TEMA 1. Rolul si obiectivele controlului financiar si auditului in sistemul bancar

1. Evoluia istoric a auditului2. Definiia i obiectul auditului3. Genuri i servicii de audit4. Legtura dintre audit i contabilitate

1.Evoluia istoric a auditului

Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului.Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti.Istoricii susin c omenirea cunoate unele forme de rapoarte de cel puin 6000 de ani. Evidena, rapoartele i controlul la nceput au avut legtur direct cu necesitile de meninere a curii, a armatei mari ce funciona permanent, a dezvoltrii procesului de producie i comerului, a ine n supunere populaia multinaional ce ocupa teritorii imense. Iar funcionarii, care formau acest aparat de control n fiecare imperiu antic, primeau denumirea (aproape titlu oficial) de ochi i urechi al regelui. Unele procese i mecanisme economice fundamentale apreciate nalt n eviden au fost studiate de ctre nvaii lumii antice: Platon, Aristotel etc. Despre eviden i control filosofii antici vorbeau cu seriozitate dar puin. Cu toate astea, chiar i acea informaie conine lucruri interesante. Astfel, Aristotel n lucrarea sa Politica, delimiteaz clar funciile evidenei i a controlului, demonstrnd c inspectarea (auditul, revizia) reprezint o parte a controlului. n aa fel, nc de la filosofii antici apare ideia c, cel ce ndeplinete controlul trebuie s fie la un nivel mai superior i nu are dreptul s depind nici ntr-un fel de cei ce snt verificai.Primele documente referitoare la auditori, s-au gsit n izvoarele scrise din cellalt capt al Europei. Printre primele surse ce conin dovezi i amintesc despre audit, nvaii consider arhiva Trezorerial a Marei Britanie i Scoiei, ce dateaz din anul 1130 era noastr; iar oraul Londra a fost supus unui control de audit n anul 1200 etc.Pot fi numite i exemple concrete. Astfel, la 24 martie 1324 trei auditori de stat ai Marei Britanie au fost numii de nsui mpratul Eduard II care a semnat n legtur cu acest eveniment o lege special. Este clar c acetia nu erau auditori profesioniti n sensul neles de ctre noi astzi, dar din textul menionat n lege privind mputernicirile acestora se nelege c ei ndeplineau anume funcia de adeverire a celor vzute. A continuat dezvoltarea controlului i n evul mediu. Dac n acele timpuri, oamenii prea lacomi, adesea erau spnzurai, se presupune c nainte de aceasta rapoartele lor erau ascultate i li se demonstra vinovia lor. i n general practica de a asculta rapoartele, cnd foarte puini oameni puteau s citeasc, a existat pn n sec. XVII. Studierea controlului economic i locul acestuia n sistemul de conducere a subiecilor economici a reflectat necesitile societii la moment. Cu toate acestea, ele se formau i ca elemente fundamentale a cunotinelor economice.Mult mai trziu a nceput mprirea tiinelor pe ramuri, au aprut i bazele unei evidene sistematizate contabilitatea dubl. Totodat evidena contabil i bazele tiinifice ale controlului au aprut n perioada apariiei capitalismului. Principiile dublei nregistrri se presupune c au aprut foarte demult, ns prima dat au fost descrise de ctre Luca Pacioli n lucrarea sa de baz Suma aritmeticii, geometriei, tiinei despre proporii i raport (numai al XI-lea tractat al creia este dedicat conturilor), s-au dovedit a fi universale pentru toate rile i naiunile, ca i tabla nmulirii. Aceasta nu a fost doar o descoperire matematic a evului mediu, dar i o alegere corect a bazei nregistrrii duble necesitatea controlului real asupra proceselor de reproducere. Este interesant faptul c unul dintre exemplarele Summa de Luca Pacioli, editat n 1494 nc n sec. XVI a ajuns pn n Kiev n baza creia i fceau studiile studenii colegiului iezuit.Procesele social-economice din sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului.Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda.Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari.Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii gestiunilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european.Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului snt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare) i a standardelor i normelor de audit.Cei care ordonau auditul snt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile etc., iar auditorii snt tot profesioniti de contabilitate, organizate ca profesii liberale, independente, societi de expertiz i audit. Astzi, fenomenele social economice snt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale.Comunitatea profesional a definit activitatea de audit ca examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate.Conform normelor internaionale de audit, o misiune de auditare a rapoartelor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia rapoartele financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate (de exemplu, normele i standardele internaionale de contabilitate, standardele naionale de contabilitate, alte referine contabile bine precizate i recunoscute).2. Definiia i obiectul auditului

Definiia auditului deriv direct din obiectivele stabilite de legislator i societate i poate fi expus diferit, pornind de la modul de interpretare (de exemplu, internaional, american, englez, naional etc.).Conform standardelor internaionale de audit Auditul constituie o verificare independent a rapoartelor financiare al agentului economic indiferent de forma de organizare a activitii economice, precum i de faptul dac a obinut profit sau pierdere, cu scopul exprimrii opiniei. Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabilitii definete auditul ca procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor aferente aciunilor, operaiilor i proceselor economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a acestora unui anumit criteriu i pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor cointeresai. Comitetul privind practica de audit al Regatului Unit, prezint auditul ca un proces efectuat de auditor cu o calificare corespunztoare, pe parcursul cruia nregistrrile contabile ale ntreprinderii reprezint obiectul unei discuii detaliate, care va permite auditorului exprimarea opiniei privind veridicitatea, obiectivitatea i exactitatea acestora.Conform Legii Republicii Moldova cu privire la activitatea de audit nr. 61 din 16 martie 2007 Auditul reprezint o examinare independent a rapoartelor financiare anuale, rapoartelor anuale consolidate i/sau a altor informaii aferente acestora ale entitii auditate, n scopul exprimrii opiniei profesionale a auditorului privind corespunderea acestora, sub toate aspectele semnificative, criteriilor stabilite de actele normative n vigoare.Obiect al auditului snt toate persoanele fizice sau juridice de pe teritoriul republicii, inclusiv ai altor state, ale cror rapoarte financiare anuale, rapoarte anuale consolidate i/sau alte informaii aferente acestora snt auditate, iar agent al auditului este o organizaie independent, cu orice form de organizare juridic, creat de o persoan fizic (de un grup de persoane fizice) sau de o persoan juridic, inclusiv strin, sau mpreun cu ea care dispune de licen pentru activitate n domeniu, nregistrat n calitate de agent al antreprenoriatului.

3. Genuri i servicii de audit

Conform Legii cu privire la activitatea de audit auditul poate fi obligatoriu sau solicitat.Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale se efectueaz la entitile de interes public i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.Auditul solicitat se efectueaz n baz de contract ncheiat la cererea acionarilor (asociailor), conducerii entitii auditate, investitorilor, creditorilor, organelor de stat sau a altui solicitant al auditului n baz de contract ncheiat ntre acestea i organizaia de audit n limite i n probleme prestabilite. Totodat, exist urmtoarele genuri de audit:1. auditul general (auditul agenilor economici);2. auditul instituiilor financiare;3. auditul companiilor de asigurare;4. auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare.Conform bazelor teoretice i practicii internaionale auditul se limiteaz la examinarea urmtoarelor genuri de audit: auditul operaional; auditul de corespundere; auditul rapoartelor financiare.Concomitent cu genurile de audit menionate, auditorii pot presta i alte servicii conexe:1. Controlul corectitudinii.2. Verificarea de revizuire. 3. Proceduri convenite cu clientul.4. Restabilirea i inerea evidenei contabile; ntocmirea rapoartelor financiare.5. Planificarea fiscal i optimizarea impozitrii. 6. Servicii de consultan.

4. Legtura dintre audit i contabilitate

Auditorii n activitatea sa permanent snt dependeni de informaia contabil, dar totodat, aceasta este o profesiune distinct i absolut nou, care se deosebete de specialitatea de contabil dup un ir de particulariti. De regul, majoritatea auditorilor snt destul de competeni n contabilitate, iar nivelul competenei lor este supus unei verificri foarte minuioase n urma susinerii unor examene de calificare. Exist un ir de cunotine profesionale, care difereniaz auditorii de contabili. Auditorul este obligat s neleag sistemul contabil utilizat de agentul economic-client i s fie un specialist competent n acumularea i interpretarea dovezilor de audit. Deoarece, numai n baza acestora el poate confirma sau nu autenticitatea rapoartelor financiare, precum i a propune recomandri concrete administraiei agenilor economici auditai.Astfel, exist un ir de probleme cu care se confrunt numai auditorul. Ele reprezint: determinarea modului de abordare corect a clientului i posibilitatea evalurii corecte a gradului riscului propriu; selectarea procedeelor de audit corecte i efective; constatarea volumului eantionului i capacitatea de a repartiza rezultatele lui la totalitate; selectarea elementelor i operaiunilor ce cer o atenie deosebit, care urmeaz a fi verificate minuios dup coninut; aprecierea rezultatelor i selectarea genului corespunztor a raportului de audit. Scopul contabilitii const n asigurarea administraiei i altor persoane cointeresate cu informaii necesare privind luarea deciziilor de gestiune.Scopul auditului const n determinarea corectitudinii reflectrii informaiei, dac aceast informaie conine evenimente reale care au avut loc n perioada verificat. Auditorul nu numai c trebuie s cunoasc contabilitatea, dar i s fie competent n acumularea i interpretarea (explicarea) dovezilor de audit. Aceasta i este principala deosebire dintre auditor i contabil.

TEMA 2. AUDITUL INTERN BANCAR1. Obiective i modaliti de aciune ale auditului intern bancar 2. Principiile auditului intern bancar 3. Cadrul normativ de desfurare a activitii de audit intern bancar4. Organizarea auditului intern bancar 5. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi 6. Desfurarea activitii de audit intern

1. Obiective i modaliti de aciune ale auditului intern bancarn literatura de specialitate se identific urmtoarele obiective ale auditului intern:a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificareae) metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.Se observ faptul c aici sunt definite, de fapt, cile de aciune pentru ndeplinirea obiectivului auditului intern bancar. ntr-o alt exprimare, cele enumerate ar putea fi categorisite drept obiective intermediare: asigurarea concordanei activitii cu politicile, programele, normele i prevederile legale, creterea eficacitii activitii de control, mbuntirea calitii procesului decizional, ridicarea eficienei activitii.Prin urmare, se poate sintetiza c obiectivul auditului intern bancar este cel de a contribui la ndeplinirea obiectivelor bncilor (mbuntirea activitii reprezentnd obiectivul primar i general al unei bnci), iar obiectivele punctuale, pe domenii de activitate, sunt:a) asigurarea concordanei activitii cu politicile, programele, normele i prevederile legale;b) creterea eficacitii activitii de control;c) mbuntirea calitii procesului decizional;d) creterea eficienei activitii bncii.Pentru realizarea acestor obiective, auditul bancar intern acioneaz pe urmtoarele ci:1. evaluarea eficienei i gradului de adecvare a sistemului de control intern;2. evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;3. analiza relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele informaionale de gestiune i financiare, inclusiv de sistemul informatic;4. evaluarea acurateei i credibilitii nregistrrilor contabile i situaiilor financiare;5. evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale instituiilor de credit n funcie de riscurile la care acestea sunt expuse;6. evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel;7. testarea att a operaiunilor, ct i a funcionrii procedurilor specifice de control;8. evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor de credit;9. evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului legal, cerinele codurilor de conduit, precum i evaluarea modului n care sunt implementate politicile i procedurile instituiei de credit;10. testarea integritii, credibilitii i, dup caz, a oportunitii raportrilor, inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.Dup cum se observ, aria de competen alocat auditului intern bancar este atotcuprinztoare: sistem de control intern, administrarea riscurilor, sistem informaional, contabilitate, calitatea administrrii patrimoniului, operaiuni. Astfel, auditul intern apare ca un supra-controlor al controlului intern, este mai mult dect orice form de control extern sau de supraveghere, dar n acelai timp, parte a sistemului de control intern al unei bnci. Prin examinarea problemelor globale ale bncii, evaluarea riscurilor, controlului, calitii, eficienei, tehnologiei i formularea unor opinii clare i adecvate, auditul intern bancar reprezint un instrument foarte valoros pus n slujba conducerii unei bnci, o adevrat eminen cenuie a bncii. n unele ri, dei nregistrrile contabile intr n sfera auditului intern, auditarea situaiilor financiare nu este inclus n competenele acestuia. Astfel, se consider c aceasta cade n responsabilitatea auditorilor externi ai bncii, rolul auditului intern fiind limitat, n acest domeniu, la sprijinirea auditorilor externi. De asemenea, din practica unor ri, se poate observa c exist o tendin din ce n ce mai pregnant ca aprecierea modului de ncadrare a activitii unei bnci n prevederile legale i normative s se fac nu de ctre auditul intern, ci de ctre o structur organizatoric separat, dedicat acestei problematici. n ceea ce privete funcia de consultan atribuit auditului intern, un studiu alComitetului de la Basel II arat c aceasta ar trebui s fie una auxiliar funciei principale i c ar trebui exercitat cu foarte mare grij pentru a nu compromite obiectivitatea evalurii activitilor n care auditorii interni au dat consultan. De altfel, n practic, majoritatea timpului este alocat de ctre departamentul de audit pentru realizarea funciei de baz (75-95%) i numai 0-20% pentru consultan. Mai mult, activitatea de consultan se limiteaz, de cele mai multe ori, la recomandri legate de controlul aferent unor proiecte sau planuri, fr s fie asumate responsabiliti operaionale. 2. Principiile auditului intern bancarComitetul de Supraveghere Bancar de la Basel contureaz cadrul de desfurare a activitii de audit intern bancar sub forma unor principii care acoper att caracteristicile generale ale activitii, cerinele referitoare la auditorii interni, ct i desfurarea auditului intern. n cele ce urmeaz, au fost extrase principiile cu caracter de trsturi generale.Independena auditului intern bancar Departamentul de audit intern al unei bnci trebuie s fie independent de activitile auditate. Departamentul trebuie s fie, de asemenea, independent fa de procesul de control intern de zi cu zi. Aceasta presupune ca departamentului de audit intern s I se dea un statut corespunztor n cadrul bncii i acest departament s i ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate i imparialitate.Astfel, pentru asigurarea independenei sale fa de restul activitilor bncii, departamentul de audit intern trebuie s fie subordonat direct conducerii executive a bncii sau consiliului de administraie sau comitetului de audit (de pe lng consiliul de administraie). Pe lng asigurarea independenei departamentului n cadrul organigramei bncii, principiul acesta trebuie s se aplice i activitii sale. Departamentul de audit intern trebuie s-i poat exercita atribuiile din iniiativ proprie n toate departamentele, sediile i activitile bncii. Rezultatele activitii sale, evalurile sale trebuie s poat fi fcute cunoscute, pe plan intern, i, n unele cazuri, chiar direct consiliului de administraie, comitetului de audit sau auditorului extern (de exemplu, cnd se apreciaz c o decizie a conducerii executive a bncii a fost luat fr respectarea prevederilor legale). Banca Naional a Romniei subscrie ntru totul la aceste cerine privind asigurarea independenei auditului intern, att prin mijloace organizatorice, ct i funcional instituionale, i opteaz pentru subordonarea departamentului de audit intern fa de consiliul de administraie al bncii, nu fa de conducerea executiv. Imparialitatea auditului intern bancar Departamentul de audit intern ar trebui s fie obiectiv i imparial, ceea ce nseamn c ar trebui s fie ntr-o poziie care s-i permit realizarea atribuiilor fr prtinire i fr ingerine. Acest principiu vine n completarea primului enunat, accentund aspectul de independen a judecii pe care auditorii interni trebuie s fie capabili s o fac. Prin urmare, auditorii interni trebuie s nu fie implicai n operaiunile bncii sau n proiectarea procedurilor i implementarea msurilor de control intern, iar cei recrutai din interiorul bncii trebuie s nu fi fost implicai n trecutul apropiat n activitile auditate; totodat, se are n vedere rotirea periodic a domeniilor auditate. Continuitatea auditului intern bancar Auditul intern ar trebui s fie o funcie permanent. n ndeplinirea ndatoririlor i responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s ia toate msurile necesare astfel nct banca s poat conta n permanen pe o funcionare adecvat a auditului intern corespunztoare mrimii bncii i naturii operaiunilor sale. Aceste msuri includ asigurarea departamentului de audit intern cu resurse i personal corespunztor pentru ndeplinirea obiectivelor sale. Demn de remarcat este faptul c formularea principiului continuitii auditului intern nu se rezum la partea enuniativ - declarativ, ci se extinde la mijloacele prin care se poate asigura caracterul permanent al acestei activiti: resurse i personal. Astfel, este evideniat faptul c, pe lng calitatea i numrul personalului aferent auditului intern, sunt necesare i resurse financiare adecvate (pentru remunerare, pregtire profesional, deplasri la unitile teritoriale), resurse logistice, informatice i informaionale.Conducerea bncilor verific alocarea de personal i resurse pentru auditul intern, fie permanent, fie anual, comparnd activitatea departamentului cu cea planificat sau fcnd comparaii cu bnci comparabile ca mrime. n medie, personalul alocat activitii de audit intern ntr-o banc reprezint aproximativ 1% din totalul personalului; procentul acesta variaz n funcie de mrimea bncii i de activitile derulate de ctre aceasta.Competena profesional Competena profesional a fiecrui auditor intern i a departamentului de audit intern, ca ntreg, este esenial pentru ndeplinirea corespunztoare a rolului auditului intern. Departamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile bncii, iar acestea devin din ce n ce mai complexe; mai mult, acestui departament i se pot cere opinii cu privire la noi domenii care ar putea fi introduse n nomenclatorul bncii. Prin urmare, un auditor intern trebuie s aib cunotine nalte, experien vast, s se pregteasc continuu i s i actualizeze permanent cunotinele n domeniul bancar i n cel al tehnicilor de audit. Totodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a colecta informaii, de a le examina, de a evalua situaia i de a comunica concluzii.Exhaustivitatea auditului intern Toate activitile i toate entitile unei bnci trebuie s intre n aria de activitate a auditului intern. Nici una dintre activitile sau entitile unei bnci (incluznd sucursale, subsidiare i activiti externalizate) nu poate fi exclus din preocuprile departamentului de audit intern. Totui, pentru o corect nelegere a sferei auditului intern, trebuie fcute nite nuanri i precizri la aceast declaraie de exhaustivitate. La modul general, auditul intern trebuie s examineze i s evalueze eficiena i eficacitatea controlului intern (neles ca sistem, nu ca departament) i modul n care sunt ndeplinite responsabilitile de control. Din acest punct de vedere, activitatea de audit intern reprezint o analiz de risc a sistemului intern de control. n particular, auditul intern trebuie s evalueze: respectarea politicilor, principiilor, regulilor, reglementrilor (fr a se suprapune, totui, cu funcia corespunztoare a controlului intern); integritatea, acurateea i acoperirea informaiilor financiare i de gestiune; continuitatea i soliditatea sistemelor informatice; funcionarea departamentelor bncii. Chiar dac pentru o anume activitate sau entitate exist un departament separat de control i monitorizare, auditul intern trebuie s se ntind i asupra acestei activiti/entiti, precum i asupra controlului acestei activiti/entiti. Subsidiarele bancare i nebancare ale unei bnci trebuie s aib propriile lor sisteme de control intern i propriul audit intern, acesta din urm putnd fi realizat fie de departamentul de audit intern din compania mam, fie de un departament al acestora, subordonat celui din compania mam. n cel de-al doilea caz, principiile de audit intern trebuie s fie stabilite la nivel central, de ctre compania-mam, pentru ntreg grupul de firme, iar departamentul central de audit intern trebuie s se implice n recrutarea i evaluarea auditorilor interni din subsidiare.n msura n care externalizarea unor activiti nu nseamn eliminarea responsabilitilor bncii n acel domeniu, atunci nici auditul intern al bncii nu poate fi exonerat de atribuiile ce-i revin n legtur cu aceste activiti.De menionat este faptul c globalizarea pieelor financiare i a fluxurilor de capital au impus alinierea standardelor naionale de audit la cele internaionale, prin aderarea organizaiilor naionale ale auditorilor la cele internaionale i la documentele emise de acestea.Integritatea nseamn c auditorul intern trebuie s-i ndeplineasc atribuiile cu onestitate, diligen i responsabilitate; trebuie s nu ia parte, cu bun tiin, la activiti ilegale sau s se angajeze n aciuni care pot s-l discrediteze; trebuie s respecte legea i s fac numai dezvluirile permise de lege sau de profesie; trebuie s respecte i s contribuie la realizarea obiectivelor etice ale organizaiei din care face parte. Pentru meninerea obiectivitii, auditorul intern trebuie s nu participe la activiti sau s nu aib relaii sau s nu accepte ceva care s-i influeneze judecata profesional, iar dac are cunotin despre un fapt care ar putea distorsiona activitatea, trebuie s dezvluie acel fapt. Respectarea principiului confidenialitii presupune pruden n utilizarea informaiilor, protejarea informaiilor la care are acces n ndeplinirea atribuiilor i neutilizarea informaiilor n folos personal sau n oricare alt manier care ar putea aduce atingere intereselor organizaiei din care face parte. Competena n activitatea auditorului intern nseamn ca acesta s nu se angajeze n activiti pentru care nu are pregtirea i experiena necesar, s respecte standardele internaionale de audit i s i perfecioneze continuu pregtirea profesional i calitatea serviciilor.3.4. Organizarea auditului intern bancarActivitatea de audit intern bancar se realizeaz prin dou forme organizatorice: departamentul de audit intern i comitetul de audit. Despre departamentul de audit s-a vorbit cu prilejul prezentrii principiilor activitii i a cartei auditului intern, att din punct de vedere al locului su n cadrul organigramei bncii, ct i din punctul de vedere al atribuiilor i responsabilitilor. n legtur cu acesta, un singur aspect merit s mai fie detaliat, i anume cel referitor la conductorul departamentului de audit.Conform acesteia, coordonatorul departamentului de audit intern rspunde de:1) dezvoltarea i meninerea unui program de asigurare a calitii i mbuntirea activitii de audit intern;2) monitorizarea i evaluarea eficienei programului de asigurare a calitii auditului intern;3) asigurarea competenei profesionale a auditorilor interni, pregtirea profesional a acestora, asigurarea resurselor adecvate desfurrii activitii;4) stabilirea politicilor i procedurilor aferente activitii de audit intern;5) coordonarea activitilor desfurate de auditorii interni din cadrul bncii cu cele ale furnizorilor de servicii de audit intern din afara bncii;6) elaborarea planului de audit intern;7) informarea consiliului de administraie i a comitetului de audit cu privire la activitatea desfurat.Aceasta reprezint o abordare indirect pentru evaluarea eficienei i calitii sistemului de control intern, din care face parte i auditul intern. Evaluarea activitii desfurate de auditul intern se poate face pe baza principiilor i regulilor cuprinse n reglementrile bancare referitoare att la organizarea i funcionarea auditului intern, ct i la sistemele de control intern i de administrare a riscurilor, pe baza statutului auditului intern i a codului de conduit a auditorilor interni. n cazul n care supra-controlul ntr-o banc este de o calitate satisfctoare, autoritatea de supraveghere poate prelua rapoartele acestuia pentru a identifica problemele sistemului de control intern din cadrul bncii sau pentru a identifica ariile cu risc potenial care nu au intrat recent n vizorul auditului intern. n ceea ce privete colaborarea dintre autoritatea de supraveghere i departamentul de audit al bncii, Comitetul privind Supravegherea Bancar de la Basel opineaz c ar trebui s aib loc consultri periodice ntre cele dou pri n care s se discute domeniile cu risc i msurile luate pentru acoperirea riscurilor. Totodat, aceste discuii ar trebui lrgite la nivelul ntregului sistem bancar, pentru subiecte de interes comun, ce in de politici i de reglementri. Comentariile Comitetului n legtur cu relaia de colaborare merg pn la a sugera ca autoritatea de supraveghere s fie un scut de protecie al conductorului departamentului de audit intern al unei bnci, care sa-l protejeze de msurile pe care conducerea bncii deranjat de sesizrile acestuia le-ar putea lua.Aceste recomandri au fost aplicate n practic, dup cum relev studiul Comitetului de la Basel; organismele de supraveghere evalueaz munca departamentelor de audit din bncile pe care le controleaz prin ntlniri periodice, evaluri la faa locului i rapoarte. Totodat, au loc consultri pe probleme de funcionare a departamentului de audit, de reglementri n domeniul supravegherii i implicaiile acestora asupra controlului intern i a auditului intern.5. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externin opinia Comitetului privind Supravegherea Bancar de la Basel, auditorii interni i cei externi ar trebui s colaboreze. Aceast prere mbrac forma unei recomandri fcute autoritii pentru supraveghere bancar : Autoritile de supraveghere ar trebui s ncurajeze consultarea dintre auditorii interni i externi pentru a face cooperarea lor ct mai eficient i mai eficace. Pe de o parte, se consider c auditorii externi pot avea un impact important asupra calitii controlului intern prin activitile lor de audit, inclusiv prin discuiile cu conducerea i consiliul de administraie al bncii, cu comitetul de audit, sau prin recomandrile fcute cu privire la mbuntirea controlului intern. Pe de alt parte, auditorului extern ar trebui s i se pun la dispoziie rapoartele de audit intern referitoare la situaiile financiare ale bncii i ar trebui s fie informat cu privire la toate aspectele importante sesizate de auditorul intern n domeniul acesta. De asemenea, conductorului departamentului de audit intern i revine sarcina de a contribui la determinarea naturii, perioadei i ntinderii auditului extern astfel nct cele dou activiti s fie coordonate i s nu se produc suprapuneri inutile. Mijloacele de cooperare i comunicare se refer la ntlniri periodice pentru a discuta probleme de interes comun, tehnici, metode i terminologie specifice auditului, precum i schimbul de rapoarte de audit. Organismele de supraveghere subliniaz importana consultrilor periodice dintre auditorii interni i cei externi pentru coordonarea mai bun a aciunilor i evitarea duplicrii activitii de audit.Relaiile dintre auditul intern al unei bnci i auditorul extern i autoritatea de supraveghere sunt, astfel, prezentate ntr-o ipostaz mai puin obinuit pentru cultura bancar, unde exist ideea ori a unui raport de concuren, de for, ori a unui raport antagonic. Dac se analizeaz obiectivele activitii tuturor acestor trei factori, se poate observa c exist o convergen evident a intereselor lor, care impune n mod firesc ideea de colaborare. i dac acest lucru devine evident, nu mai trebuie dect ncrederea prilor pentru ca relaia de colaborare s funcioneze.6. Desfurarea activitii de audit intern6.1 Tipuri de audit internConform Comitetul de la Basel exista urmatoarele genuri de audit:a) audit financiar n scopul evalurii credibilitii sistemului contabil i informatic i a situaiilor financiare anuale;b) audit de conformitate referitor la conformitatea activitii bncii cu legile, reglementrile i procedurile;c) audit operaional const n verificarea calitii i adecvrii sistemelor i procedurilor, analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor n raport cu obiectivele stabilite;d) audit al conducerii cu obiectivul de a evalua din punct de vedere calitativ modul n care este exercitat funcia de conducere pentru ndeplinirea obiectivelor instituiei de credit.Departamentul de audit intern al unei bnci examineaz i evalueaz toate activitile bncii, desfurate de toate entitile acesteia. Prin urmare, auditul intern nu trebuie s se concentreze numai pe un anumit tip de audit, ci s utilizeze forma de audit cea mai adecvat obiectivului de audit ce trebuie atins. Mai mult, activitatea de audit nu trebuie s se structureze numai pe auditarea diverselor departamente ale bncii, ci i pe activiti derulate prin aportul mai multor departamente.De asemenea, sunt cunoscute i urmtoarele tipuri de servicii de consultan pe care departamentul de audit le poate realiza:- angajamente oficiale de consultan planificate i formalizate ntr-un document scris;- angajamente neoficiale de consultan participarea la comitete permanente, proiecte pe durat limitat, ntruniri ad-hoc i schimb de informaii;- angajamente speciale de consultan participri la fuziuni i achiziii;- angajamente de consultan pentru cazuri deosebite participarea ntr-o echip stabilit pentru redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt eveniment extraordinar sau ntr-o echip desemnat s acorde sprijin pentru ndeplinirea unei cerine speciale.6.2. Derularea activitii de audit intern bancara. Activitatea departamentului de audit intern se desfoar n baza unui plan de audit, ntocmit de conductorul departamentului, avizat de comitetul de audit i aprobat de ctre consiliul de administraie i de conductorii bncii.La baza ntocmirii planului de audit trebuie s se afle nelegerea activitilor semnificative ale bncii i evaluarea riscurilor asociate acestora. Evaluarea riscurilor are loc pe baza unei metodologii, a unor principii stabilite de ctre conductorul departamentului de audit intern, care trebuie actualizate periodic astfel nct s reflecte schimbrile din sistemul de control intern, din activitatea bncii (att din punct de vedere operaional, ct i din punct de vedere strategic). Evaluarea riscurilor se face pentru toate activitile i toate entitile bncii, precum i pentru ntregul sistem de control intern.Pe baza rezultatelor acestor evaluri se ntocmete planul de audit, un plan multianual; acesta trebuie s ncorporeze, astfel, i o component de previziune, respectiv inovrile i dezvoltrile estimate i gradul general de risc mai ridicat asociat noilor activiti. Planul trebuie astfel alctuit nct s acopere, ntr-o perioad rezonabil39 (de exemplu, de trei ani), toate activitile i entitile semnificative. Planul trebuie s cuprind termenele, natura i frecvena angajamentelor planificate, precum i resursele necesare pentru realizarea acestuia, inclusiv cele de personal (att din punct de vedere numeric, ct i din punct de vedere al competenei profesionale).n opinia Comitetului de la Basel, planul de audit intern trebuie s fie realist, adic s rezerve timp i pentru alte angajamente (de consultan) i pentru pregtire profesional. Totodat, planul poate face obiectul revizuirii i actualizrii ori de cte ori este necesar.b. Pentru derularea fiecrui angajament de audit se realizeaz un program de audit; acesta descrie obiectivele urmrite i etapele activitii de audit.n realizarea acestuia, auditorii interni trebuie s in seama de:- obiectivele activitii auditate i mijloacele prin care activitatea i controleaz performana;- riscurile semnificative pentru activitatea respectiv, obiectivele, resursele, operaiunile i metodele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil;- adecvarea i eficacitatea a administrrii riscurilor i a sistemelor de control n comparaie cu un model de control relevant;- oportunitile de a aduce mbuntiri semnificative activitii de administrare a riscurilor i de control.Prin urmare, obiectivele programului trebuie s reflecte rezultatele evalurii riscurilor identificate pentru activitatea auditat. Resursele i perioada de timp alocate trebuie s corespund caracteristicilor activitii auditate, complexitii acesteia i expunerilor la risc. Programul de audit reprezint un instrument relativ flexibil, ce poate fi adaptat i completat n funcie de riscurile identificate pe parcursul derulrii angajamentului; acesta, precum i modificrile ulterioare, fac obiectul aprobrii de ctre conductorul departamentului de audit intern. Procedurile de identificare, analiz, evaluare i nregistrarea a informaiilor pe perioada de desfurare a angajamentului de audit sunt cuprinse, dup metode bine determinate, n fie de lucru, aprobate de conductorul departamentului de audit intern nainte de nceperea angajamentului. Coordonatorul departamentului de audit trebuie s stabileasc politici privind pstrarea datelor aferente fiecrui angajament i privind comunicarea acestora unor tere pri, cu acordul conducerii bncii. Tot coordonatorului departamentului de audit intern i revine sarcina de a superviza desfurarea angajamentelor pentru a se asigura c obiectivele acestora vor fi atinse, c activitatea se ridic la standardele de calitate dorite i c personalul este alocat eficient.Standardul de audit, referitor la comunicarea rezultatelor angajamentului de audit, stipuleaz: Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele angajamentului cu promptitudine. Aceast meniune se refer att la comunicarea, pe parcursul derulrii angajamentului, a unor informaii ce necesit atenie imediat sau a stadiului derulrii angajamentului, sub forma unor rapoarte interimare, ct i la ntocmirea, ntr-o perioad ct mai scurt de la ncheierea angajamentului, a raportului de audit. Raportul de audit rezultat n urma unui angajament trebuie s prezinte obiectivele, scopul i ntinderea angajamentului, perioada auditat, constatrile (inclusiv cele referitoare la stadiul ndeplinirii recomandrilor din angajamente anterioare), rspunsurile structurii auditate, recomandrile auditului intern i un plan de aciuni pentru punerea n aplicare a acestora. Raportul de audit este transmis conducerii structurii auditate i, ntr-o form sumar, conductorilor bncii. n cazul n care raportul conine informaii privilegiate, legate de aciuni ilegale sau necorespunztoare, care nu trebuie cunoscute de ctretoi destinatarii raportului, acestea trebuie s fie dezvluite ntr-un raport separat, transmis consiliului de administraie. Conductorul departamentului de audit intern are ca obligaie monitorizarea implementrii recomandrilor fcute n urma angajamentelor de audit. Aceast misiune este facilitat de instrumentul folosit, i anume planul de aciuni; acesta stabilete importana recomandrii fcute, responsabilitile persoanelor implicate n remedierea deficienelor constatate, termenul de ndeplinire a recomandrii, complexitatea msurii de corectare i implicaiile nerealizrii acestei msuri. Rezultatele monitorizrii trebuie aduse la cunotin, cel puin semestrial, consiliului de administraie i comitetului de audit. La nivelul departamentului de audit intern se pstreaz evidena angajamentelor de audit i a rapoartelor rezultate n urma acestora Pe aceast baz se poate face evaluarea eficienei programului de asigurare a calitii activitii de audit, respectiv: - evaluarea conformitii cu normele de audit intern i codul de conduit;- adecvarea activitii de audit intern la statutul auditului intern, obiectivele, politicile i procedurile aferente;- contribuia auditului intern la mbuntirea procesului de administrare a riscurilor, de conducere i la sistemul de control intern;- modul n care auditul intern a contribuit la mbuntirea activitii bncii.Pentru evaluarea calitii activitii departamentului de audit intern ntr-o anumit perioad de timp se pot folosi o serie de indicatori:- indicatori ai activitii: numr de angajamente realizate; numrul activitilor i structurilor auditate; numrul recomandrilor propuse; numrul recomandrilor aplicate, numrul de zile alocate, n medie, unui angajament; numrul de zile alocate, n medie, pentru fiecare faz a angajamentelor; evoluia numrului i tipului de deficiene constatate;- indicatori de gestiune: cheltuieli cu salarizarea auditorilor interni; cheltuieli cu pregtirea profesional a auditorilor interni; alte cheltuieli;- indicatori de organizare: numr de angajamente pe auditor intern; numr de teme noi pe auditor intern;- indicatori de animaie: numr de edine n echip; numr de zile alocate pentru formarea profesional a auditorilor interni.

TEMA 3. CONTROLUL INTERN BANCAR1. Obiectivele controlului intern bancar 2. Elementele principale ale sistemului de control intern bancar 2.1. Rolul i responsabilitile consiliului de administraie i ale conductorilor bncii 2.2. Identificarea i evaluarea riscurilor 2.3. Activitile de control i separarea atribuiilor 2.4. Informare i comunicare 2.5. Activitile de monitorizare i de corectare a deficienelor 3. Evaluarea sistemelor de control intern de ctre autoritile de supraveghere

Controlul intern bancar Dup cum s-a artat n capitolul precedent, unul dintre principalele obiective ale auditului intern l reprezint evaluarea eficienei i a gradului de adecvare a sistemului de control intern, a crui parte component este.Controlul intern, reprezint un proces continuu la care particip consiliul de administraie, conductorii, precum i personalul bncilor. Este subliniat astfel faptul c nu este vorba doar despre o procedur sau o politic aplicat la un moment dat, ci de un cumul de aciuni desfurate continuu la toate nivelurile bncii.Interesul acordat controlului intern i caracterului su continuu este consecina analizei cauzelor care au determinat nregistrarea de pierderi semnificative de ctre unele bnci; aceast analiz a identificat lipsa unor sisteme de control intern adecvate ca fiind un determinant major al pierderilor. Concluzia tras din aceste experiene a fost c un sistem de control intern eficient ar fi putut preveni sau ar fi putut detecta din timp problemele care au dus la pierderi, ar fi putut limita amploarea acestora. Prin urmare, un sistem de control intern eficient reprezint o component critic a gestionrii unei bnci, care poate sprijini realizarea obiectivelor bncii i atingerea intelor sale de profitabilitate. 1. Obiectivele controlului intern bancarDefiniia dat mai sus cuprinde trstura pregnant a controlului intern, participanii la acest proces, dar nu este complet; lipsete partea referitoare la coninutul acestei activiti, care se regsete descris prin obiectivele controlului intern. Principalele obiective ale procesului de control intern pot fi categorisite astfel:1. eficiena i eficacitatea activitilor (obiective de performan);2. relevana, credibilitatea , caracterul complet i oportun al informaiilor financiare i de gestiune (obiective privind informaia);3. conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile (obiective de conformitate).Obiectivele de performan ale controlului intern se refer la eficiena i eficacitatea cu care banca i utilizeaz activele i alte resurse i la protecia bncii mpotriva pierderilor. Prin proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c ntregul personal al bncii se preocup de atingerea obiectivelor acesteia cu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr a plasa alte interese naintea celor ale bncii. Obiectivele privind informaiile sunt legate de pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere, care s stea la baza procesului de luare a deciziilor n banc. Totodat, se refer la informaiile financiare, la situaiile financiare anuale i altele de acest gen, destinate consiliului de administraie, acionarilor, organismelor de supraveghere, a cror calitate i integritate este absolut necesar pentru luarea deciziilor. Obiectivele de conformitate trebuie atinse pentru a proteja reputaia i autorizaia de funcionare, prin respectarea legilor, cerinelor autoritii de supraveghere, normelor i politicilor interne.2. Elementele principale ale sistemului de control intern bancarProcesul de control intern, iniial conceput ca un mecanism de reducere a riscurilor de fraud, furt i eroare, a cptat n timp multe alte valene, adresndu-se unei varieti mai mari de riscuri cu care se confrunt banca i de acoperirea crora depinde realizarea obiectivelor bncii.Controlul intern cuprinde cinci elemente aflate n strns corelare:1. supravegherea exercitat de ctre consiliul de administraie i conducerea bncii;2. identificarea i evaluarea riscurilor;3. activitile de control i separarea atribuiilor;4. informarea i comunicarea;5. activitile de monitorizare i de corectare a deficienelor.Problemele identificate n analiza pierderilor suferite de bnci se circumscriu acestor cinci elemente, a cror funcionare este esenial pentru atingerea celor trei obiective ale controlului intern. 2.1. Rolul i responsabilitile consiliului de administraie i ale conductorilor bncilorConsiliul de administraie ar trebui s aib responsabilitatea aprobrii i revizuirii periodice45 a strategiilor de ansamblu i a politicilor semnificative ale bncii; nelegerii riscurilor majore cu care banca are de-a face, stabilirii nivelurilor acceptabile ale acestor riscuri i asigurrii c sunt luate msurile necesare de ctre conducerea bncii pentru a identifica, msura, monitoriza i controla aceste riscuri; aprobrii structurii organizatorice; i asigurrii asupra faptului c eficacitatea sistemului de control intern este monitorizat de conducerea bncii. Consiliul de administraie este responsabil, n ultim instan, pentru stabilirea i meninerea unui sistem de control intern adecvat i eficient. Consiliul de administraie ndrum i supravegheaz conducerea bncilor, iar pentru a ndeplini aceste atribuii membrii acestuia trebuie s fie obiectivi, capabili, cu o pregtire profesional adecvat, s aib o bun cunoatere a activitilor bncii i a riscurilor cu care se confrunt aceasta. La acestea, Comitetul de la Basel adaug i revizuirea periodic a strategiei bncii i a limitelor de risc, care apare i ca atribuie a consiliului de administraie. n unele ri, printre care i Romnia, consiliul de administraie se bazeaz pe ajutorul dat de comitetul de audit, constituit din membri ai acestuiaComitetul examineaz n detaliu informaiile i rapoartele primite, supravegheaz procesul de raportare financiar i sistemul de control intern, este n contact direct cu departamentul de audit intern i cu auditorul financiar, dar dreptul de decizie aparine consiliului de administraie.Conductorii bncilor ar trebui s aib responsabilitatea implementrii strategiilor i politicilor aprobate de consiliul de administraie; responsabilitatea identificrii, monitorizrii i controlului riscurilor din activitatea bncii; responsabilitatea meninerii unei structuri organizatorice care desemneaz clar relaiile de autoritate, responsabilitate i de raportare; responsabilitatea de a se asigura c responsabilitile delegate sunt realizate; responsabilitatea stabilirii de politici adecvate de control intern; i responsabilitatea monitorizrii eficienei i adecvrii sistemului de control internAstfel, n domeniul riscurilor semnificative se precizeaz c atribuiile conductorilor se refer att la coordonarea procesului de elaborare a procedurilor, ct i la luarea msurilor necesare pentru identificarea, evaluarea, monitorizarea i controlul riscurilor. n ceea ce privete atribuiile delegate conducerii operative se menioneaz c acestea se refer doar la stabilirea politicilor i procedurilor de control intern, n timp ce n domeniul structurii organizatorice atribuia conductorilor este foarte larg de a menine o structur organizatoric adecvat. Consiliul de administraie i conductorii bncii sunt responsabili pentru promovarea unor nalte standarde de etic i integritate i pentru crearea unei culturi organizaionale care s sublinieze i s demonstreze ntregului personal importana controlului intern. ntregul personal al unei organizaii bancare trebuie s neleag rolul su n cadrul procesului de control intern i s fie angajat deplin n acest proces. Contribuia consiliului de administraie i a conductorilor bncii la crearea unei puternice culturi a controlului const i n propriul exemplu, n etica dovedit n afaceri, att n interiorul instituiei, ct i n afara acesteia; cuvintele, atitudinea i aciunile acestora afecteaz integritatea, etica i alte aspecte ale culturii controlului n banc. Personalul trebuie s contientizeze c, n msuri diferite, controlul intern reprezint responsabilitatea fiecrui angajat al bncii; aproape toi angajaii produc informaii utilizate de sistemul de control intern sau acioneaz pentru efectuarea controlului.Un element esenial al unui sistem de control intern puternic este acela ca ntreg personalul s i ndeplineasc responsabilitile i s comunice conducerii, pe diferite niveluri, problemele operaionale aprute, cazurile de nclcare a codului de conduit, a politicilor i a reglementrilor. De asemenea, conducerea bncii trebuie s evite implementarea unor politici care s aib efecte nedorite din punct de vedere al controlului. Astfel, politicile care pun un accent prea mare pe inte de performan sau pe alte rezultate operaionale pe termen scurt pot determina neglijarea aspectelor care in de riscurile pe termen lung; nesepararea clar a responsabilitilor sau a atribuiilor de control pot duce la utilizarea neeficient a resurselor sau la tinuirea performanelor slabe.n cazul n care schemele de promovare i premiere a personalului se bazeaz numai pe criterii legate de profitabilitate, dar nu i pe cele care in de control i de rezolvarea problemelor identificate de auditul intern, mesajul transmis de conducere este unul negativ la adresa importanei controlului intern. n concluzie, se poate afirma c existena unei puternice culturi a controlului nu garanteaz realizarea obiectivelor strategice ale unei bnci, dar lipsa acesteia creeaz condiii prielnice pentru erori i pierderi, care pun n pericol atingerea intelor bncii.

2.2. Identificarea i evaluarea riscurilorDin punctul de vedere al controlului intern, n identificarea i evaluarea riscurilor trebuie s fie analizai att factorii interni (complexitatea structurii organizatorice, natura activitilor bncii, modificri organizatorice, calitatea personalului i fluctuaia acestuia etc), ct i factorii externi (fluctuaii n mediul economic, modificri n mediul concurenial bancar, nnoirea tehnologic etc) care pot avea un impact negativ asupra atingerii intelor de performan i asupra atingerii obiectivelor controlului intern. Acest demers se deosebete de procesul de gestionare a riscurilor, axat de obicei, pe strategii pentru gsirea cii de mijloc ntre profit i risc n diferite domenii ale bncii, i are ca obiectiv asigurarea concordanei controlului intern al bncii cu natura, complexitatea i riscurile activitii desfurate de aceasta.Identificarea i evaluarea riscurilor trebuie s acopere toate riscurile cu care banca se confrunt att la nivel de ansamblu al bncii, ct i la toate nivelurile organizatorice ale acesteia. Procesul trebuie s aib un caracter continuu, adic s aib n vedere att riscurile ataate activitilor prezente, ct i pe cele aduse de apariia unor noi activiti sau cele nou aprute/determinate n legtur cu operaiunile deja derulate, iar procedurile de control trebuie modificate astfel nct s se adapteze la riscurile nou aprute. De exemplu, n cazul apariiei unui nou produs, banca trebuie s analizeze noul instrument financiar i tranzaciile de pia asociate i s evalueze riscurile implicate. Determinarea ntregii diversiti de probleme ce nsoete adoptarea unui nou produs (adesea fcut prin metoda scenariilor) trebuie s-i gseasc contraponderea n msuri adecvate de control. Procesul de evaluare a riscurilor se adreseaz att aspectelor cuantificabile, ct i aspectelor necuantificabile ale riscurilor i trebuie s pun n balan costul implicat de controlul riscurilor i beneficiile pe care acesta le poate aduce. Totodat, acest proces include i determinarea caracterului controlabil sau necontrolabil al riscurilor; n ceea ce privete riscurile controlabile, banca trebuie s stabileasc dac accept acele riscuri sau modul n care le contracareaz prin msuri de control; n cazul riscurilor care nu pot fi controlate, banca trebuie s decid dac le accept, dac le elimin sau dac reduce nivelul activitilor afectate de riscurile respective.Standardele de Audit impun ca evaluarea riscurilor s se realizeze de ctre specialiti din cadrul bncii care nu au responsabiliti n realizarea performanei comerciale i financiare, pentru a nu permite apariia unei situaii de conflict de interese, dar aceasta presupune ca specialitii care fac evaluarea s aib experien relevant n derularea activitilor ce fac obiectul evalurii riscurilor. n practic s-a observat c managementul bncilor nclin, de multe ori, n favoarea unor operaiuni cu randament ridicat, fr a evalua corect riscurile asociate acestor tranzacii i nu aloc suficiente resurse pentru a monitoriza i evalua expunerile la risc. Totodat, s-a constatat c multe dintre pierderile nregistrate s-au datorat neactualizrii procesului de evaluare a riscurilor odat cu schimbarea mediului de afaceri.

2.3. Activitile de control i separarea atribuiilorActivitile de control intern trebuie astfel concepute i derulate nct s asigure acoperirea riscurilor identificate i evaluate, ca parte integrant a activitilor zilnice. Activitile de control trebuie definite pentru fiecare nivel organizatoric al bncilor i implic dou etape: stabilirea politicilor i procedurilor de control i verificarea respectrii politicilor i procedurilor de control.Activitile de control implic personalul de la toate nivelurile, ncepnd cu consiliul de administraie i terminnd cu personalul de execuie:- consiliul de administraie i conductorii bncii solicit adesea prezentri i rapoarte despre performan pentru a analiza progresul fcut de ctre instituie ctre realizarea obiectivelor sale. De exemplu, pot fi cerute rapoarte referitoare la realizarea bugetului de venituri i cheltuieli, iar analizarea acestora, mpreun cu conducerea departamentelor poate duce la detectarea unor deficiene de control, a unor erori n raportrile financiare sau a unor activiti frauduloase;- la nivelul compartimentelor sau sediilor secundare ale bncii se pot face analize operative zilnice, sptmnale sau lunare;- controale faptice, care se refer la restricionarea accesului la active precum titluri sau numerar, restricionarea accesului la conturile clienilor etc.;- analiza ncadrrii n limitele impuse expunerilor la risc i urmrirea modului n care sunt soluionate situaiile de neconformitate. Stabilirea unor limite prudente expunerilor la risc reprezint un aspect important al gestionrii riscului; ncadrarea n anumite limite pe debitori sau pe alte contrapartide reduce concentrarea de risc a bncii i contribuie la diversificarea profilului de risc al acesteia. Prin urmare, un aspect important al activitii de control este urmrirea ncadrrii n aceste limite.- aprobri i autorizri solicitarea aprobrii sau autorizrii unor tranzacii ce depesc anumite limite de sum are rolul de a asigura controlul asupra realizrii operaiunilor respective de ctre nivelul de conducere competent i de a stabili responsabilitile;- verificri i reconcilieri constau n verificri ale detaliilor tranzaciilor ntre diferite structuri organizatorice (de exemplu, ntre cei care iniiaz tranzaciile front office i cei care nregistreaz i monitorizeaz tranzaciile back office) sau n compararea cash flow-urilor cu extrasele de cont, n vederea asigurrii concordanei i efectuarea coreciilor necesare. Rezultatele acestor verificri i reconcilieri trebuie raportate nivelului de conducere competent.Activitile de control sunt mai eficiente dac sunt privite ca parte integrant a activitilor zilnice i nu ca o aciuni adiionale, de o importan mai mic. Desfurate n aceast manier, activitile de control dau posibilitatea gsirii unor soluii rapide la modificarea condiiilor de lucru i duc la evitarea costurilor suplimentare.Consiliul de administraie are nu numai sarcina de a stabili politici i proceduri de control, ci i de a urmri respectarea acestora la toate nivelurile i de a urmri gradul de adecvare a acestora la modificrile din activitatea bncii, iar pentru realizarea acestor deziderate are la ndemn un instrument special auditul intern.Un sistem de control intern eficient cere s existe o separare corespunztoare a atribuiilor i ca personalului s nu-i fie alocate responsabiliti care s duc la conflicte de interese. Ariile cu poteniale conflicte de interese trebuie identificate, minimizate i monitorizate atent de ctre personal independent. Din analiza pierderilor determinate de lipsa controlului, autoritile de supraveghere au concluzionat c una dintre cauzele majore o reprezint lipsa unei separri adecvate a atribuiilor. Astfel, alocarea unor atribuii aflate n relaie conflictual unei singure persoane (de exemplu, responsabiliti att n front office, ct i n back office n zona de tranzacionare) d acelei persoane acces la active de valoare i la posibilitatea de a manipula informaiile financiare n folos personal sau de a ascunde pierderile. Prin urmare, unele atribuii ar trebui s fie mprite, pe ct posibil, ntre mai multe persoane, pentru a se reduce riscul manipulrii de date financiare sau al nsuirii ilicite a unor active. Separarea atribuiilor nu se limiteaz numai la controlul exercitat de o singur persoan att n front office, ct i n back office, ci este o cerin valabil i pentru alte domenii, cum ar fi:- aprobarea utilizrii fondurilor i tragerea efectiv a acestora;- acces la conturi ale clienilor i la conturile bncii;- analiza documentaiilor de credit i monitorizarea creditului dup acordarea acestuia.Prin urmare, este necesar nu numai identificarea i monitorizarea zonelor cu conflict de interese potenial, dar i revizuirea periodic a responsabilitilor i funciilor persoanelor cheie din banc, pentru ca acetia s nu se afle n poziia de a acoperi deficienele. 2.4. Informare i comunicareInformarea adecvat i comunicarea efectiv sunt eseniale pentru funcionarea corespunztoare a sistemului de control intern. Din perspectiva unei bnci, pentru ca informaiile s fie utile, acestea trebuie s fie relevante, de ncredere, accesibile, s fie furnizate la timp i ntr-un format constant n timp.Informaiile se refer att la cele interne, financiare, operaionale i de conformitate, dar i la cele externe, referitoare la evenimente i mprejurri relevante pentru luarea deciziilor n cadrul bncii. Procesul de luare a deciziilor de ctre conducere poate fi afectat de lipsa de ncredere n informaiile sau de informaiile eronate furnizate de un sistem informaional care nu este bine proiectat i controlat. O component critic a activitilor unei bnci o constituie stabilirea i meninerea unui sistem de gestiune a informaiilor (obinute att electronic, ct i prin mijloace ne-electronice) care s acopere toate domeniile bncii. Acest sistem trebuie s conin i proceduri privind securitatea informaiilor, respectiv mijloace de prevenire a dezvluirii informaiilor secrete sau confideniale sau de prevenire a folosirii informaiilor de ctre personalul instituiei pentru obinerea unor beneficii personale, care ar putea prejudicia banca att din punct de vedere material, ct i reputaional. Sistemele informatice din cadrul sistemului informaional trebuie s rspund acelorai cerine de securitate a informaiei, att n sensul menionat mai nainte, ct i n sensul asigurrii unor informaii relevante, de ncredere i al asigurrii funcionrii fr ntreruperi. Avnd n vedere riscurile implicate de obinerea, manipularea i pstrarea informaiilor obinute prin sistemul informatic, bncile trebuie s acorde atenie cerinelor organizatorice i de control intern legate de procesarea informaiei n form electronic, precum i celor referitoare la pstrarea probelor de audit intern. O prim cerin n acest sens se refer la monitorizarea sistemelor informatice de ctre o structur organizatoric separat de cea care le utilizeaz, ca o aplicare a principiului separrii atribuiilor pentru evitarea apariiei unor situaii de conflict de interese. n ceea ce privete controlul, acesta trebuie s aib n vedere att sistemul informatic ca ntreg, ct i fiecare aplicaie informatic din componena acestuia. Aciunile de control general se efectueaz asupra infrastructurii hardware i de comunicaii a sistemelor informatice (sisteme mainframe, sisteme client/server, routere, echipamente de reea, staii de lucru ale utilizatorilor finali), precum i asupra sistemelor de operare, avnd ca scop verificarea funcionrii continue i corespunztoare a acestora. Controalele generale includ i verificarea existenei i aplicrii unei strategii de informatizare, a procedurilor interne de salvare i restaurare a datelor, a politicilor de efectuare a achiziiilor, a procedurilor de dezvoltare a aplicaiilor informatice, a procedurilor de administrare i ntreinere, precum i a politicilor de securitate viznd accesul fizic i logic la resursele sistemului informatic.Controalele efectuate la nivelul aplicaiilor informatice se realizeaz att prin cuprinderea unor etape de validare i control n cadrul aplicaiei informatice, ct i proceduri manuale de verificare a modului de procesare a tranzaciilor i efectuarea operaiunilor. n lipsa unor proceduri adecvate de control asupra sistemelor informatice (inclusiv a celor n curs de implementare, de dezvoltare), bncile pot nregistra pierderi de date sau de programe datorit unor proceduri necorespunztoare privind securitatea fizic i electronic, datorit avarierii echipamentelor i disfunciilor sau datorit unor proceduri de rezerv sau de recuperare a datelor dezvoltate intern i neadecvate. Pe lng riscurile i controalele ataate la care s-a fcut referire mai sus, exist i riscuri datorate unor factori externi, n afara posibilitilor de control al bncilor (riscul de producere a unor calamiti naturale, de exemplu). Pentru asigurarea mpotriva acestor riscuri, bncile trebuie s elaboreze planuri alternative (de rezerv) care s le asigure continuitatea funcionrii. Dei bazate pe replicarea sistemelor critice fie prin existena unor sisteme de rezerv ntr-o alt locaie a bncii, fie prin intermediul unui furnizor extern de servicii (deci, pe asigurarea continuitii funcionrii sistemelor informatice), aceste planuri de urgen trebuie s implice toate elementele care in de buna desfurare a operaiunilor. Totodat, pentru asigurarea funcionrii i disponibilitii acestor sisteme de rezerv este necesar testarea lor periodic. Un alt aspect deosebit de important legat de informaie l reprezint comunicarea, cea care d valoare informaiei. Conducerea bncii trebuie s stabileasc unele ci de comunicare pentru ca informaiile s ajung n timp util la oamenii care au nevoie de acestea. Aceste informaii se refer att la politici i proceduri ale bncii, ct i la cele legate de performana bncii. Personalul trebuie s cunoasc procedurile i politicile bncii, n general, i pe cele care au implicaii asupra atribuiilor i responsabilitilor sale, n special. Totodat, personalul trebuie s aib n permanen imaginea progresului fcut pe calea atingerii obiectivelor instituiei pentru a contientiza efectele activitii sale. Structura organizatoric a bncii trebuie s faciliteze diseminarea informaiilor de sus n jos, de jos n sus i pe orizontal. Prin aceste fluxuri de informaii, consiliul de administraie cunoate riscurile incumbate de activitile derulate de banc i performana instituiei, iar conducerea operativ i personalul operativ iau cunotin de strategia, politicile i procedurile bncii. Totodat, comunicarea pe orizontal ntre diferite structuri organizatorice d posibilitatea ca informaia intrat pe o poart de acces s poat fi cunoscut i de alte departamente afectate de informaia primit.2.5. Activitile de monitorizare i de corectare a deficienelorAvnd n vedere faptul c industria bancar este dinamic, bncile trebuie s monitorizeze i s evalueze continuu sistemul de control intern, ca urmare a modificrii condiiilor interne i externe, i trebuie s ntreasc acest sistem pentru a-i menine eficiena.Monitorizarea sistemului de control trebuie s fie fcut att de personalul operativ, ct i de cel din cadrul controlului financiar i din cadrul auditului intern. Pentru ca aceast funcie s nu fie acoperit numai la nivel teoretic, conducerea bncii trebuie s stabileasc clar persoanele n sarcina crora cad atribuiile de monitorizare. Monitorizarea sistemului de control intern are att o component zilnic, ct i una periodic, de evaluare separat a procesului de control privit n ansamblu. Monitorizarea pe baz zilnic ofer avantajul detectrii i corectrii rapide a deficienelor din sistemul de control intern, dar eficiena sa depinde de integrarea sistemului de control intern n mediul operaional bancar i de rapoartele de control generate. Spre deosebire de aceasta, evaluarea periodic este menit s ofere o imagine a eficacitii ntregului sistem de control intern i a activitii de monitorizare i cade att n sarcina personalului responsabil pentru fiecare compartiment i sediu secundar (autoevaluare), ct i a auditului intern. n ceea ce privete periodicitatea acestor evaluri, Banca Naional a Romniei se raliaz prerii Comitetului de la Basel care consider c parametrii care determin frecvena monitorizrii unei activiti sunt riscurile implicate de acea activitate i natura i frecvena schimbrilor din activitatea respectiv. Rezultatele monitorizrii i, n special, deficienele constatate trebuie s fie aduse imediat la cunotina nivelului de conducere competent s ia msuri corective, iar cele majore trebuie raportate conducerii bncii i consiliului de administraie. Multe bnci au nregistrat pierderi datorit lipsei de monitorizare efectiv a sistemului de control intern; adesea aceste sisteme nu au avut procese de monitorizare continu, iar evalurile separate realizate fie nu erau adecvate, fie nu erau urmrite adecvat de ctre conducere. n unele cazuri, absena monitorizrii a nceput cu lipsa de atenie i de reacie la informaiile zilnice primite de ctre conducere referitoare la aspecte neuzuale ale activitii (de exemplu, depiri ale limitelor de expunere, lipsa de situaii financiare ale debitorilor etc). ntr-o banc, pierderile din activitatea de tranzacionare erau nregistrate ntr-un cont fictiv de client; dac banca ar fi avut o procedur prin care extrasul de cont s fi fost trimis lunar prin pot clientului, iar clientul s confirme soldul contului, aceste pierderi ar fi putut fi detectate nainte s produc probleme majore bncii. n alte cazuri, activitatea sau divizia bncii care a cauzat pierderi masive avea numeroase caracteristici ce indicau un nivel crescut al riscului, cum ar fi un nivel neobinuit al profitului sau creterea rapid a unei activiti aflate la distan mare de central sau de compania-mam. Datorit unei lipse de evaluare a riscurilor, bncile respective nu au alocat suficiente resurse suplimentare pentru a controla i monitoriza activitile cu risc ridicat. De fapt, n unele cazuri, activitile cu risc ridicat erau derulate cu mai puin supraveghere dect cele cu profil de risc mai sczut, iar conducerea nu a reacionat cum trebuia la observaiile fcute de auditorii externi i interni. Auditul intern nu a fost eficient n multe cazuri, prin combinarea a trei factori: realizarea unor audituri treptate, lipsa unei depline nelegeri a activitii bncii i urmrirea neadecvat a unor probleme. Auditul fragmentat a rezultat din structurarea programelor de audit intern ca serii de angajamente separate pe unele activiti din cadrul aceluiai departament sau din cadrul bncii. Deoarece procesul de audit era fragmentat, activitatea nu era bine neleas de ctre personalul departamentului de audit. Dac acesta ar fi fost altfel organizat, permind auditorilor s urmreasc procese i funcii de la nceput la sfrit (de exemplu, urmrirea unei tranzacii de la iniiere pn la raportare) le-ar fi permis s neleag mai bine. n plus, ar fi dat oportunitatea de a verifica i testa adecvarea controlului n fiecare etap a procesului. n alte cazuri, pregtirea necorespunztoare a personalului de la departamentul de audit intern n domeniul de marketing, sistem informatic i alte arii sofisticate a contribuit la problemele auditului intern. Deoarece personalul nu a avut expertiza necesar, a ezitat n a pune ntrebri n cazul unor suspiciuni, iar dac a pus ntrebri, a acceptat orice rspuns primit, ca atare.Auditul intern poate s se dovedeasc ineficient i atunci cnd conducerea nu urmrete problemele identificate de auditori, fie datorit lipsei de consideraie acordat acestei activiti, fie datorit faptului c nu urmrete prin rapoarte periodice progresul fcut n rezolvarea problemelor sesizate.3. Evaluarea sistemelor de control intern de ctre autoritile de supraveghereDei consiliul de administraie i conducerea bncii poart responsabilitatea dezvoltrii i meninerii unui sistem de control intern eficient, autoritile de supraveghere trebuie s evalueze adecvarea sistemului de control intern al unei bnci n funcie de profilul de risc al acesteia i atenia dat de ctre conducerea bncilor problemelor semnalate de sistemul de control intern. Evaluarea realizat de autoritatea de supraveghere trebuie s se refere nu numai la ntreg sistemul de control intern, dar i la controlul exercitat n anumite zone de activitate cu risc ridicat, cum ar fi zone caracterizate printr-o profitabilitate neobinuit, cretere rapid, noi produse bancare sau zone deprtate fizic fa de sediul central. Totodat, o atenie deosebit trebuie acordat zonelor care n trecut au fost asociate cu deficiene ale sistemului de control intern i cu pierderi determinate de aceste deficiene. Autoritatea de supraveghere trebuie s urmreasc i modificrile care au avut loc n activitatea bncii i modul n care acestea ar fi trebuit s reflecte sau au avut impact asupra sistemului de control intern. Astfel de modificri se refer la schimbri n mediul bancar i economic, angajarea de personal nou, sisteme informaionale noi, activiti sau domenii ce nregistreaz o cretere rapid, introducerea de noi tehnologii, de noi produse, restructurri sau reorganizri, expansiunea operaiunilor n strintate. Pentru a evalua calitatea controlului intern, autoritile de supraveghere pot avea mai multe abordri. Astfel, acestea pot evalua activitatea departamentului de audit intern al bncii, pe baza analizei documentelor produse, a metodologiei folosite pentru a identifica, msura, monitoriza i controla riscul. n cazul n care calitatea activitii departamentului de audit intern este satisfctoare, autoritatea de supraveghere poate utiliza rapoartele auditorilor interni ca baz pentru identificarea problemelor de control ale bncii sau pentru a identifica ariile cu risc potenial pe care auditorii interni nu le-au evaluat recent.Unele autoriti de supraveghere folosesc procesul de autoevaluare prin care conducerea bncii analizeaz procedurile de control pe fiecare activitate n parte i certific faptul c acestea sunt adecvate. Ali supraveghetori pot solicita auditarea extern periodic a anumitor domenii, pentru anumite scopuri. n final, autoritile de supraveghere pot combina modalitile descrise mai nainte cu propriile lor evaluri i examinri, la faa locului, a controlului intern. Evalurile la faa locului includ att o evaluare a activitilor, ct i testarea la nivel de tranzacie pentru a obine o verificare independent a proceselor de control intern ale bncii. Testarea la nivel de tranzacii are n vedere adecvarea i respectarea politicilor, procedurilor i limitelor interne, acurateea i coninutul rapoartelor ctre conducere i a situaiilor financiare, eficacitatea procedurilor de control. Pentru a evalua eficacitatea celor cinci elemente ale controlului intern dintr-o banc, autoritatea de supraveghere trebuie s:- identifice obiectivele controlului intern care sunt relevante pentru profilul bncii (creditarea, investiiile, contabilitatea etc);- evalueze eficacitatea elementelor controlului intern nu numai prin aprecierea politicilor i procedurilor, dar i a documentaiei, prin discuii cu personalul (pentru a aprecia mediul de lucru) i prin testarea tranzaciilor;- discute periodic deficienele identificate i recomandrile fcute pentru remediere cu consiliul de administraie i cu conducerea bncii;- aprecieze msurile corective luate i dac au fost luate la timp.Acolo unde legislaia permite, autoritile de supraveghere pot nlocui astfel de inspecii la faa locului cu analizarea rapoartelor produse de ctre auditorii externi la solicitarea lor. n aceste cazuri, auditorii externi trebuie s evalueze activitatea bncii i s testeze tranzaciile, aa cu s-a specificat mai sus, n cadrul unor angajamente de audit, iar supraveghetorii trebuie s evalueze calitatea auditului extern. Indiferent de abordarea folosit, autoritile de supraveghere trebuie s ia n considerare observaiile i recomandrile fcute de auditorii externi cu privire la eficacitatea controlului intern i s aprecieze modul n care consiliul de administraie a rspuns la ceste observaii i recomandri.

TEMA 4. AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE

1. Aspecte generale.La ntocmirea unui plan general pentru auditul situatiilor financiare ale unei banci, auditorul trebuie sa acorde o atentie deosebita urmatoarelor aspecte:- complexitatea tranzactiilor derulate de banca si documentatia aferenta acestora; considerente legate de reglementare;- dimensiunea sistemelor IT; evaluarile preconizate ale riscului inerent si evaluarea pragului de semnificatie;- activitatea auditului intern; dispersia geografica a operatiunilor bancii si coordonarea activitatilor ntre diferite echipe de audit;2. Continutul principalelor situatii financiare ale institutiilor de creditPrincipalele situatii financiare ntr-o institutie de credit, n baza carora auditorul poate obtine informatii, sunt:a) Situatia soldurilor la alte banci:- permite verificarea confirmarilor de sold venite de la terti;- se verifica daca soldurile la alte banci sunt expresia unor tranzactii comerciale de buna credinta (bona fide) sau daca orice variatie semnificativa fata de nivele normale sau preconizate.b) Situatia instrumentelor pe piata monetara:- permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile contabile;- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor.c) Situatia titlurilor detinute n scopul tranzactionarii:- permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile contabile;- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;d) Situatia altor active financiare (Acele elemente care presupun investitii curente de fonduri, de exemplu, pachete de credite cumparate n vederea revnzarii, achizitii de active titlurizate)- ofera informatii cu privire la activele financiare detinute, permitnd astfel auditorului sa examineze documentatia de baza care sustine cumpararea acestor active, pentru a stabili daca toate drepturile si obligatiile au fost corect contabilizate.e) Situatia investitiilor de portofoliu pe baza acestei situatii, se verifica daca: relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una rezonabila; toate cstigurile si pierderile semnificative din vnzari si reevaluari au fost raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiara.f) Situatia investitiilor n filiale/sucursale si entitati asociateAuditorul apreciaza daca s-au efectuat ajustari corespunzatoare n situatiile n care politicile contabile ale filialelor/ sucursalelor/ companiilor, contabilizate pe baza punerii n echivalenta sauconsolidate, nu sunt conforme cu politicile contabile ale bancii.g) Situatia mprumuturilorPermite urmarirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a bancii, printre care:calitatea portofoliului de credite; gradul de adecvare a provizioanelor pentru pierderi aferente creditelor;h) Situatia conturilor deponentilor- Depozite ale clientilor- se evalueaza sistemul de control intern asupra conturilor deponentilor;- se determina daca obligatiile aferente depozitelor sunt clasificate n conformitate cu normele de reglementare si cu principiile contabile;- Sume aflate n tranziti) Situatia contului de capital si rezerveSe urmareste daca, potrivit scopurilor de reglementare:- capitalul si rezervele sunt adecvate;- informatiile prezentate au fost luate corect n calcul si daca acestea sunt corespunzatoare si conforme cu cadrul de raportare financiara aplicabil;- reglementarile aplicabile prevad restrictii asupra repartizarii profiturilor raportate, auditorul are n vedere prezentarea adecvata a restrictiilor respective;- cerintele cadrului de raportare financiara aplicabil, cu privire la prezentarea rezervelor ascunse, au fost respectate.j) Situatia provizioanelor, activelor si datoriilor contingente (n afara instrumentelor derivate si instrumentelor financiare extrabilantiere - angajamente de creditare de fonduri si garantare a rambursarii fondurilor de catre clienti pentru terti etc.).Se au n vedere aspecte de natura celor prezentate n continuare: identificarea activitatilor care au potentialul de a genera active sau datorii contingente (de exemplu, titlurizarile); daca cifrele privind activele si datoriile contingente, de la finele perioadei, sunt rezonabile potrivit experientei si cunostintelor detinute despre activitatile din anul curent; daca activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaza altfel, pentru un tratament contabil care conduce la eliminarea lor din bilantul bancii, se are n vedere daca daca au fost constituite provizioane corespunzatoare.k) Situatia instrumentelor derivate si a instrumentelor financiare extrabilantiere- Se examineaza documentatia care sta la baza acestor tranzactii pentru a stabili daca au fost contabilizate corespunzator toate drepturile si obligatiile.- Se verifica existenta confirmarilor din partea tertilor asupra soldurilor nregistrate.1) Situatia veniturilor din dobnzi si a cheltuielilor cu dobnziDe regula, veniturile si cheltuielile cu dobnda sunt doua dintre principalele elemente ale contului de profit si pierdere al unei banci. Se vor avea n vedere urmatoarele aspecte: existenta unor proceduri satisfacatoare pentru contabilizarea corespunzatoare a veniturilorrealizate si a cheltuielilor angajate (cumulate) la finele anului; evaluarea adecvarii sistemului de control intern aferent;- verificarea caracterului rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce vizeaza compararea randamentelor dobnzii cu ratele de piata; cu ratele bancii centrale; cu ratele date publicitatii.m) Situatia provizioanelor pentru pierderi din crediteExista doua forme de provizioane:1) provizioane specifice cu privire la pierderile identificate la creditele individuale;2) provizioane generale care acopera pierderi care sunt considerate ca exista, dar nu au fost identificate expres.Se evalueaza adecvarea provizioanelor specifice si generale astfel ncat acestea sa poata absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de credite.n) Situatia veniturilor din comisioane si speze- Se verifica daca valoarea nregistrata este completa, respectiv, daca toate elementele individuale au fost nregistrate.o) Situatia provizioanelor pentru impozitul pe profitn functie de reglementarile fiscale speciale aplicabile bancilor n cadrul jurisdictiei n care este situata banca asupra careia se face raportarea, se constituie provizioane pentru impozitul pe profit.p) Situatia tranzactiilor partilor afiliateRaportarile financiare cer evidentierea partilor afiliate (persoane aflate n relatii speciale cu banca) si a tranzactiilor derulate cu acestea.q) Situatia notelor la situatiile financiareAuditorul stabileste daca notele la situatiile financiare ale bancii sunt n concordanta cu cadrul aplicabil de raportare financiara.