ÎNCHIDEREA CONTURILOR, ÎNTOCMIREA REGISTRULUI JURNAL ŞI A BALANŢEI DE VERIFICARE

A. Concepte cheie

TVA de plată TVA de recuperat Cheltuieli Venituri Rezultatul exerciţiului înainte de impozitare (rezultatul contabil) Rezultatul fiscal Rezultatul exerciţiului (rezultatul net contabil)

B. Mecanisme specifice şi conturi utilizare

La sfârşitul fiecărei lunitrebuiesc determinate şi reflectate în contabilitate anumite informaţii care implică închiderea următoarelor conturi:

TVA deductibilă şi TVA colectată; Cheltuieli; Venituri.

B.1. Închiderea conturilor TVA deductibilă şi TVA colectată

Închiderea conturilor de TVA se realizează lunar şi implică o comparaţie a valorii aferente conturilor 4426 TVA deductibilă, respectiv 4427 TVA colectată, în vederea stabilirii valorii TVA-ului de plată, respectiv de recuperat. Pot fi întâlnite următoarele situaţii:

a) 4427 TVA colectată > 4426 TVA deductibilă → 4423 TVA de platăb) 4427 TVA colectată < 4426 TVA deductibilă → 4424 TVA de recuperatc) 4427 TVA colectată = 4426 TVA deductibilă → Nu apare nici TVA de plată nici

TVA de recuperat

Contul 4423 TVA de plată este un cont de datorii fiscale, pentru funcţionarea sa fiind aplicabile egulile de funcţionare specifice conturilor de datorii.

Se creditează cu contravaloarea taxei pe valoare adăugată, determinată ca diferenţă între taxa pe valoare adăugată colectată aferentă facturilor fiscale emise (vânzări, prestări servicii) şi taxa deductibilă aferentă facturilor primite (cumpărări, primiri servicii), în situaţia în care valoare taxei pe valoare adăugată aferentă facturilor emise este mai mare.

Se debitează îm momentul plaţii datoriei faţă de bugetul de stat, cu suma care este plătită.

Soldulfinal alcontului este creditor şi reflectă datoriile neachitate faţă de bugetul de stat.

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de creanţe fiscale, pentru funcţionarea sa fiind aplicabile egulile de funcţionare specifice conturilor de activ.

Se debitează cu contravaloarea taxei pe valoare adăugată, determinată ca diferenţă între taxa deductibilă aferentă facturilor primite (în cazul în care aceasta este mai mare) şi taxa colectată aferentă facturilor emiser (mai mică).

Se creditează în momentul recuperării creanţei fiscale de la de la bugetul de stat a.

Soldul final al contului este debitor şi reflectă creanţa fiscală faţă de bugetul de stat.

Exemplu:Se cunosc următoarele situaţii existente la finalul unei luni. Efectuaţi analiza şi formula contabilă:

a) 4427 TVA colectată = 72 lei şi 4426 TVA deductibilă = 24 lei;b) 4427 TVA colectată = 96 lei şi 4426 TVA deductibilă =120 lei;c) 4427 TVA colectată = 240 lei şi 4426 TVA deductibilă =240 lei.

Rezolvare:

B.2. Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri, determinarea rezultatului contabil, rezultatului fiscal şi rezultatului exerciţiului

În vederea determinării rezultatului exerciţiului ce este prezentat în cadrul situaţiilor financiare sunt parcurse următoarele etape:

a) Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri în vederea determinării rezultatului contabil înainte de impozitare;

b) Determinarea rezultatului fiscalc) Determinarea rezultatului exerciţiului (rezultatului net contabil)

a) Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri în vederea determinării rezultatului contabil;

În România, la sfârşitul fiecărei luniare loc determinarea rezultatului contabil, ca diferenţă între venituri şi cheltuieli. Dat fiind faptul că veniturile şi cheltuielile sunt contabilizate pe parcursul fiecărei perioade în mod distinct, pentru determinarea rezultatului este necesar transferul acestora într-un singur cont, 121 Profit şi pierdere, la nivelul căruia se determină rezultatul exerciţiului. Astfel, cheltuielile, care pe parcursul perioadei au fost înregistrate în debit, sunt transferate tot în partea de debit a contului 121 Profit şi pierdere, iar veniturile, care pe parcursul perioadei au fost înregistrate în credit, sunt transferate tot în partea de credit a contului 121 Profit şi pierdere. Aceste două operaţiuni poartă denumirea de închiderea conturilor de cheltuieli, respectiv închiderea conturilor de venituri. Înregistrările contabile de principiu sunt următoarele:

Închidereaconturilor de cheltuieli:121 Profit şi pierdere = Conturi de cheltuieli

(Clasa 6) Închiderea conturilor de venituri:

Conturi de venituri (Clasa 7)

= 121 Profit şi pierdere

Exemplu:În cursul lunii decembrie 201N au fost înregistrate următoarele cheltuieli şi venituri: 607 Cheltuieli privind mărfurile - 2.000 lei 6581 Despăgubiri, amenzi, penalităţi (alte cheltuieli din exploatare) - 200 lei (amenzi) 707 Venituri din vânzarea mărfurilor - 6.000 lei 7812 Venituri din provizioane - 300 lei.

Se cere:

a) Închideţi conturile de cheltuieli şi venituri;b) Determinaţi rezultatul fiscal;c) Determinaţi rezultatul net al exerciţiului;d) Înregistraţi în contabilitate cheltuiala cu impozitul pe profit şi închideţi aceată

cheltuială.

a.1) Închiderea conturilor de cheltuieli:

121

Profit şi

= %607 Cheltuieli privind mărfurile

2.200 lei2.000 lei

pierdere 6581 Despăgubiri, amenzi, penalităţi 200 lei

a.2) Închiderea conturilor de venituri:

%707 Venituri din vânzarea mărfurilor 7812 Venituri din provizioane

= 121Profit şi pierdere

6.300 lei 6.000 lei

300 lei

În urma efectuării acestor operaţii, contul de profit şi pierderi reflectă în credit suma veniturilor exerciţiului, iar în debit suma cheltuielilor. Soldul intermediar debitor sau creditor al contului 121 Profit şi pierdere reprezintă rezultatul exerciţiului înainte de impozitare (rezultatul contabil).

D 121 Profit şi pierdere C a.1/ 607 2.000 lei

a.1/ 6581 200 lei6.000 lei a.2/ 707 300 lei a.2/ 7812

RD 2.200 RC 6.300

TSD 2.200 TSC 6.300

SFC 4.100

În cazul nostru, rezultatul exerciţiului înainte de impozitare este profit (SFC) şi are o valoare de 4.100 lei.

b) Determinarea rezultatului fiscal

Pentru determinarea rezultatului impozabil (fiscal), la sfârşitul exerciţiului se recurge la corectarea rezultatului (soldul contului 121 Profit şi pierdere) cu o serie de elemente deductibile (care diminuează baza impozabilă), respective nedeductibile (care sunt reintegrate în baza de impozitare), astfel:

Rezultatul fiscal

=Rezultatul exerciţiului înainte de

impozitare+

Cheltuieli nedeductibile

-Deduceri

fiscale

Potrivit legislaţiei fiscale în vigoare, cota impozitului pe profit este de 16%. Cheltuielile sunt deductibile numai dacă sunt aferente realizării veniturilor sau dacă sunt considerate deductibile, conform prevederilor legale în vigoare. Dintre cheltuielile pentru care nu se admite deducerea, sau este admisă doar parţial, în funcţie de anumiţi algoritmi prezentaţi în cadrul legislaţiei în vigoare, amintim:

impozitul pe profit datorat; amenzile şi penalităţile datorate statului; sumele utilizate pentru constituirea, majorarea rezervelor şi provizioanelor peste

limitele legale.

Din categoria deducerilor fiscale, amintim doar veniturile din dividende încasate de la o persoană juridică română sau străină şi veniturile corespondente unor cheltuieli nedeductibile.

În cazul nostru, situaţia este următoarea:

Rezultat contabil = 6.300 lei – 2.200 lei = 4.100 lei

+ Cheltuieli nedeductibile:

o Despăgubiri, amenzi, penalităţi 200 lei

- Deduceri fiscale

oVenituri din provizioane (300) lei

= Rezultat fiscal 4.000 lei

c) Determinarea rezultatului exerciţiului (rezultatului net contabil)

Rezultatul net contabil (rezultatul exerciţiului)se calculează scăzând din rezultatul contabil înainte de impozitare cheltuiala cu impozitul pe profit, astfel:

Rezultatul net al exerciţiului

=Rezultatul înainte de impozitare

-Cheltuiala cu

impozitul pe profit

În cazul nostru, avem:

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.000 lei * 16% = 640 lei

Rezultatul net al exerciţiului = 4.100 lei – 640 lei = 3.460lei

d.1) Înregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

= 441 Impozitul pe profit/venit = 640 lei

d.2) Închiderea cheltuielii cu impozitul pe profit

121 Profit şi pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

640 lei

D 121 Profit şi pierdere C a.1/ 607 2.000 lei

a.1/ 6581 200 leid.2/691 640 lei

6.000 lei a.2/ 707 300 lei a.2/ 7812

RD 2.840 RC 6.300

TSD 2.840 TSC 6.300

SFC 3.460

C. ExempluSocietatea Omega SA prezintă următoarele informaţii la începutul lunii ianuarie 201N:

1012 Capital social - 26.000 lei; 4111 Clienţi – 8.000 lei; 5121 Conturi la bănci în lei - 18.000 lei.

În cursul lunii ianuarie au loc următoarele tranzacţii:1. Emite factura nr. 24/7 ianuarie 201Npentru dezăpezirea unui drum, contravaloarea

serviciului fiind de 5.000 lei, TVA 24%;2. Încasează jumătate din creanţa existentă la începutul lunii, conform extrasului de

cont nr. 48//8 ianuarie 201N;3. Primeşte factura nr. 24 /29 ianuarie 201N de la furnizorul de energie Electrica, în

valoare de 200 lei, TVA 24%.Se cere:

a) Efectuarea analizei contabile şi contabilizarea tranzacţiilor;b) Închiderea conturilor de TVA;c) Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri;d) Calculul şi înregistrarea impozitului pe profit (cota impozitare 16%);e) Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit;f) Întocmirea Registrului- Jurnal;g) Înregistrarea sistematică (completarea “T”- urilor);h) Întocmirea Balanţei de verificare.

a) Efectuareaanalizeicontabileşicontabilizareatranzacţiilor:

1. Înregistrare serviciu prestat (factură emisă pentru dezăpezire):

4111 Clienţi A, +, D704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate Cp, +, C4427 TVA colectată D, +, C

4111Clienţi = % 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate

4427 TVA colectată

6.200 lei5.000 lei1.200 lei

2. Încasarecreanţă de la clienţi:4111 Clienţi A, -, C5121 Conturi la bănci în lei A, +, D

5121 Conturi la bănci în lei= 4111Clienţi 4.000 lei

3. Înregistrarefacturăenergie:401 Furnizori Dat, +, C605 Cheltuieli cu energia şi apa Cp, -, D4426 TVA deductibilă A, +, D

% 605 Cheltuieli cu energia şi apa

4426 TVA deductibilă

= 401 Furnizori 248 lei200 lei48 lei

b) Închiderea conturilor de TVA

4426 TVA deductibilă A - C4427 TVA colectată Dat - D4423 TVA de plată Dat + C

4427 TVA colectată = %4426 TVA deductibilă4423 TVA de plată

1.200 lei48 lei

1.152 lei

c) Închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri

c.1. Închiderea conturilor de cheltuieli605 Cheltuieli cu energia şi apaCp + C121 Profit şi pierdere CP - D

121Profit şipierdere= 605 Cheltuieli cu energiaşiapa200 lei

c.2. Închiderea conturilor de venituri704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate Cp- D121 Profit şipierdere CP + C

704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate=121 Profit şipierdere5.000 lei

d) Înregistrare impozit pe profit

Valoarea impozitului pe profit este de: (5.000 – 200)*16% =768

691 Cheltuiala cu impozitulpe profit Cp - D441 Impozitul pe profit/venit Dat + C

691 Cheltuiala cu impozitulpe profit = 441Impozitulpe profit/venit 768 lei

e) Închiderea cheltuielii cu impozitul pe profit

691 Cheltuiala cu impozitulpe profit Cp + C121 Profit şipierdere CP - D

121 Profit şi pierdere= 691 Cheltuiala cu impozitul pe profit 768 lei

f) Întocmirea Registrului- Jurnal:

Unitatea: Omega SA

REGISTRUL-JURNAL

Nr. pagină. 1

Nr. crt.

Data înreg. Documentul

(fel,nr,data)

Explicaţii Simbol conturi Sume

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1. 07.01.201N Factura nr. 24/07.01.201N

Înregistrare serviciu prestat

4111 704 5.000 5.000

07.01.201N Factura nr. 24/07.01.201N

Înregistrare serviciu prestat

4111 4427 1.200 1.200

2. 08.01.201N Extras de cont nr. 48//8.01. 201N

Încasare creanţă de la clienţi

5121 4111 4.000 4.000

3 29.01.201N Factura nr. 24 /29.01.201N

Înregistrare factură energie

605 401 200 200

29.01.201N Factura nr. 24 /29.01.201N

Înregistrare factură energie

605 401 48 48

4 31.01.201N Decont TVA Închidere TVA 4427 4423 1.152 1.152

31.01.201N Decont TVA Închidere TVA 4427 4426 48 48

5 31.01.201N Notă contabilă Închidere cheltuieli

121 605 200 200

6 31.01.201N Notă contabilă Închidere venituri

704 121 5.000 5.000

7 31.01.201N Notă contabilă Înregistrare impozit pe profit

691 441 768 768

8 31.01.201N Notă contabilă Închidere cheltuială cu impozit pe profit

121 691 768 768

Total 18.384 18.384

Întocmit, Verificat,

g) Înregistrarea sistematică:

D 1012 Capital social C D 121 Profit şi pierdere C SIC 26.000

(5/605) 200 (8/691) 768

5.000 (6/704)

RD 0 RC 0 RD 968 RC 5.000TSD 0 TSC 26.000 TSD 968 TSC 5.000SFC 26.000 SFC 4.032

D 401 Furnizori C SIC 0248 (3/605,4426)

RD0 RC248TSD0 TSC248SFC 248

D 4111 Clienţi C D 4423 TVA de plată C SID 8.000(1/704, 4427) 6.200 4.000 (2/5121)

SIC 01152 (4/4427)

RD 6.200 RC 4.000 RD 0 RC 1.152TSD 14.200 TSC 4.000 TSD 0 TSC 1.152

SFD 10.200 SFC 1.152

D 4426 TVA deductibilă C D 4427 TVA colectată C SID 0 (3/404) 48 48 (4/4427) (4/4426) 48

(4/4423) 1.152

SIC 01.200 (1/4111)

RD 48 RC 48 RD 1.200 RC 1.200TSD 48 TSC 48 TSD 1.200 TSC 1.200

D 441 Impozitul pe profit/venit C D 5121 Conturi la bănci în lei C SIC 0768 (7/691)

SID 18.000(2/4111) 4.000

RD 0 RC 768 RD 4.000 RC 0TSD 0 TSC 768 TSD 22.000 TSC 0SFC 768 SFD 22.000

D 605 Cheltuieli cu energia şi apa C D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C (3/401) 200 200 (5/121) (7/441) 768 768 (8/121)RD 200 RC 200 RD 768 RC 768TSD 200 TSC 200 TSD 768 TSC 768

D 704 Venituri din lucrari executate si service iprestate C (6/121) 5.000 5.000 (1/4111)RD 5.000 RC 5.000 TSD 5.000 TSC 5.000

Unitatea Omega S.A. BALANŢĂ DE VERIFICARE

la data de: 31 ianuarie 201N

Simbolul conturilor Denumirea conturilorSolduri iniţiale Rulajele lunii curente Total sume Solduri finale

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1012 Capital social 0 26.000 0 0 0 26.000 0 26.000

121 Profit şi pierdere 0 0 968 5.000 968 5.000 0 4.032

401 Furnizori 0 0 0 248 0 248 0 248

4111 Clienţi 8.000 0 6.200 4.000 14.200 4.000 10.200 0

441 Impozitul pe profit/venit 0 0 0 768 0 768 0 768

4423 TVA de plată 0 0 0 1.152 0 1.152 0 1.152

4426 TVA deductibilă 0 0 48 48 48 48 0 0

4427 TVA colectată 0 0 1.200 1.200 1.200 1.200 0 0

5121 Conturi la bănci în lei 18.000 0 4.000 0 22.000 0 22.000 0

605 Cheltuieli cu energia şi apa 0 0 200 200 200 200 0 0

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 768 768 768 768 0 0

704 Venituri din servicii prestate 0 0 5.000 5.000 5.000 5.000 0 0

TOTAL 26.000 26.000 18.384 18.384 44.384 44.384 32.200 32.200

Întocmit, Conducătorul compartimentului financiar-contabil,