CAPITOLUL 3 BILANŢUL CONTABIL ŞI POZIŢIA FINANCIARĂ A ÎNTREPRINDERII.

3.1.Aspecte teoretice În prezent, întreprinderile româneşti întocmesc un model de bilanţ listă prin acţiunea OMF 94/2001 (în cazul întreprinderilor mari) şi respectiv OMF 306/2002 (în cazul întreprinderilor mici şi mijlocii). Marile posturi bilanţiere sunt: A.Active imobilizate B.Active circulante C.Cheltuieli în avans D.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an E.Active circulante, respectiv datorii curente nete F.Total active minus datorii curente G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an H.Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli I.Venituri în avans J.Capital şi rezerve

Activul bilanţier este constituit din posturile rubricilor A, B şi C în timp ce pasivul bilanţier din posturile rubricilor D, G, H, I şi J. Rubricile E şi F reprezintă indicatori economico-financiari, implicaţi în analize şi, implicit, în fundamentarea unor decizii: Rubrica E reprezintă indicatorul "fond de rulment". În contextul bilanţului listă, suma algebrică a necesarului în fond de rulment şi a trezoreriei nete este dată tocmai de suma algebrică a:

B + C – D – I La rândul ei, rubrica F reprezintă un alt indicator semnificativ în analizele financiare. El exprimă capitalurile "permanente", ca diferenţă între total active şi datorii curente (datorii pe termen scurt). Prezentarea distinctă a datoriilor pe termen scurt (rubrica D) de datoriile pe termen lung (grupa G), modul în care intenţia conducerii întreprinderii conduce la încadrarea investiţiilor în investiţii pe termen lung sau investiţii pe termen scurt probează orientarea modelului promovat de contabilitatea românească spre analizele de tip exigibilitate – lichiditate. În consonanţă cu reglementările induse de OMF 94, din 20 februarie 2001, vom recurge la următoarele delimitări şi definiţii impuse structurii bilanţului contabil: a)Pentru activ Potrivit cadrului contabil conceptual internaţional, un activ este o resursă controlată de întreprindere: -care provine din evenimente trecute; -de la care se aşteaptă să genereze avantaje economice viitoare (beneficii; fluxuri de trezorerie.

Avantajele economice legate de un activ corespund potenţialului prin care acest element contribuie, direct sau indirect, la un flux de lichidităţi sau de echivalente de lichidităţi de care să beneficieze întreprinderea. Imobilizări necorporale: conform standardului internaţional IAS 38 "Imobilizări necorporale", aceste bunuri sunt active nemonetare identificabile, fără substanţă fizică, deţinute în vederea utilizării lor pentru producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative. În categoria imobilizărilor necorporale sunt incluse: cheltuielile de constituire (numai conform Directivei a IV-a); cheltuielile de dezvoltare (numai în anumite condiţii); concesiunile; brevetele; licenţele; mărcile; drepturi şi valori similare (know-how, modele, schiţe); fondul comercial; programele informatice; imobilizările necorporale în curs etc. Imobilizări corporale: conform standardului internaţional IAS 16 "Imobilizări corporale", aceste bunuri sunt active corporale deţinute de o întreprindere fie pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, fie pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative. În categoria imobilizărilor corporale sunt incluse: terenurile şi amenajările de terenuri; construcţiile; instalaţiile tehnice, mijloacele de transport, animale şi plantaţii; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; imobilizări corporale în curs etc. În principiu, recuperarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale se face prin sistemul amortizărilor, conform standardelor internaţionale IAS 38 şi IAS 36. Deprecierea suplimentară, dincolo de nivelul amortizărilor, se face conform standardului internaţional IAS 36 "Deprecierea activelor". Imobilizările financiare reprezintă titluri şi creanţe financiare (creanţe, în special sub formă de împrumuturi acordate). În conformitate cu sistemul contabil practicat în prima etapă a reformei, imobilizările financiare cuprindeau titlurile de participare, titlurile imobilizate în activitatea de portofoliu, alte titluri imobilizate şi creanţe imobilizate. Pentru diferenţierea titlurilor financiare se avea în vedere, în primul rând, intenţia pentru care ele au fost achiziţionate, intenţie care se regăsea în definiţia fiecărei categorii. Modelul impus de OMF 94 (conform Directivei A IV-a) delimitează imobilizările dinanciare în primul rând ţinând cont de necesităţile contabilităţii consolidate (grupurilor de societăţi). Sunt urmărite, în acest sens, titlurile de participare deţinute la filialele din cadrul grupului, titlurile de participare deţinute la societăţile din afara grupului, imobilizări financiare sub formă de interese de participare, titluri puse în echivalenţă. La acestea se adaugă alte titluri imobilizate şi creanţe imobilizate. În viziunea referenţialului contabil internaţional, imobilizările financiare şi investiţiile financiare pe termen scurt se regăsesc în cele două categorii de plasamente: plasamente pe termen lung şi plasamente curente. Contabilizarea şi evaluarea lor se fac în conformitate cu standardul internaţiona IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare". În principiu, plasamentele sunt evaluate la valoarea justă (o formă de exprimare a valorii de piaţă). Deprecierile constatate pe parcursul existenţei lor se înregistrează în categoria provizioanelor. Activele circulante au fost definite în contextul prezentării bilanţului conform standardului internaţional IAS 1: termen echivalent, active curente. Stocurile: conform standardului IAS 2 "Stocurile" sunt active: -deţinute pentru a fi vândute în cursul normal al activităţii; -în curs de producţie, pentru o astfel de vânzare;

-sub formă de materii prime sau de furnituri care trebuie să fie consumate în procesul de producţie sau de prestare de servicii. Această definiţie nu ţine cont de natura elementului considerat, ci de destinaţia acestuia, care este puternic influenţată de activitatea întreprinderii care deţine bunurile. De exemplu, terenurile şi construcţiile constituie imobilizări în majoritatea întreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri imobiliare. Reglementările OMF 94, prin planul de conturi, prezintă stocurile conform clasificării detaliate: stocuri de materii prime şi materiale, stocuri de producţie în curs de execuţie, stocuri de produse, stocuri aflate la terţi, stocuri de animale, stocuri de mărfuri, stocuri de ambalaje. Evaluate în cursul exerciţiului la nivelul costurilor lor de intrare, stocurile pot fi provizionate la inventar, atunci când valoarea lor posibilă de vânzare (valoarea netă de realizare) este inferioară costurilor la care sunt înregistrate. Creanţele sunt drepturi ale întreprinderii faţă de terţii ei. Principala categorie de creanţe este reprezentată de creanţele de natură comercială: creanţe-clienţi; efecte de primit; clienţi incerţi sau în litigiu; clienţi-facturi de întocmit etc. La aceasta se adaugă creanţele salariale, sociale, fiscale; creanţele faţă de asociaţi privind decontările referitoare la capital; creanţele faţă de debitori etc. Atunci când la închiderea exerciţiului la inventar valoarea posibilă de încasare este inferioară valorii nominale exprimată în contabilitatea curentă, pentru diferenţă se constituie un provizion pentru depreciere. Disponibilităţile (casa şi conturi la bănci) sunt activele cu cel mai înalt grad de lichiditate. Ele apar sub forma valorilor de încasat, conturilor curente la bănci (cu solduri debitoare), dobânzilor de încasat, numerarului şi altor valori din casierie şi acreditivelor. Referenţialul contabil internaţional numeşte aceste elemente lichidităţi. Lor le sunt ataşate echivalentele de lichidităţi. b)Pentru datorii Potrivit cadrului contabil conceptual internaţional o datorie este o obligaţie actuală a întreprinderii: -care provine din evenimente trecute; -şi care trebuie să antreneze, cu ocazia plăţii (decontării) sale, o ieşire de resurse (active) generatoare de avantaje economice. Standardul internaţional IAS 1 defineşte şi realizează cele două mari categorii de datorii, ţinând cont de gradul lor de exigibilitate: datoriile necurente şi datoriile curente. Primele sunt datorii pe termen lung (scadenţă mai mare de un an) iar celelalte sunt datorii pe termen scurt (scadenţă mai mică de un an). În categoria datoriilor curente este inclusă şi partea pe termen scurt (achitabilă în următoarele 12 luni) a datoriilor pe termen lung. Datoriile privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt consecinţa aplicării standardului IAS 37 "Provizioane, active eventuale şi pasive eventuale". Standardul IAS 37 defineşte provizioanele ca fiind datorii a căror scadenţă sau mărime este nesigură. Un provizion trebuie să fie contabilizat dacă, şi numai dacă: -o întreprindere are o obligaţie actuală (juridică sau implicită) ce rezultă dintr-un eveniment trecut; -este probabil (mai mult probabil decât improbabil) să fie necesară o ieşire de resurse generatoare de avantaje economice pentru a stinge obligaţia; şi -mărimea obligaţiei poate să fie exprimată în mod credibil. Obligaţia implicită este o obligaţie care decurge din acţiuni ale întreprinderii atunci când:

-aceasta a indicat treţilor, prin practicile ei anterioare, prin politica ei publicată sau printr-o declaraţie recentă suficient de explicită, că îşi va asuma anumite responsabilităţi; şi când -ca atare, a creat acestor terţi sentimentul că îşi va asuma aceste responsabilităţi. c)Capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor în activele acesteia, cuprind suma algebrică a: capitalului social (+), primelor de capital (+), rezervelor din reevaluare (±), rezervelor (+), rezultatului reportat (±) şi rezultatului exerciţiului (±).

3.2. Aplicaţii Aplicaţia 1:Se dau următoarele structuri de bilanţ (în mii de lei) :

1. Terenuri 500.000 2. Prime de emisiune 150.000 3. Furnizori debitori (din care pentru stocuri 200.000) 300.000 4. Licenţe 50.000 5. Clienţi 600.000 6. Cheltuieli în avans 80.000 7 Rezerva legală 170.000 8. Datorii faţă de asociati şi acţionari (dividende de plată) 100.000 9. Amortizarea instalalaţiilor şi maşinilor 50.000 10. Titluri de participare (din care deţinute pe termen scurt 80.000) 700.000 11. Capital social (din care subscris şi nevărsat 50.000) 1.500.000 12. Debitori diverşi 100.000 13. Materii prime 60.000 14. Instalaţii şi maşini 700.000 15. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (durata este de 10 ani,

rambursabil prin rate constante)

600.000 16. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 5.000 17. Avansuri plătite salariaţilor 410.000 18. Rezultat reportat 80.000 19. Titluri deţinute în portofoliu (din care acţiuni proprii 100.000) 300.000 20. Mărfuri 120.000 21. Conturi la banci 3.000.000 22. Provizioane pentru garantii acordate clienţilor 500.000 23. Rezerve pentru acţiuni proprii 130.000 24. T.V.A. de plată 350.000 25. Creanţe faţă de asociaţi şi acţionari 50.000 26. Împrumut pe termen lung acordat unei întreprinderi din cadrul

grupului

100.000 27. Provizioane pentru deprecierea creanţelor clienţi 10.000 28. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scadenţă sub un

an 400.000)

1.500.000 29. Construcţii 300.000 30. Cheltuieli de dezvoltare 100.000 31. Rezerve din reevaluare 1.700.000 32. Datorii salariale şi sociale 900.000 33. Repartizarea profitului 800.000 34. Amortizarea construcţiilor 50.000 35. Fond comercial 4.700.000 36. Credite primite pe termen scurt 850.000 37. Subvenţii pentru investiţii 300.000 38. Produse finite 180.000

39. Acreditive 500.000 40. Rezultatul exerciţiului 2.000.000 41. Clienţi creditori 400.000 42. Titluri de plasament (titluri în valoare de 100.000 constituie garanţie

pentru un credit primit pe termen lung ) 250.000

43. Furnizori (din care cu scadenţă ce depăşeşe un an 700.000) 900.000 44. Casa în lei 20.000 45. Efecte comerciale de plată 300.000 46. Prime de rambursare a obligaţiunilor 75.000 47. Alte impozite şi taxe de plată 550.000 48. Venituri în avans 200.000 49. Creditori diverşi 700.000 Se cere sa se întocmească bilanţul contabil confom OMF 94/20.02.2001 şi conform I.A.S. 1 "Prezentarea situaţiilor financiare".

Model OMF 94/2001

BILANŢ Întocmit la 31 decembrie……

Existent la Rubrică/post Nr.

rând începutul anului

sfârşitul anului

A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1.Cheltuieli de constituire 2.Cheltuieli de dezvoltare 3.Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale 4.Fondul comercial 5.Avansuri şi imobilizări necorporale în curs TOTAL (rd. 01 la 05) II.IMOBILIZĂRI CORPORALE 1.Terenuri şi construcţii 2.Instalaţii tehnice şi maşini 3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier 4.Avansuri şi imobilizări corporale în curs TOTAL (rd. 07 la 10) III.IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1.Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului 2.Creanţe asupra societăţile din cadrul grupului 3.Titluri sub formă de interese de participare 4.Creanţe din interese de participare 5.Titluri deţinute ca imobilizări 6.Alte creanţe 7.Acţiuni proprii TOTAL (rd. 12 la 18)

01 02

03 04 05 06

07 08 09 10 11

12 13 14 15 16 17 18 19

ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd. 06+11+19) 20

B. ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI 1.Materii prime şi materiale consumabile 2.Producţia în curs de execuţie 3.Produse finite şi mărfuri 4.Avansuri pentru cumpărări de stocuri TOTAL (rd. 21 la 24) II.CREANŢE 1.Creanţe comerciale 2.Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului 3.Sume de încasat din interese de participare 4.Alte creanţe 5.Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat TOTAL (rd. 26 la 30) III.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1.Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului 2.Acţiuni proprii 3.Alte investiţii financiare pe termen scurt TOTAL (rd. 32 la 34) IV.CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI

21 22 23 24 25

26

27 28 29 30 31

32 33 34 35 36

ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd. 25 + 31 + 35 + 36)

37

C. CHELTUIELI ÎN AVANS 38 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE UN AN 1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 2.Împrumuturi datorate instituţiilor de credit 3.Avansuri încasate în contul comenzilor 4.Datorii comerciale 5.Efecte de comerţ de plătit 6.Sume datorate societăţilor din cadrul grupului 7.Sume datorate privind interesele de participare 8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru asigurările sociale TOTAL (rd. 39 la 46)

39 40 41 42 43 44 45

46 47

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37 + 38 – 47 – 62)

48

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20 + 48)

49

G.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 1.Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 2.Împrumuturi datorate instituţiilor de credit 3.Avansuri încasate în contul comenzilor 4.Datorii comerciale 5.Efecte de comerţ de plătit 6.Sume datorate societăţilor din cadrul grupului 7.Sume datorate privind interesele de participare 8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru asigurările sociale TOTAL (rd. 50 la 57)

50 51 52 53 54 55 56

57 58

H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI 1.Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare 2.Alte provizioane TOTAL (rd. 59 + 60)

59 60 61

I. VENITURI ÎN AVANS 62 J.CAPITAL ŞI REZERVE I.CAPITAL (rd. 64 la 66) din care: -capital subscris nevărsat -capital subscris vărsat -patrimoniul regiei II.PRIME LEGATE DE CAPITAL III.REZERVE DIN REEVALUARE -sold C -sold D IV.REZERVE (rd. 71 la 74) 1.Rezerve legale 2.Rezerve pentru acţiuni proprii 3.Rezerve statutare sau contractuale 4.Alte rezerve V.REZULTATUL REPORTAT –sold C -sold D VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI –sold C -sold D Repartizarea profitului

TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 63 + 67 + 68 – 69 + 70 + 75 –76 + 77 – 78 – 79) Patrimoniul public TOTAL CAPITALURI (rd. 80 + 81)

63

64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80

81 82

Model IAS 1

Bilanţ încheiat la data de 31.Decembrie.N - mii lei -

N - 1 N – 1 N N Active :

Active imobilizate: X X X X

X

X X

Active imobilizate – Total: X Active curente: X X X

X X X

Active curente – Total: X TOTAL ACTIVE: Capital propriu şi datorii : Capital şi rezerve :

X X X X

Capital – Total : X Interes minoritar : X Datorii pe termen lung :

X X X X

Datorii pe termen lung – Total: X Datorii curente:

X X X X X

Datorii curente – Total: X Total - capital propriu şi datorii: X

Aplicaţia 2: Societatea A prezintă la 31.12.N următoarele informaţii, preluate din balanţa de verificare finală (în mii de u.m.): 1. Cheltuieli de constituire 5.000 2. Alte imobilizări necorporale 10.000 3. Terenuri 50.000 4. Construcţii 280.000 5. Instalaţi tehnice şi maşini 450.000 6. Materiale consumabile 24.500 7. Debitori diverşi 10.000 8. Rezerve 175.000 9. Rezultatul exerciţiului 14.750 10. Titluri de plasament 50.000 11. Mărfuri 75.000 12. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 1.000 13. Amortizarea construcţiilor 35.000 14. Imobilizări corporale în curs de execuţie 50.000 15. Produse finite 30.000 16. Creanţe comerciale 185.000 17. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare-pe termen lung 2.500 18. Materii prime 30.000 19. Subvenţii pentru investiţii 185.000 20. Dobânzi aferente împrumuturilor pe termen lung 5.000 21. Impozit pe profit 190.000 22. Titluri de participare – pe termen lung 130.000 23. Titluri de participare – vandabile în anul N+1 30.000 24. Provizioane pentru deprecierea mărfurilor 3.750 25. Cheltuieli înregistrate în avans 10.000 26. Rezerve din reevaluare 30.000 27. Disponibil la bancă în lei 505.000 28. Prime de capital 50.000 29. Provizioane pentru deprecierea creanţelor-clienţi 7.500 30. Împrumuturi pe termen lung: - din care scadente în anul următor

95.000 5.000

31. Venituri înregistrate în avans 55.000 32. Datorii în legătură cu personalul 370.000 33. Provizioane pentru deprecierea construcţiilor 5.000 34. Amortizarea instalaţiilor tehnice şi a maşinilor 50.000 35. Capital social 350.000 36. Dividende de plată 30.000 37. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 45.000 38. Furnizori 105.000 39. Rezultat reportat 100.000 40. Alte mijloace fixe 50.000 41. TVA de plată 70.000

Se cere:

a) să se întocmească bilanţul contabil conform modelului O.M.F. nr 94/2001; b) să se întocmească bilanţul contabil conform normei IAS 1; Aplicaţia 3: Pe baza următoarelor solduri, prezentate în balanţa de verificare de la 31.12.N, determinaţi valoarea bilanţieră a activelor imobilizate, a activelor circulante şi a capitalurilor proprii: - împrumuturi acordate altor societăţi 653.000 u.m.; - construcţii 954.000 u.m.; - provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate altor societăţi 15.750 u.m.; - investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; - materiale consumabile 268.000 u.m.; - furnizori-debitori 64.125 u.m.; - provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.; - amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.; - rezerve 280.500 u.m.; - subvenţii pentru investiţii 65.000 u.m.; - capital social 800.000 u.m.; - titluri de participare 90.000 u.m.; - mărfuri 65.000 u.m.; - terenuri 255.000 u.m.; - rezultat reportat 56.000 u.m.;. Aplicaţia 4: Se dau următoarele informaţii din balanţa de verificare întocmită de S.C. „AMURGUL” S.A. la sfârşitul exerciţiului N: - materii prime 25.000 u.m.; - terenuri 164.300 u.m.; - avansuri pentru cumpărări de stocuri 19.680 u.m.; - credite bancare pe termen scurt 56.850 u.m.; - titluri de participare 68.600 u.m.; - mărfuri 97.600 u.m; - provizioane pentru deprecierea materiilor prime 1.850 u.m.; - clienţi-creditori 32.400 u.m.; - furnizori 29.300 u.m.; - investiţii financiare pe termen scurt 48.700 u.m.; - clienţi 62.500 u.m.; - împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni scadente în anul N+1 13.500 u.m.

Precizaţi valoarea datoriilor ce trebuie plătite într-o perioadă mai mică de un an şi a indicatorului „Active circulante, respectiv obligaţii curente nete”

Aplicaţia 5:Se cunosc următoarele informaţii la 31.12.N (în mii de lei):

1. Clienţi creditori 8.400 2. Furnizori (din care cu scadenţa mai mare de un an, 11.300) 32.700 3. Clădiri 72.800 4. Capital social (10.000 acţiuni x 11.000 lei) 110.000 5. Materii prime 18.200 6. TVA de plată 9.100 7 Cheltuieli cu chiria plătite în avans 9.000 8. Creanţe legate de participaţii (din care 5.100 cu scadenţa în

exerciţiul N+1)

19.600 9. Mijloace de transport 57.900 10. Rezerve 21.800 11. Amortizarea clădirilor 17.700 12. Provizioane pentru litigii 3.200 13. Clienţi incerţi 3.570 14. Avansuri pentru cumpărări de stocuri 1.200 15. Furnizori debitori pentru prestări de servicii 2.400 16. Provizioane pentru deprecierea clienţilor 3.000 17. Rezultat reportat (pierdere) 2.500 18. Fond comercial 5.200 19. Titluri de participare (din care, titluri în valoare de 3.150 de mii de

lei se vor vinde în exerciţiul N+1) 15.150

20. Titluri de plasament (din care, titluri în valoare de 3.700 de mii de lei se vor tranzacţiona într-o perioadă mai mare de un an)

7.500

21. Clienţi 17.300 22. Datorii cu impozitul pe profit 6.350 23. Venituri încasate în avans 15.300 24. Amortizarea mijloacelor de transport 12.890 25. Mărfuri 19.340 26. Provizioane pentru deprecierea mijloacelor de transport 1.860 27. Prime de emisiune 4.220 28. Terenuri 21.000 29. Avansuri plătite salariaţilor 7.390 30. Credite bancare pe termen scurt 4.760 31. Dobânzi aferente creditelor pe termen lung, ce se vor plăti în

exerciţiul N+1)

9.850 32. Provizioane pentru deprecierea mărfurilor 1.210 33. Rezultatul exerciţiului (profit) 13.320 34. Brevete, licenţe 23.740 35. Credite bancare pe termen lung (din care 9.700 reprezintă rata

scadenţă în anul următor)

32.380 36. Disponibilităţi 31.280

37. Prime privind rambursarea obligaţiunilor 2.500 38. Amortizarea brevetelor şi licenţelor 7.120 39. Acreditive 2.900 40. Datorii cu salariile 12.900 41. Împrumuturi obligatare pe termen lung 12.900 Întocmiţi bilanţul contabil la 31.12.N în conformitate cu prevederile OMF 94/20.02.2001 şi cu IAS 1. Ce puteţi spune despre poziţia financiară a întreprinderii? Aplicaţia 6: Se dă următoarea balanţă de solduri finale (în mii de lei):

Nr. crt.

Simbol cont

Solduri debitoare

Solduri creditoare

1. 1011 50.0002. 1012 1.450.0003. 1041 150.0004. 1058 1.000.0005. 106 300.0006. 1171 130.0007. 121 2.000.0008. 129 800.0009. 131 700.0001

10. 1512 250.0002

11. 161 600.0003

12. 1621 1.750.0004

13. 169 75.00014. 201 10.00015. 203 70.00016. 2051 50.00017. 207 5.000.00018. 2111 500.00019. 212 400.00020. 2131 900.00021. 261 700.0005

22. 265 300.00023. 2673 100.00024. 2812 150.00025. 2813 250.00026. 301 60.00027. 345 180.00028. 371 120.00029. 391 5.00030. 401 900.0006

31. 403 300.00032. 4111 600.0007

33. 419 400.00034. 421 600.00035. 4311 100.00036. 4313 30.00037. 4371 170.00038. 4411 300.00039. 4423 350.00040. 446 250.00041. 456 50.00042. 457 100.00043. 462 700.00044. 471 190.0008

45. 472 30.00046. 491 10.00047. 503 250.0009

48. 5121 2.000.00049. 5124 1.000.00050. 5311 20.00051. 5411 300.00052. 5412 200.00053. 5191 850.00010

TOTAL 13.875.000 13.875.000 (1)din care 100.000 de mii de lei vor fi reluate la venituri în anul următor; (2)după o analiză atentă s-a constatat că necesarul de provizioane pentru garanţii este de 150.000 de mii de lei; (3)rambursabil în rate constante anuale pe o perioadă de 10 ani; (4)din care rata scadentă în anul următor, 250.000 de mii de lei; (5)din care titluri în valoare de 100.000 de mii de lei vor fi vândute peste două luni; (6)din care cu scadenţa într-o perioadă mai mare de un an 700.000 de mii de lei; (7)din care 100.000 de mii de lei vor fi încasaţi peste 2 ani; (8)din care cheltuieli de100.000 de mii de lei vor fi exigibile într-o perioadă mai mare de un an; (9)din care titluri în valoare de 150.000 de mii de lei sunt folosite pentru garantarea unui credit pe o perioadă de 5 ani; (10)din care pentru un credit de 200.000 de mii de lei s-a renegociat scadenţa, aceasta fiind peste 3 ani; (11) Întreprinderea din exemplul nostru nu contabilizează în bilanţul său bunurile (mijloacele fixe) care fac obiectul unui contract de locaţie-finanţare ( viziunea juridică) dar notele specifică faptul că valoarea chiriilor care au rămas de plătit este de 40.000 de mii lei cu o rată de 10.000 de mii lei pe an, timp de 4 ani. Valoarea justă a mijloacelor fixe în cauză este de 100.000 de mii de lei. Se cere: a)să se întocmească bilanţul contabil; a)să se întocmească bilanţul funcţional; b)să se calculeze şi să se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN).

Bilanţ funcţional (mii lei )

Activ retratat Suma Pasiv retratat Suma I.Imobilizări:

I.Capitaluri proprii:

Total imobilizări Total capitaluri proprii II.Active circulante din exploatare:

II.Finanţări externe stabile:

Total active circulante din exploatare

Total finanţări externe stabile

III.Active circulante în afara exploatării:

III.Datorii ciclice de exploatare:

Total active circulante în afara exploatării

Total datorii ciclice de exploatare

IV.Datorii ciclice în afara exploatării:

Total datorii ciclice în afara exploatării

IV.Trezorerie netă pozitivă (activ)

V.Trezorerie netă negativă (pasiv)

Total Activ Total Pasiv

Indicatori Calcule Observaţii

FR (fondul de rulment)

NFR (necesarul de fond de rulment)

TN (trezoreria netă)

3.3.Teste grilă: 1)În modelul de bilanţ din O.M.F. 94/ 20.02.2001, nu sunt considerate capitaluri proprii: a)rezervele din reevaluare ; b)subvenţiile pentru investiţii; c)diferenţa ce rezultă cu ocazia răscumpărării şi anulării acţiunilor proprii (valoarea nominală este superioară preţului de răscumpărare); d)rezultatul reportat dacă este pierdere; e)capitalul social subscris şi nevărsat. 2) Se dau următoarele informaţii: capital social 1.500.000; venituri în avans 100.000; provizioane pentru deprecierea creanţelor clienţi 50.000; provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 700.000; credite primite de la bănci 2.000.000 (din care cu scadenţa în anul următor 200.000); clienţi creditori 100.000; clienţi 500.000; cheltuieli în avans 400.000; titluri de participare 720.000 (din care titluri în valoare de 20.000 vor fi vândute în anul următor); subvenţii pentru investiţii 300.000; casa şi conturi la bănci 2.000.000; furnizori 500.000 (din care cu scadenţa în anul următor 200.000); cifra de afaceri 1.000.000; mărfuri 600.000; fond comercial 5.000.000. Valoarea postului "Active circulante respectiv obligaţii curente nete" (Fondul de Rulment) este de: a)1.870.000; b)2.628.000; c)2.670.000; d)2.570.000; e)2.550.000; 3)Care din urmatoarele conturi au rol rectificativ în modelul de bilanţ din OMF nr.94/20.02.2001:

a)2813, 397, 471, 409, 348, 4428; b)129, 169, 2813, 394, 348, 378; c)121, 129, 2813, 378, 491, 4428; d)491, 131, 2813, 1512, 129, 519; e)117, 1041, 2813, 129, 4428, 378;

4)Se consideră următoarele structuri bilanţiere: 1.creanţe clienţi ce se vor realiza în cadrul ciclului normal de exploatare, dar într-o perioadă mai

mare de 1 an de la data închiderii exerciţiului 2.datorii furnizori cu scadenţă în cadrul următoarelor 12 luni care succed datei închiderii

exerciţiului 3.titluri negociabile pe piaţă a căror realizare se prevede într-un termen mai mare de 1 an de la

data închiderii exerciţiului 4.creanţe clienţi ce se vor realiza în cadrul ciclului normal de exploatare, dar într-o perioadă mai

mică de 12 luni de la data închiderii exerciţiului 5.partea rambursabilă pe termen scurt a unui credit bancar pe termen lung 6.partea scadentă la o dată superioară unui an a unui împrumut obligatar

În conformitate cu norma internaţională IAS 1 ,,Prezentarea situaţiilor financiare”, constituie elemente necurente:

a)1+3+6 b)1+2+4+5 c)1+5+6 d)3+6 e)5+6

5)Se cunosc următoarele informaţii: avansuri plătite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri în avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mărfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bănci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mărfurilor 200.000; cheltuieli de cerecetare 400.000; cheltuieli în avans 6.000.000; dividende de plată 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadenţa mai mare de un an); prime de rambursare a obligaţiunilor 200.000; clienţi 800.000; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 2000.000 (din care cu scadenţa în anul următor 1.000.000). Să se determine valoarea posturilor "Total stocuri", "Total activ" şi "Total activ minus obligaţii curente"(capitaluri permanente): a)1.800.000; 26.800.000; 11.000.000; b)1.500.000; 27.200.000; 10.500.000; c)1.500.000; 26.800.000; 10.500.000; d)2.000.000; 27.200.000; 11.100.000;

e)1.800.000; 26.800.000; 15.800.000; 6)Datoriile sunt grupate, în modelul de bilanţ din OMF nr.94/20.02.2001, în funcţie de urmatoarele criterii:

a)scadenţe şi natură; b)scadenţe şi valoare; c)valoare şi importanţă; d)scadenţe şi importanţa; e)natură şi importanţă;

7)Care este mărimea posturilor bilanţiere "Active imobilizate" şi "Active circulante respectiv obligaţii curente nete", dacă se cunosc următoarele informaţii la 31.12.N:

Clădiri 110.000 Titluri de plasament 25.000 Mărfuri 15.500 Cheltuieli de constituire 3.000 Clienţi 27.500 Amortizarea clădirilor 29.000 Clienţi creditori 13.500 Cheltuieli de cercetare 10.000 Provizioane pentru deprecierea clienţilor 1.500 Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 78.800 Creanţe imobilizate (din care cu scadenţa în anul următor 2.500)

17.500

Fond comercial achiziţionat 200.000

TVA de plată 2.700 Conturi la bănci 37.800 Titluri de participare (din care jumătate vor fi vândute în anul următor)

50.000

Subvenţii pentru investiţii 11.500 Cheltuieli de dezvoltare 15.000 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 5.000 Materii prime 77.700 Venituri în avans 14.300 Fond comercial creat 30.000

a)349.000; 111.400; b)369.000; 99.900; c)349.000; 99.900; d)339.000; 74.900; e)339.000; 99.900;

8) Potrivit modelului de bilanţ prevăzut în O.M.F. nr. 94/20.02.2001, nu sunt considerate creanţe:

a)efectele comerciale de primit; b)avansurile pentru cumpărări de stocuri şi de imobilizări; c)clienţii; d)avansurile plătite salariaţilor; e)împrumuturile pe termen lung acordate unor întreprinderi la care există interese de

participare;