UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE CONTABILITATE I FINANE SPECIALIZAREA: Contabilitate i informatic de gestiune

PROIECTDE CONTABILITATE I INFORMATIC

COORDONATOR: Lector univ. dr. Adina Tofan

STUDENT HODOLEANU MARIO-ALEXANDRU

1

REALIZAREA UNUI SISTEM INFORMATIC PRIVIND GESTIUNEA FURNIZORILOR UNEI SOCIETI

2

CAPITOLUL ICONTABILITATEA FURNIZORILOR Datoriile fa de furnizori sunt datorii comerciale sau din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu bunuri economicen vederea desfurrii n bune condiii a activitilor lor. Obligaiile, unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor, se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A. aferent. n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare. n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Factura este documentul de baz utilizat pentru consemnarea transferului de proprietate sau a realizrii lucrrilor i serviciilor. Datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei la cursul de schimb n vigoare la data efecturii tranzaciei. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii datoriei i cea a plii se nregistreaz ca i cheltuieli sau venituri financiare, dup cum diferenele de curs valutar sunt nefavorabile sau favorabile. La data nchiderii conturilor, datoriile n devize neachitate vor fi regularizate n funcie de cursul valutar al ultimei zile din decembrie. Stingerea obligaiilor fa de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar sau prin efecte comerciale. Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori se utilizeaz conturile: 401 Furnizori; 404 Furnizori de imobilizri.

3

Dup prerea unor specialiti exprimate n literatura de specialitate, nu este necesar utilizarea a dou conturi pentru furnizori, unul pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii de exploatare i altul pentru cumprri de imobilizri. Doar faptul c achiziionarea de imobilizri nu se refer direct i nemijlocit la activitatea de exploatare, nu ar justifica suficient ideea reflectrii distincte a obligaiilor provenite din aceste operaiuni. Acelai lucru ni se pare a fi valabil i pentru efectele comerciale de pltit. n planul general de conturi, urmrirea datoriilor ncorporate n efecte comerciale se face distinct cu ajutorul a dou conturi: 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri. Utilizarea a dou conturi distincte nu ni se pare a fi o soluie corect, deoarece efectele comerciale au un regim financiar i juridic unic, indiferent de ce natur a fost obligaia iniial, i deci, normal ar fi s utilizeze doar un singur cont pentru efectele de plat. Dac privim modul n care informaiile furnizate de conturile 401, 404, 403 i 405 apar n bilan i n anexa 3, Situaia creanelor i a datoriilor, se constat c aceste elemente sunt grupate mpreun la datorii, poziia furnizori i conturi asimilate (gr. 40) incluznd i contul 408 Furnizori facturi nesosite. Datorit decalajului care exist ntre livrrile fcute de furnizori i facturare, apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor.

4

CAPITOLUL II ORGANIZAREA CONTABILITII DATORIILOR n general n cadrul activitilor economice se realizeaz schimburi de valori. Adic una din prile contractante ofer bunul sau serviciul spre vnzare iar cealalt remite contravaloarea sa. Putem deosebi deci dou fluxuri de valori de sens contrar, adic fluxul de mrfuri (bunuri i servicii) i confluxul valorilor de schimb, n general a banilor. De cele mai multe ori ns nu se realizeaz n acelai moment ambele fluxuri. Adic una din prile contractante ofer bunul sau serviciul urmnd ca plata s se fac ulterior, iar n alte cazuri livrarea bunurilor i serviciilor poate s fie precedat de acordarea unor avansuri, n general bneti. Ori, n cazul n care n cadrul relaiilor de schimb nu se produc, n acelai moment, ambele fluxuri de valori, se nasc datorii pentru beneficiar i creane pentru furnizor. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de tere persoane fizice sau juridice se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4, intitulat Conturi de teri. Conturile din aceast clas sunt prin excelen conturi cu ajutorul crora se ine evidena datorii i creanelor unitilor economice, provenind din activitatea comercial curent. n planul de conturi exist i alte conturi de creane care se refer n special la activiti financiare de primire sau acordare de mprumuturi sau alte activiti asemntoare i dobnzi aferente. Conturile ce in evidena unor astfel de datorii i creane sunt cuprinse n clasele de conturi, de imobilizri i de trezorerie. Acestea reprezentnd datorii pe termen lung asimilate capitalului, respectiv creane pe termen lung asimilate imobilizrile. Ne vom referi la contabilitatea datoriilor i creanelor altele dect cele referitoare la mprumuturi sau creane imobilizate. Adic obiectului acestui capitol l formeaz contabilitatea datoriilor i creanelor izvornd din relaiile unitilor economice cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul, cu asociaii i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice.

5

Exist deci o mare varietate de relaii economice din care iau natere datorii i creane. De aceea a fost instituit un numr adecvat de conturi care s in evidena datoriilor i creanelor, sistematizate n funcie de natura relaiilor din care au izvort. Pentru a se putea organiza un control eficient ,contabilirarea tertilor are ca obiective : cunoastere in orice moment a nivelului creantelor si datoriilor agentului ecomic ce deriva din relatiile comerciale cu alte unitati,precum si din relatiile financiare cu bugetul statului,asigurarile sociale cunoasterea creantelor si datoriilor fata de asociati sau actionari si urmarirea decontarii cunoasterea creantelorsi datoriilor fata de unitatile din cadrul grupului si care deriva din solutionarea corecte si la termen a decontarilor in curs de clarificare; in termen a acestora; operatiuni efectuate cu acestea solutionarea corecta a deprecierilor constatate asupra creantelor sau datoriilor precum si a cresterilor de valoare a acestora. Pe parcursul realizarii acestor obiective se urmareste in permanenta respectarea principiului noncompensarii .Asa cum nu este permisa compensarea intre venituri si cheltuieli ,asa nu este permisa nici compensarea intre creante si datorii, referitoare la acelasi tert,doar in cazul cand a fost perfectat un acord scris de compensare. Organizarea contabilitatii relatiilor cu tertii este conditionata de mai multi factori, dintre care amintim : natura relatiilor de decontare formele de decontare instrumente de decontare sistemul de creditare regimul reducerilor si momentul acordarii lor. In practica se intilnesc adesea situatii in care furnizorul acorda la valoarea rezultata din aplicarea pretului sau tarifului negociat o serie de reduceri.

6

2.1 Contabilitatea datoriilor din cumprri Datoriile provenind din cumprri au o structur variat n funcie de natura cumprrilor i a creditului, de termenul de exigibilitate, precum i n funcie de ali factori i de aceea necesit o abordare sistematic. 2.1.1 Structura datoriilor din cumprri pe credit n funcie de natura activelor cumprate pe credit vom distinge: datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii; datorii provenind din cumprri de imobilizri. n funcie de natura creditelor obinute la cumprare i de documentele ce stau la baza nregistrrii creditelor distingem: datorii din cumprri pe credit comercial; datorii din cumprri pe credit cambial.

Fiecare din aceste credite comercial sau cambial pot fi acordate att pentru cumprri de bunuri i servicii ct i pentru cumprri de imobilizri. n funcie de scadena datoriilor vom remarca: datorii din cumprri pe credit comercial, neexigibile. Adic, potrivit reglementrilor n vigoare, acele datorii care se nregistreaz pe baza evalurilor unitii beneficiare, cumprrile nefiind nsoite de facturi ale furnizorului; datorii din cumprri pe credit comercial, care au un termen de plat stabilit pe baza de Este de remarcat, de asemenea, faptul c n cadrul relaiilor economice pe care cumprtorul le are cu furnizorul se pot nate creane provenind din relaiile de cumprare, cum sunt: avansuri acordate de client furnizorului i ambalajele primite odat cu marfa, care circul pe principiul restituirii. n vederea detalierii informaiilor privind datoriile din cumprri, n funcie de structura datoriilor i a creanelor, n grupa 40 Furnizori i conturi asimilate au fost introduse urmtoarele conturi: 401 Furnizori; 7 documente.

403 Efecte de pltit; 404 Furnizori de imobilizri; 405 Efecte de pltit pentru imobilizri; 408 Furnizori facturi nesosite; 409 Furnizori debitori. Ultimul cont este un cont de creane, ceea ce rezult att din denumirea contului, ct i din ultima cifr a simbolului (cifra 9) ceea ce semnific faptul c acest cont are o funcie invers fa de conturile din grupa din care fac parte. Ori, grupa de conturi 40 Furnizori i conturi asimilate este prin definiie o grup de conturi de datorii. Primele dou conturi 401 i 403 reflect datoriile provenind din cumprri de bunuri i servicii, pe credit comercial, respectiv pe credit cambial. Urmtoarele dou conturi 404 i 405 reflect acelai gen de datorii ca i precedentele dou conturi, provenind ns din cumprri de imobilizri. Ultimul cont de datorii, din aceast grup 408, reflect datoriile neexigibile provenind din cumprrile de bunuri i servicii. Deoarece clientul intr n legtur cu diveri furnizori, pentru a se cunoate datoriile fa de fiecare dintre acetia, conturile sintetice din aceast grup se detaliaz n conturi analitice deschise pe fiecare dintre furnizori. 2.1.2 Structura datoriilor din cumprri pe credit comercial Contabilitatea datoriilor provenind din cumprri pe credit comercial se ine cu ajutorul a dou conturi sintetice, n funcie de natura cumprtorilor, adic: 401 Furnizori, cont de datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii pe credit comercial; 404 Furnizori de imobilizri, cont de datorii provenind aa cum rezult i din denumire, din cumprri de imobilizri. La baza nregistrrii datoriilor st factura furnizorului i documentele de recepie specifice activelor cumprate. n funcie de moneda n care se evalueaz cumprrile, n factura furnizorului, vom distinge: datorii fa de furnizori interni, a cror exprimare valoric se face n lei;

8

datorii fa de furnizori, a cror exprimare valoric se face n devize. Datorit

exprimrii specifice, nregistrarea n contabilitate a acestor datorii necesit unele operaii specifice. n Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii se menioneaz c este necesar deschiderea a dou serii de conturi analitice, una pentru furnizorii interni i alte pentru furnizorii externi, tocmai datorit operaiilor specifice privind datoriile n devize, precum i obinerea unor informaii contabile detaliate, necesare unor analize complexe. a) Contabilitatea datoriilor din cumprri de bunuri i servicii, pe credit comercial, fa de furnizori interni se ine cu ajutorul unor conturi analitice deschise pe fiecare furnizor n parte. n cazul n care evidena stocurilor se ine pe inventar permanent, la costuri efective de achiziie, pentru reflectarea datoriilor provenite din cumprri, pe credit comercial, contul 401 Furnizori se crediteaz, pe baza facturilor, n coresponden cu conturile de stocuri provenite din cumprri i n coresponden cu contul 4426 T.V.A. deductibil, dac bunurile cumprate sunt supuse plii taxei pe valoarea adugat, potrivit urmtoarei formule contabile posibile: %=401 Furnizori 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Obiecte de inventar 361 Animale i psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje 4426 T.V.A. deductibil n acest fel se nregistreaz valoarea cumprrilor la pre negociat precum i alte cheltuieli facturate ce se includ n costul de achiziie cum ar fi cheltuielile de transport, de ncrcare i descrcare, comisioane privind cumprrile. Exemplu : Societatea comerciala ALFA SRL, achizitioneaza de la furnizori urmatoarele stocuri : -materii prime marfuri 5000000 8000000 materiale de natura obiectelor de inventar 10000000

9

animale si pasari ambalaje TVA 19 % % = 401 301 303 371 361 381 4426

3000000 1000000 5130000 32.130.000 5.000.000 10.000.000 8.000.000 3.000.000 1.000.000 5.130.000

n cazul n care evidena stocurilor se ine la costuri standard (prestabilite) contul 401 Furnizori se crediteaz i n coresponden cu conturile diferene de pre adecvate fiecrei categorii de stocuri, pentru diferenele de stoc, pentru diferenele de pre, n plus fa de costurile standard. Exemplu: Dac se cumpr materii prime la preul negociat de 20.000 lei, plus T.V.A. 19% dar al cror cost standard este de 15.000 lei, formula contabil pentru nregistrarea acestei operaii economice va fi urmtoarea: % 301 Materii prime 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 4426 T.V.A. deductibil adecvate celorlalte categorii de stocuri. n cazul n care evidena stocurilor se ine prin inventar intermitent contul 401 Furnizori se crediteaz n coresponden cu conturile cheltuieli n care se nregistreaz consumul de materii prime, materiale, mrfuri i alte consumuri i bineneles i n coresponden cu contul care reflect T.V.A. ul deductibil. Pe baz de raionament rezultnd urmtoarea formul contabil: % 601 Cheltuieli cu materiile prime = 401 Furnizori = 401 Furnizori 23.800 15.000 5.000 3.800

Contul 401 Furnizori intr n coresponden i cu conturile de diferene de preuri

10

602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 4426 T.V.A. deductibil Exist unele cumprri care prin natura lor sunt nestocabile, precum i serviciile cumprate care se nregistreaz de asemenea nemijlocit n conturile adecvate de cheltuieli cum ar fi cele privind consumul de energie i ap, servicii potale i de telecomunicaii, n coresponden cu contul furnizori, astfel: % = 401 Furnizori 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 611 Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4426 T.V.A. deductibil Exemplu : Se primeste de la furnizorul de energie electrica factura de energie in valoare de 14.000.000 lei ,TVA 19 %. % 605 4426 = 401 16.660.000 14.000.000 2.660.000

n afar de acestea contul furnizori se mai crediteaz cu ambalajele restituibile facturate de furnizor, cu datoriile din cumprri care iniial au fost nregistrate ca neexigibile. Micorarea sau lichidarea datoriilor fa de furnizori se nregistreaz n contul 401 Furnizori, difereniat n funcie de cile pe care se produce, precum i prin stornarea unor operaiuni nregistrate anterior nregistrate n creditul contului (refuzuri de plat i restituiri), dup cum urmeaz: Reinerea avansului acordat anterior, din datoria total: 401 Furnizori = 409 Furnizori debitori

11

Asemntor se nregistreaz i ambalajele restituite furnizorilor. Exemplu : Societatea comerciala BETA SRL achizitioneaza marfuri in valoare de 10000000 lei,tva 19 % si ambalaje care circula in sistem de restituire in valoare de 2.000000 lei.Se restituie ambalajele in valoare de 500.000 lei,restul fiind deteriorate din vina cumparatorului . % = 401 371 4426 409 % = 401 608 401 4426 = 401 13.900.000 10.000.000 1.900.000 2.000.000 2.000.000 1.500.000 500.000 285.000

- inregistrarea restituirii partiale a ambalajelor cu evidentierea celor deteriorate

Plata datoriilor, care se poate face din diferite conturi de trezorerie sau din mprumuturi astfel: 401 Furnizori = % 5121 Conturi la bnci 5311 Casa 5411 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie

Exemplu : Plata ambalajelor di exemplul anterior in valoare de 1.785.000 lei in numerar si a marfurilor din contul curent 401 = 5311 401 = 5121 1.785.000 11.900.000

Biletele la ordin emise i acceptate de furnizor: 401 Furnizori = 403 Efecte de pltit

12

Exemplu : Societatea comerciala SC CONCAS SA achizitioneaza materii prime in valoare de 10.000.000 lei,TVA 19 % pentru care se a corda un bilet la ordin,achitat la scadenta. receptia materiilor prime % 301 4426 401 401 = 403 = 5121 = 401 11.900.000 10.000.000 1.900.000 11.900.000 11.900.000

acordarea biletului la ordin

- plata biletului la ordin la scadenta Refuzurile de plat restituiri de materii prime, materiale, mrfuri, etc. Restituirile se nregistreaz prin stornarea formulei contabile privind cumprrile. Odat cu restituirile se rectific i T.V.A. deductibil. Exemplu: Cumprarea de materii prime de 200.000 lei, cu T.V.A. 19%, potrivit inventarului permanent sa nregistrat astfel: % 301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 38.000 238.000 200.000

un eventual refuz de plat, respectiv restituirea materiilor prime pe motiv c nu au fost comandate, calitativ necorespunztoare sau din alte cauze s-ar nregistra prin formula contabil: % 301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibil Reduceri de preuri acordate de furnizori = 401 Furnizori 38.000 238.000

200.000

13

n rile vest europene se practic trei feluri de reduceri de preuri pentru care au fost consacrate conotaii adecvate adic: rabat, remiz respectiv risturn care mai este cunoscut i sub denumirea de reducere anual sau reducere global. Rabatul reprezint o reducere pe care poate s o acorde furnizorul, clientului su pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate. Remiza reprezint o reducere pe care poate s o acorde furnizorul pentru consideraie fa de client, adic pentru un client permanent, pentru o comand de mrime deosebit sau pentru consideraii fa de profesia cumprtorului. Risturnul reprezint o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprtorilor, stabilit prin contract. Acest fel de reduceri se calculeaz la totalul cumprrilor pe timp de 1 an. De menionat, c reducerile nu se acord automat ci ele trebuie s fie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale. Rabatul i remiza pot fi acordate cu ocazia livrrilor, iar n acest caz nu intervin nregistrri specifice deoarece bunurile livrate vor fi nscrise n factur la valoarea redus. Uneori ns rabatul i remiza pot fi acordate ulterior livrrii, iar risturnul prin natura sa este o reducere ulterioar. Reducerile ulterioare livrrii necesit nregistrri specifice privind rectificarea datoriei fa de furnizori, iar n cazul rabatului i remizei se rectific i costul de achiziie al bunurilor cumprate. De asemenea este necesar rectificarea taxei pe valoarea adugat, proporional cu reducerea acordat. Pentru exemplificare vom porni de la cumprarea de materii prime de 200.000 lei, pentru care se acord un rabat sau o remiz de 20%. Reducerea primit de client se va nregistra astfel: % 301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 40.000 7.600 47.600

Aceast nregistrare va avea la baz documentul care n prezent se numete factura n rou. Risturnul necesit o nregistrare puin deosebit deoarece reprezint o reducere care se acord, la sfritul anului, pentru ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de 1 an. Ori,

14

pn la sfritul anului bunurile cumprate au fost consumate sau vndute, deci au fost cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi vorba de rectificarea costului bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci de rectificarea conturilor de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Exemplu: Se primete un risturn de 5% din valoarea cumprrilor de materii prime de 200.000 lei, operaia economic se va nregistra prin urmtoarea formul contabil: % 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 10.000 1.900 11.900

n cazul n care evidena stocurilor se ine prin inventar intermitent reducerile primite de orice fel, rabat, remiz, resturn necesit rectificarea datoriei fa de furnizor i o dat cu acesta rectificarea conturilor de cheltuieli, n care au fost nregistrate cumprrile i proporional cu acestea se rectific i T.V.A. ul. Rezult c n aceste cazuri reducerile de orice fel se nregistreaz prin acelai tip de formule contabile care este specific risturnurilor primite, n cazul inventarului permanent. Reduceri financiare primite de client, cu ocazia achitrii datoriei, purtnd denumirea de sconturi. n cazul n care clientul achit nainte de termen datoria din cumprri pe credit poate s beneficieze de un scont, dac furnizorul este de acord sau dac este prevzut n contract. Scontul de care beneficiaz clientul rezult dintr-o afacere financiar, deci va reprezenta un venit financiar. Spre deosebire de precedentele reduceri, de preuri, scontul fiind o reducere care apare n sfera afacerilor financiare nu afecteaz taxa pe valoarea adugat: 401 Furnizori = % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute n situaia n care clientul nu i onoreaz datoria n termen poate fi obligat la plata unor penaliti sau despgubiri, care reprezint cheltuieli excepionale:

15

% 401 Furnizori

=

5121 Conturi la bnci n lei

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti Sumele obinute de unitate reprezentnd impozitul datorat ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate de ctre acetia. Potrivit instruciunilor, remuneraia brut datorat colaboratorilor se nregistreaz pe de-o parte ca i cheltuial, n contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii, iar pe de alt parte ca o datorie fa de acetia, n coresponden cu contul 401 Furnizori. Din datoria total brut, fa de colaboratori se reine impozitul care se nregistreaz n debitul contului 401 Furnizori i creditul contului 444 Impozitul pe salarii i pe alte remuneraii. Exemplu:O societate comerciala are incheiat un contract de colaborare cu o terta persoana.Valoare contractului este de 2000000 lei pe luna - inregistrare a obligatiei de plata 621 = 401 444 = 401 2.000.000 360.000 - retinerea impozitului pe salariul colaboratorului b) Contabilitatea datoriilor din cumprri de bunuri i servicii, pe credit comercial, de la furnizori externi se ine cu ajutorul unor conturi analitice distincte, deschise n cadrul contului sintetic 401 Furnizori. Corespondena contabil a contului 401 Furnizori este n general aceeai ca i n cazul cumprrilor de la furnizorii interni, cu deosebirea c apar i unele nregistrri specifice privind nregistrrile de curs valutar i diferenele de conversie. Adic datoriile din cumprri se nregistreaz pe baza facturilor primite de la furnizori externi, n care bunurile sau serviciile cumprate sunt exprimate valoric n devize. n contabilitatea unitilor economice, evaluarea i nregistrarea trebuie s se fac ns n moned naional, adic n lei. De aceea devizele se transform n lei pe baza cursului valutar al leului, la data primirii bunurilor. Cursul valutar poate s oscileze de la o zi la alta i de aceea la data achitrii datoriilor pot s apar diferene de curs, favorabile n cazul n care cursul leului crete i nefavorabile cnd

16

cursul leului scade. Aceste diferene se nregistreaz ca venituri financiare sau cheltuieli financiare. Pe de alt parte la nchiderea exerciiului financiar, n vederea reflectrii fidele a patrimoniului toate datoriile n valut, ca i creanele, sunt inventariate i evaluate pe baza cursului valutar al zilei,iar diferentele provenite din corectarea erorilor contabile se inregistreaza in corespondenta cu contul 117.Rezultatul reportat . cumprarea de mrfuri de la un furnizor extern: 371 Mrfuri financiar): 401 Furnizori = % 5124 Conturi la bnci n devize 765 Venituri din diferene de curs valutar se achit datoria furnizorului realizndu-se o diferen de curs nefavorabil (cheltuieli financiare): % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Exemplu : 1. Se achizitioneaza in import materii prime in valoare de 10000 $.Cursul dolarului este de 30000lei/$.La data achitarii facturi cursul dolarului este de 29000 lei / $,inregistrindu-se o diferenta favorabila de curs valutar 301 = 401 - plata furnizorului 401 = % 765 300.000.000 10.000.000 5124 290.000.000 300.000.000 = 5124 Conturi la bnci n devize = 401 Furnizori se achit datoria furnizorului, realizndu-se o diferen de curs valutar favorabil (venit

17

2. Se achizitioneaza din import marfuri in valoare de 5000 $.Cursul dolarului este de 30000 lei /$.In momentul platii cursul dolarului este de 31.000 lei /$. - inregistrarea marfurilor 371 = 401 150.000.000

- plata furnizorului % = 5124 401 665 155.000.000 150.000.000 5.000.000

c) Contabilitatea datoriilor din cumprri de imobilizri pe credit comercial se ine cu ajutorul contului 404 Furnizori de imobilizri Acesta este un cont cu funcie similar contului de datorii din cumprri de bunuri i servicii. Se utilizeaz dou conturi de datorii doar cu scopul departajrii informaiilor privind datoriile, pentru a favoriza unele analize complexe. n timp ce contul 401 Furnizori se crediteaz n coresponden cu conturi din clasa 3, contul 404 Furnizori de imobilizri se crediteaz n coresponden cu conturi din clasa 2 imobilizri i anume n coresponden cu conturile din grupa 20 Imobilizri necorporale, grupa 21 Imobilizri corporale i grupa 23 Imobilizri n curs, n funcie de natura imobilizrilor cumprate, la care se mai adaug i contul 4426 T.V.A. deductibil. Aceste nregistrri se fac pe baza facturilor i a altor documente din care rezult cumprarea. n debitul acestui cont se nregistreaz diminuarea datoriilor fa de furnizori ca urmare a plilor fcute, n coresponden cu diverse conturi de trezorerie, n funcie de modalitile de plata, precum i ca urmare a biletelor la ordin emise de client i acceptate de furnizor, potrivit formulei contabile: 404 Furnizori de imobilizri= 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n devize 5126 Carnete de cecuri cu limit de sum 531 Casa %

18

541 Acreditive 542Avansuri de trezorerie 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Cumprrile de imobilizri se pot face i de la furnizori externi, deci pe baza unor facturi n care exprimarea valoric se face n devize. n aceste cazuri pentru nregistrarea cumprrilor este necesar transformarea devizelor n lei. La data achitrii datoriilor se vor nregistra diferenele de curs valutar, iar la data ntocmirii bilanului diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile la data de 31 decembrie a anului incheiat, la fel ca i pentru datoriile provenind din cumprri de bunuri i servicii. Exemplu :O societate comerciala achizitioneaza o retea comerciala formata din: terenuri 100000000 - mijloace fixe 300000000 - marfuri - TVA 19 % Datorita pozitiei si a vadului comercial,valoarea de achizitie a retelei este de 1 miliard lei,TVA 19 %. % 2111 212 4426 % 371 4426 % = 207 4426 404 = 401 = 404 476.000.000 100.000.000 300.000.000 76.000.000 238.000.000 200.000.000 38.000.000 476.000.000 400.000.000 76.000.000 200000000 -

-achitarea furnizorilor % = 5121 1.190.000.000

19

404 401

952.000.000 238.000.000 2.3 Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit cambial

n practica economic este cunoscut i conceptul de efecte comerciale, n care sunt cuprinse n general cambiile, iar n funcie de condiiile pe care le cuprind se pot clasifica n cambii propriu-zise, trate, bilete la ordin, etc. Forma de cambie cea mai adecvat i mai utilizat n relaiile de creditare n procesul de vnzare cumprare, o constituie biletul la ordin. Biletul la ordin reprezint un inscris,un titlu de credit la ordin, prin care o persoana numita subscriitor,semnatar sau emitent se oblig expres si necondiionat sa plateasca intr-un anumit loc si la o data precis stabilita o suma de bani datorata unei alte persoane numita beneficiar. Biletul la ordin se poate transmite prin andosare,andosarea fiind operatiunea prin care are loc trecerea unor creante de la un beneficiar la altul . n fapt biletul la ordin reprezint un instrument de amnare a plii unei datorii sau cu alte cuvinte un instrument de creditare. n situaia n care clientul nu dispune de lichiditi pentru achitarea datoriei sau dac utilizarea sa reprezint o clauz contractual, clientul poate s-i ia angajamentul de plat a datoriei la o dat ulterioar, adic poate s emit un bilet la ordin. Acesta va deveni un instrument financiar dac este acceptat de furnizor. Efectele comerciale se clasific n efecte de pltit, adic bilete la ordin emise de client, efecte de primit, adic acceptate de furnizor i efecte de ncasat. Creditul cambial reprezint deci un credit care are la baz o cambie un bilet la ordin, de unde i se trage i denumirea.Cambia este un efect de comert pe termen scurt ,un instrument de plata,folosit in economia de piata ,intocmit intr-o anumita forma,susceptibila sa cisrcule pe calea girului,prin care emitentul numit tragator,da ordin unei alte persoane,numita tras, sa plateasca neconditionat o suma de bani determinata unei a treia persoane, numita beneficiar,la o anumita data-scadenta- si intr-un anumit loc. Cambia se transmite prin andosare si este negociabila pe piata capitalurilor.Cambia trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele elemente esentiale : denumirea de cambie;ordinul pur si

20

simplu de a plati o suma bine determinata,exprimata intr-o anumita valuta si inscrisa in cifre si litere;numele ,prenumele si adresa trasului;scadenta,care poate fi la o zi fixa calendaristica,iar daca nu este indicata scadenta se considera ca se plateste la vedere;locul unde urmeaza sa se efectueze plata;numele,prenumele si adresa beneficiarului;data si locul emiterii;semnatura tragatorului.Lipsa uneia din aceste elemente poate duce la pierderea valabilitatii cambiei. Trata este un instrument de plata,titlu de credit pe termen scurt,frecvent folosit in relatiile internationale.Trata este un ordin scris,neconditionat emis de creditor asupra debitorului de a plati la vedere sau la un anumit termen,o suma de bani unei terte persoane sau la ordinul acesteia,ori la purtator. Trata trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente:denumirea de trata,locul si data emiterii,ordinul neconditionat de a se plati o anumita suma,numele,prenumele si adresa trasului,scadenta,locul unde se va efectua plata,denumirea si adresa beneficiarului,semnatura tragatorului. Pentru departajarea informaiilor privind datoriile pe credit cambial, n vederea unei analize complexe, n funcie de natura activelor cumprate, n contabilitate sunt utilizate dou conturi: 403 Efecte de pltit, care ine evidena biletelor la ordin emise de client, acceptate de furnizor, pentru datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii; 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, cont de datorii provenind din cumprri de imobilizri, datorii pentru care au fost emise bilete la ordin, acceptate de furnizor. Fiind conturi de pasiv aceste dou conturi se crediteaz cu valoarea biletelor la ordin emise de client emise astfel: 401 Furnizori = 403 Efecte de pltit

- cu valoarea biletelor la ordin emise pentru cumprri de bunuri i servicii: 404 Furnizori de imobilizri = 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

- cu valoarea biletelor la ordin emise pentru cumprri de imobilizri. Prin nregistrrile de mai sus creditul comercial a fost transformat n credit cambial, adic un credit ce are la baz cambia.

21

n practica contabil vest european cumprrile pe credit cambial pot fi nregistrate n coresponden cu conturile de stocuri sau imobilizri, dac la cumprare a fost emis biletul la ordin, ocolind conturile de furnizori de datorii din credit comercial. Conturile care in evidena efectelor de pltit se debiteaz cu onorarea biletelor la ordin, n coresponden cu conturile de trezorerie din care se face plata astfel: % 403 Efecte de pltit 405 Efecte de pltit pentru imobilizri Biletele la ordin pot fi emise i pentru datorii n devize fa de furnizori externi, iar n acest caz la nregistrarea n contabilitate apare necesitatea evalurii n lei, pe baza cursului valutar. Cu ocazia achitrii datoriei pot s apar diferene de curs valutar,favorabile sau nefavorabile. 665 = % 403 405 sau % = 765 403 405 Soldul conturilor reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit . Exemplu : O societate comerciala are obligatii fata de furnizori in valoare de 10000 $.Cursul dolarului in momentul acordarii efectului comercial era de 19000 lei /$.In momentul achitarii primei transe de 6000 $, cursul este de 19200 lei /$,iar la achitarea diferentei de 4000 $ cursul este de 18900 lei /$. acordarea efectului 401 = 403 190.000.000 - inregistrarea diferentei nefavorabile 6000 x 200 lei/$ = 1.200.000 lei 665 = 403 1.200.000 - inregistrarea diferentei favorabile 4000 $ x 100 lei /$ = 400.000 lei = 512 Conturi curente la bnci

22

403 = 765

400000

2.4 Contabilitatea datoriilor neexigibile din cumprri pe credit n practica unitilor economice n anumite mprejurri se ntlnesc anumite situaii n care unele bunuri s soseasc de la furnizori fr factur, iar unele servicii prin natura lor se factureaz cu un anumit decalaj n timp. Ca de exemplu consumul de energie electric, de energie termic, de gaze naturale, ca i serviciile telefonice se factureaz de regul cu un decalaj de o lun. n cursul exerciiului financiar se poate ca bunurile materiale primite s nu se recepioneze sau s nu se nregistreze pn la primirea facturilor. La nchiderea exerciiului sau la data ntocmirii bilanului este obligatoriu s se nregistreze deoarece sunt prinse n inventar. De asemenea atunci cnd este necesar eliberarea lor n consum sau vnzarea trebuie s se nregistreze. n aceste cazuri bunurile se recepioneaz, se evalueaz pe baza datelor din contract sau pe baza documentelor nsoitoare, iar apoi se nregistreaz n contabilitate ca o datorie neexigibile. Contabilitatea datoriilor neexigibile, din cumprri de bunuri si servicii se ine cu ajutorul contului 408 Furnizori facturi nesosite. Dupa functia contabila este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza:-valoarea bunurilor aprovizionate ,a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate de catre furnizori,in corespondenta cu debitulconturilor:301,302 ,303 , 371,378, 604,605.611,612,624,626,628,4428. -diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului financiar,aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit facturile in corespondenta cu debitul contului 665Cheltuieli din diferente de curs valutar In debitul contului se inregistreaza valoare facturilor sosite,diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului in corespondenta cu contul 765 Venituri din diferenrte de curs valutar . Soldul contului reprezinte sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Exemplu: Primirea unui lot de materii prime de la furnizori fr factur se nregistreaz astfel:

23

% 301 Materii prime 4428 T.V.A. neexigibil

=

408 Furnizori facturi nesosite

Datorit faptului c nu s-a primit factura, devine neexigibil nu numai datoria fa de furnizor ci i taxa pe valoarea adugat, adic n cazul de mai sus este o tax pe valoarea adugat neexigibil de natura celei deductibile. Cazurile n care bunurile se primesc fr factur sunt mai puin frecvente ns cumprrile de servicii ce se factureaz cu un anumit decalaj n timp se ntlnesc, de regul, n fiecare lun. Necuprinderea n cheltuieli a unor astfel de consumuri ar conduce la obinerea unor cursuri de producie i a unor rezultate ale exerciiului nereale. La o oelrie electric, de exemplu nenregistrarea consumurilor de energie care obine o pondere apreciabil ar conduce la obinerea unor profituri fictiv mai mari exact cu cheltuielile nenregistrate i implicit la unele obligaii ce decurg din acest profit. De aceea, pentru a evita astfel de inexactiti acele consumuri pentru care nu s-au primit facturile, dar care sunt evaluabile cu exactitate, cum ar fi: consumul de energie i ap, cumprrile nestocabile, lucrrile de reparaii i ntreineri, servicii telefonice i altele, se includ n cheltuieli ns se reflect ca o datorie neexigibil, astfel: % = 408 Furnizori facturi nesosite

604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4428 T.V.A. neexigibil Dup primirea facturilor, de regul n perioada urmtoare, datoria neexigibil se transform n datorie exigibil. n acelai timp T.V.A. ul neexigibil de natura celui deductibil devine i el exigibil, pentru care se fac nregistrrile corespunztoare. Exemplu: Primirea facturii pentru cumprrile de materii prime, nregistrate anterior ca datorie neexigibil va ocaziona urmtoarele dou nregistrri:

24

408 Furnizori facturi nesosite 4426 T.V.A. deductibil =

=

401 Furnizori

4428 T.V.A. neexigibil

n cazul n care datoria neexigibil, nregistrat n cursul exerciiului, se refer la cumprri de la furnizori externi, cu ocazia ntocmirii bilanului se pune problema nregistrrii diferenelor de curs valutar. 2.5 Contabilitatea avansurilor acordate i a ambalajelor de restituit n anumite situaii, stabilite de regul prin contracte, clientul acord furnizorului avansuri bneti n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, iar n aceste cazuri se constituie o crean fa de furnizori, adic acesta devine debitor. O situaie asemntoare se ntlnete i n cazul n care clientului i se factureaz, respectiv primete, o dat cu bunurile cumprate i ambalajele care circul pe principiul restituirii cum ar fi: sticlele, borcanele, navetele, butoaiele, sacii. Ambalajele primite, din moment ce au fost facturate se nregistreaz cu o crean pe care clientul poate s o recupereze prin restituirea lor, iar pe aceast cale se diminueaz totodat i datoria fa de furnizor. Contabilitatea creanelor din avansurile acordate furnizorilor i din ambalajele de restituit se ine cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori. Faptul c este un cont de crean, de activ, rezult din denumirea sa, precum i din ultima cifr a simbolului, nou, de unde reiese c fcnd parte dintr-o grup de conturi de pasiv primete o funcie de activ. Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n debitul contului 409 Furnizori debitori, ns potrivit reglementrilor n vigoare, o dat cu avansul acordat clientul va suporta i T.V.A. deductibil. Deci acordarea unui avans se va nregistra astfel: % 409 Furnizori debitori = 5121 Conturi la bnci n lei

25

4426 T.V.A. deductibil Dup primirea bunurilor sau serviciilor, respectiv dup ce a fost nregistrat datoria total fa de furnizor, inclusiv T.V.A., avansul acordat anterior cu T.V.A. corespunztor se reine din datoria total, ceea ce se nregistreaz prin formula contabil: % 401 Furnizori 4426 T.V.A. deductibil Ambalajele restituite primite o dat cu bunurile cumprate se nregistreaz n debitul contului 409 Furnizori debitori n coresponden cu contul 401 Furnizori. Exemplu: Cumprarea de mrfuri cu ambalaje restituibile se nregistreaz astfel: % 371 Mrfuri 409 Furnizori debitori 4426 T.V.A. deductibil Din formula contabil rezult c s-a calculat T.V.A. i pentru ambalajele restituibile. Ambalajele pot s fie restituite furnizorului iar n acest caz se diminueaz datoria fa de furnizor sau dac se restituie clientul va trebui s achite ntreaga valoare a facturii. Tocmai din aceste considerente, pentru a simplifica formalitile de decontare, pentru cazul n care se restituie ambalajele, a fost inclus n factur i T.V.A. aferent ambalajelor restituibile. dac ambalajele se restituie n totalitate, la preul din factur se va face nregistrarea: % 401 Furnizori 4426 T.V.A. deductibil = 409 Furnizori debitori = 401 Furnizori = 409 Furnizori debitori

26

n acest caz datoria fa de furnizor a fost diminuat iar contul 409 Furnizori debitori a fost soldat. Nerestiuirea ambalajelor se poate datora fie degradrii, fie reinerii lor de ctre client. n cazul nerestituirii ambalajelor ca urmare a degradrii lor acestea se includ n cheltuieli prin formula contabil: 608 Cheltuieli privind ambalajele reinerea lor de ctre client se nregistreaz ca o cretere a stocurilor de ambalaje astfel: 381 Ambalaje = 409 Furnizori debitori = 409 Furnizori debitori

Clientul va trebui s achite n aceste ultime dou cazuri ntreaga valoare a facturii. n exemplul de mai sus s-a pornit de la ipoteza c toate ambalajele se restituie, toate sunt degradate sau toate sunt reinute. nregistrrile se pot face ns i cu sume pariale, adic o parte se restituie, o parte se reine iar o alt parte este degradat. Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii si a normelor metodologice de aplicare a acesteia ,debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate,din distribuiri de uniforme,amenzi penalitati pretinse ,stabilite pe baza unor horariri judecatoresti si alte creante fata de personal, se inregistraza ca alte creante in legatuta cu personalul.

27

CAPITOLUL III SISTEMUL INFORMATIC DE GESTIUNE AL FIRMEI Sistemul informaic de gestiune folosit pentru realizarea lucrrii este Saga CConine contabilitate financiar, imobilizri, clieni/furnizori cu situaii complete aferente, casa n lei i valut, banca n lei i valut, deconturi, salarii, producie, operaii interne cu stocuri/ suport pentru tiprirea pe formulare tipizate / rapoarte complete pentru fiecare modul a)Situatii comerciale clienti si furnizori.

28

Dei se apeleaz prin opiuni distincte de meniu, aceste situaii se prezint ntr-un mod unitar, att pentru furnizori ct i pentru clieni. Ecranul permite vizualizarea i/sau tiprirea situaiei facturilor emise/primite de la teri (stadiul ncasrii/achitrii acestora), att pentru cele n lei ct i pentru cele n valut. Funcionare Se alege perioada pentru care se doreste situaia terilor (perioada implicit fiind luna curent) i se va putea vizualiza lista detaliat la nivel de factur, respectiv plat/ncasare, a terilor. Ecranul conine patru pagini: Prima pagina conine situaia generala a tuturor terilor (clieni sau furnizori n funcie de opiunea de meniu aleas), inclusiv soldul contabil al acestora (acolo unde exist analitic). A doua pagina conine facturile din perioada selectat, aferente terului selectat n prima pagin precum i toate plile/ncasrile efectuate n perioada de referin A treia pagin, conine toate facturile aflate n sold i care sunt scadente peste numrul de zile specificate n partea de sus a paginii. Se poate alege afiarea i listarea facturilor scadente numai pentru terul selectat prin marcarea opiunii corespunztoare. A patra pagin, conine toate avizele terului i facturile asociate. Coloana "Sold contabil" conine soldul contabil al contului analitic al terului, la sfarsitul perioadei selectate. Coloana "Neachitat la zi" conine suma ramas de achitat ce apare la momentul efectuarii platii din casa, banca sau deconturi. Daca aceasta suma nu este corecta, poate fi modificata din acest ecran. Butonul "Reglare avansuri/stornri" face legatur ntre plati sau ncasri i facturi n cazul n care acest lucru nu s-a efectuat la momentul operrii plilor/ncasrilor. Plile de acest tip vor aparea cu culoare diferit n pagina "Plati -...". La accesarea butonului, apare un ecran care conine n tabelul superior pltile sau ncasrile care nu au fost atribuite facturilor, precum i stornrilor nerepartizate pe facturii, iar n ecranul inferior, facturile la care nu s-au operat ncasri sau pli. Printr-un sistem similar cu cel ntlnit la operarea plilor/ncasrilor prin casa, banc sau deconturi se pot recrea legturile dintre facturi i pli.

29

tergerea sau refacerea corelaiilor nu implic tergerea sau modificarea datelor nregistrate n contabilitate. Toate operaiile efectuate prin intermediul ecranului de regularizare au ca scop reglarea situaiilor comerciale. Butonul "Verificare" caut acele situaii n care exist neconcordane n corelaiile dintre facturi i ncasrile sau platile efectuate pentru acestea.n cazul n care programul depisteaz astfel de situaii v va propune o soluie pentru rezolvarea acestora. Dac v propune tergerea corelaiilor, acceptai tergerea acestora i refacei corelaiile prin ecranul accesat la apsarea butonulu "Reglare avansuri/stornri". tergerea corelaiilor nu duce la tergerea datelor nregistrate n contabilitate fiind terse numai acele corelaii logice dintre factur i plat sau ncasare. Pentru rezultate corecte, trebuie ca perioada de timp pentru care se dorete efectuarea verificrii s fie suficient de mare pentru a cuprinde toate facturile primite/emise. Butonul "Tiparire" permite tiprirea informaiilor din pagina curent. Butonul "Tiparire facturi neachitate" permite tiprirea numai a facturilor neachitate grupate, dup furnizor sau client dup caz. Dac pagina curent este a doua sau a treia, se va tipri situaia numai pentru terul curent Butonul "Tiparire facturi + plati" permite tiprirea facturilor i a plilor aferente acestora. Dac pagina curent este a doua sau a treia, se va tipri numai terul curent Dac soldul contabil al unui ter nu este egal cu suma neachitat a acestuia sau dac anumite facturi figureaz ca neachitate/nencasate, n situaie, dei acestea sunt achitate/ncasare, n cele mai multe cazuri, exist o eroare de operare n "Registrul de cas" sau n "Jurnalul de banc". Coloana pli/ncasri poate fi completat manual.Similar cea de neachitat. Terii sunt: 1. Furnizori 2. Clieni Datele comune, solicitate n ecranele de gestionare a terilor sunt: Cod Denumire CUI Cont analitic

30

Zile scaden Cont bancar Banca Codul Programul va genera la adugarea unui ter nou un cod implicit, care poate fi modificat de

ctre utilizator. Codurile implicite vor fi generate ncepnd cu 00001. Nu se recomand schimbarea codurilor implicite ntruct n condiiile n care se vor utiliza coduri identice pentru doi furnizori sau pentru doi clieni pot aprea anomalii n funcionarea corect a programului. Fiecare tabel, att cea de furnizori ct i cea de clieni vor trebui s conin coduri unice/tabel pentru fiecare furnizor/client n parte. Exemplu: Corect Furnizori 0001 0002 0003 Eronat Furnizori Clieni 0001 0001 0002 0002 0002 0003 - eroarea vine de la faptul c n tabela de furnizori se regsesc dou coduri identice Denumire Numele terului. Din motive practice v recomandm ca la introducerea unui ter nou, la denumire s introducei numele acestuia fr a-l precede de iniialele "S.C." Astfel ordonarea, introducerea i/sau selectarea acestora se va face mult mai simplu, CUI Introducei codul unic de identificare a firmei, pentru ca n jurnalele de TVA s fie completate corect datele. Programul v va ateniona asupra unor eventuale coduri eronate. Cont analitic Clieni 0001 0002 0003

31

La introducerea unei nregistrri noi, programul va completa implicit aceast coloan astfel: a. n cazul furnizorilor 401+.+cod_furnizor Exemplu: La crearea furnizorului TEST FURNIZOR SRL cu codul 00001, contul analitic va fi 401.00001 b.n cazul clienilor 4111+.+cod_client Exemplu: La crearea clientului TEST CLIENT SRL cu codul 00001, contul analitic va fi 4111.00001 Conturile analitice pot fi schimbate de ctre utilizatori. Un exemplu ar putea fi cazul n care unul din furnizori este furnizor de imobilizri. n acest caz, utilizatorul va putea schimba contul analitic din 401.00001 n 404.00001.

n cazul n care sunt relaii cu teri din afara Romniei, se seteaz obligatoriu: - ara - codul de nregistrare n scopuri de TVA (pentru parteneri din UE) Codul de nregistrare n scopuri de TVA se va introduce fr simbolul rii din care provine terul. Spre exemplu:

32

-dac un furnizor este din Italia ce are codul de nregistrare n scopuri de TVA de forma IT12345, n nomenclatorul de furnizori trebuie s introducei la coloana "Cod fiscal" valoarea 12345, iar la ar obligatoriu IT - dac avei un furnizor din Austria ce are codul de nregistrare n scopuri de TVA de forma AT U12345, n nomenclatorul de furnizori trebuie s introducei la coloana "Cod fiscal" valoarea U12345, iar la ar obligatoriu AT De corectitudinea acestor date, depinde modul de generare a jurnalelor de TVA, a decontului i a declaraiei informative 390.

CAPITOLUL IV MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND CONTABILITATEA FURNIZORILOR LA S.C. CONCAS SA BUZAU avnd ca obiect de activitate productia si comercializarea de mobil IV.1 Scurt istoric al SC CONCAS SA BUZAU

33

S.C. CONCAS SA , cu sediul n Buzau, strada Transilvaniei, numrul 163 Judeul Buzau, este o societate pe aciuni cu capital privat, specializat n productia si comercializarea de mobila. nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Buzau sub numrul J39/2321995, cod unic de nregistrare 1829660, Capital social subscris i vrsat 27.023.109,60 lei RON. Firma a luat fiin n anul 1987, n baza Decretului nr. 169/13.06.1977 sub denumirea de Fabrica de mobil Buzau, care n anul 1995 s-a transformat n SC CONCAS SA BUZAU, prin HG 1200/1995. SC CONCAS SA BUZAU, vine n atenia partenerilor si de afaceri cu trei game mari de produse, dar, beneficiind de un colectiv cu un grad ridicat de specializare n domeniu, ofer partenerilor si i o gam de servicii n domeniul mentenanei predictive, prelucrri mecanice pe maini unelte i speciale, confecii metalice de orice tip, reparaii motoare electrice, activiti metrologice. Obiectul principal de activitate al SC CONCAS SA BUZAU, este producerea i comercializarea urmtoarelor produse: IV.2 mobila de bucatarie, mobila de sufragerie, mobilier pentru hoteluri si restaurante,

nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice i financiare privind

contabilitatea furnizorilor S.C.CONCAS SA BUZAU., avand ca obiect de activitate productia si comercializarea de mobil. 1. n data de 03.03.2004 pe baza facturii nr. 5294957 i a recepiei se nregistreaz aprovizionarea unitii S.C CONCAS SA BUZAU, cu materii prime n valoare de 22.300.000 lei, reduceri comerciale 165.000 lei, T.V.A. 19%: % = 401 Furnizori 26.340.650 22.135.000 4.205.650

301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibil 2.

Pe baza facturii de reducere primit de la furnizor, a extrasului de cont i a ordinului de plat se nregistreaz scontul de 2% acordat de furnizor adic 526.813lei i achitarea obligaiilor fa de acesta: 34

401 Furnizori

=

%

26.340.650 526.813

765 Venituri din sconturi obinute 5121Conturi la banci in lei 25.813.837 3.

Se nregistreaz factura pentru reparaiile efectuate de teri la utilajele de producie n valoare de 600.000.000 lei i factura pentru curentul electric consumat de 4.000.000 lei, cota de T.V.A. 19%: % = 401 Furnizori 718.760.000 600.000.000 4.000000 114.760.000

611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 605 Cheltuieli cu energia si apa 4426 T.V.A. deductibil

- plata furnizorului cu ordin de plat n data de 18.03.2004: 401 Furnizori la bnci = 5121 Conturi curente 718.760.000

4.

Se recepioneaz mrfuri, ce au sosit fr factur n data de 12.03.2004. Cantitatea recepionat este de 1.000 kg,in valoare de 120.000.000 lei, T.V.A. 19% . % = 408 Furnizori debitori 142.800.000

35

371 Marfuri 4428 T.V.A. neexigibil 5. 22.800.000

120.000.000

n data de 10.04.2004 se primete factura de la furnizorul de mrfuri, valoarea mrfurilor fiind 120.000.000, T.V.A. 19%: 408 Furnizori facturi sosite = 401 Furnizori120.000.000

4426 T.V.A. deductibil = 4428 T.V.A. neexigibil 22.800.000 6.In data de 10.03.2004 apare in extrasul de cont al societatii suma de 1.750.000 lei ,ca incasare necuvenita unitatii. 5121 = 462 unitatii 462 = 5121 1.750.000 8. Societatea SC CONCAS SA BUZAU, in data de 11.03.2004 incheie un contract de lrasin operational cu o societate de leasing in vederea achizitionarii unui autoturism in valoare de 10.000 $ conform facturii externe.Cursul ,dolarului este de 30000 lei/$. Contractul de leasing se incheie de catre locatar cu locatorul pe o perioada de 4 ani,cu o durata de utilizare a mijlocului fix de 5 ani. Mijlocul fix se amortizeaza liniar,iar valoarea ratelor se vor indexa in functie de cursul dolarului,la data achitarii acestora. Ratele si diferenta de pret se achita anual. Rata de leasing anuala este : - valoarea de intrare a imobilizarii - amortizarea anuala - marja anuala de profit - rata anuala 300.000.000 60.000.000 15.250.000 75.250.000 1.750.000 7. In data de 11.03.2004 se retituie creditorului suma inregistrata gresit in contul

La expirarea contractului de leasing se restituie imobilizarea corporala locatorului.Decontarile se realizeaza prin contul de la banca. In contabilitatea societatii au loc urmatoarele operatii economice :

36

-se inregistraza autoturismul in debitul contului 8036*Redevente,locatii de gestiune,chiriisi alte datorii asimilate* - Inregistrarea facturii emise de locator reprezentand rate si diderente de pret % 612 6588 65.250.000 10.000.000 4426 401 = 5121 14.297.500 89.547.500 = 401 89.547.500

9. Se achizitioneaza din import materii prime in valoare de 15000 $ conform documentelor de insotire a bunurilor de natura stocurilor.Cursul dolarului la data inregistrarii declaratiei vamale de import este de 30000 lei/$. Valoarea in vama este 15000$ x 30000 lei/$ = 450.000.000 Taxele vamale : Comision vamal : 450.000.000 x 20% = 90.000.000 450.000.000 x 0,5% = 2.250.000

TVA achitata in vama 542.250.000 x 19 % = 103.027.500

Inregistrarile in contabilitatea SC Selina SRL sunt : % = 446 447 4426 301 = % 446 447 301 401 = 401 = 5124 5121 195.277.500 90.000.000 2.250.000 103.027.500 92.250.000 90.000.000 2.250.000 450.000.000 450.000.000

10.In data de 15.03.2004 se achizitioneaza materiale consumabile pe baza de aviz de insotire la pret de achizitie de 60.000.000 lei,pretul prestabilit fiind 70.000.000 lei.Dupa trei zile soseste factura furnizorului.

37

302 = % 408 308 408 = 401 in valoare de 320.000.000 lei si ambalaje in valoare de 8.000.000 lei. % = 401 301 381 4426 401 = 5121 390.320.000 390.320.000 320.000.000 10.000.000

70.000.000 60.000.000 60.000.000

11. In data de 20.03.2004 se achizitioneaza de la SC Prodimpex SRL ,pe baza de factura materii prime

8.000.000 62.320.000

12. Se achita suma datorata furnizorului cu ordin de plata 13. Se inregistreaza salariile colaboratorilor in valoare de 15.000.000 lei. 621 = 401 15.000.000 14. Se inregistreaza ambalaje care circula pe principiul restituirii pret de inregistrare al amb alajelor 60.000.000 lei.Pentru acestea se acorda o garantie in numerar de 20.000.000 lei.La expirarea contractului se returneaza ambalajele in valoare de 50.000.000 lei si se retin ambalaje in valoare de 10.000.000 lei din care : - ambalaje pentru nevoi proprii, 3000000 lei , ambalaje lipsa,ce se imputa gestionarului 2000000 lei, ambalaje degradate 5000000 lei. 409 = 401 2678 = 5121 401 = 409 608 = 409 381 = 409 608 = 409 4282 = % 7588 4427 4426 = 401 60.000.000 20.000.000 50.000.000 5.000.000 3.000.000 2.000.000 2.380.000 2.000.000 380.000 1.900.000

Inregistratea facturii reprezentand TVA

38

Plata ambalajelor si aTVA 401 = 5121 Incasarea garantiei 5121 = 2678 20.000.000 14.Societarea CONCAS SA BUZAU, realizeaza profit si este in masura sa acorde tichete de masa salariatilor, conform Legii 142/1998. Cotravaloarea acestor tichete este suportata de catre unitate si se acorda in functie de numarul de zile lucrate de catre angajati in luna. Astfel, in luna martie ,unitatea procura tichete de masa in valoare de 110.000.000 lei.Costul de tiparire al tichetelor este de 8.000.000 lei TVA 19 %. Atat costul tichetelor cat si costul de tiparire al acestora se achita cu ordin de plata. % 5328 628 4426 401 604 = 5121 119.520.000 -------------------------------------------------------------------= 5328 110.000.000 16. In data de 20.03.2004 soseste pe baza de factura un corp de % 214 4426 404 = 404 33.320.000 28.000.000 5.320.000 = 5121 33.320.000 --------------------------------------------------------------------17. Se achizitioneaza in data de 21.03.2004 pe baza de factura produse finite invaloare de 10.000.000 lei, semifabricate in valoare de 5.000.000 lei si produse reziduale in valoare de 500.000 lei.Decontarea se face prin intermediul unei cambii. biblioteca comandat la SC Mobimex SRL ,in valoare de 28.000.000 lei, TVA 19 %,care se achita cu ordin de plata. = 401 119.520.000 110.000.000 8.000.000 1.520.000 11.900.000

39

% 345 346 341 4426

= 401 10.000.000 500.000 5.000.000 2.850.000 401 403 = 403 = 5121

18.350.000

18.350.000 18.350.000

18. Se achizitioneaza marfuri in valoare de 40.000.000 lei, TVA 19% pe baza de factura.In conformitate cu contractul incheiat, furnizorul acorda reduceri comerciale si financiare. - un rabat pentru calitatea inferioara a marfurilor 10 % - remiza pentru marfurile ce depasesc un anumit volum 5 % - scont pentru plata fara intarziere a marfurilor Factura se deconteaza prin banca. 40.000.000 x 10 % = 4.000.000 (40.000.000 4.000.000 ) x 5 % = 1.800.000 (40.000.000 4.000.000 1.800.000 ) x 2% = 684.000 In contabilitate se fac urmatoarele inregistrari % = 401 371 4426 34.200.000 6.368.040 401 = % 5121 767 40.568.040 39.884.000 684.000 40.568.040

19. In conformitate cu contractul de leasing incheiat se indexeaza si factureaza rata de leasing pentru bunurile livrate. Rata de leasing se indexeaza in suma de 3.000.000 lei si se plateste din contul curent.

40

% = 401 6588 3.000.000 4426 401 = 5121 3.570.000

3.570.000 570.000

Aceasta indexare rezulta dintr-o diferenta de curs valutar care pentru locator reprezinta un venit , iar pentru locatar o cheltuiala. 20. Se achizitioneaza din Germania de la firma DKV Duseldorf utilaje industriale in valoare de 12000 $.Cursul dolarului este de 34000 lei /$.Plata urmeaza sa se faca in luna aprilie a anului curent. 2131 = 404 408.000.000

APLICATIE VISUAL BASIC Pentru a completa o baza de date furnizori.mdb care contine un tabel Table1 si doua coloane nume_furnizor si adresa_furnizor putem folosi urmatoare aplicatie VB:

41

Imports Public Dim Dim Dim Dim Dim str As String cn cmd dr icount Class As As As As

System.Data.OleDb Form1 OleDbConnection OleDbCommand OleDbDataReader Integer

Private Sub Form1_Load(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles MyBase.Load End Sub Private Sub Button1_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button1.Click Try cn = New OleDbConnection("Provider=Microsoft.Jet.OLEDB.4.0;Data Source=C:\furnizori.mdb;") cn.Open() str = CurrentDb.Execute "INSERT INTO Table1(nume_furnizor, adresa_furnizor) VALUES ('" & TextBox1 & "', '" & TextBox2 & "')", dbSeeChanges cmd icount MessageBox.Show(icount) 'displays Catch cn.Close() End Try End End Class Sub number of records inserted = New = OleDbCommand(str, cn) cmd.ExecuteNonQuery

CONCLUZII Scopul societii nu este neaprat deinerea unei trezorerii nete pozitive care s permit efectuarea de plasamente i deinere de disponibiliti, ci antrenarea resurselor n activiti eficiente. 42

n vederea mbuntirii echilibrului financiar, condiie a realizrii profitului i implicit a creterii rentabilitii societii se impune mrirea fondului de rulment. Majorarea fondului de rulment se poate realiza prin creterea capitalului permanent pe de-o parte i diminuarea activelor fixe pe de alt parte. Creterea capitalului permanent se poate obine prin diferite metode cum ar fi: aporturi noi ale asociailor; recurgerea la mprumuturi pe termen lung; trecerea n rezerv a unei pri mai mari din beneficii.

n cazul S.C. CONCAS SABUZAU. este recomandat trecerea la rezerve a unei pri din beneficii pentru majorarea capitalului permanent deoarece aporturile noi ale acionarilor nu numai c nu sunt probabile dar implic i costuri ridicate de colectare a capitalului. Un efect pozitiv asupra ratei rentabilitii economice o are creterea continu a cifrei de afaceri ca urmare a creterii volumului de activitate al firmei, al creterii volumului vnzrilor prin corelarea produciei cu cererea, ca urmare a performanelor tehnice ale acestora. Principalele msuri ce se impun pentru creterea rentabilitii economice la S.C. CONCAS S.A: BUZAU sunt: creterea n continuare a volumului fizic al produciei; reducerea cheltuielilor de exploatare se comercializare; reducerea nivelului stocurilor i a duratei medii de aprovizionare a materiilor prime i a materialelor.

BIBLIOGRAFIE1. Clin, O.;Ristea, M. - Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 2. Capot, V. (coord.) Bazele contabilitii 2006 , Editura Niculescu ,Bucureti 2006

43

3. Capot,V. ; Dncescu,A.; Dinescu,M.- Contabilitate, Monografii contabile. Auxiliar curricular-Bucureti, Ed. Niculescu, 2006 4. Constantin, S. ; Constantin, L.- Aplicaii la contabilitatea agenilor economici Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti , 1999 5. Chiraa C., Lavinia O. -Bazele contabilitii, Ed. ASE Bucureti, 2002, 6. Dumitru, V.-Contabilitate financiar, Ed.Independena Economic, Piteti, 2006 7. Epuran, M. ; Bbi, V. -Bazele contabilitii, Ed. de Vest, Timisoara, 1997 8. Feleag, L.; Feleag, N. - Contabilitate financiara, vol I, II, Ed. Infomega, 2005 9. Georgescu, C.- Sisteme informatice de gestiune, Universitatea Dunrea de Jos, Galai 10. Isai, V. - Contabilitate financiara, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 2003 11. Ifnescu, A;Bicui, A. - Analiz economico financiar, Ed. Economic, Bucureti,1996

12. Moisescu, F. - Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2004 13. Negruiu M., Dumitrana M., Brsan L. Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim, Bucureti, 1998 14. Possler, L.; Lambru, Gh.; Lambru, B. - Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practice actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005, Editura Fundaiei ,,Andrei aguna, Constana,2006 15. Ristea, M. (coord.) - Contabilitatea Financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 16. Ristea, M. - Contabilitatea Financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 17. Ristea, M.;Dumitru, C. - Contabilitate aprofundat, , Ed. Universitar, Bucureti, 2003 18. Talaghir, Gh.; Negoescu , Gh. ;Talaghir-Creu,C. - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Bucureti All Beck, 2000 19. Valentina, C. ; Alina S. Contabilitate, Ed.Niculescu, 2006 ***Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) , Bucureti, 2006 *** Ministerul Finanelor Publice, Reglementri Contabile pentru Agenii Economici, Editura Economic, Bucureti, 2002. *** Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.48/14 ianuarie.2005. www.contalegal.ro; www.practicacontabil.ro; www.reglementricontabile.ro; 44

45