Noile taXE și iMPOZitE agricultură - agroromania.manager.ro · Cota de impozit pe venit este tot...

RAPORT SPECIAL

Noile taXE și iMPOZitE

agricultură

RENTROP & STRATONInformații specializate www.rs.ro

2012-2013

Raport special Noile TAXE şi IMPOZITE din AGRICULTURĂ 2012 - 2013 © Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Autor:

Preşedinte: George Straton Director General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Neţoiu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Autori: Colectiv Rentrop&Straton Director Divizie Fiscalitate: Irina Profir Manager Centru de Profit: Georgiana Bălaşa Manager Produs: Cristina Câmpeanu Tehnoredactare: Mirela Vasilescu Corectură: Elvira Panaitescu

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12

Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45 Fax. +4021 40.82.899

E-mail: [email protected] ; [email protected]

RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti

Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45 E-mail: [email protected]

Norman Rentrop Verlag, Bonn ● Berlin ● Lindau ● München ● Idstein ● Viena ● Zürich ● Bucure sti ● Dublin ● Washington D.C .

Raport special Noile TAXE şi IMPOZITE din AGRICULTURĂ 2012 - 2013 Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Noutati fiscale 2012 aplicabile veniturilor din agricultura. Studii de caz

© 2012 Rentrop & Straton www.rs.ro

Noutati fiscale 2012 aplicabile veniturilor din agricultura

Impozitul pe venit si contributii sociale

Veniturile din activităţi agricole sunt venituri din următoarele activităţi – prevazute laart 71 din Codul fiscal, astfel:a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii specialdestinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;d) valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de peterenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentrucolectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare.Incepand cu anul 2012, prin OUG 125/2011 s-a introdus obligativitatea completariiRegistrului Jurnal de incasari si plati – numai la rubrica Incasari, in cazul persoanelorcare determina venitul net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit dar sipentru contribuabilii care realizează venituri băneşti din agricultură, potrivit prevederilorart. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vândute către unităţi specializate pentrucolectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca atare,impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2% asupra valoriiproduselor livrate.Totodata, incepand tot cu 1 ianuarie 2012, conform art 72 alin 6 contribuabilii pentru carevenitul net se determină pe bază de norme de venit, precum și cei pentru care impozitulse calculează potrivit prevederilor art. 74 alin. (4) și care în anul fiscal anterior auînregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000euro, începând cu anul fiscal următor, au obligația determinării venitului net anual însistem real. Contribuabilii respectivi au obligația să completeze corespunzător și sădepună declarația privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarieinclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei alsumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naționalăa României, la sfârșitul anului fiscal.Cota de impunereCota de impozit pe venit este tot de 16%, cu exceptia veniturilor obtinute dinvalorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de peterenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentrucolectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare,pentru care impozitul pe venit este de 2%, impozit care se retine la sursa de catreplatitorul de venit si care este impozit final.

Referitor la termenele de declarare si plata a impozitului pe venitul din activitatiagricole, contribuabilii, care determina impozitul pe venit in baza normelor de venit auobligaţia de a depune anual o declaraţie la organul fiscal competent, până la data de 25mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul în curs. În cazul unei activităţi pe carecontribuabilul începe să o desfăşoare după data de 25 mai, declaraţia se depune în termende 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul începe să desfăşoare activitatea.



În cazul unui contribuabil care determină venitul net din activităţi agricole pe bazanormelor de venit sau in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă,acesta este obligat să efectueze plăţi anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul destat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de 25 septembrie inclusivși 50% din impozit până la data de 25 noiembrie inclusiv.Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri dinactivităţi agricole, determinate în sistem real, au obligaţia de a depune o declaraţieprivind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la datade 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului, respectiv Declaratia200.Nu au asadar obligativitatea depunerii Declaratiei 200 contribuabilii care obtin venituridin agricultura si care au optat pentru determinarea venitului net in baza normelor devenit, precum si cei pentru care impunerea este finala, respectiv cei care obtin venituri dinvalorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, către unităţispecializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentruutilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%.Contributii de aigurari socialeIn ceea ce priveste contributiile de asigurari sociale si de sanatate, acestea au trecut inadministrarea ANAF si sunt reglementate incepand cu 1 iulie 2012 in Codul Fiscal, laTitlul IX^2 Capitolul 2, art 296^21, lit. g si h, astfel ca, au calitatea de contribuabil lasistemul public de pensii şi la cel de asigurări sociale de sănătate si:- persoanele care realizează venituri din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. a) -

c), respectiv din:a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solariispecial destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;

- persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit,din activităţile agricole prevăzute la art. 71 lit. d), respectiv cei care obtin venituri dinvalorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, către unităţispecializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentruutilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%.In ceea ce priveste contributiile de asigurari sociale (pensii), conform art 296^23 alin 1din Codul fiscal, persoanele care obtin venituri din agricultura NU datoreaza contributiide asigurari sociale, aceste persoane fiind exceptate de la plata, insa fiind asiguratesub efectul legii.In ceea ce priveste contributia de asigurari de sanatate:

I. Persoanele care obtin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şizarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistemirigat; din cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea, datoreazacontributia de asigurari de sanatate, in procent de 5,5%. Mai mult decat atat, conformart 296^23 alin 3 din Codul fiscal, daca persoana care obtine venituri din actvitatiagricole de natura celor prevazute si discutate mai sus, obtine si alte venituri de natura



salariala, sau /si din pensii, sau /si din somaj, sau /si din activitati independente, sau /sidin conventii, contracte civile, va avea obligativitatea declararii si platii contributiei deasigurari de sanatate asupra tuturor acestor venituri.

Declararea si plata contributiei de asigurari de sanatateIn cazul - persoanele care realizează venituri din activităţile agricole prevăzute la art. 71lit. a) - c), respectiv din:

a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solariispecial destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea;

plata contributiei de asigurari sociale de sanatate se face anticipat, de catre contribuabili,

Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pebaza declaraţiei de venit estimat (Declaratia 220)/declaraţiei privind venitul realizat(Declaratia 200), potrivit regulilor prevăzute la art. 82 din Codul fiscal, sau pe bazanormelor de venit, potrivit prevederilor prevăzute la art. 83 din Codul fiscal. În decizia de impunere, baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sanatate seevidenţiază lunar, iar plata se efectuează semestrial, în două rate egale, până la data de 25septembrie inclusiv şi 25 noiembrie inclusiv.Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate stabilita prin Decizia de impunereanuala se efectueaza in cel mult 60 de zile de la comunicarea Deciziei, iar sumele achitatein plus se compenseaza sau se restituie conform Codului de procedura fiscala.Pentru cei care sunt impozitati la norma de venit, contribuabilii depun Declaratia privindveniturile din activitati agricole realizate pe norme de venit – Declaratia 221, in bazacaruia organul fiscal emite Decizia de impunere prin care stabileste contributia deasigurari sociale de sanatate datorata si termenele de plata. Plata se efectueazăsemestrial, în două rate egale, până la data de 25 septembrie inclusiv şi 25 noiembrieinclusiv, si reprezinta plata finala.

II. Pentru contribuabilii care obtin venituri din activitati agricole în regim dereţinere la sursă a impozitului pe venit ( prevăzute la art. 71 lit. d), respectiv cei careobtin venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în starenaturală, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială saucătre alte unităţi, pentru utilizare ca atare, pentru care impozitul pe venit este de 2%,platitorii de venituri au obligatia calcularii, retinerii si virarii contributiei deasigurari sociale de sanatate.Platitorul de venit are obligatia sa vireaze contributia de asigurari sociale de sanatatepână la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul, respectiv alunii următoare trimestrului în care s-a plătit venitul, în funcţie de perioada fiscală aleasăde plătitorul de venit,.Obligaţiile reprezentând contribuţia de asigurări sociale de sănătate calculate, reţinute şivirate în cursul anului fiscal de către plătitorii de venit sunt obligaţii finale.Declararea impozitului pe venit de 2% si a contributiei de asigurari sociale de sanatate de5,5% se face prin intermediul Declaratiei 112.



In cazul persoanelor careau optat pentru contabilitate in sistem real si pentru care organulfiscal emite Decizie de impunere pe baza declaratiei de venit, platitorul de venit vasolicita prezentarea Deciziei de impunere D260, fara a mai retine contributia de asiguraride sanatate si nici impozitul pe venit de 2%.

In cazul persoanelor care realizeaza venituri din agricultura sub nivelul salariului de bazaminim brut pe tara lunar si nu fac parte din familii beneficiare de ajutor social, bazalunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate reprezinta o treime dinsalariul de baza minim brut pe tara, respectiv 233 lei (700 lei/3).

Veniturile din arendă

Impozitarea veniturilor din arendă are reglementări noi incepand cu 1 ianuarie2012, nu se mai taxează ca restul veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor, astfel dereglementări fiind incluse prin introducerea a 6 alineate noi la art 62 – alin 21 - 26

Pentru veniturile din arendă a bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut sestabilește pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părți și reprezintătotalitatea sumelor în bani încasate și/sau echivalentul în lei al veniturilor în naturăprimite. În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe bazaprețurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor județene și,respectiv, ale Consiliului General al Municipiului București, ca urmare a propunerilordirecțiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor și DezvoltăriiRurale, hotărâri ce trebuie emise înainte de începerea anului fiscal.

Calcul impozit si plată impozit în situaţia în care contribuabilii nu optează pentrudeterminarea venitului net din arendă în sistem real

Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținere la sursă de către plătitorii devenit la momentul plății venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net,impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat și reținut pentru veniturile din arendă sevirează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fostreținut, declarandu-se in Declaratia 100.

Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea din venitul brut acheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Contributii socialeIncepand cu 1 iulie 2012, contributiile sociale datorate de persoanele fizice au trecut subadministrarea ANAF, fiind reglementate de Codul fiscal, Titlul IX^2 capitolul 3.

Pentru contribuabilii care obtin venituri din arenda este obligatorie precizarea in scris, incontractul/raportul juridic incheiat intre parti, a modalitatii de impunere aleasa de catrecontribuabil, respectiv: impunere in sistem real in baza contabilitatii in partida simpla sauimpunere prin retinere la sursa de catre platitorul de venit.



Contributie de asigurari sociale (pensii) nu se datoreaza, insa se datoreaza contributie deasigurari sociale de sanatate in cota de 5,5% numai daca venitul din arenda este singurulvenit obtinut de contribuabil (numai daca nu obtine si alte venituri din alte surse).Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate este data de:

- venit brut minus cota forfetara de cheltuieli de 25% , in cazul retinerii la sursa aimpozitului pe venit de catre platitorul de venit;- venit brut minus cheltuieli deductibile, in cazul determinarii venitului net insistem real, in baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

Contributia de asigurari de sanatate se declara si plateste de catre beneficiarul de venit inambele cazuri, in baza deciziei de impunere emisa de organul fiscal.

Studii de caz:

Impozit pe venit. Drepturi de hrana acordate de angajatori

Intrebare:O firma de agricultura are concesiune in Delta Dunarii. Societatea a precizat in contractulcolectiv de munca faptul ca salariatilor li se asigura mancare (altfel nici nu s-ar putea,deoarece ferma este izolata). Referitor la art. 55 alin. (4) lit. b din Legea 571 si pct. 82 dinNorme metodologice "... alte drepturi... societati comerciale cu specific deosebit...", asputea sa ma incadrez aici?

Raspuns:In conformitate cu prevederile art. 55 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal , nu sunt incluse inveniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, drepturile dehrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare.

Pct. 82 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in aceastacategorie se cuprind:- alocatiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de performanta, interna siinternationala, diferentiata pe categorii de actiuni;- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurareaalimentatiei de efort necesare in perioada de pregatire;- drepturile de hrana in timp de pace, primite de personalul din sectorul de apararenationala, ordine publica si siguranta nationala;- alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi:alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant si auxiliar imbarcat pe nave; alocatiazilnica de hrana pentru consumurile colective din unitatile bugetare si din regiileautonome/societatile comerciale cu specific deosebit; alocatia de hrana acordatadonatorilor onorifici de sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective dinunitatile sanitare publice si altele asemenea.

Asadar, se incadreaza in categoria veniturilor neimpozabile conform art. 55 alin. (4) lit.b) din Codul fiscal acele drepturi primite potrivit actelor normative specifice, printre care



se regaseste si alocatia zilnica de hrana pentru consumurile colective din unitatilebugetare si din regiile autonome/societatile comerciale cu specific deosebit. Ca atare,consideram ca se incadreaza aici doar acele cazuri in care salariatilor din cadrul uneiunitati bugetare/regie autonoma/societate comerciala cu specific deosebit li se oferadrepturi de hrana stabilite printr-un act normativ.

Intreprindere familiala. Impozit pe venit. Obligatii declarative

Intrebare:Intreprindere familiala care detine autorizatia sa functioneze ca centru pentru prelucrarealaptelui(rezulta cas,branza si alte sortimente etc),primeste de la producatori agricoliindividuali materii prime care concura la realizarea produselor obtinute in cadrulcentrului (cheag, seminte de negrilica, lapte etc). Dupa prelucrarea acestora ele sunttrimise producatorilor cu declaratie de conformitate spre a fi valorificate in targuri sipiete.Care este circuitul documentelor ce ar trebui intocmite de catre intreprinderea familiala?Mentionam ca prestarea se face in baza unui contract de prestari servicii. Ce obligatiideclarative si de plata au producatorii agricoli individuali in acest caz?

Raspuns:Pentru bunurile materiale primite spre prelucrare se intocmeste Nota de receptie siconstatare de diferente (cod 14-3-1/A).In conformitate cu prevederile Normei metodologica privind organizarea si conducereaevidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea decontribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal ,aprobata prin OMFP 1040/2004 , pentru aceste valori materiale primite spre prelucrare dela producatorii individuali intreprinderea individuala va intocmi Fise de magazie (cod 14-3-8) distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.

Pentru serviciile prestate intreprinderea individuala va intocmi o factura in conformitatecu prevederile art. 155 alin. (1) din Codul fiscal .

Potrivit art. 42 lit. k) din Codul fiscal , in intelesul impozitului pe venit, nu suntimpozabile veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71.

Pct 9 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in categoriaveniturilor din agricultura si silvicultura considerate neimpozabile se cuprind:

- veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare naturala aproduselor obtinute de pe terenurile agricole si silvice, proprietate privata sau luate inarenda. Incepand cu data de 1 ianuarie 2009 sunt impozabile veniturile banesti realizatedin valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de peterenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentrucolectare, unitati de procesare industriala ori catre alte unitati, pentru utilizare ca atare.

- veniturile realizate de catre persoane fizice asociate in forme de proprietate asociativeprevazute de art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate



asupra terenurilor agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legiifondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997 , cu modificarile si completarileulterioare, din valorificarea direct sau prin intermediul formelor de proprietate asociativerespective a produselor silvice, in conditiile legii;

- veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor, apicultura si sericicultura;- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare naturala, prin unitati

specializate, cum ar fi centre sau puncte de achizitie, a produselor culese sau capturatedin flora si fauna salbatica.Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa recoltare, masa lemnoasadefinita potrivit legislatiei in materie, precum si produsele de origine animala, cum ar fi:lapte, lana, oua, piei crude si altele asemenea, plante si animale din flora si faunasalbatica, cum ar fi: plante medicinale, fructe de padure, ciuperci, melci, scoici, serpi,broaste si altele asemenea.

Veniturile din activitati agricole prevazute la art. 71 din Codul fiscal sunt venituri dinurmatoarele activitati:a) cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii specialdestinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;b) cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.d) valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de peterenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentrucolectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare.

Astfel, veniturile obtinute de producatori individuali, provenite din cresterea animalelor sipasarilor si valorificarea in stare naturala a produselor de origine animala, cum ar fi:lapte, lana, oua, piei crude si altele asemenea nu sunt venituri impozabile. Pentrurealizarea acestor venituri neimpozabile persoanele fizice nu au obligatii de plata orideclarative.

Achizitia de produse agricole de la producatori individuali. Obligatiilesocietatii achizitoare

Intrebare:Care sunt obligatiile fiscale si declarative ale unei societati comerciale ce achizitioneazaproduse agricole, pe baza de borderou de achizitie, de la producatorii individualiautorizati?

Raspuns:Daca este vorba de producatori agricoli individuali autorizati ca persoane fiziceautorizate, intreprinderi individuale etc. atunci achizitia nu se face pe baza de borderou deachizitie, ci pe baza documentelor emise de aceste persoane (facturi, avize de insotire amarfii etc. – in functie de inregistrarea/neinregistrarea in scopuri de TVA a celor carelivreaza produsele). In aceasta ipoteza, societatea comerciala cumparatoare nu are nicioobligatie de retinere la sursa a impozitului pe venit (in baza exceptiei de la art. 52 alin. 1



lit. b din Codul fiscal – persoanele fizice desfasurand activitati economice in modindependent in baza autorizarii) si nici a contributiilor sociale obligatorii, care suntdatorate de persoanele fizice autorizate in nume propriu, pe baza declaratiilor depuse laorganul fiscal si a deciziilor de impunere emise in acest sens de organele fiscale (in bazaart. art. 296 indice 21 alin. 1 lit. c, art. 296 indice 24 alin. 1-4 si art. 296 indice 25 alin. 1din Codul fiscal ).

Daca este vorba de achizitia de la producatori agricoli de produse agricole obtinute duparecoltare, in stare naturala, atunci achizitia se face, intr-adevar, pe baza de borderou deachizitie intocmit de societatea comerciala achizitoare. In conformitate cu prevederile art.71 lit. d si art. 74 alin. 4 din Codul fiscal aceasta are obligatia retinerii la sursa aimpozitului prin cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final. Inprivinta contributiilor sociale obligatorii, pentru aceste venituri persoana fizica nudatoreaza CAS (conform art. 296 indice 23 alin. 1 din Codul fiscal ), dar datoreaza CASSprin retinerea la sursa ce trebuie efectuata de catre societatea platitoare de venit (art. 296indice 21 alin. 1 lit. h si art. 296 indice 24 alin. 5-52 din Codul fiscal ).

Contributia la asigurarile sociale de sanatate se calculeaza prin aplicarea cotei individualede 5,5% la venitul brut, potrivit art. 296 indice 22 alin. 4 si art. 296 indice 26 alin. 2coroborat cu art. 296 indice 18 alin. 3 lit. b1 din Codul fiscal . Impozitul pe venit sicontributia individuala la asigurarile sociale de sanatate astfel retinute se vireaza de catresocietate pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au fost retinute si sedeclara prin formularul 112 “Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilorsociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate” (pct. 1491 dinNormele metodologice date in aplicarea art. 74 din Codul fiscal si Ordinul comunM.F.P./M.M.F.P.S./M.S. nr. 1.045/2.084/793/2012).

PFA, stabilire impozit pe veniturile din arendarea bunurilor agricole.Deductibilitate impozit retinut

Intrebare:PFA cu obiect de activitate agricultura plateste arenda in lei (500 kg grau ha). Estestipulat in legislatie ce pret al graului folosesc pentru calculul sumei de plata? (pret deproductie?). Impozitul pe arenda retinut si platit la stat este cheltuiala deductibila?Contabilitatea se tine in partida simpla,in sistem real.

Raspuns:1) Potrivit prevederilor 62 alin (2 indice 1), in cazul veniturilor obtinute din arendareabunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza raportuluijuridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor in bani incasatesi/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite.

Potrivit prevederilor art 62 alin (2 indice 2), in cazul in care arenda se exprima in natura,evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prinhotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului



Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale MinisteruluiAgriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie emise inainte deinceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul aceluiasi termen directiilorgenerale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru a ficomunicate unitatilor fiscale din subordine.Atata timp cat in contractul incheiat intre parti, arenda este exprimata in natura, “500 kggrau ha” si nu este stabilita o suma in numerar, de exemplu 1.000 lei/ha, evaluarea in leise va efectua pe baza preturilor medii ale produselor agricole.

2) Impozitul retinut si achitat este cheltuiala deductibila.Nu este cheltuiala deductibila potrivit prevederilor art 48 alin (7) lit l) din Codul fiscal ,impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit.

3) Potrivit prevederilor art. 48 alin (1) din Codul fiscal , venitul net din activitatiindependente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopulrealizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cuexceptia prevederilor art. 49 si 50.

Potrivit prevederilor art 48 alin 8), contribuabilii care obtin venituri din activitatiindependente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, curespectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa completezeRegistrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabileprevazute de legislatia in materie.Astfel, determinarea venitului net din activitati independente se face respectand regulileart. 48 din Codul fiscal , a normelor de aplicarea ale acestuia aprobate prin HG 44/2004 ,precum si a prevederilor OMFP 1040/2004 , contabilitatea in partida simpla fiind ocontabilitate bazata pe evidentierea incasarilor si platilor.

Arenda in natura

Intrebare:O societatea care are ca obiect de activitate agricultura, ia in arenda un teren de la opersoana fizica. Plata arendei se face in natura. Sa presupunem ca arenda este de 500 lei,in natura fiind 500 kg grau * 1 leu/kg. In practica, societatea va da persoanei fizice doar400 kg, diferenta de 100 kg o retine in cuantumul impozitului pe arenda (cazul esteipotetic, stiu ca nu atat ar fi impozitul corect). Va rog o monografie completa pt aceastaspeta in care impozitul retinut nu este in numerar, ci in produse, societatea urmand a-lvalorifica in lei si a-l plati la buget, iar cele 100 kg de grau reprezentand impozitulramanand practic in patrimoniul societatii.

Raspuns:Din punctul de vedere al arendarii, potrivit art. 62 din Codul fiscal, obligatia platiiimpozitului este in seama persoanei fizice, insa impozitul se retine de platitorul de venit,si se achita pana pe data de 25 a lunii urmatoare platii arendei. Contractul de arendatrebui inregistrat la autoritatea fiscala.



Pentru dvs se va inregistra o cheltuiala cu arenda, la termenele de plata stabilite incontract:

612 “Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile” = 401 “Furnizori” cuvaloarea arendei

401”Furnizori” = 446 „Alte impozite si taxe – analitic impozit arenda” cu sumaimpozitului

446 „Alte impozite si taxe – analitic impozit arenda” = 5311”Casa”/5121”Conturi labanci” cu suma platii impozitului.

Cum dvs nu puteti platii impozitul in natura, consideram ca aplicabile de fapt acesteisituatii este inregistrarea de catre societatea dvs a unei cheltuieli cu impozitul, prinarticolul contabil:635 „Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 446 „Alte impozite si taxe – analitic impozitarenda”, cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit, deoarece societateasuporta un impozit al persoanei fizice.

In acest caz, valoarea cheltuielii cu arenda regasita in contul 612 trebuie sa reflectevaloarea arendei fara impozit, cum ar fi cele 500 kg din descrierea intrebarii.

In acelasi timp, persoana fizica lasa la dispozitia societatii 16% din productia fizica pecare ar fi incasat-o cu titlu gratuit, in contul impozitului pe venit.

Inregistrare contabila:345 “Produse finite” = 7588 „Alte venituri din exploatare”.

Consideram ca acest venit este reluarea unei cheltuieli nedeductibile (cheltuiala cuimpozitul pe venit), suma ce nu este impozabila la calculul impozitului pe profit, conformart. 20 lit. c) din Codul fiscal.

La evaluarea in bani a pretului arendei decontate in natura, legiuitorul a stabilit la art.62^2 din Codul fiscal, ca preturile utilizate pe unitatea de produs, vor fi stabilite de catreconsiliile judetene, ca preturi medii, ale produselor acordate in natura.

Plata arenda in natura:Plata in natura a arendei este o activitate supusa TVA deoarece se deduce TVA laefectuarea costurilor cu realizarea produsctiei agricole, conform art. 128 alin. (4) lit. b)din Codul fiscal .

Astfel, la predarea produselor agricole se va emite factura, conform art. 155 alin.(1) dinCodul fiscal, suma ce se va compensa cu valoarea arendei datorate catre proprietariiterenurilor.

Inregistrari contabile:

461” Debitori diversi” = 701” Venituri din productia proprie” cu valoarea bunurilor



acordate ca plata a arendei461” Debitori diversi” = 4427 “ TVA colectata” cu valoarea TVA

Concomitent se efectueaza scaderea din gestiune a productiei acordate arendasilor, lacostul de productie, prin inregistrarea:711 “Costuri aferente productiei” = 345 “Produse finite”.

Observam ca efectul asupra contului de profit si pierdere este numai cheltuiala cu arenda,tinand cont de functionarea contului 711 similar unui cont de cheltuieli. Se retine ca ampresupus ca la realizarea prioductiei s-a utilizat costului de productie prin contul 711.

Compensarea sumelor:401 “ Furnizori – proprietari terenuri” = 461” Debitori diversi”.

Consideram ca aceasta suma nu este supusa regimului de compensare prin ordine decompensare deoarece persoana fizica nu emite facturi si nici nu este o incalcare aprincipiului necompensarii conform prevederilor de la pct. 45 alin. (2) din OMFP3055/2009 privind contabilitatea.

Noile taXE și iMPOZitE agricultură - agroromania.manager.ro · Cota de impozit pe venit este tot...

Documents

Transcript of Noile taXE și iMPOZitE agricultură - agroromania.manager.ro · Cota de impozit pe venit este tot...