ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

AUDITUL FISCAL PRIVIND TVA-UL NATIONAL

Student: Condeci Natalia Adriana

An IV

Seria B

Grupa 685

Bucuresti

2007Auditul fiscal privind TVA-ul nationalEtapa 1. Cadrul legislativ privind TVA-ul national Codul fiscal Normele de aplicare a codului fiscal

Codul de procedura fiscala Legea contabilitatii 82/1991

Etapa 2. Obiective privind auditul fiscal privind TVA-ul national Verificarea existentei entitatii ca fiind inregistrata ca platitor de TVA Clasificarea operatiunilor in functie de activitatile cuprinse in sfera de TVA: productie, comert, prestari servicii Verificarea calcularii TVA lunare sau trimestriale in functie de declaratia din vectorul fiscal

Verficarea utilizarii corecte a conturilor de TVA: 4426,4427,4423,4424

Verficarea neincluderii in operatiunea de regularizare a TVA neexigibil, acesta fiind utilizat doar in cazul achizitiilor si livrarilor fara factura, vanzarilor cu plata in rate sau pentru a evidentia pretul de vanzare cu amanuntul

Verificarea si clasificarea tranzactiilor realizate de societate in functie de cota de TVA utilizata: 19%, 9%, 0%

Verificarea modului de intocmire si a corectitudinii declaratiei de TVA aferent perioadei de raportarerealizandu-se distinctia intre perioada precedenta, perioada curenta si soldul final al TVA pentru perioada de raportare

Verificarea existentei si corectitudinii intocmirii documentelor primare, a celor cu regim special inclusiv a jurnalelor de vanzari respectiv de cumparari

Verificarea intocmirii decontului de TVA aferent perioadei raportate

Verificarea modului de de organizare si functionare a programelor informatice din punct de vedere al corectitudinii in ceea ce priveste realizarea decontului de TVA Verificarea chitarii TVA-ului de plata pana la data de 25 ale luniii urmatoare avand in vedere soldul inregistrat in perioada anterioara de raportare. Etapa 3. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational Factura Fiscala Nota de Intrare-Receptie si Constatare de Diferente

Aviz de insotire a marfii

Jurnal de Vanzari

Jurnal de Cumparari

Declaratia de TVA

Factura Fiscala de Cumparare ( Nota de Intrare Receptie si Constatare de Diferente ( Jurnal de Cumparari ( Decontul de TVAAviz de insotire a marfii ( Factura Fiscala de Vanzare ( Jurnal de Vanzari ( Decontul de TVA

Etapa 4. Monografie contabila privind TVA-ul nationalSocietatea SC ALIX AVIEN COSMETICS SRL realizeaza in cursul lunii ianuarie urmatoarele operatiuni:1. La 01.03.2007 s-au achizitionat marfuri fara factura in baza avizului de insotire a marfii in valoare de 800.000 lei, TVA 19%, iar la 30.04.2007 se primeste factura in valoare de 900.000 lei.a) se inregistreaza receptia marfurilor sosite fara factura la data 01.03.2007:

% = 401952.000 lei

800.000 lei371

152.000 lei4426

b) la primirea facturii se inregistreaza diferenta la data de 30.04.2007:

% = 401119.000 lei

100.000 lei371

19.000 lei44262. Pe data de 02.03.2007 s-au vandut marfuri pe credit comercial in valoare de 500.000 lei in baza avizului de insotire a marfii, TVA 19%, iar la 30.04.2007 s-a intocmit factura in valoare de 300.000 lei.

a) se inregistreaza livrarea marfurilor in baza avizului de insotire a marfii 02.03.2007:

595.000 lei 4111 = % 595.000 lei

500.000 lei 707

95.000 lei

4427b) la emiterea facturii pe 30.04.2007se inregistreaza diferenta:

% = 4111 238.000 lei

707 200.000 lei 4427 38.000 lei3. La 10.03.2007 societatea SC ALIX AVIEN COSMETICS SRL vinde marfuri catre un client in valoare de 800.000 lei si acorda o reducere in factura initiala de 3%. Clientul achita factura in termen de 15 zile de la emitere motiv pentru care primeste de la furnizor si un scont de 1% printr-o factura ulterioara de discount.

a) vanzarea marfurilor pe baza facturii initiale:

Neta comerciala = 800.000 3%*800.000 = 776.000

4111 = % 923.440 lei

707 776.000 lei

4427 147.440 lei

b) inregistrarea scontului acordat si incasarea contravalorii marfurilor:

% = 41119.520 lei

8.000 lei667

1.520 lei4427

5121 = 4111 913.920 lei

4. Pe 12.03.2007 societatea achizitioneaza echipamente de protectie in valoare de 10.000 lei, TVA 19% si il distribuie integral salariatilor.

a) achizitionarea echipamentului de protectie:

11.900 lei % = 40111.900 lei

10.000 lei 303

1.900 lei 4426

b) distribuirea catre salariati a echipamentului de protectie (50% din costul echipamentului este suportat de intreprindere si 50% este suportat de salariat) si plata furnizorului: 10.000 lei % = 30311.900 lei

5.000 lei 603

5.000 lei 4282

5121 = 4111 11.900 lei

c) retinerea contravalorii echipamentului suportat de salariati:

421 = 4282 5.000 lei

5. La data de 13.03.2007 societatea achizitioneaza marfuri de la o societate neplatitoare de TVA in valoare de 500.000 lei.

% = 401595.000 lei

500.000 lei 371

95.000 lei4426

6. La data de 14.03.2007 societatea vinde marfuri in valoare 700.000 lei, TVA 19% unei societati neplatitoare de TVA.

4111 = % 833.000 lei

707 700.000 lei

4427 133.000 lei

7. Societatea vinde marfuri la data de 20.03.2007 in valoare de 100.000 lei, TVA 19% precum si 40 buc ambalaje la pretul de 50 lei/buc pret fara TVA. Pe data de 25.01.2008 clientul restituie 20 de bucati la valoarea consemnata pe factura. Un numar de 10 de bucati s-au deteriorat si se preiau de la client la o valoare inferioara fata de cea de facturare de 40 lei/buc. Diferenta de 10 ambalaje este retinuta de client pentru care societatea intocmeste factura de vanzare. a) facturarea marfurilor si ambalajelor:

4111 = % 139.000 lei

707 100.000 lei

4427 19.000 lei

419 20.000 lei b) incasarea contravalorii de la client:

5121 = 4111 119.000 lei

c) restituirea celor 20 de ambalaje la valoarea consemnata in factura (20 x 50 lei = 10.000 lei): 419 = 4111 10.000 lei d) preluarea de la client a celor 10 ambalaje deteriorate la pretul de 40 lei/buc:

10 buc x 50 lei/buc = 500 lei

10 buc x 40 lei/buc = 400 lei

419 = % 500 lei

4111 400 lei

708 100 lei

e) incasare diferentei de pret de la client:

5121 = 4111 100 lei

f) retinerea de catre client a celor 10 de ambalaje pentru care se intocmeste factura: 10 buc x 50 lei/buc = 500 lei

419 = 708 500 lei

g) incasarea facturii suplimentare de la client:

5121 = 4111 500 lei

h) scaderea din gestiune a ambalajelor:

608 = 381 500 lei8. Cu ocazia inventarierii la data de 31.03.2007 s-au constatat lipsuri de obiecte de inventar in valoare de 2.000 lei din care 800 lei sunt imputate salariatiilor, iar diferenta reprezinta lipsuri peste normele legale si neimputabile.

a) inregistrarea lipsurilor imputate salariatilor:

4282 = 758 800 leib) inregistrarea lipsurilor peste normele legale:

603 = 303 1.200 lei

9. La data de 31.03.2007 se realizeaza regularizarea conturilor de TVA: TVA deductibila: 324.900 lei

TVA colectata: 297.920 lei TVA de recuperat: 26.980 lei

% = 4426 324.900 lei

4427 297.920 lei

4424 26.980 lei

Etapa 5. Riscurile de audit fiscal privind TVA-ul national Riscul de control

Riscul de nedetectare

Riscul inerentRa=Rc*Rn*Ri1. Riscul de evaziune fiscala rezultata ca urmare a ascunderii masei impozabile.

2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislatiei fiscale, a particularitatilor sistemului fiscal, de control si contabil existent la nivel de entitate.3. Utilizarea eronata a conturilor de TVA si clasificarea gresita a operatiilor scutite cu drept de deducere si scutite fara drept de deducere.4. Riscul aparitiei de greseli in completarea documentelor din punct de vedere fiscal.

5. Riscul de calcul gresit al proratei TVA.

6. Riscul completarii gresite a Declaratiei de TVA, respectiv nedepunerea declaratiei la termenul stabilit.

7. Neplata la termen a TVA-ului de plata sau plata altei sume dacat cea calculata si declarata in decont.FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE

1. lipsa unei evidente stricte a documentelor primare genratoare de TVA.2. conducerea entitatii se implica activ in procedura de stabilire a caracterului de deductibilitate a operatiunilor, cu scopul de a minimiza fluxurile de numerar negative.3. inexistenta unui program legislativ actualizat4. insuficienta personalului de specialitate in domeniul fiscal5. absenta unei verificari eficiente a corectidudinii intocmirii documentelor contabile primare.6. lipsa unui control al corectitudinii calculului bazei de impozitare si al proratei TVA

7. neverificarea cu atentie a sumelor preluate in Declaratia de TVA din Jurnalul de Cumparari respectiv de Vanzari

S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor, in urma procedurilor de audit:

Risc inerent 20%

Risc de control 20%

Risc de nedetectare 10%

Risc audit general= 20%*20%*10% = 4%Etapa 6. Probe de audit fiscalProba 1: Inregistrarea aferenta achizitiei de marfuri fara factura trebuia realizata prin intermediul contului 408 Furnizori-facturi nesosite la data de 01.03.2007, astfel incat la primirea facturii trebuia realizata operatia de trecere din contul 408 in contul 401 si inregistrarea in acelasi timp a diferentelor constatate. De asemenea pentru valoarea TVA trebuia utilizat contul 4428 TVA neexigibila, iar la primirea facturii se va inregistra trecerea in contul 4426 TVA deductibila. Astfel inregistrarile erau urmatoarele:

a) Inregistrarea receptiei marfurilor 01.03.2007:

% = 408 952.000 lei

371800.000 lei

4428 152.000 lei

b) Inregistrarea diferentelor in plus 30.04.2007:

% = 401 1.071.000 lei 371 100.000 lei 408 952.000 lei 4426 19.000 lei

c) Inregistrarea exigibilitatii TVA: 4426 = 4428 152.000 lei

Din compararea acestor inregistrari cu cele realizate de societate se constata urmatoarele erori de solduri: 408-100%, 4428-100% si 4426-100%. Proba 2: Inregistrarea aferenta vanzarii de marfuri fara factura trebuia realizata prin intermediul contului 418 Clienti-facturi de intocmit la data de 01.03.2007, astfel incat la emiterea facturii trebuia realizata operatia de trecere din contul 418 in contul 4111 si inregistrarea in acelasi timp a diferentelor constatate. De asemenea pentru valoarea TVA trebuia utilizat contul 4428 TVA neexigibila, iar la emiterea facturii se va inregistra trecerea in contul 4427 TVA colectata. Astfel inregistrarile erau urmatoarelea) Inregistrarea livrarii marfurilor: 418 = % 952.000 lei

707800.000 lei

4428 152.000 lei

b) Inregistrarea diferentelor in minus la 30.04.2008: % = 418 238.000 lei 707 200.000 lei 4428 38.000 lei

c) Regularizarea conturilor: TVA colectata = 300.000*19% = 57.000 lei

Total creanta = 300.000+57.000 = 357.000 lei

4111 = 418 357.000 lei 4428 = 4427 57.000 lei

Din compararea acestor inregistrari cu cele realizate de societate se constata urmatoarele erori de solduri la 31.01.2007: 418-100%, 4428-100%, 4427-100%. Proba 3: In cazul acordarii de reduceri financiare s-au constatat erori privind calculul si inregistrarea scontului acordat ulterior facturii de vanzare initiale prin care s-au acordat si reduceri comerciale. Astfel inregistrarea si determinarea valorii scontului este urmatoarea:

-valoare scont : 1% * 776.000 = 7.760 lei

% = 41119.234 lei

7.760 lei667

1.474 lei4427

Erorile privind soldurile conturilor sunt urmatoarele: 4111-23% (9.520 / 7.760 * 100), 667-3% (8.000 / 7.760 * 100), 4427-3% (1.520 / 1.474 * 100).Avand in vedere faptul ca procentele de eroare sunt mai mici de 25% acestea pot fi considerate nesemnificative, dar cumularea mai multor erori nesemnificative de aceeasi natura poate genera o denaturare a rezultatului.

Proba 4: In cazul distribuirii catre salariati a echipamentului de protectie este necesara inregistrarea unei creante asupra salariatiilor reprezentand TVA colectata calculata prin aplicarea cotei standard de 19% asupra contravalorii echipamentului distribuit. Inregistrarea este urmatoarea:

4282 = 4427 950 lei

Eroarea constatata afecteaza soldurile conturilor 4282 si 4427 in proportie de 100%.

Proba 5: Inregistrarea achizitiei de marfuri de la o societate neplatitoare de TVA este operatie scutita de TVA, astfel: 371 = 401 500.000 lei

Eroarea constatata afecteaza soldul contului 4426 in proportie de 100%.

Proba 6: In situatia preluarii de catre furnizor a celor 10 ambalaje la o valoare inferioara fata de cea de facturare trebuia efectuata si operatia de inregistrare a TVA-ului aferent diferentei de pret: 10 buc * (50 lei/buc - 40 lei/buc) * 19% = 19 lei.

De asemenea si in cazul retinerii de catre client a celor 10 ambalaje la pretul de 50 lei/buc este operatie generatoare de TVA astfel: 10 buc * 50 lei/buc * 19% = 95 lei.

Inregistrarile aferente acestor operatii sunt: 4111 = 4427 19 lei

4111 = 4427 95 lei

Proba 7: Pentru situatia constatarii de lipsuri cu ocazia inventarierii s-a constatat ca societatea nu a imputat salariatiilor si TVA-ul aferent acestor lipsuri. De asemenea in cazul lipsurilor neimputabile societatea trebuisa sa inregistreze si cheltuiala aferenta TVA-ului:

a) inregistrarea lipsurilor imputate salariatilor: 428 = % 952 lei

758 800 lei

4427 152 lei

b) inregistrarea lipsurilor peste normele legale: 603 = 303 1.200 lei

635 = 4427 228 lei (1.200 lei * 19%)

Proba 8: In urma modificarilor propuse decontul de TVA este urmatorul: TVA deductibila: 1.900 lei

TVA colectata: 302.358 lei (147.440 + 1.474 + 950 + 133.000 + 19.000 + 19 + 95 + 152 + 228)

TVA de plata: 300.458 lei

4427 = % 302.358 lei

4426 1.900 lei

4423 300.458 lei

Etapa 7. Pragul de semnificatieUtilizand rationamentul profesional s-a stabilit un prag de semnificatie de 5 % din CA (6.000.000 lei) in valoare de 300.000 lei.Prin intermediul probelor de audit obtinute prin auditare s-a constatat faptul ca erorile realizate de societate sunt de aceeasi natura de aceea pot fi cumulate iar valoarea acestora poate fi comparata cu nivelul pragului de semnificatie pentru a putea exprima o opinie. Prin analiza erorilor s-a concluzionat faptul ca nivelul acestora depaseste pragul de semnificatie.Potrivit inregistrarilor societatii s-au constatat erori de solduri la conturile: 4426 - 323.000 lei, 4427 - 4.438 lei, 4423 - 300.458 lei, 4424 - 26.980 lei.

Din cauza erorilor semnificative, opinia exprimata de auditor este opinie cu rezerve.Etapa.8 Intocmirea raportului de auditRAPORTUL AUDITORILOR FISCALICTRE ACTIONARII SC ALIX AVIEN COSMETICS SRL Am auditat situatiile financiare ale societii SC ALIX AVIEN COSMETICS SRL la data de 31 decembrie 2007 pentru anul ncheiat la aceasta data. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din Romania, precum si cu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei asigurari rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative, erori sau omisiuni. Un audit fiscal include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, urmarirea respectarii legislatiei fiscale in vigoare de catre conducerea societati, precum si evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.Ca urmare, situatiile fiscale nu sunt menite sa prezinte de o maniera fidela pozitia fiscala si rezultatele fiscale ale operatiunilor societatii in conformitate cu legislatia. De aceea, situatiile fiscale anexate nu sunt intocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc impactul neaplicarii acestor cerinte fiscale. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2007 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si Codul Fiscal in vigoare.

AUDITOR

Condeci Natalia Adriana

S.C. AUDIT S.A.

Aviz de insotire a marfii

Factura Fiscala de Vanzare

Factura Fiscala de Cumparare

Nota de Intrare Receptie si Constatare de Diferente

Jurnal de Cumparari

Jurnal de Vanzari

DECLARATIA DE TVA