Norme Control Financiar de Gestiune

7/30/2019 Norme Control Financiar de Gestiune

1/59

Anexa nr. 1

NORME PROPRII

PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DEAUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL

MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE

1


2/59

CUPRINS

CUPRINS......................................................................................................................................2 Abrevieri........................................................................................................................................6 Glosar............................................................................................................................................6 PARTEA I-a NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE AUDIT

PUBLIC INTERN N CADRUL MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE..........................................9 A. SCOPUL......................................................................................................................... 9

B. DEFINIII........................................................................................................................9C. TIPURI DE AUDIT ............................................. .............................................................9D. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN DIN CADRUL MINISTERULUI

.......10FINANELOR PUBLICE............................................................................................................3. Organizarea auditului public intern n cadrul Ministerului Finanelor Publice ............10

3.1. La nivel central .......................................... ..........................................................10 3.2. La nivelul structurilor descentralizate ..................................................................103.3. La nivelul altor entiti..........................................................................................103.4. Instituiile publice mici..........................................................................................10

4. Atribuiile structurilor de audit public intern................................................................10 E. NORMELE APLICABILE STRUCTURILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN ALE M.F.P. I

AUDITORILOR INTERNI ............................................ ......................................................................125. Norme de calificare ......................................... ..........................................................12

5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern............125.2. Independen i obiectivitate...............................................................................12

5.2.1. Independena organizatoric ........................................................................ 125.2.2. Obiectivitate individual................................................................................12

5.2.2.1 Numirea/destituirea efului structurii de audit public intern.....................125.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni .....................................................13

5.2.3. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni............................135.3. Competena i contiina profesional ................................................................13

5.3.1. Competena .............................................. ....................................................135.3.2. Contiina profesional .................................................................................14

5.3.3.Pregtirea profesional continu................................................................... 14

5.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii ...............................................145.4.1. Definire ......................................................................................................... 145.4.2. Evaluarea programului de calitate ................................................................ 14

5.4.2.1. Evaluarea intern...................................................................................145.4.2.2. Evaluarea extern ..................................................................................15

6. Norme de funcionare a auditului public intern..........................................................16 6.1. Cerine privind funcionarea structurii de audit public intern................................16

6.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor...166.1.2. Gestiunea resurselor umane.....................................................................176.1.3. Raportarea activitii de audit public intern ...............................................17

6.2. Principalele obiective pe care le are activitatea de audit public intern ................17

6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor............................................................176.2.2. Evaluarea sistemelor de control ................................................................... 17PARTEA a II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE

AUDIT PUBLIC INTERN...................................................................................................................18 7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern ............................... 188. Pregtirea misiunii de audit public intern.......................................................................20

8.1. Ordinul de serviciu..................................................................................................20PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU.........................................................20

Scopul:....................................................................................................................20 Premise:..................................................................................................................20 Procedura: ..............................................................................................................20Model A-01 Ordin de serviciu ................................................................................20

8.2. Declaraia de independen ...................................................................................21 PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENEI ..........................................21

Scopul:....................................................................................................................21 Premise:..................................................................................................................21

2


3/59

Procedura: ..............................................................................................................21Model A-02 Declaraia de independen................................................................ 21

8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern...............................23PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT

PUBLIC INTERN....................................................................................................................23Scopul:....................................................................................................................23 Premise:..................................................................................................................23 Procedura: ..............................................................................................................23Model B-01 Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern...........23

8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor....................................................................258.4.1. Colectarea informaiilor ....................................................................................25 8.4.2. Prelucrarea informaiilor ...................................................................................25 PROCEDURA P-04 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR.............25

Scopul:....................................................................................................................25 Premise:..................................................................................................................25 Procedura: ..............................................................................................................26

8.5. Identificarea obiectelor auditabile...........................................................................278.5.1. Obiectul auditabil ...................................... ....................................................278.5.2. Identificarea obiectelor auditabile ................................................................. 278.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile..................................................27Model C- 01 Lista centralizatoare a obiectelor auditabile......................................27

8.6. Riscul......................................................................................................................278.6.1. Definiie.........................................................................................................278.6.2. Analiza riscului..............................................................................................288.6.3. Fazele analizei riscurilor ...............................................................................288.6.4. Msurarea riscurilor ......................................................................................288.6.5. Metoda - model de analiz a riscurilor..........................................................30MODEL C-02 Tabelul Puncte tari i puncte slabe...............................................30

PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR...........................................................31Scopul:....................................................................................................................31 Premise:..................................................................................................................31 Procedura: ..............................................................................................................31

8.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern..............................31

8.7.1. Programul de audit public intern ................................................................... 31PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN.............32

Scopul:....................................................................................................................32 Premise:..................................................................................................................32 Procedura: ..............................................................................................................32Exemplul 1 Model A-03 Programul de audit public intern....................................33Exemplul 2 Model A-03 Programul de audit public intern.....................................358.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului .......................................37Model A03-1 Programul interveniei la faa locului..................................................37

8.8. Deschiderea interveniei la faa locului...................................................................38 8.8.1. edina de deschidere..................................................................................38

PROCEDURA P - 07 EDINA DE DESCHIDERE...................................................38Scopul:....................................................................................................................38 Premise:..................................................................................................................38 Procedura: ..............................................................................................................388.8.2. Minuta edinei de deschidere......................................................................39Model B-02 Minuta edinei de deschidere........................................................... 39

9. Intervenia la faa locului (munc de teren) ................................................................... 409.1. Definire i etape ......................................... ............................................................40

PROCEDURA P - 08 COLECTAREA DOVEZILOR...................................................40Scopul:....................................................................................................................40 Premise:..................................................................................................................40 Procedura: ..............................................................................................................40

9.2. Tehnici i instrumente de audit public intern ..........................................................419.2.2. Principalele instrumente de audit public intern .............................................41Model A-04 Lista de verificare ...............................................................................41Model A-04.1 Test .................................................................................................. 43

3


4/59

Model A-05 Fia de identificare i analiza problemelor .........................................43PROCEDURA P-09 CONSTATAREA I RAPORTAREA IREGULARITILOR......45

Scopul:....................................................................................................................45 Premise:..................................................................................................................45 Procedura: ..............................................................................................................45Model A-06 Formular de constatare i raportare a iregularitilor..........................45

9.3. Dosarele de audit public intern...............................................................................45 9.4. Revizuirea documentelor de lucru..........................................................................47

PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU ........................47

Scopul:....................................................................................................................47 Premise:..................................................................................................................47 Procedura: ..............................................................................................................47Model C-03 Nota centralizatoare a documentelor de lucru.................................... 47

9.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern..........................................489.6. edina de nchidere ..............................................................................................48

PROCEDURA P - 11 EDINA DE NCHIDERE.......................................................48Scopul:....................................................................................................................48 Premise:..................................................................................................................48 Procedura: ..............................................................................................................48Model B-03 Minuta edinei de nchidere...............................................................49MINUTA EDINEI DE NCHIDERE......................................................................49

10. Raportul de audit public intern.....................................................................................5010.1. Elaborarea proiectului ..........................................................................................50

PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT...50PUBLIC INTERN.................................................................................................................

Scopul:....................................................................................................................50 Premise:..................................................................................................................50 Procedura: ..............................................................................................................50Model A-07-1 Proiectul Raportului de audit public intern....................................... 51

10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern....................................52PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

...52PUBLIC INTERN.................................................................................................................

Scopul:....................................................................................................................52

Premise:..................................................................................................................52 Procedura: ..............................................................................................................52

10.4. Reuniunea de conciliere.......................................................................................52PROCEDURA P - 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE...............................................52

Scopul:....................................................................................................................52 Premise:..................................................................................................................52 Procedura: ..............................................................................................................53Model B-04 Minuta reuniunii de conciliere............................................................ 53

10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern ........................................................54PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN ...............................54

Scopul:....................................................................................................................54

Premise:..................................................................................................................54 Procedura: ..............................................................................................................54Model A07-2 Raportul de audit public intern......................................................... 54

10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern ..........................................................56PROCEDURA P - 16 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN ......56

Scopul:....................................................................................................................56 Premise:..................................................................................................................56 Proceduri: ...............................................................................................................56

11. Urmrirea recomandrilor ...........................................................................................56PROCEDURA P - 17 URMRIREA RECOMANDRILOR........................................57

Scopul:....................................................................................................................57 Premise:..................................................................................................................57

Procedura: ..............................................................................................................57Exemplu..................................................................................................................57 Model A-08 Fia de urmrire a recomandrilor ..................................................... 57

11.1. Responsabilitatea structurii auditate ....................................................................58

4


5/59

11.2. Responsabilitatea structurii de audit public intern................................................5812. Supervizarea misiunii de audit public intern................................................................58

PROCEDURA P - 18 SUPERVIZAREA.................................. ...................................58Scopul:....................................................................................................................58 Premise:..................................................................................................................58 Procedura: ..............................................................................................................58Model A-09 LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR ...............................59

5


6/59

Abrevieri

- UCAAPI: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern- CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern- DGFP: Direcia General a Finanelor Publice- CLC: Chestionarul de luare la cunotin- CCI: Chestionarul de control intern- LV: Lista de verificare- FIAP: Fia de identificare i analiza problemelor- FCRI: Formular de constatare i raportare a iregularitilor- IT: Tehnologia informaiei

Glosar

Termen Explicaie

Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitii individuale i independenei norganizare, poate figura conflictul de interes personal, limitrile arieiauditului, restriciile de acces la dosare, la bunuri i la personal, precum ilimitrile resurselor.

Cauza Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce existefectiv.

Carta audituluiintern

Document oficial care definete misiunea, competenele iresponsabilitile acestei activiti. Carta trebuie s:

- defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii;- autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele

competente, pentru buna realizare a misiunilor;- defineasc aria de activitate a auditului intern.

Conflictul deinterese Toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu intereseleentitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea uneipersoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale.

Controlul intern Ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntiriigestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilites fie atinse.

Diagrama circulaieidocumentelor

Prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse posturi delucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziunecomplet a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un elementn abordarea auditului, care ine cont de riscuri.

Mediul de control Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului nentitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizriiobiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de controlnglobeaz urmtoarele elemente:

- integritatea i valorile etice;- concepia i stilul conducerii;- structura organizatoric;- atribuiile de competen i de responsabiliti;- politicile i practicile referitor la resursele umane;- competena personalului.

FIAP FIAP este un document sintetic care prezint o disfuncie, indic naturaproblemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile pentruremediere.

Fia de procedur Document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i careprezint la fiecare etap posturile de lucru, sarcinile (operaiile deexecutat, inclusiv controalele i documentele de stabilit, de realizat i defolosit). El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei

6


7/59

riscurilor.

Probele/documentelejustificative

Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniileauditorului. Ele trebuie s fie:

cantitative suficiente pentru ca auditorul spoat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot ficonsiderate fiabile);

(informaiile corespund cu exactitate obiectivelorauditului);

un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost deobinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete s-l obin).Obiectivele misiunii Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni definind ceea ce este

prevzut a se realiza n timpul misiunii.Obiectivitate Atitudinea imparial, care reclam o independen de spirit i de judecat

i implic faptul c auditorii interni nu se subordoneaz dect propriei lorjudeci i nu altor persoane. Aprecierile trebuie s fie fundamentate pefapte/probe indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudeci

Ordinul de serviciu Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor nvederea nceperii unei misiuni.

Circuitul auditului nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursulacesteia ntr-un proces. Permite regsirea unei informaii pn la surs.

Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca fiind "suficient" atunci cndpermite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificatela Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lorjustificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiariifinali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali aifondurilor.

Planificarea sauprogramareacontroalelor iauditurilor

Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul deproceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor saumisiunilor de audit.

Programul deactivitate al misiuniide audit

Un document care enumer procedurile de urmat n vederea realizriimisiunii de audit.

Raportul de auditpublic intern

Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe unansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate,sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit deperforman.

Model de Raport deaudit public intern

Cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit.

Procedura Maniera specific de efectuare a unei activiti sau a unui proces

Proces Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementelede intrare n elemente de ieire.

Recomandare Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate.

Responsabil pentruauditul intern

Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil deactivitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern suntncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul audituluiintern i persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului deservicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund deactivitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii.

Rezultate, impact Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel maisemnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului.

Rezultate concluziii recomandri aleauditului

Rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordancu obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilorplecnd de la rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de

ctre auditor n funcie de rezultatele i concluziile obinute.Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea unimpact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni deconsecine i de probabilitate.

- Suficiente (informaii

- Pertinente

- Cu

7


8/59

Supervizarea Supervizarea poate fi neleas n dou maniere:- este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate

constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prinncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern;

de audit.Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toateetapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile,procedurile i testele obiectivelor urmrite.

- este de asemenea, elementul indispensabil procesului

8


9/59

PARTEA I-a NORME PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITII DE

AUDIT PUBLIC INTERN N CADRUL MINISTERULUI FINANELORPUBLICE

A. SCOPUL

Scopul prezentelor Norme este de a reglementa organizarea i exercitarea unitar a

activitii de audit public intern la nivelul Ministerului Finanelor Publice i al structurilor saledescentralizate sau care se afl n subordinea sau sub autoritatea acestuia.

B. DEFINIII

Auditului public intern = reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care dasigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectiveleprintr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitateasistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

- Structura (compartimentul) de audit public intern = direcia /serviciul/ biroul de audit publicintern organizate la nivelul unitilor centrale, teritoriale sau a celor aflate n subordinea sau subautoritatea M.F.P.

- eful structurii de audit public intern = persoana responsabil cu organizarea idesfurarea activitilor de audit public intern.

- Supervizor = eful structurii de audit public intern.n cazul n care structura de audit public intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice

de conducere, eful structurii de audit public intern poate desemna o alt persoan pentrurealizarea activitii de supervizare.

- Supervizare = activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare, efectuat dectre supervizor, asupra activitii echipei de audit care se formalizeaz prin ntocmirea formularuluiLista de supervizare a documentelor i prin semnarea documentelor ntocmite de auditori,

conform procedurilor.n cazul n care structura de audit public intern este organizat pe mai multe nivele ierarhice

de conducere, persoanele de conducere de la aceste nivele pot face propuneri pertinente dembuntire n procesul de definitivare a F.I.A.P. urilor, a proiectului de raport i a raportului final.Aceste propuneri sunt formalizate prin ntocmirea formularului Lista de supervizare adocumentelor, adaptat corespunztor.

C. TIPURI DE AUDIT

Conform Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, tipurile de audit sunt:

a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere icontrol intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentruidentificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementareaobiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dacrezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare peseama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansambluluiprincipiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

9


10/59

D. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN DIN CADRUL

MINISTERULUI FINANELOR PUBLICE

3. Organizarea auditului public intern n cadrul Ministerului FinanelorPublice

n conformitate cu art. 4 din Legea nr. 672/2002, la nivelul Ministerului Finanelor Publiceauditul public intern este organizat astfel:

3.1. La nivel centralActivitatea de audit public intern se desfoar de ctre Direcia de Audit Public Intern

(DAPI) structura care se gsete n directa subordonare a Ministrului Finanelor Publice.

3.2. La nivelul structurilor descentralizateActivitatea de audit public intern la nivelul ordonatorilor secundari de credite ai M.F.P. se

desfoar prin structurile proprii de audit, care pot fi organizate sub form de direcii, servicii saubirouri i care se gsesc n directa subordonare a ordonatorului de credite. n Legea nr. 672/2002privind auditul public intern se utilizeaz noiunea de compartiment n sens generic. Structurafuncional de baz n domeniul auditului public intern se va stabili dup parcurgerea urmtoareloretape:

- identificarea tuturor activitilor desfurate n cadrul entitii publice, ct i nstructurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiunile de auditintern;

- identificarea riscurilor asociate activitilor;- identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;- stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s

acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu.Dup determinarea volumului activitilor de audit i a numrului de posturi necesare se va

stabili, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipulconcret al structurii de organizare.

3.3. La nivelul altor entitin entitile publice subordonate sau sub autoritatea M.F.P. (Oficiul Concurenei, Agenia

Naional de Administrare Fiscal), respectiv cele n care acesta exercit calitatea de reprezentantal statului ca acionar (Compania Naional Imprimeria Naional SA, Compania Naional LoteriaRomn SA), activitatea de audit public intern se desfoar prin structuri proprii de audit publicintern organizat n conformitate cu punctul 3.2., care se gsesc n directa subordonare aconductorilor acestora.

3.4. Instituiile publice miciInstituiile publice mici sunt instituiile care deruleaz un buget anual de pn la nivelulechivalentului n lei a 100.000 EURO pe o perioad de 3 ani consecutiv. n situaia n care acestprag a fost depit, au obligaia de a-i constitui structura funcional de audit public intern pn lasfritul primului trimestru al anului urmtor.

De la data intrrii n vigoare a Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern instituiilepublice care ndeplinesc condiia sus menionat trebuie s nfiineze structuri proprii de audit publicintern.

4. Atribuiile structurilor de audit public internn conformitate cu art. 11 din Legea nr.672/2002 privind auditului public intern, atribuiile

structurilor de audit public intern sunt:a) elaboreaz norme metodologice specifice privind auditul public intern al M.F.P., cuavizul U.C.A.A.P.I. atribuie specific D.A.P.I.

b) elaboreaz proiectul planului strategic i anual de audit public intern;

10


11/59

c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele demanagement i control intern sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;

n conformitate cu prevederile art.13 din Legea nr. 672/2002, auditul public intern se exercitasupra tuturor activitilor desfurate cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precumi la administrarea patrimoniului public.

d) efectueaz activitile delegate de ctre U.C.A.A.P.I., n baza O.M.F.P.nr.768/13.06.2003, atribuie specific structurilor de audit public intern organizate la nivelul DGFPjudeene i a Municipiului Bucureti, i anume:

- avizeaz normele metodologice specifice ordonatorilor principali de credite carefuncioneaz la nivel teritorial;- avizeaz numirea/revocarea efilor compartimentelor de audit public intern ai ordonatorilorprincipali de credite care funcioneaz la nivel teritorial;- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic aauditorului intern i iniiaz msuri corective n cooperare cu ordonatorul principal de creditecare funcioneaz la nivel teritorial;- coordoneaz sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public interndesfurate la nivelul ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial;e) n termen de 10 zile lucrtoare de la nchiderea trimestrului informeaz U.C.A.A.P.I.

despre recomandrile nensuite de ctre ministrul finanelor publice i despre consecineleneimplementrii acestora atribuie specific D.A.P.I.

- Structura de audit public intern din cadrul ordonatorilor de credite din cadrul M.F.P.informeaz structura de audit public intern de la nivel ierarhic superior n termen de maxim 5 zilelucrtoare de la ncheierea trimestrului prin transmiterea de sinteze ale recomandrilor nensuitede ctre ordonatorul de credite.

- Structurile de audit public intern din alte entitile publice subordonate sau aflate subautoritatea M.F.P. sau n care M.F.P. exercit calitatea de reprezentant al statului, transmittrimestrial n termen de maxim 5 zile lucrtoare de la ncheierea trimestrului ctre D.A.P.I. sintezeale recomandrilor nensuite de ctre ordonatorul de credite sau conductorul acestora.

f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern.Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri,

concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin

implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti constatate n timpul misiunilor de auditpublic intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern la nivelul M.F.P. se transmit dup

cum urmeaz:- structurile de audit public intern din cadrul ordonatorilor de credite ai M.F.P. precum i cele

din entitile subordonate sau n care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului transmit laD.A.P.I pn la 10 ianuarie;

- D.A.P.I. transmite la U.C.A.A.P.I. pn la 25 ianuarie.g) n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la

regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabilestructurii/activitii/operaiunii auditate, i care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilorpublice, auditorii interni trebuie s ntiineze conducerea creia i se subordoneaz structura de

audit public intern precum i structura de control intern abilitat, n termen de 3 zile lucrtoare.n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea saupoate s o suspende cu acordul conductorului care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminareale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitareaaccesului, informaii insuficiente etc.).

11


12/59

E. NORMELE APLICABILE STRUCTURILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN

ALE M.F.P. I AUDITORILOR INTERNI

5. Norme de calificare

5.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etic aauditorului intern

Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i esteelaborat de ctre fiecare ef al structurii de audit public intern i aprobat de conductorul entitiipublice. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiuneade audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit.

Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i regulide conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduitaetic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditorintern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii internitrebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor.

5.2. Independen i obiectivitate5.2.1. Independena organizatoricStructura de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conducerii M.F.P.,

respectiv a conducerilor ordonatorilor de credite secundari ai M.F.P. i conducerilor entitilorsubordonate sau la care M.F.P. are calitatea de reprezentant al statului. Prin atribuiile salestructura de audit public intern exercit o funcie distinct i independent de activitile entitii,structura de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de controlintern i n desfurarea activitilor supuse auditului (Legea nr. 672/2002, art.10).

Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de lastabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a misiunilor de audit i pn la comunicarea

rezultatelor acesteia.

5.2.2. Obiectivitate individualAuditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite

conflictele de interese.Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu

profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit publicintern.

5.2.2.1 Numirea/destituirea efului structurii de audit public interneful D.A.P.I. este numit/destituit de ctre ministrul finanelor publice, cu avizul U.C.A.A.P.I.:

a) Numirea efului DAPI se face de ctre ministrul finanelor publice, cu avizul U.C.A.A.P.I.Avizul prealabil U.C.A.A.P.I. se va obine n conformitate cu prevederile stabilite de acesta,astfel:

a) Numirea efului D.A.P.I. se face numai cu avizul prealabil al U.C.A.A.P.I., n conformitatecu procedura stabilit de aceasta. Astfel:

- candidaii pentru funcia de ef al D.A.P.I. depun la U.C.A.A.P.I. urmtoarele documente:curriculum vitae, minim 2 scrisori de recomandare, o lucrare de concepie privind organizarea iexercitarea auditului public intern n entitatea respectiv, o declaraie privind respectareaprevederilor art. 20 alin. (1) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, referitoare laincompatibilitile auditorilor interni;

- avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prinanalizarea acestora i prin consultri directe;

Dup obinerea avizului favorabil, numirea efului D.A.P.I. se face de ctre ministrulfinanelor publice, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurareaconcursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

12


13/59

n cazul n care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa laconcursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcii.

b) Destituirea efului D.A.P.I. din sistemul M.F.P. se face numai cu avizul prealabil alU.C.A.A.P.I. , n conformitate cu procedura stabilit de aceasta:

- n cazul obinerii unui aviz favorabil destituirii, ministrul finanelor publice procedeaz nconformitate cu prevederile legale;

- n cazul obinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibil.c) eful structurii de audit public intern din cadrul ordonatorilor secundari de credite ai

M.F.P., din cadrul entitilor subordonate sau aflate sub autoritatea M.F.P., a celor n care M.F.P.

are calitatea de reprezentant al statului este numit/destituit pe baza aceleiai proceduri, cumeniunea c avizul de numire sau destituire l va emite D.A.P.I., iar numirea propriu-zisa idestituirea se vor realiza de ctre conductorul n subordinea cruia funcioneaz structura de auditpublic intern.

5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor internia) Numirea auditorilor interni se face de ctre ministrul finanelor publice n cazul celor care

i desfoar activitatea n cadrul D.A.P.I., respectiv de ctre conductorul cruia i sesubordoneaz structura de audit public intern n cazul ordonatorilor secundari de credite ai M.F.P.i unitilor subordonate sau aflate sub autoritatea M.F.P., respectiv cele n care M.F.P. arecalitatea de reprezentant al statului cu respectarea prevederilor legale aplicabile, cu avizul prealabilfavorabil al efului structurii de audit public intern.

b) Pentru revocarea auditorilor interni, ministrul finanelor publice respectiv conductorulcruia i se subordoneaz structura de audit public intern, ntiineaz eful structurii de audit publicintern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful structuriide audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acetia,dup caz, i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii.

5.2.3. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interniPersoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul

entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice.Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o

structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu

conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod

potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern aleentitilor.

Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanateintegral sau parial de Uniunea European i/sau alte instituii financiare internaionale, nu trebuieimplicai n auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarelede activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie sepoate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de ainforma de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public intern.

5.3. Competena i contiina profesional

5.3.1. CompetenaPregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea

eficacitii activitii de audit.Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare

pentru a-i exercita responsabilitile individuale, mai ales:- competena n vederea aplicrii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;- competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;- cunoaterea principiilor de baz n economie, n domeniul juridic i n domeniul

tehnologiilor informatice;- cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind n

sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

13


14/59

- capacitatea de a comunica, de a putea expune clar i eficient obiectivele, constatrile irecomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.

Structura de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena iexperiena necesar n realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cuo pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

Structura de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, demetode de analiz, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice.

eful structurii de audit public intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune de audit

public intern, auditorii desemnai posed cunotinele i competenele necesare pentrudesfurarea corect a misiunii.

Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de expertiz/consultandin afara entitii publice.

5.3.2. Contiina profesionalAuditorul intern trebuie s depun toate eforturile n decursul exercitrii funciei sale i s ia

n consideraie urmtoarele elemente:- perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;- complexitatea i importana domeniilor auditate;- pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control;

- probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor i a unor disfuncionaliti semnificative;- costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajele preconizate.Fiind contient de faptul c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate

riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o vigilen sporitn ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile iresursele entitii publice.

5.3.3.Pregtirea profesional continuAuditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o

pregtire continu.eful structurii de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura

condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minim 15 zile pean.

n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii deexpertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuies fie verificate iar lucrrile trebuie supervizate de ctre structura de audit public intern solicitant.

5.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii

5.4.1. Definireeful structurii de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i

mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie sasigure c normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de ctre auditorii interni.

5.4.2. Evaluarea programului de calitateAuditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i

evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluriinterne i externe.

5.4.2.1. Evaluarea internEvaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care eful structurii

de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru averifica dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de auditpublic intern sunt aplicate n modsatisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit public intern. n acest cadru supervizarea

realizrii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficienelor, iniierea mbuntirilornecesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit public intern i planificareaactivitilor de perfecionare profesional.

14


15/59

Evaluarea intern va fi formalizat n baza documentului de mai jos care va fi arhivat ndosarul permanent seciunea D supervizarea.

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERNDenumirea auditului:Perioada auditat:Perioada desfurrii misiunii de audit public intern:Auditor evaluat: Luat la cunotin:Pregtit de:

Data:

Bugetul de timp planificat:............Bugetul de timp efectiv:....................1 2 3 4 5 Observaii

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificatriscurile i controalele prevzute pentru procesele legate deobiectivele de audit i a estimat gradul de risc;Programele de audit au fost elaborate s ndeplineascobiectivele n cadrul bugetului de timp alocat;Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fostreanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient

folosire a resurselor de audit;A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntreauditor i conducerea structurii de audit public intern;Au fost luate n considerare perspectivele i nevoileauditailor n procesul de audit;Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient ila timp;Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile irecomandrile cnd au fost identificate probleme;Standardele/normele de audit intern, au fost respectate;Constatrile de audit demonstreaz analize profunde iconcluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice

pentru probleme identificate;Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective icorecte ;Exist probe de audit care susin concluziile la care s-auajuns;Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezisuficiente, competente, relevante i folositoare;Documentele au fost completate n mod corespunztor i nconformitate cu standardele/normele de audit intern;Bugetul de timp a fost respectat;Nivel de productivitate personal al auditorului intern ;

Tabelul de mai sus va fi completat innd cont de urmtorul mod de punctare:- 1 nseamn nesatisfctor"- 2 nseamn slab- 3 nseamn satisface cerinele- 4 nseamn foarte bine- 5 nseamn excelent" .

Not: orice notare sub 3 va trebui explicat.

5.4.2.2. Evaluarea externEvaluarea extern este efectuat de ctre U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. prin verificarea respectrii

normelor, instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, cel puin o dat lacinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii publice ncauz.

15


16/59

6. Norme de funcionare a auditului public intern

6.1. Cerine privind funcionarea structurii de audit public interneful structurii de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea

activitii de audit public intern.

6.1.1. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern

Planificare activitii de audit public intern se realizeaz pe trei nivele: planificare strategic,anual i planificarea sarcinilor n cadrul misiunii.Planul strategic de audit public intern se stabilete pe o perioada de minim 3 ani pe baza

analizei riscului asociat activitilor auditabile de ctre structura de audit public intern.Planul anual de audit public intern se ntocmete n baza planului strategic de ctre

structura de audit public intern.Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de

fundamentare:a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate

anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urmainspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare

la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura idinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind uneleaspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n careevolueaz sistemul auditat;

c) Temele defalcate din planul anual al U.C.A.A.P.I./D.A.P.I. Ministrul finanelorpublice/conductorii structurilor descentralizate ale M.F.P. sunt obligai s ia toate msurileorganizatorice pentru ca tematicile ordonate de U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. s fie introduse n planulanual de audit public intern al entitii publice, realizate n bune condiii i raportate n termenulfixat;

d) Numrul entitilor publice subordonate;e) Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;f) Tipurile de audit potrivite pentru fiecare entitate subordonat/structur auditat;g) Recomandrile Curii de Conturi, precum i ale altor organisme abilitate.Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a

anului precedent anului pentru care se elaboreaz.Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la

20 decembrie a anului precedent.Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva

instituiei publice mpreun cu referatul de justificare, n conformitate cu prevederile Legii ArhivelorNaionale.

6.1.1.2. Referatul de justificareProiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a

modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan.Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern,rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal i alteelemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.

6.1.1.3. Structura planului de audit public internPlanul anual de audit public intern are urmtoarea structur:- domeniul misiunii de audit public;- obiectivele misiunii de audit public intern;- identificarea/descrierea obiectelor auditabile (activitii/operaiunii supuse auditului public

intern);- identificarea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura

misiunea de audit public intern;- durata misiunii de audit public intern;- perioada supus auditrii;- numrul de auditori proprii antrenai n misiunea de audit public intern;

16


17/59

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i anumrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii deexpertiz/consultan, dac este cazul;

- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrulstructurilor descentralizate, dac este cazul.

6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public internActualizarea planului de audit public intern poate fi determinat de:- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie al auditrii

anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;- Sugestiile U.C.A.A.P.I. /D.A.P.I. de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de

audit public intern;- Alte elemente fundamentale (riscuri nou aprute).Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de

modificare a planului de audit public intern, aprobat de ministrul finanelor publice/conductorulentitii.

6.1.2. Gestiunea resurselor umaneeful structurii de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea

activitilor de audit public intern i trebuie s asigure resursele umane necesare ndeplinirii planuluide audit public intern n mod eficient. n acest sens, acesta va fi sprijinit de ctre conductorulentitii pentru asigurarea personalului necesar.

6.1.3. Raportarea activitii de audit public internRaportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis

ministrului finanelor publice / conductorului entitii publice, care a aprobat misiunea de auditpublic intern, pentru analiza i avizare.

6.2. Principalele obiective pe care le are activitatea de audit publicintern

6.2.1. Evaluarea managementului riscurilorAuditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea i

evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management alriscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelorinformatice ale entitii publice, privind:

- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;- eficacitatea i eficiena operaiilor;- protejarea patrimoniului;- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced

perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.

6.2.2. Evaluarea sistemelor de controlAuditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin

evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza

rezultatelor evalurii riscurilor.n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern, n

acord cu obiectivele misiunii, n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora.Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care

rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizateconform prevederilor.Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.

Auditorii interni trebuie s determine msura n care conductorul entitii publice a definit criterii

17


18/59

adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate,acestea pot fi utilizate i de auditorii interni n evaluarea sistemului de control intern. Dac acesteasunt inadecvate, auditorii interni consiliaz conducerea entitii publice/structurii auditate, nelaborarea n mod corespunztor a acestor criterii.

PARTEA a II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEADE AUDIT PUBLIC INTERN

Aceast parte prezint metodele i instrumentele utilizate n derularea unei misiuni de audit

public intern i descrie procedurile i modelele standard ale documentelor utilizate.7. Schema general privind derularea misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. npartea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire laprocedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la documentelecorespunztoare.

18


19/59

Graficul procedurilor

Etape Proceduri Documente

P07 edina de deschidere

P17 Urmrirea recomandrilor

Raportul final A07-2P15 Raportul final

P12 Elaborarea proiectului de

P08 Colectarea dovezilor

P05 Analiza riscurilor

P14 Reuniunea de conciliere

P10 Revizuirea documentelor delucru

Minuta edinei de deschidere B-02

Lista de verificare A-04Teste A-04.1

Fia de identificare ianaliz a problemelor A-05

Tabelul Puncte tari i puncteslabe C-02

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Proiect de raport A07-1

Minuta edinei de nchidere B-03

P06 Elaborare programuluide audit public intern

Iniierea audituluiP01, P02, P03

Ordinul de serviciu A-01Declaraia de independen A-02Notificarea privind declansareamisiunii de audit public intern B-01

Programul de audit A-03Programul preliminar al

iilor la faa locului A03-1interven

P16 Difuzarea Raportului deaudit public intern

Fia de urmrire a recomandrilor A-08

P11 edina de nchidere

P13 Transmiterea proiectului deRaport

Formular de constatare iA-06raportare a iregularitilor

P09 Constatarea i raportareairegularitilor

P04 Colectarea i prelucrarea

informaiilorPregtirea misiunii deaudit public intern

Intervenia la faalocului

Raportul de auditpublic intern

Urmrirearecomandrilor

Nota centralizatoare adocumentelor de lucru C-03

Lista centralizatoare a obiectelor

auditabile C-01

Lista de supervizare adocumentelor A 09

P18 Supervizarea*

*) se va efectua pe ntregul parcurs al derulrii misiunii de audit public intern

19


20/59

8. Pregtirea misiunii de audit public intern

8.1. Ordinul de serviciuOrdinul de serviciu se ntocmete de ctre auditor i se aprob de eful structurii de audit

public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii. Ordinulde serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit public intern.

n cazul misiunilor de audit ad-hoc ordinul de serviciu va fi aprobat de ctre conductorulentitii publice.

Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetias poat demara misiunea de audit public intern i de a stabili supervizorul.

PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia s poat demara

misiunea de audit public intern.

Premise:Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit public

intern, se ntocmete de ctre auditori i se aprob de ctre eful acestei structuri, pe baza planuluianual de audit public intern. n cazul misiunilor de audit ad-hoc ordinul de serviciu va fi aprobat dectre conductorul entitii publice.

Procedura:Auditorii 1. ntocmesc Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit

public intern.

Supervizorul 2. Avizeaz sau propune modificri la Ordinul de serviciueful structurii de auditpublic intern

3. Aprob Ordinul de serviciu;4. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte;

Personalul de secretariat/auditorii

5. Aloc un numr Ordinului de serviciu;fiecrui membru al

echipei de audit.Auditorii 7. ndosariaz Ordinul de serviciu n Dosarul permanent

seciunea A.

6. Asigur copii ale Ordinului de serviciu

Model A-01 Ordin de serviciuEntitatea public

Nr. ..... Data ............

ORDIN DE SERVICIUn conformitate cu prevederile ..................... i cu Planul anual de audit public intern, se va

efectua o misiune de audit public intern la .................... n perioada ......................... . Domeniulmisiunii de audit este ............................, iar obiectivele acesteia sunt .................................................

Menionm c se va efectua un audit de .............. .Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori

................................................................... . Supervizarea va fi asigurat de..

Conductorul structurii de audit public intern

20


21/59

8.2. Declaraia de independenIndependena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern,

trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie deindependen.

PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENEIScopul:De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.

Premise:n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor

fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolounde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesar, fiindfurnizat n acest sens o justificare din partea conductorului structurii de audit public intern. Dacn timpul efecturii misiunii de audit public intern apare o incompatibilitate, real sau presupus,

auditorii sunt obligai s informeze de urgen eful structurii de audit/nlocuitorul acestuia.Procedura:

Auditorii 1. Completeaz Declaraia de Independen Model A-02;eful structurii deaudit/nlocuitorul acestuia

2. Verific Declaraia de Independen;de ctre auditori i stabilete

modalitatea n care aceasta poate fi atenuat;4. Semneaz pentru luare la cunotin.

Auditorii 5. ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit Dosarul permanent seciunea A ;

o incompatibilitate real saupresupus, informeaz de ndat conducerea.

3.Identific incompatibilitate semnalat

6. Dac n timpul misiunii apare

Model A-02 Declaraia de independen

Entitatea public ..................A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:Numele .............................. Data .............Misiunea de audit public intern ........................

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Da NuAi avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar puteas v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s

constatai slbiciuni de audit n orice fel?Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care arputea s v influeneze n misiunea de audit?Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod nactivitatea entitii/structurii ce va fi auditat?Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sauparial de Uniunea European?Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de Control aleentitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorulentitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sauprimirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivelguvernamental?Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru

21


22/59

entitatea/structura ce va fi auditat?Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?Avei vreun interes financiar direct/indirect la entitatea/structura ce va fi auditat?Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, externsau organizaional care ar putea s afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a facerapoartele de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public internde urgen?

Auditor, eful structurii de audit public intern/nlocuitorul acestuia

Se completeaz de ctre eful structurii de audit public intern/nlocuitorul acestuia.

1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)

2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile?

Dac da, explicai cum anume

Data i semntura

22


23/59

8.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public internStructura de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice

nainte de data prevzut n planul anual de audit pentru declanarea misiunii de audit public intern,despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursulmisiunii de audit public intern vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilitulterior, de comun acord.

Misiunile de audit ad-hoc se desfoar conform procedurilor din prezentele norme,termenul de notificare poate fi diminuat, dar nu mai puin de 3 zile calendaristice.

PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREAMISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:S informeze entitatea/structura auditat c urmeaz s se desfoare o misiune de audit

public intern.

Premise:

Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure desfurareacorespunztoare a procedurilor de audit.

Procedura:Auditorii 1.Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate,cu 15 zile

nainte de data prevzut n planul anual de audit pentrudeclanarea misiunii de audit public intern, n vederea transmiteriiacesteia;

eful structurii de audit publicintern

2.Verific adresa de notificare;3. Semneaz adresa de notificare;

Personalul de secretariat 4. Aloc un numr adresei de notificare i o transmite

entitii/structurii auditate;Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) n programulde audit;

copia adresei de notificare n dosarul permanent seciunea B.6. ndosariaz

Model B-01 Notificarea privind declanarea misiunii de audit publicintern

Entitatea publicData

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre: Structura auditat/ alte pri interesate*

De la :eful structurii de audit public internRef :Denumirea misiunii de audit public intern

Stimate() ..........................

n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada .............. sefectum o misiune de audit public intern cu tema ............... la (numele entitii/structurii auditate).

Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii auditate)

i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv.V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de deschidere n

vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:- prezentarea auditorilor;

23


24/59

- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;- scopul misiunii de audit public intern;- alte aspecte.Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la

dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ....................... .Pentru eventuale clarificri v rugm s ne contactai la

Cu stim Data______________ ____________

Supervizor

* O notificare adaptat corespunztor poate fi fcut i ctre alte pri interesate, atuncicnd se consider necesar.

24


25/59

8.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

8.4.1. Colectarea informaiilorn aceast etap auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre

entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atingeurmtoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n careentitatea/structura auditat i desfoar activitatea;b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor

nivele de administrare, conform organigramei;c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor

sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i

selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.

8.4.2. Prelucrarea informaiilorPrelucrarea informaiilor const n:

a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigram, regulamente de funcionare,fie ale posturilor, circuitul documentelor);

b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public

intern;d) analiza rezultatelor controalelor precedente;e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

PROCEDURA P-04 COLECTAREA I PRELUCRAREAINFORMAIILOR

Scopul:Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu

entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz realizarea procedurilor de analiz derisc i a celor de verificare.

Premise:Colectarea i prelucrarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei

de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atingeobiectivele misiunii de audit public intern.

Colectarea i prelucrarea informaiilor presupune:

- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n careentitatea/structura auditat i desfoar activitatea;

- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de

funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public

intern;- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale

de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente,

care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i

s considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.

25


26/59

Procedura:Auditorii 1.Identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate;

2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor,proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;3. Identific personalul responsabil;4. Identific circuitul documentelor;5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

sprijini n faza

de analiz a riscului;7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;8. ndosariaz documentele obinute n aceast faz a misiunii de auditpublic intern n dosarul permanent - seciunea C.

Supervizorul 9. Revede documentaia;pentru identificarea obiectivelor de audit

public auditabile i a criteriilor de analiz de risc.

6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i

10. Organizeaz o edin

26


27/59

8.5. Identificarea obiectelor auditabile

8.5.1. Obiectul auditabilObiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei

caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.

8.5.2. Identificarea obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 faze:a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizareaacestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);

b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s lendeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fieevitate);

c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s atingobiectivul i s elimine riscul.

8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabileLista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice

i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. Aceasta se prezint ca un documentformalizat, care va fi ntocmit de ctre auditor, supervizat i ndosariat n dosarul permanent -seciunea C.

Model C- 01 Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Entitatea publicDenumirea misiunii de audit public internPerioada supus audituluintocmit deData.Supervizat deData.

Nr.Crt. Obiective Obiecte auditabile Observaii

1.

2.

n

8.6. Riscul

8.6.1. DefiniieRiscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabilasupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.

8.6.1.1.Principalele categorii de riscuria) Riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor; lipsa unor responsabiliti

precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient, neactualizat;b) Riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare

necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat;c) Riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;d) Alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale

etc.

8.6.1.2. Componentele risculuiComponentele riscului sunt:a. probabilitatea de apariie;b. nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecinelor i durata acestora.

27


28/59

8.6.2. Analiza risculuiAnaliza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept

scopuri:a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;b) s evalueze dinamica mediului de control intern al entitii/structurii auditate i s

identifice dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, eliminasau minimiza pericolele;

c) s asigure, printr-o abordare tiinific, identificarea, prioritizarea i selectarea obiectelor/activitilor/ operaiunilor de auditat.

8.6.3. Fazele analizei riscurilorFazele analizei riscurilorsunt urmtoarele:a) analiza obiectivelor entitii/structurii auditate;b) analiza i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroare semnificativ a

activitilor entitii/structurii auditate, cu incidena asupra operaiilor financiare;Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor i pe

cele depistate n cursul altor misiuni.c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i

evaluarea acestora;d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.

8.6.4. Msurarea riscurilorMsurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea

consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz drept instrumentede msurare, criteriile de apreciere.

8.6.4.1. Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a risculuiCriteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:a) Aprecierea vulnerabilitii entitii;

Pentru a efectua aprecierea vulnerabilitii, auditorul va examina toi factorii cu incidenasupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:- resursele umane;- complexitatea operaiilor;- mijloacele tehnice existente.Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:- vulnerabilitate redus (nivel 1) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele

umane ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fi redus, iar mijloacele tehnice existentenecesare desfurrii activitii sunt suficiente;

- vulnerabilitate medie (nivel 2) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resurseleumane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operaiunilor ar fi ridicat, ori mijloacele tehniceexistente necesare desfurrii activitii sunt insuficiente;

- vulnerabilitate mare (nivel 3) = acest punctaj va fi acordat n cazul n care resursele umanenu ar fi suficiente, complexitatea operaiunilor ar fi ridicat i mijloacele tehnice existente necesaredesfurrii activitii sunt insuficiente.

b) Aprecierea controlului internAprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al

entitii, pe trei nivele:- control intern corespunztor;- control intern insuficient;- control intern cu lipsuri grave.

28


29/59

Ghidul de evaluare al controlului intern

Controlul intern este Daccu lipsuri grave (3) - conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperant

i nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, saureviziile externe;

sau studiile preliminare au descoperit problemedeosebite, iar conducerea nu a luat msuri de remediere i nu a rspuns

satisfctor la recomandrile auditului; nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i

suficiente;- procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

insuficient (2) - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cuprivire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe;- auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumiteprobleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspunssatisfctor la recomandrile auditului;- analiza arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente.

corespunztor (1) - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv,existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele;

it problemesemnificative;- analiza arat c sunt n funciune tehnici de control intern eficiente;- procedurile sunt bine susinute de documente.

- auditurile anterioare

- analiza dezvluie c

- auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoper

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este

exprimat pe o scar de valori pe trei nivele:- probabilitate mic;- probabilitate medie;- probabilitate mare.

8.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima peo scar valoric pe trei nivele:

- impact sczut;- impact moderat;- impact ridicat

Probabilitate

mare

medie

mic

Im act

sczut moderat ridicat

29


30/59

8.6.5. Metoda - model de analiz a riscurilorPrezentele norme metodologice exemplific efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea

urmtorilor pai, pornind de la obiectivele structurii auditate:a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile.

n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i interdependeneleexistente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;

b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente, asociate acestor operaiuni/activiti ideterminarea eventualului impact financiar al acestora;

c) stabilirea criteriilor de apreciere a riscului. Recomandm utilizarea urmtoarelor criterii:aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;

d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe treinivele, astfel:

d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern CORESPUNZTOR - nivel 1;control intern INSUFICIENT - nivel 2; control intern CU LIPSURI GRAVE -nivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiarpotrivit - nivel 2; impact financiar puternic - nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie- nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un

nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iarsuma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinareapunctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utilizndformulele:

=

=n

i

iiNPT

1

Unde:

iP = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

iN = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mare, risc mediu,

risc mic;g) ierarhizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborareatabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sinteticrezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor nscopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelulprezint n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivelespecifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile auditorului intern.

MODEL C-02 Tabelul Puncte tari i puncte slabeEntitatea publicDenumirea misiunii de audit ..Perioada supusa auditului

ntocmit de .Data.Supervizat de..Data..

OpinieObiective Obiecte RiscuriT/S Consecine Gradul de ncredere

Comentariu

Semnificaia ,,T = punct tareSemnificaia ,,S =punct slabDocumentaia aferent analizei de risc efectuat de ctre auditori n aceasta faz a misiunii

de audit va fi ndosariat n dosarul permanent Seciunea C.

30


31/59

PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern, care are drept

scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat, dac controalele interne sauprocedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluareastructurii/evoluiei controlului intern al entitii/structurii auditate.

Premise:Reprezint un punct de pornire n elaborarea Tabelului "puncte tari i puncte slabe".Aprecierea unui risc are la baz dou estimri:- gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al

consecinelor directe i indirecte);- probabilitatea ca riscul s revin (noiune cuantificat formal).Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, acestea depinznd de

rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare.Punctele tari i punctele slabe se exprim calitativ i cantitativ n funcie de rezultatele

ateptate i de condiiile de obinere a acestora.Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control

intern sau de o caracteristic urmrit, pentru a asigura buna funcionare a entitii/structuriiauditate sau atingerea unui rezultat scontat.

Procedura:Auditorii 1. Din activitatea desfurat n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor,

pregtesc o list centralizatoare a obiectelor auditabile;2. Analizeaz ameninrile (riscurile) asociate acestor operaiuni/activiti;3. Stabilesc criteriile de analiz a riscurilor;4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu de analiza a riscului;5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu de analiz u

Norme Control Financiar de Gestiune

Documents

Transcript of Norme Control Financiar de Gestiune