„ Principiile sistemului fiscal international”

Impunerea fiscală este un complex de măsuri şi operaţiuni, efectuate în baza legii, care au ca

scop stabilirea impozitului ce revine în sarcina unei personae fizice sau juridice. Impunerea fiscală

include o latură politică, prin care se stabileşte cine şi pentru ce plăteşte impozitul, şi o latură

tehnică, adică metodele şi tehnicile prin care se măsoară obiectul impunerii şi se determină

cuantumul impozitului.

Prin fiscalitate statul încearcă să realizeze un echilibru între eficienţă şi echitate. Pe de o parte,

statul trebuie să asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea programelor sociale,

economice, de colaborare internaţională ş.a. Pe de altă parte, fiscalitatea trebuie organizată astfel

încât să nu apese pe cei defavorizaţi, ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor.

Referitor la eficienţă şi echitate, unele teorii economico-financiare pun accent pe eficienţă

(monetarismul, liberalismul ş.a.), iar altele pe echitate (social-democraţia,

democraţia creştină ş.a.). Impunerea fiscală se realizează în virtutea unor principia care, în timp, au

fost formulate de către mai mulţi economişti.

Adam Smith a formulat la începutul secolului al XIX-lea următoarele principii fundamentale

ale impunerii: maxima de justiţie (în sensul de dreptate socială în materie de impozite, ce presupune

că cetăţenii unei ţări trebuie să contribuie la constituirea banului public, atât cât le permit veniturile

obţinute); maxima de certitudine (se referă la faptul că, legile ce prevăd impozite şi taxe trebuie să

fie clare, concise şi cunoscute cu anticipaţie de către contribuabili); maxima comodităţii (vizează

asupra faptului că, modalităţile de plată a impozitelor şi taxelor trebuie să fie cât mai convenabile

pentru contribuabili); maxima economiei şi randamentului (presupune cote mici pentru impozitare,

deci sarcini fiscale mici pentru toţi contribuabilii, dar încasarea în totalitate a obligaţiilor fiscale).

O problemă importantă care se află astăzi în atenţia multor economişti şi factori de decizie este

aceea a optimizării sistemului fiscal. Introducerea sau modificarea unui impozit constituie o

problemă căreia trebuie să i se acorde o importanţă majoră datorită consecinţelor generate, de

aceasta, pe multiple planuri: economic şi financiar, social şi nu în ultimul rând politic.

Pentru a răspunde anumitor cerinţe de calitate şi performanţă, sistemele fiscale moderne, trebuie să

fie organizate şi să funcţioneze pe baza unor principii unanim acceptate. Dintre acestea se detaşează

principiul echităţii şi cel al eficienţei, a căror contrapunere face, de cele mai multe ori, obiectul

disputelor legate de fiscalitate, fiecare impozit căutând să împace mai mult sau mai puţin, aceste

două exigenţe. Considerat de Adam Smith ca principiu definitoriu pentru un bun sistem fiscal,

principiul echităţii fiscale este cerut nu numai din considerente de ordin filozofic, respectiv

asigurarea unei dreptăţi sociale în materie de impozite, dar şi din considerente de ordin practic, ştiut

fiind faptul că un sistem fiscal inechitabil generează o stare de rezistenţă din partea contribuabililor,

care se materializează în amplificarea fenomenului de sustragere de la plată a obligaţiilor fiscale.

Mai mult decât atât, acumularea în timp a nemulţumirilor populaţiei poate contribui la căderea de la

putere a factorilor politici, care nu îşi conturează politica fiscală pe criterii de echitate.

Teoretic, noţiunea de echitate fiscală este uşor de înţeles şi de explicat, aceasta presupunând

îndeplinirea cumulativă unor condiţii, cum ar fi:

- stabilirea unui minim neimpozabil în funcţie de natura venitului ce cade sub incidenţa impozitului,

precum şi stabilirea unor scutiri şi reduceri de impozite care să permită satisfacerea cerinţelor

decente de viaţă;

- aplicarea generală a impozitelor şi taxelor, astfel încât acestea să afecteze toate categoriile sociale

care realizează venituri din aceeaşi sursă sau care posedă acelaşi gen de avere;

- stabilirea sarcinii fiscale în funcţie de puterea de contribuţie, acesta presupunând diferenţierea

sarcini fiscale de la un subiect impozabil la altul, atât în funcţie de cuantumul şi natura materiei

impozabile cât şi de situaţia personală a acestora;

- la aceeaşi putere de contribuţie sarcina fiscală să fie aceeaşi pentru toate persoanele fizice,

indiferent de categoria socială căreia îi aparţin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent de

forma juridică în care sunt organizate şi funcţionează.

Având în vedere cele de mai sus, tot mai mulţi economişti, în special adepţi ai

neokeynesismului, consideră că un sistem fiscal modern trebuie să urmărească atât echitatea

orizontală, respectiv tratament fiscal identic pentru cei care sunt în esenţă egali din punct de vedere a

capacităţii de plată, cât şi echitatea pe verticală, respectiv tratament fiscal diferit pentru persoanele

diferite, urmărindu-se o „redistribuire a veniturilor între membrii societăţii, în scopul diminuării sau

înlăturării inegalităţilor generate de mecanismul pieţei”.

Dacă, în ceea ce priveşte asigurarea echităţii pe orizontală, aceasta este, în general, bine

acceptată şi apreciată, în privinţa echităţii verticale apar controverse legate de modalităţile posibile

de realizare a redistribuirii veniturilor, redistribuire considerată de unii arbitrară.

Conform principiului eficienţei încasării impozitelor (sau al randamentului) impozitele

trebuie percepute cu minim de cheltuieli şi prin obţinerea unui volum cât mai mare de venituri la

bugetul statului.

Alte categorii de principii au fost formulate de francezul Maurice Allais, laureat al premiului

Nobel pentru economie. În concepţia lui Maurice Allais, principiile impunerii sunt următoarele:

individualitatea -presupune că prin intermediul fiscalităţii trebuie să se dezvolte

personalitatea fiecărui cetăţean;

nediscriminarea -presupune că odată stabilite impozitele şi taxele, acestea să nu dea naştere

la discriminări în rândul contribuabililor;

impersonalitatea -presupune că sunt preferabile impozitele asupra fiecărui bun sau

operaţiune în parte, decât impozitele sintetice;

neutralitatea -presupune că utilizarea sistemului de impozite şi taxe să favorizeze

dezvoltarea economiei;

legitimitatea -presupune că fiscalitatea trebuie să facă distincţie între veniturile legale şi cele

ilegale;

lipsa arbitrariului -presupune existenţa unui cadru legislativ clar, concis, concret şi care să

nu dea naştere vreunui arbitrariu.

Literatura de specialitate a impus şi alte principii, care se adaugă celor expuse anterior,

principii ce trebuie îndeplinite de un sistem fiscal modern, şi anume:

• Principiul stabilităţii - reflectând maxima fiscală potrivit căreia ”un impozit bun este un

impozit vechi”, respectarea acestui principiu constituie, nu numai, o cerinţă pentru asigurarea

eficienţei încasării impozitelor dar şi pentru a permite contribuabililor luarea deciziilor de investiţii

în condiţii de certitudine, din punct de vedere al legislaţiei fiscale.

În privinţa stabilităţii legislaţiei fiscale, se poate aprecia că orice reformă fiscală trebuie să

pregătească facilităţile de tranziţie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversări brutale a

modurilor de impunere, modificările foarte frecvente ale legislaţiei constituind o reală sursă de

ineficacitate. Din păcate, se pare că acest lucru este cu greu înţeles de guvernanţii noştri. Stabilitatea

impozitului mai este apreciată, în literatura de specialitate, şi prin prisma randamentului constant al

acestuia în toate fazele ciclului economic, foarte mulţi autori de prestigiu considerând stabil acel

impozit al cărui „randament rămâne constant de-a lungul întregului ciclu economic”.

• Principiul flexibilităţii, parţial în contradicţie cu principiul stabilităţii, este foarte important

în condiţiile în care fiscalitatea este utilizată ca mijloc de politică conjuncturală, impozitul, a cărui

bază de impozitare este sensibilă la evoluţia activităţii economice, putând să joace, astfel, un rolul de

stabilizator economic automat.

• Principiul simplicităţii, devenit prioritar în ţările care au trecut la reformarea sistemelor

fiscale în ultimii ani, are în vedere faptul că un impozit este mai uşor de administrat, mai uşor de

înţeles şi deci susceptibil de a fi mai uşor acceptat de contribuabili cu cât acesta este mai simplu,

fără să conţină prea multe excepţii de la regula generală.

• Principiul certitudinii se referă la faptul că orice contribuabil trebuie să ştie, dinainte,

termenele, modalităţile şi cuantumul obligaţiilor sale fiscale, în felul acesta acţionându-se pe linia

creşterii încasărilor bugetare.

• Principiul comodităţii se referă la faptul că impozitele trebuie să fie percepute la termenele

şi după o procedură cât mai convenabilă pentru contribuabili. În acest sens, impozitele percepute

prin metoda stopajului la sursa sunt de preferat.

• Principiul neutralităţii cere ca impozitele să fie selecţionate, legiferate şi aplicate în aşa fel

încât să reducă la minim influenţa acestora asupra deciziilor economice. Din optica statului, aceasta

neutralitate nu trebuie radicalizată, impozitele urmând a fi folosite pentru corectarea ineficienţei

diverşilor agenţi economici şi, în general, pentru atingerea unor obiective economice, sociale, etc.

În legislaţia românească, principiile fiscalităţii presupun:

neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori şi capitaluri,

cu forma de proprietate, asigurând condiţii egale investitorilor, capitalului român şi străin;

certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la

interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentru

fiecare plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi să

poată determina influenţa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

echitatea fiscală la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferită a veniturilor, în

funcţie de mărimea acestora;

eficienţa impunerii prin asigurarea stabilităţii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel încât aceste prevederi să nu conducă la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea în vigoare la data adoptării de către acestea a unor decizii investiţionale majore.