1. Intreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 24% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizare de 5 ani i decid s amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decid s reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului N+1 exist indicii c activul a fost depreciat. Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datorit incertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c o estimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fost estimat la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800 lei iar n anul N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionale ataate activului sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de rentabilitate economic ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar al crui cost a fost de 20%. In anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare a activului, operaie din care se sper s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este de 16%.Se cere:a. s se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 1802/2014;b. s se stabileasc valoarea de bilan a activului la sfritul fiecrui an.

Data achizitiei 31.12.2009:

Inregistram achizitia utilajului la 31.12.N:% = 404 1240 213 1000 4426 240Calculul amortizarii anuale: 1000/5 = 200 lei/an

La 31.12.N+1 are loc reevaluareaVi = 1000Amc = 200VNC = 800 (1000-200)Vj = 1200Dif.din reevaluare = 1200-800 = 400

Inregistram anularea amortizarii2813 = 213 200Se inregistreaza diferenta din reevaluare213 = 105 400 (1200-800)

Sd 213 = 1200 (valoarea justa)Sd 2813 = 0Sd 105 = 400

In anul 2011Amortizarea = Val.ramasa/durata ramasa = Sd213-Sd2813-Sd2913/4 = 1200/4 = 300Inregistram amortizarea:6811 = 2813 300 (cheltuiala deductibila recunoscuta fiscal)Si105 = 1065 100 (400/4) pe masura amortizariiLa 31.12.2011Sd213 = 1200Am cum = 300VNC = 900 (1200-300)Vj = 400Dif.din reevaluare = 400-900 = -500Sd105 = 300 (400-100)Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 200 (500-300)

Inregistram anularea amortizarii: 2813 = 213 300105 = 213 3006813 = 2913 200 (cheltuiala nedeductibila fiscal)

Sd213 = 1200-(2*300) = 600Sd2813 = 0Sd105 = 0Sd2913 = 200

In anul 2012Calculul amortizarii+ val.ramasa/durata ramasa = 600-0-200/3 = 133Sd213 = 600 % = 2813 2006811 133 ( cheltuiala contabila nedeductibila fiscal)2913 67

La 31.12.2012Vj = 500Cf. IAS36 val.recup = max (Vj; val.de utilitate)Au mai ramas 2 ani de utilizare 2013 si 2014In anul 2013 incasarile nete sunt: 1800 1000 (plati) = 800In anul 2014 incasarile nete sunt: 1600- 900 (plati) = 700In anul 2013 incasarile: 1600+5%-800 = 780Valoarea de utilitate la 31.12.2012 = 800/1.3 + 780/(1.3)2 = 615+462 = 1077

Daca aplicam IAS 36 rezulta valoarea recup = max (500;1077) = 1077Sd213 = 600Sd2813 = 200Sd2913 = 133 (200-67)VNC = 267 (600-200-133)Val.recup = 1077Dif.din reevaluare = 810 (1077-267)Ramine sd2913 = 133 care se anuleaza (se trece pe venit)2913 = 7813 133 (venitul este neimpozabil)In cazul reevaluarii pozitive, reevaluarea nu se face dupa valoarea recuperata ci numai dupa valoarea justa, deci reevaluarea se face la Vj = 500

VNC = 267Vj = 500Dif.din reevaluare = 233Sd.2913 = 133De inregistrat in 105 = 100 lei

Se inregistreaza anularea amortizarii cumulate2813=213 200Si213 = 105 100Sd.213 = 500 (600-200+100)Sd.2813 = 0Sd.2913 = 0Sd105 = 100

Valoare de bilant la sfirsitul fiecarui an = VNC. In anul 2014 valoarea de bilant = 0.

2.Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnificatie, mod de prezentare.

n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.