Politici Si Optiuni Contabile Problema Rezolvata

Politici si optiuni contabile

Rezolvare exemplul 9 - seminar:La 01.01.N societatea Y a achiziionat un utilaj la un cost de 50.000 lei, cu o durat de utilitate estimat de 4 ani. Regimul de amortizare este degresiv, indice de degresie 1,2. La aceeai dat sunt estimate cheltuieli cu dezafectarea ce vor fi realizate la finalizarea lucrrilor n valoare de 5.000 lei. Pentru exerciiul N se estimeaz: valoarea rezidual 6.000, preul de vnzare 38.000 lei, costurile vnzrii 1.000 lei; veniturile ce se vor realiza din utilizarea echipamentului pe toat perioada de utilitate, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt:

anNN+1N+2N+3

rata actualizare10%12%14%16%

flux de trezorerie estimat18.00016.0007.500

La 31.12.N+1 se modific regimul de amortizare, respectiv utilajul se amortizeaz liniar i se revizuiesc: cheltuielile cu dezafectarea 4.000 lei, valoarea rezidual la 5.500 lei, preul de vnzare 25.000 lei, costurile vnzrii 1.000 lei; fluxurile de trezorerie ateptate a se realiza din utilizarea echipamentului pe perioada de utilitate rmas, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt:

anN+2N+3

rata actualizare15%19%

flux de trezorerie estimat15.0008.500

La 31.12.N+2 se reestimeaz: durata de utilitate total 5 ani, cheltuielile cu dezafectarea 7.000 lei, valoarea rezidual la 4.500 lei, preul de vnzare 20.000 lei, costurile vnzrii 1.000 lei; fluxurile de trezorerie ateptate a se realiza din utilizarea echipamentului pe perioada de utilitate rmas, precum i ratele de actualizare pentru aceeai perioad sunt:

anN+3N+4

rata actualizare21%23%

flux de trezorerie estimat15.50010.000

La 31.12.N+3 se reestimeaz cheltuielile cu dezafectarea 8.000 lei.La 31.12.N+4 societatea vinde utilajul cu 4.700 lei, iar costurile suportate cu refacerea zonei sunt de 8.500 lei.Din punct de vedere fiscal ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor nu sunt deductibile, amortizarea recunoscut este cea n regim liniar, iar provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt recunoscute. Cota de impozit 16%.

S se efectueze nregistrrile aferente celor 5 exerciii financiare n conformitate cu prevederile normelor contabile internaionale IAS 16, IAS 36, IAS 37 i IAS 12. S se determine i impactul acestor prelucrri asupra situaiilor financiare (precizm c situaiile financiare vor surprinde doar posturile asupra crora au intervenit modificri fr a ine cont de celelalte elemente de active, datorii, capitaluri proprii, venituri sau cheltuieli pe care ar putea s le dein societatea respectiv) (toate valorile sunt exprimate n lei).Rezolvare

nregistrrile aferente exerciiului N:

1) la 01.01.N se nregistreaz achiziia utilajului:

Utilaje = Furnizori de imobilizri50.000

2) la 01.01.N se calculeaz i nregistreaz provizionul pentru riscuri i cheltuieli[footnoteRef:1]: [1: calculul valorii actualizate a provizionului, precum i a cheltuielii financiare sunt inspirate din lucrarea Grbin, M., Bunea, S. Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)-IFRS, vol.II, CECCAR, Bucureti, 2005, pag.134]

valoare actualizat provizion = 5.000/(1,1*1,12*1,14*1,16) = 3.069

Utilaje = Provizioane pentru dezafectare3.069

3) la 31.12.N se determin i nregistreaz cheltuiala financiar aferent exerciiului N din provizionul pentru dezafectare:

cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 31.12.N valoare provizion actualizat la 01.01.N = 5.000/(1,12*1,14*1,16) 3.069 = 3.376 3.069 = 307sau: cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 01.01.N * 10% = 3.069 * 10% = 307

Cheltuieli financiare = Provizioane pentru dezafectare307

4) la 31.12.N se determin i nregistreaz amortizarea (n regim degresiv), aferent exerciiului N:

valoare amortizabil = 50.000 + 3.069 6.000 = 47.069amortizare liniar = 100/4ani = 25%amortizare degresiv = amortizare liniar * indice de degresie = 25% * 1,2 = 30%amortizare N = 47.069 * 30% = 14.121

Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea utilajelor14.121

5) la 31.12.N se determin i nregistreaz deprecierea aferent exerciiului N:

valoare net contabil = 53.069 14.121 = 38.948Valoarea de utilitate este determinat n urmtorul tabel:

anN+1N+2N+3Valoare rezidual

rata actualizare12%14%16%16%

factor de actualizare0.8928570.7832080.675180.67518

flux de trezorerie estimat18.00016.0007.5006.000

flux de trezorerie actualizat16.07112.5315.0644.051

valoare de utilitate37.718

Valoare just net = 38.000 1.000 = 37.000Valoare recuperabil = max (37.718;37.000) = 37.718Depreciere la 31.12.N = 38.948 37.718 = 1.230

Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea utilajelor1.230

6) calculul i nregistrarea impozitelor amnate:

Valoare net contabil utilaj = 53.069 14.121 1.230 = 37.718Baza fiscal activ = 53.069 53.069/4 = 39.802 => diferen temporar deductibil = 2.084

Creane cu impozitul amnat de nregistrat N = 2.084 * 16% = 333

Creane cu impozitul amnat= Venituri din impozite amnate333

nregistrrile aferente la 31.12.N+1:

not: schimbarea estimrilor va afecta rezultatul financiar al exerciiului n care se realizeaz aceste modificri, conform prevederilor normei internaionale IAS 8.

1) se determin i nregistreaz cheltuiala financiar aferent exerciiului N+1 din provizionul pentru dezafectare:

cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 31.12.N+1 valoare provizion actualizat la 31.12.N = 5.000/(1,14*1,16) 3.376 = 3.781 3.376 = 405


2) se nregistreaz diminuarea provizionului pentru dezafectare innd cont de noile estimri ale cheltuielilor cu dezafectarea i ale ratelor de actualizare:

valoare actualizat provizion = 4.000/(1,15*1,19) = 2.923valoare diminuare provizion = 2.923 3.376 405 = 858

Utilaje = Provizioane pentru dezafectare 858

3) se calculeaz i se nregistreaz amortizarea pentru N+1, n regim liniar:

valoare amortizabil = 37.718 858 5.500 = 31.360amortizare liniar N+1 = valoarea amortizabil/durata rmas de amortizat = 31.360/3 = 10.453


4) se determin i nregistreaz deprecierea aferent exerciiului N+1:

valoare net contabil = 37.718 858 10.453 = 26.407Valoarea de utilitate este determinat n urmtorul tabel:

anN+2N+3Valoarea rezidual

rata actualizare15%19%19%

factor de actualizare0.8695650.7307270.730727


flux de trezorerie actualizat13.0436.2114.019


Valoare just net = 25.000 1.000 = 24.000Valoare recuperabil = max(23.274;24.000) = 24.000Depreciere la 31.12.N+1 = 26.407 24.000 = 2.407

Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor = Ajustri pentru deprecierea utilajelor2.407


Valoare net contabil utilaj = 50.000 + (3.069 858) (14.121 + 10.453) (1.230 + 2.407) = 24.000Baza fiscal activ = 50.000 + (3.069 858) 13.267 38.944/3 = 25.963 => diferen temporar deductibil = 1.963

Creane cu impozitul amnat de nregistrat N+1 = 1.963 * 16% = 314Creane cu impozitul amnat existent = 333Creane cu impozitul amnat de anulat = 19

Cheltuieli cu impozite amnate= Creane cu impozitul amnat19

nregistrrile aferente la 31.12.N+2:1) se calculeaz i nregistreaz cheltuiala financiar aferent exerciiului N+2 din provizionul pentru dezafectare:

cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 31.12.N+2 valoare provizion actualizat la 31.12.N+1 = 4.000/1,19 2.923 = 3.361 2.923 = 438


2) se majoreaz provizionul pentru dezafectare innd cont de noile estimri:

valoare actualizat provizion = 7.000/(1,21*1,23) = 4.703valoare majorare provizion = 4.703 2.923 438 = 1.342

Utilaje = Provizioane pentru dezafectare1.342

3) se determin i nregistreaz amortizarea aferent exerciiului N+2, lund n considerare majorarea duratei totale de utilitate la 5 ani:

valoare amortizabil = 24.000 + 1.342 4.500 = 20.842amortizare liniar N+2 = 20.842/(5ani 2ani) = 6.947


4) se calculeaz i nregistreaz deprecierea aferent exerciiului N+2:

valoare net contabil = 24.000 + 1.342 6.947 = 18.395

Valoarea de utilitate este determinat n urmtorul tabel:anN+3N+4Valoarea rezidual

rata actualizare21%23%23%

factor de actualizare0.8264460.6719080.671908


flux de trezorerie actualizat12.8106.7193.024


Valoare just net = 20.000 1.000 = 19.000Valoare recuperabil = max (22.553;19.000) = 22.553Apreciere la 31.12.N+2 = 22.553 18.395 = 4.158

not: reluarea ajustrii pentru depreciere se realizeaz astfel nct, valoarea contabil a imobilizrii s nu fie mai mare dect ar fi fost dac nu s-ar fi nregistrat pierderea de valoare, dar nu mai mult de valoarea cumulat a ajustrilor pentru depreciere, care n cazul nostru este de 3.637.

Amortizare N = 14.121Amortizare N+1 = (50.000 + 3.069 858 14.121 5.500)/3 = 10.863Amortizare N+2 = (50.000 + 3.069 858 + 1.342 14.121 10.863 4.500)/3 = 8.023Valoare contabil fr depreciere = (50.000 + 3.069 858 + 1.342) (14.121 + 10.863 + 8.023) = 53.553 33.007 = 20.546Reluarea ajustrii pentru deprecierea utilajului = 20.546 18.395 = 2.151 < 3.637, deci se poate relua ajustarea pentru deprecierea utilajului pentru ntreaga valoare de 2.151.

Ajustri pentru deprecierea utilajelor = Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor2.151


Valoare net contabil utilaj = 50.000 + (3.069 858 + 1.342) (14.121 + 10.453 6.947) (1.230 + 2.407 2.151) = 20.546Baza fiscal activ = 25.963 + 1.342 (25.963 + 1.342)/2 = 13.653 => diferen temporar impozabil = 6.893

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+2 = 6.893 * 16% = 1.103Crean cu impozitul amnat existent de anulat = 314

Cheltuieli cu impozitul amnat= Crean de impozit amnat 314

Cheltuieli cu impozitul amnat= Datorie de impozit amnat1.103


1) se determin i nregistreaz cheltuiala financiar aferent exerciiului N+3 din provizionul pentru dezafectare:

cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 31.12.N+3 valoare provizion actualizat la 31.12.N+2 = 7.000/1,23 4.703 = 5.691 4.703 = 988


2) se majoreaz provizionul pentru dezafectare innd cont de reestimarea cheltuielilor cu dezafectarea:

valoare actualizat provizion = 8.000/1,23 = 6.504valoare majorare provizion = 6.504 4.703 988 = 813

Utilaje = Provizioane pentru dezafectare813

3) se calculeaz i nregistreaz amortizarea aferent exerciiului N+3:

valoare amortizabil = 20.546 + 813 4.500 = 16.859amortizare liniar N+3 = 16.859/2 = 8.430



Valoare net contabil utilaj = 50.000 + (3.069 858 + 1.342 + 813) (14.121 + 10.453 + 6.947 + 8.430) (1.230 + 2.407 2.151) = 12.929Baza fiscal activ = 13.653 + 813 (13.653 + 813) = 0 => diferen temporar impozabil = 12.929

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+3 = 12.929 * 16% = 2.069Datorie cu impozitul amnat existent = 1.103Datorie cu impozitul amnat nregistrat n N+3 = 966

Cheltuieli cu impozitul amnat= Datorie de impozit amnat966


1) se calculeaz i nregistreaz cheltuiala financiar aferent exerciiului N+4 din provizionul pentru dezafectare:

cheltuiala financiar = valoare provizion actualizat la 31.12.N+3 * 23% = 6.504 * 23% = 1.496

Cheltuieli financiare = Provizioane pentru dezafectare1.496

2) se nregistreaz amortizarea aferent exerciiului N+4:


3) se nregistreaz vnzarea utilajului, descrcarea din gestiune i anularea ajustrii pentu depreciere rmas:

a) Debitori diveri= Venituri din cedarea activelor4.700

b) % Amortizarea utilajelor Cheltuieli cu cedarea activelor= Utilaje 54.36648.380 5.986

c) Ajustri pentru deprecierea utilajelor= Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 1.486

4) se nregistreaz efectuarea cheltuielilor cu serviciile privind dezafectarea:

Cheltuieli cu alte servicii efectuate de teri= Furnizori8.500

5) se anuleaz provizionul pentru dezafectare, rmas fr obiect:

Provizioane pentru dezafectare= Venituri din reluarea provizioanelor pentru dezafectare8.000

6) se nregistreaz impozitele amnate:

Valoare net contabil utilaj = 0Baza fiscal activ = 0 => diferen temporar impozabil = 0

Datorie cu impozitul amnat de nregistrat N+4 = 0Datorie cu impozitul amnat existent = 2.069Datorie cu impozitul amnat de anulat n N+4 = 2.069

Datorie de impozit amnat = Venituri din impozite amnate2.069

8

Politici Si Optiuni Contabile Problema Rezolvata

Documents

Transcript of Politici Si Optiuni Contabile Problema Rezolvata