Practica La ate Financiara
-
Upload
delia-cheptanariu -
Category
Documents
-
view
360 -
download
1
Transcript of Practica La ate Financiara
Universitatea Babeş-BolyaiFacultatea de Ştiinţe Economice şi Gestiunea Afacerilor
Catedra de Contabilitate
Practică laContabilitate Financiară
“S.C. SIMEX S.A.”
Cluj-Napoca, 2005
Cuprins
1. Prezentarea unităţii patrimoniale, cadrul legislativ, particularităţile activităţii şi ale structurii organizatorice, organigrama unităţii
......................... 5
2. Operaţii de încasări în numerar ............................................................................... 8
3. Acordarea şi justificarea avansului spre decontare ................................................. 11
4. Depuneri de numerar la bancă .................................................................................. 14
5. Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori şi decontarea valorii acestora
......................... 15
6. Eliberarea în consum a materiilor prime şi materialelor ........................................ 18
7. Contabilitatea intrărilor şi ieşiilor de imobilizări necorporale .................................. 20
8. Operaţiuni de intrare şi ieşire a imobilizărilor corporale în unităţile patrimoniale
......................... 24
9. Operaţiuni de intrare a imobilizărilor financiare în unităţile patrimoniale
......................... 28
10. Contabilitatea cheltuielilor privind energia şi apa .................................................... 29
11. Contabilitatea cheltuielilor privind mărfurile .......................................................... 31
12. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrări şi servicii prestate de terţi ......................... 33
13. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate
......................... 35
14. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile ................................................................... 38
15. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială ......................... 41
16. Contabilitatea cheltuielilor financiare ...................................................................... 43
17. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor ..................................... 45
18. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele .......................................................... 46
19. Contabilitatea stocurilor din producţie proprie ....................................................... 47
20. Contabilitatea vânzărilor de sotcuri din producţie proprie ..................................... 48
21. Contabilitatea veniturilor din vânzări de mărfuri .................................................... 50
22. Calculul, înregistrarea şi vărsarea impozitului pe profit ........................................... 52
Cartea Mare ............................................................................................................. 55
Balanţa de verificare ................................................................................................. 67
Registru Jurnal ....................................................................................................... 70
2
1. Prezentarea unităţii patrimoniale, cadrul legislativ, particularităţile activităţii şi ale structurii organizatorice,
organigrama unităţii
1.1. Date de identificare
Adresa: Şimleu Silvaniei, Str. Cehei, nr. 100
Telefon: 0260678653, 0260678654, 0260678204
Fax: 0260678203
Director: Bilţ Ioan Cristian
Societatea comercială SIMEX S.A. s-a constituit conform legii nr. 31/1990.
Bazându-se pe un colectiv de profesionişti, seriozitate şi un management adecvat,
S.C. SIMEX S.A., companie privată din 1996, a reuşit, într-un timp relativ scurt să ajungă
în topul producătorilor de mobilă.
Stiind că este mai uşor să ajungi în top decât să te menţii, obiectivul strategic al
companiei este asigurarea unui înalt nivel de competivitate tuturor produselor. În acest
scop, S.C. SIMEX S.A. a instituit un sistem eficient de asigurare a calităţii, care este
permanent supravegheat şi îmbunătăţit. Toţi angajaţii societăţii sunt implicaţi personal în
atingerea acestui obiectiv.
1.2. Domeniul de activitate şi organizarea internă
Obiectul de activitate îl constituie producerea şi comercializarea mobilierului din
lemn cu grad ridicat de prelucrare, destinat exportului. Compania produce o gamă largă de
mobilier: dormitoare, sufragerii, biblioteci, camere de zi, grupe de colţ, scaune etc., într-o
paletă variată de stiluri şi culori, executate din stejar, nuc, cireş, fag etc.
Principalele produse finite şi ponderea lor în producţia totală sunt:
dormitoare - 40%
sufragerii - 30%
mic mobilier - 10%
scaune tâmplăreşti - 10%
colţare - 10%
S.C. SIMEX S.A. este organizată pe platforma industrială a oraşului Şimleu
Silvaniei unde funcţionează două secţii de producţie mobilier, un atelier mecanic, o
centrală termică, un grup de uscătorii şi spaţii de depozitare.
3
În cadrul incintei unităţii, pe o suprafaţă de 66.164 mp, procesul de producţie este
organizat pe secţii, sectoare şi ateliere. Principalele secţii sunt:
Secţia croit masive, care asigură semifabricate masive necesare
Secţia de mobilă cu sectoare şi ateliere (croit, bordurat şi calibrat panouri; croit
şi îmbinat furnir; prese; prelucrări mecanice şi panouri; şlefuit în alb;
premontaj; finisaj; tapiţerie; ambalaj)
Procesul tehnologic în S.C. SIMEX S.A este unul integrat. Începând de la uscarea
cherestelei, croirea, prelucrările mecanice, finisajul, montajul şi ambalajul sunt realizate în
totalitate de către angajaţii firmei.
Consecvenţa în creşterea continuă a nivelului de calitate şi fiabilitate a produselor
sale, S.C. SIMEX S.A. a investit substanţial în tehnologii moderne de producţie în
domeniul mobilei.
În prezent societatea dispune de dotări tehnologice la nivel european în producţie
de cca. 80%, provenind din ţările europene: Germania, Italia, Franţa, Anglia. Dintre
acestea aminitim:
2 centre de prelucrare numerice
instalaţii uscare
maşini de şlefuit cu palpatori electronici
maşini de calibrat cu dublu contact
agregate de prelucrat pe patru feţe
1.3. Structura acţionariatului la 30.06.2004
Asociaţia PAS 3.025.525 acţiuniProexim Bucureşti 737.925 acţiuniPersoane fizice 3.595.607 acţiuniAlte persoane juridice 20.233 acţiuniTotal 7.379.290 acţiuni
1.4. Număr personal la 30.06.2004
La data de 30.06.2004, în S.C. SIMEX S.A. erau angajate 716 persoane.
1.5. Indicatori economici la 30.06.2004
Capital social: 42.039.815 milioane lei (ROL)
Producţie industrială: 67.403 milioane lei (ROL)
4
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
80000000
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Cifra de afaceri (mii lei)
1.6. Principalii furnizori şi reţeaua de distribuţie
Principalii furnizori ai S.C. SIMEX S.A. sunt: S.C. HERCULES S.R.L. – Valea
Drăganului pentru cherestea reprezentând 20% din totalul aprovizionărilor şi Ocolul
Silvic Izvoarele Barcăului, tot pentru cherestea dar în proporţie de 15% din totalul
aprovizionărilor.
Distribuţia produselor se realizează atât în nume propriu, direct din depozitele
proprii, cât şi prin intermediul comisionarilor.
1.7. Evoluţia cifrei de afaceri în perioada 1996 - 2004
5
1.8. Organigrama unităţii
6
Consiliul de administraţie
Director General
Director General Adjunct Departament Resurse Umane,
Administrativ
Birou Juridic Birou Asigurarea Calităţii
Compartiment Laborator
Compartiment Acţionariat
Director Economic
Birou Contabilitate
Birou Financiar
Birou Transporturi
Compartiment Reţea Calculatoare
Secţia 1 Secţia 2 Atelier SculpturăBaia Mare
Sector croit cherestea
Sector îmbinat masive,
asamblat rame, calibrat
Sector îmbinat furnire, croit,
presat, bordurat stratificate
Atelier prelucrări mecanice, şlefuire în alb
Atelier finisaj
Atelier SDV/ Prototipuri
Atelier de prelucrare cu comandă numerică
Sector prelucrări mecanice, şlefuire în alb
Sector pregătire în alb, montaj, ambalaj,
confecţionat ambalajeLinia A
Sector sculptură mecanică
Sector pregătire în alb, montaj, ambalaj,
Linia B
2. Operaţii de încasări în numerar
În cazul S.C. SIMEX S.A., operaţiile de încasări în numerar sunt într-o frecvenţă
foarte mică. Majoritatea încasărilor se fac prin virament bancar atât în lei cât şi în valută.
Operaţiile de încasări şi plăţi în numerar se desfăşoară în general în relaţiile cu clienţii şi
cu furnizorii. Aceste încasari şi plăţi în numerar se fac prin intermediul casieriei.
Operaţii: Se încasează în numerar 1.500 lei, contravaloarea unei facturi emise
către S.C. GRI SERVICE S.R.L. pentru 100 litri de lac.
Documente justificative: La primirea sumelor în numerar, se întocmeşte chitanţa
fiscală. De asemenea, primirea sumelor este înregistrată în registrul de casă al societăţii.
Recepţionerul completează registrul de casă cu toate operaţiunile care îl vizează.
Înregistrări contabile:
Transformarea materiilor prime în marfă 371 = 301 1.260,5 lei
Vânzare 4111 = % 1.500 lei371 1.260,5 lei4427 239,5 lei
Încasarea în numerar 5311 = 4111 1.500 lei
7
3. Acordarea şi justificarea avansului spre decontare
Se acordă avansuri spre decontare în cazul deplasărilor (delegaţii); de cele mai
multe ori produsele achiziţionate sunt plătite cu file cec.
Operaţii: Se acordă d-lui Grigore Pop un avans spre decontare în sumă de 100 lei,
iar la întoarcere acesta a justificat cheltuirea a 80 lei.
Documente justificative: La acordarea avansului, contabilul-şef emite o dispoziţie
de plată către casierie, care urmează să achite titularului avansului suma convenită.
Delegatul semnează pe partea a doua a dispoziţiei de plată de primirea sumei prevăzute.
După întoarcerea delegatului, se completează un decont de cheltuieli. Pe baza acestui
decont de cheltuieli delegatul poate să returneze o parte din suma acordată ca avans sau
poate să primească de la unitatea patrimonială suma ce reprezintă cheltuielile
suplimentare pe care el le-a efectuat din resursele proprii.
Înregistrări contabile:
Acordare avans 542 = 5311 100 lei
Justificare avans % = 542 100 lei6022 80 lei5311 20 lei
9
DISPOZIŢIE DE *)....plată……………… către casieria S.C. Simex S.A.
Nr. …1……………………..din…03.07.2005...……Numele si prenumele…Dorin Matei. …………………………...Funcţia………şef de secţie……………………………………... Suma…100 lei
unasuta lei.……………………………..
Scopul încasarii/plăţii . …avans spre decontare………………………………………..
Sem
nătu
ra
Conducatorul unitaţii Viza de control financiar preventiv
Compartimentul financiar- contabil
C. FlorinL. Maria L. Maria
Se
com
plet
eaza
num
ai
pent
ru p
laţi
Date suplimentare privind beneficiarul sumei
Actul de ientitate:Seria…HC.Nr…451698…….
Am primit suma de … 100 …lei… (în cifre)
Data…03.07.2005……………..Semnatura……D.Matei……………
Platit-încasat suma de ..........100…….leiData ………03.07.2005………………………..Suma……100 lei…………………………..
10
Unitatea S.C. Simex S.A.
Decont de cheltuieli nr. 1/04.07.2005
Domnul ….Dorin Matei.………………………… Avand funcţia de ………şef de secţie……………………………………… A primit un avans de …100 lei, adică unasuta lei, conform dispoziţiei de plată nr.1./03.07.2005………… si a efectuat următoarele cheltuieli, conform documentelor.
Felul actului Nr . si data actuluiSuma
Bon fiscal 47534/ 16.07.2002 80
Total cheltuieli 80Diferenţa de restituit s-a depus cu chitanţa nr. 02217351/ 04.07.2005
Diferenţa de 20 lei
Sem
nătu
ra Se aproba
conducătorul unitatii
Control financiar preventiv
Verificat decont
Sef compartiment
Titular decont
C. Florin L. Maria C. L. D. Matei.
11
primit
restitutit
4. Depuneri de numerar la bancă
În cazul în care unitatea are încasări mari şi depăşeşte plafonul de casă are
obligaţia să depună a doua zi numerarul la bancă.
Operaţii: Se depun la bancă 1.000 lei la data de 04.07.2005
Documente justificative: Pentru depunerile de numerar se utilizează foaia de
vărsământ.
Înregistrări contabile:
Depunere din casierie 581 = 5311 1.000 lei
Încasare în bancă 5121 = 581 1.000 lei
12
5. Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori şi
decontarea valorii acestora
Unitatea se aprovizionează cu materii prime şi materiale, le prelucrează şi obţine
produsul finit.
Operaţii: Se înregistrează aprovizionarea cu cherestea în valoare de 40.000 lei +
TVA 19%. Se achită către firmă suma datorată.
Documente justificative: se folosesc următoarele documente în aprovizionarea cu
materii prime şi materiale:
- aviz de însoţire a mărfii
- factură fiscală
- notă recepţie
- fişă limită
Aprovizionarea se face de la firma S.C. HERCULE S.R.L. – Valea Drăganului.
Înregistrări contabile:
Intrarea în unitate % = 401 47.600 lei301 40.000 lei
4426 7.600 lei
Achitare datorie 401 = 5121 47.600 lei
13
6. Eliberarea în consum a materiilor prime şi materialelor
Se eliberează materiale, în cazul acesta lemn, necesare unei comenzi pentru
export.
Operaţii: Se dau în consum materii prime în valoare de 20.000 lei.
Documente justificative: În acest caz, şeful de tură va elibera un bon de consum.
Înregistrarea contabilă:
Eliberare în consum 601 = 301 20.000 lei
16
7. Contabilitatea intrărilor şi ieşirilor de imobilizări necorporale
Unitatea utilizează un program informatic, având reţea de calculatoare, achiziţionat
de la S.C. Alfa Software, din Zalău. Programul se numeşte AS 2000. Amortizarea
imobilizărilor necorporale conform legii 571/2003 este pe durată de 3 ani.
Societatea vinde apoi un program de gestiune folosit anterior numit Compas.
Acesta a fost amortizat complet. Programul a fost achiziţionat cu 300 lei iar acum S.C.
SIMEX S.A. îl vinde cu 210 lei, creanţa încasându-se ulterior prin bancă.
Operaţii:
A. Se achiziţionează un program informatic de la o firmă specializată în
valoare de 800 lei.
B. Se vinde un program informatic către o altă societate cu 210 lei.
Documentele justificative folosite în acest caz sunt următoarele:
A. Pentru achiziţionarea programului AS 2000:
Factură fiscală emisă de către furnizorul programului informatic.
Ordinul de plată emis de către unitate pentru achitarea facturii emise de
către furnizor.
B. Pentru vânzarea programului Compas:
Factură fiscală emisă de către S.C. SIMEX S.A.
Înregistrări contabile:
A. Achiziţia programului AS 2000
B. Vânzarea programului Compas
Achiziţia programului % = 404 952 lei208 800 lei
4426 152 lei
Plata 404 = 5121 952 lei
Vânzarea programului 4111 = % 250 lei721 210 lei4427 40 lei
Scoaterea din evidenţă 2808 = 208 300 lei
18
8. Operaţiuni de intrare şi ieşire a imobilizărilor corporale
în unităţile patrimoniale
Operaţii:
A. Se achiziţionează un utilaj de la o firmă specializată
în valoare de 95.000 lei conform facturii fiscale.
B. Societatea vinde o instalaţie industrială de măsurare
în valoare de 25.000 lei firmei S.C. IZOMAT S.A. la preţul de 20.000 lei,
aceasta fiind amortizată în proporţie de 70%
Documente justificative:
A. În cazul achiziţiei se folosesc următoarele documente justificative:
- factura fiscală a furnizorului
- ordin de plată
B. În cazul vânzării instalaţiei se folosesc următoarele
documente justificative:
- factura fiscală emisă de S.C. SIMEX S.A.
- proces verbal de vânzare-cumpărare
Înregistrări contabile:
Achiziţie mijloc fix % = 404 113.050 lei2131 95.000 lei4426 18.050 lei
Achitare factură 404 = 5121 113.050 lei
Vânzare mijloc fix 461 = % 23.800 lei7583 20.000 lei4427 3.800 lei
Scoatere din evidenţă % = 2132 25.000 lei2813 17.500 lei6583 7.500 lei
22
9. Operaţiuni de intrare a imobilizărilor financiare
în unităţile patrimoniale
Operaţii: Societatea achiziţionează 12.000 acţiuni emise de S.C. IZOMAT S.A. la
preţul de 1.25 lei / acţiune. Preţul total plătit pentru acţiunile achiziţionate este de 15.000
lei.
Documente justificative: În acest caz se foloseşte ordinul privind cumpărarea
titlurilor de valoare, contractul de vânzare-cumpărare precum şi ordinul de plată pentru
achitarea contravalorii acţiunilor.
Înregistrarea contabilă:
Achiziţie titluri 262 = 5121 15.000 lei
26
10. Contabilitatea cheltuielilor privind energia şi apa
În activitatea S.C. SIMEX S.A., cheluielile mari cu energia şi apa sunt inevitabile,
astfel că au fost negociate contracte cu furnizorii: S.C. Publiserv S.A Zalău pentru
furnizarea apei şi S.C. Electrica S.A. Zalău pentru energia electrică.
Operaţii: Se înregistrează factura de energie electrică în valoare de 31.600 plus
TVA.
Documente justificative: factură emisă de către S.C. Electrica S.A şi ordinul de
plată emis de către societate pentru achitarea contravalorii facturii.
Înregistrări contabile:
Primirea facturii % = 401 37.604 lei208 31.600 lei
4426 6.004 lei
Achitarea facturii 401 = 5121 37.604 lei
27
11. Contabilitatea cheltuielilor privind mărfurile
Operaţii: S.C. SIMEX S.A. vinde 3 m3 de cherestea la 400 lei / m3, TVA inclus, la
S.C. SIMEX PLUS S.R.L.
S.C. SIMEX. S.A. are înregistrată cheresteaua ca şi materie primă şi se va
transforma în marfă.
În cazul aprovizionării cu material lemnos, din 2005, între firmele plătitoare de
TVA, intervine taxarea inversă la TVA.
Documente justificative: factura fiscală pentru mărfurile vândute şi aviz de
însoţire a mărfii. S.C. SIMEX PLUS întocmeşte notă de recepţie şi ordin de plată pentru
mărfurile achiziţionate.
Înregistrări contabile:
Transformarea materiilor prime în mărfuri
371 = 301 1.008 lei
Vânzarea mărfurilor 4111 = 707 1.200 lei
Taxarea inversă a TVA 4426 = 4427 228 lei
Descărcarea gestiunii 607 = 371 1.008 lei
29
12. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrări şi
servicii prestate de terţi
Cheltuielile cu lucrări şi servicii prestate de terţi sunt mai putin frecvente în
activitatea societăţii.
Datorită specificului activităţii, firma are contract de colaborare cu diferiţi terţi:
Nord Simex, Miraj Tăşnad etc.
Operaţii: Se înregistrează cheltuieli cu sericii prestate de terţi în valoare de 360 lei.
Documente justificative: Pe baza facturii fiscale primite se înregistrează
cheltuielile cu serviciile prestate. Achitarea serviciilor efectuate se face prin ordin de
plată.
Înregistrări contabile:
Primirea facturii % = 401 428 lei621 360 lei
4426 68 lei
Achitarea facturii 401 = 5121 428 lei
31
13. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele,
taxele şi vărsămintele asimilate
A. Impozite locale (teren, clădiri, auto, taxă firmă) pe baza declaraţiei de
impunere anuală depusă la primăria locală.
Înregistrarea contabilă:
Achitarea se face în patru tranşe trimestriale cu ordin de plată:
B. TVA - Se întocmeşte un dosar de rambursare care este supus verificării lunare
către Direcţia de Control Fiscal Zalău.
Documente justificative: Decont de TVA.
Înregistrarea contabilă:
Inregistrarea 635 = 446 15.000 lei
Achitarea 446 = 5121 15.000 lei
Regularizarea TVA 4427 = % 33.001,68 lei4426 32.767 lei4423 234,68 lei
33
14. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile
Plata salariilor, în S.C. SIMEX S.A. se face atât prin casieria unităţii cât şi prin
încărcarea cardurilor slariaţilor prin aparatele POS ale unităţii.
Documente justificative: Stabilirea de către angajator a sumelor pe care le
datorează direct angajaţilor implică stopajul la sursă a sumelor pe care angajatul le
datorează bugetelor statului. Toate aceste reţineri, precum şi sporurile de vechime, de
noapte sunt reflectate în statul de plată pe care îl intocmeşte angajatorul.
Desigur, acordarea directă a salariilor implică semnarea de către angajat a faptului
că a încasat salariul în diferitele registre pe care le poate întocmi autonom unitatea.
Operaţii: Domnul Pop Vasile are salariu de încadrare de 380 lei şi un spor de
vechime de 25%, rezultând un salariu brut de 475 lei.
Contribuţiile angajatului
Reţineri din salariu Procent Suma
Contribuţia la asigurările
sociale9.5% din salariul brut 45 lei
Contribuţia la fondul de
şomaj1% din salariul de încadrare 4 lei
Contribuţia pentru asigurările
sociale de sănătate6.5% din salariul brut 31 lei
Scăzând aceste contribuţii rezultă un venit net de 395 lei din care se scade
deducerea personală de 250 lei. De aici rezultă un venit bază de calcul de 145 lei. La
acest venit bază de calcul se aplică 16% impozit reprezentând 23 lei.
Salariul net reprezintă 395 – 23 = 372 lei
Angajatul primeşte 100 lei avans, deci la sfârşitul lunii mai trebuie sa primească
272 lei.
36
Înregistrări contabile:
Inregistrarea cheltuielilor salariale:
641 = 421 475 lei
Reţineri salariale 421 = % 103 lei4312 45 lei4372 4 lei4314 31 lei444 23 lei
Inregistrarea avansului 421 = 425 100 lei
Plata avansului 425 = 5311 100 lei
Plata salariilor 421 = 5311 272 lei
37
15. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurările
şi protecţia socială
Până acum am înregistrat datoriile angajatului fată de bugetele de asigurări sociale.
Mai trebuie să înregistrăm şi datoriile angajatorului, reprezentat în cazul de faţă de S.C.
SIMEX S.A., faţă de bugetele de asigurări sociale conform legilor în vigoare.
Operaţii:
Pentru Dl. Pop Vasile, angajatorul are următoarele datorii faţă de asigurările sociale
şi protecţia socială.
Contribuţiile unităţii
Contribuţii Procent Suma
Contribuţia la asigurările
sociale22% din salariul brut 105 lei
Contribuţia la fondul de
şomaj7% din salariul brut 33 lei
Contribuţia pentru fondul
naţional de accidente şi boli
profesionale
1.375% din salariul brut 7 lei
Contribuţia la fondul de
şomaj3% din salariul brut 14 lei
Comision datorat Inspecţiei
Teritoriale a Muncii0.25% din salariul brut 1,19 lei
Documente justificative: principalul document care este folosit în aceasta operaţie
este centralizatorul state de plată pe luna curentă a acestui an. Totuşi, se mai emite un
ordin de plată către bancă a datoriilor pe care le are societatea faţă de organismele
statului.
39
Înregistrări contabile:
Înregistrarea cheltuielilor pentru CAS 6451 = 4311 105 lei
Înregistrarea cheltuielilor pentru sănătate 6453 = 4313 33 lei
Înregistrarea cheltuielilor pentru riscul de accidente
6451 = 4311 7 lei
Înregistrarea cheltuielilor pentru şomanj 6452 = 4371 14 lei
Înregistrarea cheltuielilor pentru comisionul pentru cărţile de muncă
635 = 447 1,19 lei
Achitarea contribuţiilor angajatorului % = 5121 160,19 lei4311 105 lei4313 33 lei4311 7 lei4371 14 lei447 1,19 lei
40
16. Contabilitatea cheltuielilor financiare
În categoria cheluielilor financiare se încadrează şi cele rezultate din diferenţele de
curs valutar. Principala cauză a acestor variaţii este instabilitatea economică pe plan
mondial. Fiind în principal o firmă axată pe export, S.C. SIMEX S.A., are multe contacte
cu firme străine şi multi clienţi străini, care pot să achite la anumite termene sumele pe
care le datoreaza societăţii. Pot apărea astfel cheltuieli financiare care nu erau prevăzute
de societate.
Celelalte cheltuieli financiare sunt şi mai rar intalnite în activitatea unitatii, căci nu
prea apelează la împrumuturi – pentru a avea astfel cheltuieli de natura dobânzilor, nu
acţionează în participaţii – deci sunt evitate şi tipul acesta de cheltuieli financiare.
Operaţii: S-au livrat produse în valoare de 20.000 euro fără TVA, evaluate la un
cost de producţie de 40.000 lei în data de 18.08.2005 când cursul euro era de 3,6261 lei.
Beneficiarul plăteşte la data de 25.08.2005 cei 20.000 de euro dar în această dată cursul
este de 3,4125. Rezultă o diferenţă de 4.272 lei
Documente justificative: Pierderile din curs valutar se observă comparând sumele
înscrise pe factura emisă de societate şi chitanţa care este emisă după ce clientul achită
suma - dacă este efectuată în numerar, sau extrasul de cont.
Înregistrări contabile:
Vânzare produse 4111 = % 86.301,18 lei701 72.522 lei4427 13.779,18 lei
Descărcarea gestiunii 711 = 345 40.000 lei
Încasare % = 4111 86.301,18 lei5124 81.217,50 lei665 5.083,68 lei
41
17. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor
Amortizarea este procesul de recuperare treptată a valorii amortizabile a unui bun,
de regulă pe parcursul duratei de viaţă utilă, prin includerea în cheltuielile exerciţiului a
unei părţi din valoarea de amortizat sub forma amortismentului.
Societatea înregistrează cheltuieli cu amortizarea clădirilor, echipamentelor de
lucru, maşini şi utilaje, mijloace de transport şi aparatură de birou. Se practică amortizarea
liniară pentru construcţii şi amortizarea degresivă pentru restul mijloacelor fixe.
Regimul de amortizare liniară constă în includerea uniformă în cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporţional cu durata normală de funcţionare a
imobilizărilor respective.
În cazul metodei de amortizare degresivă amortizarea se calculează prin înmulţirea
cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori:
a) 1,5 dacă durata de utilizare este între 2 şi 5 ani
b) 2,0 dacă durata de utilizare este între 5 şi 10 ani
c) 2,5 dacă durata de utilizare este mai mare de 10 ani
Operaţii: Se înregistrază cheltuiala cu amortizarea, aferentă unei luni, pentru o
clădire, cheltuială în valoare de 5.000 lei.
Documente justificative: Documentul folosit în acest caz este nota contabilă.
Înregistrarea contabilă:
Înregistrare amortizare 6811 = 2812 5.000 lei
43
18. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele
Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau
valoare incertă. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru elemente
cum sunt:
Litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
Cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli
privind garanţia acordată clienţilor;
Alte provizioane.
Operaţii: Conform legii, S.C. SIMEX S.A. fiind producător de mobilier din lemn,
este obligată să acorde garanţie de un an pentru toate obiectele de mobilier vândute.
Ţinând cont că în anul 2004 s-au efectuat vânzări în valoare de 3.000.000 lei (RON) fără
TVA şi TVA 19% pentru care s-a acordat garanţie de un an. Procentul mediu de cheltuieli
cu remedierile livrărilor cu termen de garanţie, realizat în 2004 este de 1%. În anul 2005
s-a constituit un provizion de 1%.
Documente justificative: În acest caz folosim ca document justificativ nota
contabilă.
Înregistrarea contabilă:
Înregistrarea provizionului 6812 = 1512 30.000 lei
44
19. Contabilitatea stocurilor din producţie proprie
În luna iunie se produce mobilier în secţiile de producţie iar în momentul
terminării procesului tehnologic, produsele finite se predau la depozitul de produse finite.
Operaţii: Se înregistrează producţia lunii iunie în valoare de 275.000 lei
Documente justificative: Bon de predare
Pentru vânzări către diferiţi beneficiari:
- Invoice (Factură externă)
- Factură fiscală
- Declaraţie vamală de export
Înregistrarea contabilă:
Înregistrarea obţinerii produselor 345 = 711 275.000 lei
45
20. Contabilitatea vânzărilor de stocuri din producţie proprie
S.C. SIMEX S.A. are ca obiect de activitate producerea şi comercializarea de
mobilier.
Operaţii: Se vinde mobilier în valoare de 75.000 fără TVA unui client conform
facturii.
Documente justificative:
- factura fiscală pentru produsele vândute;
- extrasul de cont.
Înregistrări contabile:
Vânzare produse finite 4111 = % 89.250 lei701 75.000 lei4427 14.250 lei
Descărcarea gestiunii 711 = 345 50.000 lei
Încasarea prin bancă 5121 = 4111 89.250 lei
46
21. Contabilitatea veniturilor din vânzări de mărfuri
Operaţii: S.C. SIMEX S.A. vinde 10 m3 de cherestea la 350 lei / m3 la S.C.
SIMEX NORD S.R.L. Societatea are înregistrată cheresteaua ca şi materie primă şi se va
transforma în marfă. Din 2005, între firmele plătitoare de TVA, intervine taxarea inversă
la TVA în cazul aprovizionării cu material lemnos.
Documente justificative: factura fiscală pentru mărfurile vândute.
Înregistrări contabile:
Transformarea materiilor prime în mărfuri
371 = 301 2.500 lei
Vânzarea mărfurilor 4111 = 707 3.500 lei
Taxarea inversă a TVA 4426 = 4427 665 lei
Descărcarea gestiunii 607 = 371 2.500 lei
48
22. Calculul, înregistrarea şi vărsarea impozitului pe profit
Impozitul pe profit este aplicat conform codului fiscal şi este de 16% aplicat
asupra profitului brut realizat.
Diferenţa dintre veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora în cadrul unui an fiscal reprezintă rezultatul contabil. Rezultatul
contabil corectat cu cheltuielile nedeductibile fiscal şi cu deducerile fiscale permite
determinarea rezultatului impozabil.
Operaţii: Se calculează şi se achită trimestrial impozitul pe profit până la data de
25 a lunii următoare perioadei de raport. Societatea înregistrează un profit de 62.500 lei
iar impozitul pe profit aferent este de 10.000 lei.
Documente justificative: Declaraţia 100 – privind obligaţii de plată la bugetul
consolidat.
Plata se face cu ordin de plată către Administraţia centală de Stat.
Înregistrări contabile:
Înregistrarea impozitului pe profit 691 = 441 10.000 lei
Plata impozitului 441 = 5121 10.000 lei
50
Registru Jurnal
Nr. Crt.
Data Explicatie Nr. Doc.Cont
DebitorCont
CreditorSuma
1 01.07.2005 INCASAREA CONTRAVALORII F.F. 0258221 02217350 5311 4111 15002 01.07.2005 OBTINEREA PRODUCTIEI LUNII IUNIE 12 345 711 2750003 01.07.2005 TRANSFORMAREA MATERIILOR PRIME IN MARFURI 371 301 1260.5
4 01.07.2005 VANZARE MARFURI 02582214111 % 1500
371 1260.5 4427 239.5
5 03.07.2005 ACORDARE AVANS 1 542 5311 100
6 04.07.2005 JUSTIFICARE AVANS % 542 100
47534 6022 8002217351 5311 20
7 04.07.2005 DEPUNERE DIN CASIERIE 1 581 5311 10008 04.07.2005 INCASARE IN BANCA 1 5121 581 1000
9 04.07.2005 INTRAREA IN UNITATE A MATERIILOR PRIME 0358221% 401 47600
301 400004426 7600
10 04.07.2005 ACHITARE DATORIE CONFORM F.F. 0358221 150 401 5121 4760011 05.07.2005 ELIBERARE IN CONSUM MATERII PRIME 123 601 301 20000
12 06.07.2005 INTRARE PROGRAM INFORMATIC AS 2000 0458221% 404 952
208 8004426 152
13 06.07.2005 ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F 0458221 160 404 5121 952
14 08.07.2005 VANZARE PROGRAM INFORMATIC COMPAS 02582234111 % 250
721 210 4427 40
15 08.07.2005 DESCARCARE GESTIUNE PROGRAM INFORMATIC COMPAS 123456 2808 208 300
68
16 11.07.2005 ACHIZITIE MIJLOC FIX0558221 % 404 1130500558221 2131 950000558221 4426 18050
17 11.07.2005 ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F. 0558221 170 404 5121 113050
18 11.07.2005 VANZARE MIJLOC FIX 0258229461 % 23800
7583 20000 4427 3800
19 11.07.2005 SCOATERE DIN EVIDENTA INSTALATIE DE MASURARE 123% 2132 25000
2813 175006583 7500
20 12.07.2005 ACHIZITIE TITLURI DE PARTICIPARE 180 262 5121 15000
21 12.07.2005 INREGISTRARE FACTURA DE ENERGIE ELECTRICA 0858225% 401 37604
605 316004426 6004
22 12.07.2005 PLATA FACTURII DE ENERGIE ELECTRICA 190 401 5121 3760423 13.07.2005 TRANSFORMAREA MATERIILOR PRIME IN MARFURI 123546 371 301 100824 13.07.2005 VANZAREA MARFURILOR 0858221 4111 707 120025 13.07.2005 TAXAREA INVERSA A TVA 123456 4426 4427 22826 13.07.2005 DESCARCAREA GESTIUNII CHERESTEA 123546 607 371 1008
27 14.07.2005 INREGISTRAREA FACTURII SERVICII TERTI 0228663% 401 428
621 3604426 68
28 14.07.2005 ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F. 0228663 200 401 5121 42829 15.07.2005 PLATA AVANSULUI PT SALARII 210 425 5311 100
30 18.07.2005 VANZARE PRODUSE 02582854111 % 86301.18
701 72522 4427 13779.18
31 18.07.2005 DESCARCAREA GESTIUNII PRODUSE 5234567 711 345 4000032 18.07.2005 INREGISTRARE PROVIZION 1234567 6812 1512 3000033 19.07.2005 AMORTIZAREA PE LUNA IULIE A CONSTRUCTIEI 32123 6811 2812 500034 22.07.2005 INREGISTRAREA IMPOZITULUI PE PROFIT 691 441 10000
69
36 25.07.2005 INCASARE DATORIE CONFORM F.F. 0258285 1234568% 4111 86301.18
5124 81217.5665 5083.68
37 26.07.2005 VANZARE PRODUSE FINITE 02582324111 % 89250
701 75000 4427 14250
38 26.07.2005 DESCARCAREA GESTIUNII STOCURI 711 345 5000039 26.07.2005 INCASAREA DATORIE CONFORM F.F. 0258232 5121 4111 8925040 27.07.2005 TRANSFORMARE MATERII PRIME IN MARFURI 371 301 250041 27.07.2005 VANZARE MARFURI 0258291 4111 707 350042 27.07.2005 TAXAREA INVERSA A TVA 4426 4427 66543 27.07.2005 DESCARCARE GESTIUNE MARFURI 607 371 250044 31.07.2005 INREGISTRARE CHELTUIELI CU SALARIILE 1 641 421 475
45 31.07.2005 RETINERI SALARIATI 1
421 % 203 444 23 4372 4 4312 45 4314 31 425 100
46 31.07.2005 CONTR. PT. ASIG. ACCIDENTE MUNCA 1 6451 4311 747 31.07.2005 CONTR. SOC. LA FD. SOMAJ 1 6452 4371 1448 31.07.2005 FOND SANAT. DATORAT DE SOC. 1 6453 4313 3349 31.07.2005 CAS CALCULAT - SOCIETATE 1 6451 4311 10550 31.07.2005 COMISION INSPECT. TERIT. DE MUNCA 1 635 447 1.19
51 31.07.2005 INCH.TVA LUNA IULIE 2005 4427 % 33001.68 4426 32767 4423 234.68
52 31.07.2005 INREGISTRAREA IMPOZITELOR LOCALE 635 446 1500053 31.07.2005 PLATA IMPOZITULUI LOCAL 446 5121 1500054 01.08.2005 PLATA SALARIULUI 220 421 5311 272
55 01.08.2005 PLATA CONTRIBUTIILOR 230% 5121 160.19
4311 105
71