Notiuni Generale de Audit FinanciarAria de definiie i aplicabilitate a Auditului Financiar.Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opinieimotivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale.

Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la:ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestare financiar);respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a normelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii);aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor).Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agenilor economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat.Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.

Procedurile de audit se determin de auditor pe baza:standardelor de audit;cerinelor organismelor profesionale relevante;legislaiei i reglementrilor n vigoare;termenelor angajamentului i cerinelor de raportare.Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin tehnici specifice pe care auditorul le aplicpentru culegerea probelor de audit, care s-i susin opinia emis prin raportul de audit.Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile sprijin auditorii pentru formarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un Standard de Contabilitate Internaional, cerinele IAS primeaz asupra acelora din Cadrul general".

Auditorii trebuie s aib n vedere, potrivit Cadrului general, ndeplinirea obiectivului situaiilor financiare, caracteristicile calitative care determin eficiena informaiei contabile din situaiile financiare, modul de evaluare a elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare ca fiind principal surs de informaii a utilizatorilor.

ROLUL AUDITULUI FINANCIAR CONTABILAuditul financiar contabil este orientat spre:a)verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii(postulate, principii, norme i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar).Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.b)verificarea i certificareareflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale.Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen.Cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii profesionale care rspunde la trei imperative:prudena, regularitatea i sinceritateasituaiilor financiare. Aceasta presupune o imagine fidel apatrimoniului, acontului de profit i pierderei afluxurilor de trezorerie.Asigurarea imaginii fidele depinde de respectarea principiilor artate mai sus.

NOTIUNI DE BAZA PRIVIND AUDITAREA1.1. Conceptul de audit. Activitatea de audit1.2. Clasificarea si domeniile de aplicare ale auditului1.3. Auditul calitatii. Termeni si defintii1.4.Principii de baza privind auditarea.Caracteristicile auditului1.5. Standarde aplicabile in auditare1.1. Conceptul de audit. Activitatea de audit.Termenul de audit are origineain verbul audio, carein limba latinainseamnaa asculta.Acest verb,in evul mediu, capatasensul de a asculta partile implicateintr-un proces, iar mai tarziu primeste o largaextindereintarile anglo-saxonesiin Franta,in domeniul reviziilor contabile, inclusiv al Curtii de Conturi.In dictionarul anglo-francez Hachett, din anul 1934, termenul audit este definit ca reprezentand verificarea conturilor de catre experti.Potrivit Websters Encyclopedic, prin audit seintelege examinarea oficialasau verificarea conturilorsiinregistrarilor,in special a conturilor financiare.Aceeasi semnificatie este atribuitatermenului de auditin dictionarele aparuteintara noastra: audit -verificare, revizie a conturilor, bilant, a verifica conturile: audit -revizie (contabila).Un sens mai larg dau acestui termen enciclopediile britanice, potrivit carora prin audit seintelege o examinare a unei situatii,intr-un anumit sector.Auditul este considerat un instrument esential pentru realizarea obiectivelor organizatiei.Scopul principal al auditului este de a evalua neconformitatile in raport cu reglementarile in vigoare si de a concepe actiuni corective necesare pentru eliminarea acestor neconformitati.Consultanta in audit sefinalizeaza printr-un raport de audit, elaborat in urma unui proces complex. Acest proces, realizat de auditori profesionisti are la baza informatii relevante din domeniul in care se face auditul, prin respectarea unor metode si standarde profesionale si etice specifice.Activitatea de audit are la baza o serie de standarde de audit, precum si o serie de reglementari legale. Obiectivul principal al standardelor de audit este imbunatatirea si mentinerea calitatii lucrarilor in beneficiul profesiei de auditor, si al utilizatorilor rezultatelor auditului.In ultimul timp, pe plan national s-a constatat o preocupare majora referitoare la existenta si eficienta auditului. Aceasta tendinta se accelereaza, un aspect foarte important fiind recunoasterea standardelor de catre instantele judiciare si fiscale. Prin adoptarea acestor standarde va creste calitatea produselor si a organizatiei atingand in scurt timp performantele firmelor europene si internationale.1.2. Clasificarea si domeniile de aplicare ale audituluiAuditul se clasificain functie de mai multe criterii astfel:Din punct de vedere alariei de aplicare:1. Audit internationalAuditul international se imparte la randul lui:- Auditglobal,la nivelul unei tariIn urma acestui audit o tara primeste calificative (A, B, C, C2, B3);-Pe domeniu de activitate,de exemplu:A. industria usoara: industria textila (audit WRAP -Worldwide Responsible Apparel Production); (Anexa 1) industria alimentara si agricultura;B. industria grea: industria de automobile; industria prelucrarii lemnului;-Pe tip de activitate:de exemplu: activitatea financiar-contabila auditul contabil2. Audit la nivel de taraAuditul la nivel de tara cuprinde:- Auditul sanatatii si securitatii muncii;- Auditul relatiilor de munca;- Auditul financiar contabil;- Auditul mediului;- Auditul calitatii;3. AuditinternAuditul intern se imparte la randul lui :- Auditintern public;- Auditintern privat.1.3. Auditul calitatii. Termeni si defintii.In domeniul managementului calitatii, termenul de audit este utilizatin sensul de examinare a calitatii produselor, serviciilor, proceselor unei firme sau a sistemului calitatiiin ansamblu.Auditul calitatii proces sistematic, independent si documentat in scopul obtinerii de dovezi de audit si evaluarea lor cu obiectivitate pentru a determina masura in care sunt indeplinite criteriile de audit(def. 3.1. ISO 19011)Explicitarea definitiei:Tabel 1.1Proces sistematicRealizat prin-program audit-plan de audit-chestionar de audit

IndependentRealizat de-organism extern-alt serviciu al intreprinderii

DocumentatAvand la baza:-Manualul calitatii-Proceduri-Instructiuni/specificatii tehnice-Plan calitate

Menit sa determine cuobiectivitatedaca activitatile si rezultatele relative la calitate satisfac dispozitiile prestabilite, realizand o evaluare adovezilor de auditReprezentate prin:-Inregistrari;-Declaratii;-Alte informatii relevante pentru audit

In conformitate cucriteriile de audit-adecvare si consecventa fata de necesitatile si cerintele de satisfacut

De retinut urmatoareleelemenete specificeauditului calitatii:1. Auditul calitatii se aplica in mod caracteristic, unui sistem al calitatii sau unor elemente ale acestuia, proceselor, produselor sau serviciilor. Astfel de audituri sunt adesea numite auditul sistemului calitatii, auditul calitatii procesului, auditul calitatii produsului sau auditul calitatii serviciului.2. Auditurile calitatii sunt executate de personal care nu are responsabilitati directe in zonele aflate in curs de auditare, dar care, de preferinta, colaboreaza cu personalul din aceste zone.3. Unul din scopurile auditului calitatii este acela de a evalua necesitatea de imbunatatire sau de actiuni corective. Un audit nu trebuie confundat cu supravegherea calitatii sau cu inspectia, activitati care sunt efectuate cu scopul de a controla procesul sau de a accepta produsul.4. Auditurile calitatii pot fi efectuate in scopuri interne sau externe.Dovezi de audit inregistrari, declaratii privind fapte si alte informatii, relevante pentru audit si care sunt verificate.Nota: Dovezile de audit pot fi cantitative si calitative.Criterii de audit set de politici, proceduri si alte cerinte fata de care se compara dovezile de auditare colectate.Constatari ale auditului rezultatul evaluarii dovezilor de audit colectate fata de criteriile auditate.Concluziile auditului rezultatul unui audit, obtinut de echipa de audit dupa luarea in considerare a tuturor constatarilor auditului.Clientul auditului o persoana sau o organizatie care solicita auditul.Clientul poate fi:a.auditatul care doreste auditarea propriului sistem al calitatii in raport cu un standard de referinta;b.un beneficiar care doreste sa auditeze sistemul calitatii unui furnizor utilizand proprii auditori sau terta parte;c.o agentie independenta autorizata sa determine daca sistemul calitatii asigura controlul adecvat al produselor sau serviciilorfurnizate (de ex. organisme de reglementare pentru alimente, medicamente, domeniul nuclear);d.o agentie independenta desemnata sa efectueze un audit in scopul de a inregistra sistemul calitatii al organizatiei auditateAuditat organizatie supusa auditariiAuditor persoana calificata si desemnata pentru efectuarea auditului.Echipa de audit unul sau mai multi auditori ce efectueaza un audit, dintre care unul este desemnat ca seful echipe de auditNota1: echipa de audit poate sa includa auditori in formaresi unde este cazul experti tehnici;Nota2: observatorii pot insotii echipa, dar nu actioneaza ca parte a echipei de audit.Expert tehnic persoana care asigura cunostinte sau experienta specifica pentru o anumita organizatie, proces, activitate sau subiect ce urmeaza a fi auditat.Calificarea auditorilor combinatie intre calitatile personale si educatie, instruire, experienta profesionala si de audit si, domeniide competenta necesare a fi demonstrate pentru a fi calificat ca auditor.Program de audit set de unul sau mai multe audituri planificate pentru o perioada specifica de timp si orientate pentru un scop specific.Planul auditului descrierea activitatilor si aranjamentelor pentru un audit ce urmeaza sa se desfasoare.Domeniul auditului descrierea intinderii si limitelor unui audit, in termeni de localizare fizica a unitatii organizationale, activitati si procese cat si a perioadei de timp acoperita.

1.4.Principii de baza privind auditarea. Caracteristicile auditului.Independent de domeniile de aplicare, auditarea se caracterizeaza prin angajamentul si sprijinul pe anumiteprincipiidintre care cele mai importante sunt:-Independenta baza pentru impartilitatea, obiectivitatea concluziilor auditului siincrederea fata de dovezile auditului;-Comportamentetic baza profesionalismului, fundamentul statutului si integritatii profesionale;- Prezentarea corecta- obligatia de a raporta intr-un sistem corect si precis inadecvarile si neconformitatile;- Responsabilitate profesionala aplicarea perseverentei si a judecatii in auditare;- Abordarea bazata pe dovezi metoda rationala prin care intr-un proces sistematic de audit se ajunge la concluzii credibile si reproductibile.Aplicarea acestor principii determina urmatoarelecaracteristicidistincte ale unui audit:a.auditurile suntobiective, sistematice si independentesi dau informatii in baza caroramanagementul poate sa actioneze pentru a-si imbunatatii activitatile;b.auditurile suntobiective si autorizate.Auditurile si programele de audit sunt planificate si conduse utilizand metode si tehnici specifice;c.dovezile si concluziile auditurilor suntrelevante, de incredere si suficiente,astfel ca auditorii lucrand fiecare independent unul fata de celalalt vor ajunge la concluzii similare;d.membrii echipei de audit suntcompetenti, impartiali si liberi de orice conflict de interese;e.relatia dintre echipa de audit, auditat si client este una deconfidentialitate si discretie;f.dovezile de audit se bazeaza pe oesantionare a informatiilor disponibile,in timp ce auditul se desfasoara pe o perioada de timp definita si de aceeanu este posibil sa se evalueze toate informatiile disponibile.