinut imediat sau n cuantum egal)

Componentele sistemului fiscal

Acesta cuprinde trei componente:

componenta legislativ (actele normative cu caracter sau inciden fiscal)

componenta procedural (mecanismul fiscal)

componenta instituional (aparatul fiscal)

Funciile sistemului fiscal

de mobilizare a resurselor financiare publice

de stimulare economic

de protecie social

de control asupra economiei

# TEMDai exemple de reglementri fiscale care s reflecte funciile economic i social ale sistemului fiscal.

Structura resurselor financiare publice

resursele financiare ale bugetului de stat, avnd ca principale componente veniturile curente (fiscale impozite directe i indirecte, respectiv nefiscale), precum i veniturile din capital

resursele financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat, constituite n special din contribuii de asigurri sociale

resursele financiare cu destinaie special, reprezentate n principal de contribuii care alimenteaz fondurile speciale (ex: asigurri de sntate, omaj etc.)

resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, constituite n principal din veniturile proprii ale bugetelor locale (impozite i taxe locale), precum i din sume defalcate din veniturile bugetului de stat

Impunerea

Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni care au drept scop stabilirea obligaiei fiscale care revine n sarcina unui contribuabil, persoan fizic sau juridic, i care se realizeaz numai n baza unui temei legal.

Principiile impunerii

Reglementarea i realizarea impunerii trebuie s in seama de patru principii fundamentale (conform prevederilor Codului fiscal):

1. justeea impunerii (echitatea fiscal)

2. certitudinea impunerii

3. neutralitatea reglementrilor fiscale

4. eficiena impunerii

# NTREBARECare este prerea dumneavoastr n ceea ce privete respectarea principiului echitii fiscale n Romnia?

Metode de impunere

autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar

impunerea provizorie, impunerea definitiv

impunerea separat, impunerea global

impunerea individual, impunerea colectiv

Elemente tehnice ale impozitelor (1)

Obiectul

Subiectul i pltitorul

Baza de impozitare

Cotele de impunere

Termenul de plat

Elemente tehnice ale impozitelor (2)

Drepturi ale contribuabililor compensarea, restituirea / rambursarea, dreptul la contestaie

Obligaii ale contribuabililor vezi obligaia i creana fiscal

nlesniri la plat reduceri, scutiri, ealonri, amnri etc.

Sanciuni amenzi contravenionale, majorri de ntrziere, rspundere penal

# TEMDiscuie la seminar, cu exemple concrete din sistemul fiscal din Romnia.

Obligaia i creana fiscal

Obligaii fiscale generale de a se nregistra persoana care este subiect ntr-un

raport juridic fiscal trebuie s depun o declaraie de nregistrare fiscal i primete un cod de identificare fiscal; organul fiscal competent emite un certificat de nregistrare fiscal)

de a declara bunurile i veniturile impozabile deinute / realizate

de a calcula, de a nregistra n evidenele contabile i fiscale i de a declara sumele datorate bugetului general consolidat

de a plti la termenele legale obligaiile fiscale principale i cele accesorii datorate bugetului general consolidat

de a calcula, de a reine i de a plti impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs

Obligaia fiscal

Obligaia fiscal n sens restrns reprezint obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor, persoane fizice sau juridice, de a plti o anumit sum, la termenul stabilit, n contul bugetului general consolidat.

Categoriile de obligaii fiscale de plat stabilite potrivit legii n sarcina unui contribuabil sunt nscrise n vectorul fiscal. Acesta se regsete, mpreun cu datele de identificare ale contribuabilului, n registrul contribuabililor.

# TEMConstruii vectorul fiscal pe cazul ipotetic al unei persoane juridice.

Titlurile de crean fiscal

Obligaia fiscal are ntotdeauna caracter legal, rezultnd din raporturi juridice de drept fiscal, mbrac ntotdeauna o form monetar, fiind constatat n scris, n acte juridice declarative de drepturi i obligaii, investite cu for executorie, denumite titluri de crean fiscal.

Categorii:

titluri de crean fiscal explicite

titluri de crean fiscal implicite

Creana fiscal

Creana fiscal reprezint dreptul de natur patrimonial al statului de a solicita, potrivit legii, ncasarea obligaiilor bugetare ale contribuabililor, rezultnd din raporturi de drept material fiscal.

Creanele fiscale sunt de dou categorii:

creane fiscale principale (impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat)

creane fiscale accesorii (majorri de ntrziere)

Actele administrative fiscale

Actele administrative fiscale reprezint actele emise de organele fiscale competente n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.

Exemple: declaraiile fiscale, deciziile de impunere, soluia fiscal individual anticipat, acordul de pre n avans.

Declaraiile fiscaleAcestea se depun de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. Declaraia fiscal trebuie depus i dac obligaiafiscal a fost pltit sau este scutit la plat ori dac nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat.

n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale i aceasta trebuie nsoit de documentele justificative prevzute de lege.

Declaraiile fiscale se depun la registratura organului fiscal competent, prin pot (scrisoare recomandat)sau n format electronic. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ.

# TEMDai cteva exemple de declaraii fiscale.

Deciziile de impunere

Decizia de impunere este emis de organul fiscal competent. Aceasta se emite de fiecare dat cnd se modific baza de impunere.

Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare.Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora.

Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: deciziile privind rambursri de TVA sau restituiri de impozite, taxe, contribuii; deciziile referitoare la bazele de impunere; deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; procesele-verbale de control.

Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale

Plata

Compensarea i rambursarea / restituirea

Executarea silit

Darea n plat

Cesiunea creanelor fiscale

Insolvabilitatea debitorului

Anularea

Stingerea obligaiilor fiscale prin plat

Plata se efectueaz direct (decontare bancar, n numerar la trezorerie sau prin mandat potal), prin stopaj la surs urmat de plat, sau prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile.

Plata obligaiilor fiscale se efectueaz distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate, ntrun cont unic (un ordin de plat pentru Trezoreria Statului obligaiile la BS, un ordin de plat celelalte obligaii). Distribuirea sumelor din contul unic se face de ctre organul fiscal competent, proporional cu obligaiile datorate.

n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate.

Majorri de ntrziere. Dobnzi (1)

Neplata pn la scaden a obligaiilor fiscale atrage majorri de ntrziere. Acestea se datoreaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru: amenzi datorate, obligaii fiscale accesorii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sume confiscate.

Majorri de ntrziere. Dobnzi (2)

Pentru obligaiile fiscale ale contribuabililor pentru care a fost deschis procedura insolvenei nu se datoreaz majorri de ntrziere dup aceast dat.

Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz majorri de ntrziere.

Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget,contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut de lege. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor i este stabilit la nivelul majorrii de ntrziere.

Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare

Compensarea presupune stingerea creanelor debitorului, reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, separat pe categorii de administratori ai bugetelor implicate (MFP, respectiv autoriti publice locale).

Creanele se compenseaz pn la concurena celei mai mici sume, atunci cnd statul i contribuabilul dobndesc simultan att calitatea de debitor, ct i de creditor.

Compensarea se face de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu. n cazul compensrilor efectuate din oficiu, creanele fiscale ale debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional, cu excepia bugetelor locale.

Restituirea sumelor ce nu pot fi compensate

Restituirea se realizeaz pentru urmtoarele sume:

pltite fr existena unui titlu de crean fiscal; pltite n plus fa de obligaia fiscal; pltite ca urmare a unei erori de calcul sau aplicrii

eronate a legii; de rambursat de la bugetul de stat (suma negativ de

TVA); stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din

valorificarea bunurilor n cadrul procedurii de executare silit

Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, se vor restitui numai sumele rmase dup efectuarea compensrii.

Stingerea obligaiilor fiscaleprin executare silit

Executarea silit se poate declana atunci cnd contribuabilii nu i ndeplinesc de bunvoie obligaiile fiscale la termenele prevzute de lege.

Titlul de crean fiscal devine titlu executoriu la data la care expir termenul de plat al obligaiei fiscalescadente.

Este realizat n baza unui titlu executoriu, de ctre organul fiscal competent, prin executorii fiscali.

Forme de aplicare:

poprirea veniturilor executarea silit a bunurilor mobile executarea silit a bunurilor imobile

Etape premergtoare executrii silite

1. Comunicarea unei somaii, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile debitorul nu stinge obligaia fiscal, procedura continu; n caz contrar, aceasta se suspend.

2. Identificarea veniturilor / bunurilor ce pot fi urmrite i instituirea unui sechestru asigurtoriu, dac se consider c exist pericolul nstrinrii acestora.

3. Evaluarea bunurilor, realizat prin intermediul unor experi evaluatori.

Executarea silit prin poprire

Pot fi supuse executrii silite prin poprire: venituri, disponibiliti bneti, titluri de valoare sau activenecorporale deinute i/sau datorate debitorului de ctre o ter persoan (terul poprit), n temeiul unor raporturi juridice ntre aceasta i debitor.

Veniturile din salarii, pensii, ajutoare, indemnizaii pot fi urmrite n anumite limite, prevzute de Codul de procedur civil.

Debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare prin indisponibilizarea sumelor existente, precum i a celorviitoare, provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut.

Executarea silit a bunurilor mobile (1)

Nu pot fi supuse executrii silite:

bunurile necesare exercitrii profesiei, continurii studiilor, formrii profesionale;

bunurile necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;

alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni sau pn la urmtoarea recolt, dac acesta se ocup exclusiv cu agricultura;

combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, pentru 3 luni de iarn;

obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave etc.

Executarea silit a bunurilor mobile (2)

Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printrun procesverbal i confer drept de gaj.

Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane, denumite custode. Dac exist pericolul de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilorsechestrate. Dac bunurile sechestrate constau n sume de bani,titluri de valoare, metale sau pietre preioase, obiecte sau colecii de art, acestea se ridic i se depun la uniti specializate.

Executarea silit a bunurilor imobile

Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului i bunurile accesorii acestora, cu excepia spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.

Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal i confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.

Valorificarea bunurilor sechestrate

nelegerea prilor; vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile; vnzarea direct; vnzarea la licitaie; alte modaliti admise de lege (vnzarea prin case de

licitaii, agenii imobiliare, societi de brokeraj etc.)

Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen.

Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante.

Finalizarea executrii silite

Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului.

Sumele realizate din executare silit sunt utilizate pentru a stinge creanele fiscale nscrise n titlul executoriu, n ordinea vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia. Din aceast sum trebuie acoperite i cheltuielile procedurale.

Dac suma creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare este mai mic dect suma realizat prin executare silit, diferena se compenseaz sau se restituie debitorului.

Ordinea de preferin n distribuirea sumelor rezultate din executare silit

1. cheltuielile efectuate cu urmrirea i conservarea bunurilor;2. creanele reprezentnd salariile, pensiile, sumele cuvenite

omerilor, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, ajutoarele de deces etc.;

3. creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;

4. creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume datorate bugetului general consolidat;

5. creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;

6. creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;

7. creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii, chirie sau arend etc.;

8. creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale i altele

Stingerea obligaiilor fiscale prin alte modaliti (1)

Darea n plat se realizeaz, la cererea debitorului, prin trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.

Cesiunea creanelor fiscale administrate de ANAF se face ctre un cesionar, direct sau prin licitaie, care preia toate drepturile cedentului, inclusiv garaniile acestuia.

Stingerea obligaiilor fiscale prin alte modaliti (2)

Insolvabilitatea debitorului care nu are venituri ori bunuri urmribile sau acestea au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat. Creanele fiscale sunt trecute din evidena curent ntro eviden separat. Dac acestea nu pot fi recuperate pn la mplinirea termenului de prescripie, de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, intervine scderea debitului.

Anularea intervine n cazul n care cheltuielile procedurale sunt mai mari dect creanele fiscalesupuse executrii silite.Creanele fiscale restante la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz.