FISCALITATE

SEM II 2012

Problema 1 O entitate dispune de următoarele informaţii - venituri totale 3980000 lei din care venituri din anularea datoriilor icircn schimbul titlurilor de participare la o persoană juridică 110000 lei - cheltuieli totale (fără cheltuielile cu impozitul pe profit) 2720000 lei din care 10487071048707cheltuieli icircnregistrate icircn contabilitate care nu au la bază documente justificative 12000 lei 10487071048707cheltuieli cu sponsorizările 4300 lei 10487071048707cheltuieli cu taxa pe valoare adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje icircn natură 4930 lei fără ca valoarea bunurilor să fi fost impozitată prin reţinere la sursă 10487071048707penalităţi prevăzute icircn cadrul contractelor economice 2300 lei 10487071048707amenzi datorate autorităţilor romacircne 8000 lei - cifra de afaceri 1800000 lei Se cere stabilirea impozitului pe profit de plătit de către entitate

Raspuns-venituri neimpozabile 110000 lei -cheltuieli nedeductibile 12000 lei +4930 lei +8000 lei = 24930 lei-rezultat impozabil (3980000-110000)- 2720000+(24930+4300)= 1179230-impozit profit 1179230 x 16 = 188677-deductibilitate cheltuieli sponsorizare 1800000 x 31000 = 5400

188677 x 20 = 377354300lt 5400 =gt cheltuiala este deductibilia integral-impozit profit de platit 188677 lei- 4300 lei= 184377 lei

Problema 2 SC INA SA prezinta la 30 iunie N următoarea situaţie a veniturilor şi cheltuielilor cumulat de la inceputul anului - Venituri totale 300000 lei din care dividende primite 20000 lei venituri rezultate din anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor 5000 lei - Cheltuieli totale 220000 lei din care cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrului I 20000 lei Impozitul platit pana la aceasta data 15000 lei cheltuieli de protocol 6000 lei cheltuieli de sponsorizare 14000 lei cheltuieli cu amenzile şi penalitatile datorate bugetului de stat 6000 lei cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea stocurilor de marfuri 4000 lei cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor primite de la instituţii nespecializate 15000 lei cheltuieli cu amortizarea contabilă 3000 lei gradul de indatorare este 25 cheltuieli de publicitate pe bază de contract 10000 lei amortizarea fiscală 2000 lei - Cifra de afaceri a firmei 250000 lei - Capitalul social al firmei 200000 lei - Rezerva legala constituita in anii precedenti 38000 lei

Se cere determinare rezultatului contabil trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal impozitarea profitului determinarea rezultatului net şi contabilizarea impozitului pe profit

Problema 3 Rezolvati urmatorul caz Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive valoarea pe bucata este de 150 EUR Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza şi se platesc in vama taxa vamala 10 comision vamal 05 şi TVA 19 Cursul valutar de schimb la data icircntocmirii declaraţiei este de 35 lei EUR la 3112N este de 36 lei EUR iar la data platii (1001N+1) este de 33 leiEUR

Raspuns

Valoarea echipamentelor in vama 100x150 Eur x 350 leiEUR=52500 leiTaxa vamala 10 52500 =5250 leiComision vamal 05 52500 =263 leiTotal baza de impozitare 58013 leiTVA 58013 x 19= 11022 lei

Problema 4 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Raspuns

Aprilie - valoare platita 6000- sold 24000- dob 0

Mai - valoare platita 6000- sold 18000- dob 240001012=200

Iunie - valoare platita 6000- sold 12000- dob 180001012=150

Aug - valoare platita 6000- sold 6000- dob 120001012=100

Sept - valoare platita 6000- sold 0- dob 50

Dob totala 500

Inregistrari in aprilie4111=

701 29500472 5004427 56054428 95

711=345 25000

5121=4111 7140

Inregistrari in mai5121=4111 7140472=766 2004428=4427 38

Regularizare TVA aprilie4427=4423 56054423=4424 1000

Sold final creditor 4423=4605

STUDII DE FEZABILITATESEM II 2012

Problema 1 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi o rată de actualizare de 19 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați termenul de recuperare aferent proiectului

RaspunsTermenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash ndashflow-ul mediu anualTr = It CF mediu anualIt = 15000 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) 6 = (0+3020+3020+3200+5200+14200)6=286406=477333Tr=15000477333=314 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 314

CF net an 1 = 9440-6420 = 3020CF net an 2 = 9640-6620 = 3020CF net an 3 = 10700 ndash 7500 = 3200CF net an 4 = 11700 ndash 6500 = 5200CF net an 5 = 22700 ndash 8500 = 14200

Problema 2 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi cu o rată de actualizare de 20 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator RaspunsVAN = -I+ sum CFt (1+r)t+ Vrez (1+a)n I = costul investitiei=15000CFt= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar=rata de actualizaren=durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de deciziendash daca VAN gt 0 investitia se accepta ndash daca VAN = 0 investitia este respinsa din motive de prudenta ndash daca VAN lt 0 investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula 1(1+a)n unde a=rata de actualizare si n=anul

Anul

Cost investit

ie

Costuri de

exploatare

Total cost

Total incasa

ri

Cash flow net

Rata de actualiza

re

Total costuri

actualizate

Total incasari actualiza

te

Cash-flow net

actualizat

0 15000 15000

-1500

1 15000 0 -15000

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Se cere determinare rezultatului contabil trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal impozitarea profitului determinarea rezultatului net şi contabilizarea impozitului pe profit

Problema 3 Rezolvati urmatorul caz Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive valoarea pe bucata este de 150 EUR Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza şi se platesc in vama taxa vamala 10 comision vamal 05 şi TVA 19 Cursul valutar de schimb la data icircntocmirii declaraţiei este de 35 lei EUR la 3112N este de 36 lei EUR iar la data platii (1001N+1) este de 33 leiEUR

Raspuns

Valoarea echipamentelor in vama 100x150 Eur x 350 leiEUR=52500 leiTaxa vamala 10 52500 =5250 leiComision vamal 05 52500 =263 leiTotal baza de impozitare 58013 leiTVA 58013 x 19= 11022 lei

Problema 4 Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit vinde icircn aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30000 lei TVA 19 cu plata in rate Conform contractului la ridicare mobilierului clientul achita 20 din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive Dobanda este de 10 costul marfurilor vandute este de 25000 lei Efectuaţi calculele şi icircnregistrările in aprilie şi mai Regularizaţi TVA in luna aprilie stiind ca SID 4424 este de 1000 lei

Raspuns

Aprilie - valoare platita 6000- sold 24000- dob 0

Mai - valoare platita 6000- sold 18000- dob 240001012=200

Iunie - valoare platita 6000- sold 12000- dob 180001012=150

Aug - valoare platita 6000- sold 6000- dob 120001012=100

Sept - valoare platita 6000- sold 0- dob 50

Dob totala 500

Inregistrari in aprilie4111=

701 29500472 5004427 56054428 95

711=345 25000

5121=4111 7140

Inregistrari in mai5121=4111 7140472=766 2004428=4427 38

Regularizare TVA aprilie4427=4423 56054423=4424 1000

Sold final creditor 4423=4605

STUDII DE FEZABILITATESEM II 2012

Problema 1 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi o rată de actualizare de 19 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați termenul de recuperare aferent proiectului

RaspunsTermenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash ndashflow-ul mediu anualTr = It CF mediu anualIt = 15000 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) 6 = (0+3020+3020+3200+5200+14200)6=286406=477333Tr=15000477333=314 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 314

CF net an 1 = 9440-6420 = 3020CF net an 2 = 9640-6620 = 3020CF net an 3 = 10700 ndash 7500 = 3200CF net an 4 = 11700 ndash 6500 = 5200CF net an 5 = 22700 ndash 8500 = 14200

Problema 2 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi cu o rată de actualizare de 20 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator RaspunsVAN = -I+ sum CFt (1+r)t+ Vrez (1+a)n I = costul investitiei=15000CFt= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar=rata de actualizaren=durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de deciziendash daca VAN gt 0 investitia se accepta ndash daca VAN = 0 investitia este respinsa din motive de prudenta ndash daca VAN lt 0 investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula 1(1+a)n unde a=rata de actualizare si n=anul

Anul

Cost investit

ie

Costuri de

exploatare

Total cost

Total incasa

ri

Cash flow net

Rata de actualiza

re

Total costuri

actualizate

Total incasari actualiza

te

Cash-flow net

actualizat

0 15000 15000

-1500

1 15000 0 -15000

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Inregistrari in aprilie4111=

701 29500472 5004427 56054428 95

711=345 25000

5121=4111 7140

Inregistrari in mai5121=4111 7140472=766 2004428=4427 38

Regularizare TVA aprilie4427=4423 56054423=4424 1000

Sold final creditor 4423=4605

STUDII DE FEZABILITATESEM II 2012

Problema 1 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi o rată de actualizare de 19 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați termenul de recuperare aferent proiectului

RaspunsTermenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash ndashflow-ul mediu anualTr = It CF mediu anualIt = 15000 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) 6 = (0+3020+3020+3200+5200+14200)6=286406=477333Tr=15000477333=314 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 314

CF net an 1 = 9440-6420 = 3020CF net an 2 = 9640-6620 = 3020CF net an 3 = 10700 ndash 7500 = 3200CF net an 4 = 11700 ndash 6500 = 5200CF net an 5 = 22700 ndash 8500 = 14200

Problema 2 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi cu o rată de actualizare de 20 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator RaspunsVAN = -I+ sum CFt (1+r)t+ Vrez (1+a)n I = costul investitiei=15000CFt= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar=rata de actualizaren=durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de deciziendash daca VAN gt 0 investitia se accepta ndash daca VAN = 0 investitia este respinsa din motive de prudenta ndash daca VAN lt 0 investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula 1(1+a)n unde a=rata de actualizare si n=anul

Anul

Cost investit

ie

Costuri de

exploatare

Total cost

Total incasa

ri

Cash flow net

Rata de actualiza

re

Total costuri

actualizate

Total incasari actualiza

te

Cash-flow net

actualizat

0 15000 15000

-1500

1 15000 0 -15000

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

STUDII DE FEZABILITATESEM II 2012

Problema 1 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi o rată de actualizare de 19 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați termenul de recuperare aferent proiectului

RaspunsTermenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash ndashflow-ul mediu anualTr = It CF mediu anualIt = 15000 leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) 6 = (0+3020+3020+3200+5200+14200)6=286406=477333Tr=15000477333=314 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 314

CF net an 1 = 9440-6420 = 3020CF net an 2 = 9640-6620 = 3020CF net an 3 = 10700 ndash 7500 = 3200CF net an 4 = 11700 ndash 6500 = 5200CF net an 5 = 22700 ndash 8500 = 14200

Problema 2 Un proiect investițional cu o valoare totală a investiției de 15000 lei şi cu o rată de actualizare de 20 prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator RaspunsVAN = -I+ sum CFt (1+r)t+ Vrez (1+a)n I = costul investitiei=15000CFt= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar=rata de actualizaren=durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de deciziendash daca VAN gt 0 investitia se accepta ndash daca VAN = 0 investitia este respinsa din motive de prudenta ndash daca VAN lt 0 investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula 1(1+a)n unde a=rata de actualizare si n=anul

Anul

Cost investit

ie

Costuri de

exploatare

Total cost

Total incasa

ri

Cash flow net

Rata de actualiza

re

Total costuri

actualizate

Total incasari actualiza

te

Cash-flow net

actualizat

0 15000 15000

-1500

1 15000 0 -15000

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total icircncasări

0 15000 15000

1 6420 6420 9440

2 6620 6620 9640

3 7500 7500 10700

4 6500 6500 11700

5 8500 8500 22700

Total

11445 35540 50540 64180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator RaspunsVAN = -I+ sum CFt (1+r)t+ Vrez (1+a)n I = costul investitiei=15000CFt= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar=rata de actualizaren=durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de deciziendash daca VAN gt 0 investitia se accepta ndash daca VAN = 0 investitia este respinsa din motive de prudenta ndash daca VAN lt 0 investitia este respinsa

Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula 1(1+a)n unde a=rata de actualizare si n=anul

Anul

Cost investit

ie

Costuri de

exploatare

Total cost

Total incasa

ri

Cash flow net

Rata de actualiza

re

Total costuri

actualizate

Total incasari actualiza

te

Cash-flow net

actualizat

0 15000 15000

-1500

1 15000 0 -15000

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

01 6420 6420 9440 3020 0833 534786 786352 2515662 6620 6620 9640 3020 0694 459428 669016 2095883 7500 7500 10700 3200 0579 43425 61953 185284 6500 6500 11700 5200 0482 3133 56394 25064

5 8500 8500 227001420

0 0402 3417 91254 57084Total 15000 35540

50540 64180

13640

3583464

3551378 -32086

VAN=-32086lt0 rezulta ca investitia este respinsa

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM II 2012

PROBLEMA 1 Societatea bdquoXrdquo nu mai face faţă datoriilor sale exigibile Societatea intră icircn faliment avacircnd la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de icircncepere a lichidării se prezintă astfel

bull Echipamente tehnologice 30000 lei

bull Amortizarea echipamentelor tehnologice 15000 lei

bull Mărfuri 900 lei

bull Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

bull Conturi la bănci icircn lei 2000 lei

bull Cheltuieli icircn avans 1000 lei

bull Furnizori 12000 lei

bull Venituri icircn avans 1250 lei

bull Capital subscris vărsat 2500 lei

bull Rezerve legale 200 lei

bull Alte rezerve 4000 lei

bull Rezultatul reportat 1150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social icircn baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează

- asociatul A 1750 lei (70 din capitalul social)

- asociatul B 750 lei (30 din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost

a) Vacircnzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7000 lei TVA 19

b) Vacircnzarea mărfurilor la preţul de 1200 lei TVA 19

c) Icircncasarea chiriei plătite icircn avans icircn sumă de 1000 lei

d) Restituirea chiriei icircncasate anticipat icircn sumă de 1250 lei

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori

Se cere

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

Raspuns

a) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare

AIntocmirea bilantul initial al soc X

AACTIVE IMOBILIZATEIIMOBILIZARI CORPORALE (30000-15000) 15000ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 15000ACTIVE CIRCULANTEISTOCURI (900-100) 800II CASA SI CONTURI LA BANCI 2000ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2800CHELTUIELI IN AVANS 1000DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans)

-9450

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15000-9450)

5550

VENITURI IN AVANS 1250CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (200+4000) 4200REZUTATUL REPORTAT (pierdere) 1150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150)

5550

TOTAL CAPITALURI 5550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale) 461 = 83307583 70004427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice = 2131 300002813 150006583 15000-icircncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice5121 = 461 8330- icircnchiderea contului 7583 7583 = 121 7000- icircnchiderea contului 6583 121 = 6583 15000

b)Valorificarea marfurilor 4111 = 1428707 12004427 228- icircncasarea contravalorii marfurilor vacircndute 5121 = 4111 1428- scaderea din gestiune a marfurilor vacircndute 607 = 371 900-anularea provizionului

397 = 7814 100- icircnchiderea conturilor 707 si 7814 = 121 1300707 12007814 100- icircnchiderea contului 607 121 = 607 900c)incasarea chiriei platite in avans

5121 = 471 1000d)restituirea chiriei incasate anticipat

472 = 5121 1250Regulaizarea si plata TVA

4427 = 4423 15584423 = 5121 1558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D CONT 121 C

D CONT 5121 C

15000 7000 2000 1250900 1300 8330 1558

14281000

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

15900 8300 Sold D 7600

12758 2808 Sold D 9950

b) Icircntocmirea bilanţului icircnainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTEICASA SI CONTURI LA BANCI 9950ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9950DATORII CURENTE 12000ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)

-2050

TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2050CAPITAL SI REZERVEICAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2500IIREZERVE (această sumă este formată din repartizarea profitului net icircn anii anteriori)

4200

IIIREZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR-din exercitiul curent-din lichidare

875011507600

TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex)

-2050

TOTAL CAPITALURI -2050

c) Icircnregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi

1)Determinarea capitalului propriu (activului net)CP(AN) = 9950 ndash 12000 = -2050 leiRezulta ca pentru achitarea furnizorilor icircn suma de 2050 lei capitalul propriu (activul net) este insuficientIn cazul icircn care bunurile care alcatuiesc averea societatii icircn nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor judecatorul sindic va recurge la procedura de executaresilita icircmpotriva asociatilorSocietatea X se icircncadreaza icircn prevederile de aplicare a cotei de 16 impozit pe profit

2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende21)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 20022)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (20016)456 = 441 3223)virarea acestuia 441 = 5121 32

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

24) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 400025) Impozit pe dividende(4000 + 200 - 32 = 4168 x 16) 456 = 446 667446 = 5121 667

3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati Cap social Rezerve

legaleAlte rezerve

TOTAL

Aociatul A 70 1750 118 2333 4201Asociatul B 30 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

Pierderi si furnizoriPierderi din exercitiul curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70 805 5320 8400 14525 10324Asociatul B 30 345 2280 3600 6225 4425TOTAL 1150 7600 12000 20750 14749

(20750 - 6001)

4)Icircnregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2500b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8750 (1150+7600)c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct 456)5121 = 456 2749 Asociatul A 1924 Asociatul B 825Asociatul A 2749 x70 = 1924Asociatul B 2749 x 30 = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12000e) situatia conturilor 456 si 121 dupa terminarea operatiunilor de lichidare se prezinta astfel

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

D CONT 456 C

D CONT 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678750 2500 12000

9449 6700 Sold D 2749

12699 12699

2749 Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2 Icircn cazul icircn care societatea aflată icircn lichidare este icircn stare de insolvenţă ce obligaţie are lichidatorul

Raspuns

In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei In conditiile legislatiei insolventei creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM II 2012

PROBLEMA 1 O icircntreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 um icircntreprinderea icircnregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale icircn valoare de 60000 um cheltuieli de personal de 80000 um din care 90 reprezintă salariile personalului direct productiv cheltuieli cu utilități şi chirii icircn cuantum de 5000 um cheltuieli cu amortizarea de 4000 um şi cheltuieli cu dobacircnzi de 5000 um Să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat icircn unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vacircndute

Rezolvare

q = 5000 buc

pu = 40 um

ch mat prime = 60000 um

ch personalul = 80000 um ndash 90 = 72000 um

ch variabile- 10 = 8000 um

ch fixech utilităţi şi chirii = 5000 um

ch amortizare = 4000 um

ch cu dobacircnzi = 5000 um

Pragul de rentabilitate operaţional se referă doar la active de exploatare de aceea nu aminclus şi la ch fixe dobacircnzile

Cheltuieli fixe (CF) = ch personal + ch chirie + ch amortizarea = 8000 + 5000 + 4000= 17000 um

Cheltuieli variabile (CV) = ch materii prime + ch personal = 60000 + 72000 = 132000um

Cheltuieli variabile unitare (CVu) = CVq = 1320005000 = 264 um

Q icircn punctul critic = Qc = CF (p-CVu) = 17000 (40 ndash 264) = 17000136 = 1250 buc

Cifra de afaceri icircn punctul critic Cac = Qc x p = 1250 x 40 = 50000 um

Pragul de rentabilitate financiar se calculează incluzacircnd icircn cheltuielile fixe şi dobacircnzile

Qc financiar = (CF+ dobacircnzi)(p x Cvu) = (17000 + 5000)(40 ndash 2640) = 22000 136 =161765 um

Cifra de afaceri icircn punctul critic financiar CAcf = Qcf x p = 161765 x 40 = 64706 um

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Deci pentru a produce profit icircn activitatea de exploatare trebuie vacircndut 1250 buc de produse şi vacircnzările trebuie să atingă 50000 um iar pentru atinge profit (acoperind şicheltuielile financiare trebuie vacircndute 1618 buc produse s-a atins o vacircnzare de 64706um Sub aceste vacircnzări unitatea va ieşi icircn pierdereO creştere a nr de produse vacircndute de la 5000 buc ar avea o influenţă negativă asupracheltuielilor variabile totale astfel

CV = 1320005000 x 5500 = 145200 umCVu = 1452005500 = 264 um cheltuielile variabile unitare rămacircn neschimbateProfitul din exploatare = 5500 x 40 ndash (17000 + 145200) = 220000 ndash 162200 = 57800um

Profitul curent se calculează incluzacircnd cheltuielile variabile icircn cheltuielile fixeProfitul curent = 5500 x 40 - (17000 + 5000 + 145200) = 220000 + 1672000 = 52800umDeci la o vacircnzare de 5500 buc produse (această cantitate fiind peste cantitatea din prestarea de operaţiuni financiare) se va realiza un profit din exploatare de 57800 um şi un profit curent de 52800 um

PROBLEMA 2 Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi icircn manieră anglo‐saxonă pornind de la informațiile de mai jos

Indicator um

Venituri din vacircnzarea mărfurilor 2000

Producția vacircndută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vacircndute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobacircnzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobacircnzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Raspuns

INDICATOR Maniera anglo-saxona

1 Productia exercitiului 415002 Marja comerciala 8003 Marja industriala 313004 Valaorea adaugata 321005 Rezultatul brut din exploatare

24800

6 Rezultatul din expl 236007 Rezultatul curent 231008 Rezultatul extraordinar

0

9 Rezultatul brut al exercitiului

23100

10Rezultatul net al exercitiului

21800

INDICATOR Maniera continentala

1 Cifra de afaceri neta (CAF) 520002 Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate(3+4+5+6)

29700

3 Cheltuielile activitatii de baza 100004 Costul marfurilor achizitionate 12005 Cheltuielile activitatii auxiliare 182006 Cheltuieli indirecte de producti 3007 Rezultatul brut aferent CA 22300

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

nete(1-2)8 Cheltuieli de cercetare 0 9 Cheltuieli de desfacere 010Cheltuieli generale de admin 20011Alte venituri din exploatare 150012Rezultatul din exploatare (7-8-9+10)

23600

EVALUAREA INTREPRINDERII

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

SEM II 2012

PROBLEMA 1 Care este valoarea substantialatilde brutatilde a unei icircntreprinderi care dupatilde reevaluarea bunurilor prezintatilde urmatildetoarea situatie patrimonialatilde capital social 3000000 imobilizatilderi 8000000 stocuri 20000000 creante 15000000 rezerve 500000 profit 1000000 diferente din reevaluare 14000000 disponibilitatildeti 500000 obligatii nefinanciare 25000000 instalatii luate cu chirie 10000000 a) 53500000 Raspuns corectb) 28500000 c) 18500000

Valoarea substanţiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de icircntreprindere fara a fi proprietara acestora minus valoarea bunurilor care deşi sunt icircnregistrate in patrimonial icircntreprinderii nu sunt folosite din diverse cauzeVALOAREA SUBSTANTIALA BRUTA (VSB) =Activ net contabil corectat ( ANCC + Datorii )+ Active obtinute prin inchiriere sau leasing- Active imprumutateinchiriatecedate tertilor- Costuri pentru reparatii si cheltuieli de punere in functiune

Ea semnifica valoarea bunurilor capacitatea reflectata in active de care dispune si le poate utiliza icircntreprinderea la un moment dat prezentacircnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului

Identificare element Suma in leicapital social 300000000imobilizatilderi 800000000stocuri 2000000000creante 1500000000rezerve 50000000profit 100000000diferente din reevaluare 1400000000disponibilitatildeti 50000000obligatii nefinanciare 2500000000instalatii luate cu chirie 1000000000Valoarea substanţiala bruta 5350000000

PROBLEMA 2 O icircntreprindere neredresabilatilde cu un activ net pozitiv intratilde icircn lichidare avacircnd urmatildetoarele date estimative

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

ndash activ net contabil = 120000 mii lei ndash plus valoarea imobilizatilderilor = 5000 mii lei ndash minus valoarea imobilizatilderilor = 6000 mii lei (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate icircn urma lichidatilderii vacircnzatilderii imobilizatilderilor) ndash cheltuieli de dezafectare si functionare icircn timpul lichidatilderii = 2000 mii lei Valoarea estimatatilde a trezoreriei disponibilatilde dupatilde lichidare este de

a) 117000 mii lei raspuns corectb) 118000 mii lei c) 116000 mii lei

Valoarea trezoreriei=120000+5000-6000-2000=117000

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

1 Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar inclusiv

2 Elaborare politici si proceduri contabile Studiu de cazsocietatea de comert

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1 Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit

2 In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit

3 Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarieriiCe fel de opinie veti formula

4 Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general)

TEMA DE REFERAT

1 Auditul financiar al trezoreriei obiective riscuri proceduri

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1 Icircn vederea constituirii o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli- Taxe plătite la Registrul comerţului 1000 lei- Onorariul avocatului 1500 lei- Cheltuieli privind emisiunea şi vacircnzarea de acţiuni 1400 lei

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate icircn 5 ani

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituireb) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr 30552009

2 Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE icircn condiţii de livrare CIF- Valoarea externă CIF 1500 euro- Transportul pe parcurs extern 200 euro- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro

Cursul de schimb a fost

- La livrarea mărfurilor = 42 leieuro- La icircncasarea creanţelor = 435 leieuro- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 432 leieuro- La plata transportului pe parcurs extern = 418 leieuro

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor la extern icircn condiţii de livrare CIFb) Cheltuielile de asigurare şi plata lorc) Icircncasarea contravalorii mărfurilor vacircnduted) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lore) Regularizarea veniturilor

3 Icircn luna mai se livrează mărfuri icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfii preţ de vacircnzare exclusiv TVA 3000 lei TVA 24 Icircn luna iunie se icircntocmeşte factura preţ de vacircnzare exclusiv TVA 4000 lei TVA 24

Conform OMFP nr 30552009 contabilizaţi

a) Livrarea mărfurilor icircn baza avizului de icircnsoţire a mărfiib) Factura emisă icircn iumie

4 Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un icircmprumut de 50000 lei pe termen de 2 ani cu o dobacircndă anuală de 10 care trebuie achitată la sfacircrşitul fiecărui an Dobacircnda din primul an se icircncasează cu icircntacircrziere adică icircn cursul celui de-al doilea an

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

Arătaţi care sunt icircnregistrările contabile conform OMFP nr 30552009 privinda) Acordarea icircmprumutului şi icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn primul anb) Icircncasarea dobacircnzii restante icircn cursul celui de-al doilea anc) Icircnregistrarea dobacircnzii cuvenite icircn anul al doilead) Rambursarea icircmprumutului

5 O societate comercială depune ca aport icircn natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5000 um amortizarea cumulată 2000 um Valoarea de aport a fost stabilită la 3500 um Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care icircncasează dividende icircn sumă de 400 um

Efectuaţi icircnregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr 30552009

6 Contabilizaţi conform OMFP nr 30552009 următoarele operaţiia) Se emit 1000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 leiacţiune valoarea nominală 3

leiacţiune Se icircncasează contravaloarea acţiunilorb) Se emit 1000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 leiobligaţiune Rata anuală a

dobacircnzii este de 10 Durata icircmprumutului este de 6 ani Icircmprumutul şi dobacircnzile aferente se plătesc peste 6 ani

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 leiacţiune care sunt anulated) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 leiacţiune care sunt anulate

7 Societatea M deţine 60 din acţiunile societăţii BETA M prezintă icircn bilanţ stocuri de mărfuri de 30000 um iar BETA are stocuri de mărfuri de 15000 um M utilizează pentru evaluare metoda FIFO iar BETA metoda LIFO Dacă ar fi utilizat metoda FIFO valoarea stocului ar fi fost de 14000 um O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M care a realizat prin vacircnzare un profit de 500 um

Care este valoarea stocurilor care apare icircn bilanţul consolidat

8 Filiala F a capitalizat la 0101N cheltuieli de constituire de 50000 um care sunt amortizate icircn 5 ani Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere icircn exerciţiul icircn care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 bdquoImobilizări necorporalerdquo)

Efectuaţi retratările de omogenizare icircn exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM II 2012

1 Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile

2 Identificaţi cel puţin patru domenii icircn care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv