Misiunea contabilităţii privind întocmirea și

prezentarea situaţiilor financiare

I. Destinatarul misiunii

Misiunea de ţinere a contabilităţii şi prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei

definiţii profesionale delimitată prin norme specifice.

Ea se caracterizează prin :

Un referenţial precis de diligenţe (norme de lucru specifice);

Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).

Această misiune este prevăzută de art. 11(3) al Legii contabilităţii1 şi este în mod special

destinată întreprinderilor mici. Ea răspunde nevoilor de informare financiară şi contabilă,

internă şi externă a acestor mici întreprinderi, ţinând seama de raportul cost/eficacitate,

satisfăcător.

Definirea întreprinderilor în mici, mijlocii şi mari utilizează de cele mai multe ori criterii

ţinând seama de dimensiunea lor comensurabilă în: cifra de afaceri, valoarea activelor,

numărul de salariaţi etc.

Întreprinderile mici se caracterizează prin:

activitate simplă, obişnuită, cu fluxuri relativ limitate

structura lejeră; puţine proceduri scrise de separare a funcţiilor (sau chiar absenţa

acestora)

difuzarea externa de informaţii financiare limitată

dar risc de neexhaustivitate (neînregistrare) a informaţiilor, datorită organizării

interne

Din punct de vedere al diligenţelor, această misiune se bazează pe:

Informaţiile furnizate de cel ce gestionează-administrează patrimoniul micii

întreprinderi ;

Tehnica şi procedurile contabile pe care le posedă profesionistul contabil în “ţinerea

contabilităţii şi pregătirea conturilor anuale”, în scopul asigurării regularităţii în formă

a contabilităţii ;

Experienţa personală a profesionistului contabil asupra întreprinderii clientului şi a

mediului său înconjurător utilizată pentru aprecierea coerenţei şi credibilităţii

conturilor anuale.

Aceste diligenţe au scopul de a permite profesionistului contabil să ateste că nu s-au

evidenţiat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.

1 Legea contabilităţii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevăzute de art. 1 poate fi organizată şi ţinută de persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care răspund potrivit legii.

1

II. Finalitatea misiunii Misiunea îi permite profesionistului contabil să ateste că : nu s-au evidenţiat

elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa sau credibilitatea

conturilor anuale, sau să ateste contrariul

Norma 353

III. Etapele misiunii

1. Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor

2. Organizarea şi programarea misiunii

3. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului

4. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

5. Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar

6. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar

7. Eliberarea atestării

2

ETAPELE MISIUNII

NORMA TEHNICI ŞI PROCEDURI

1.Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor

115- Acceptarea şi menţinerea misiunilor 122- Contractarea lucrărilor 2120-Cunoaşterea activităţilor clientului

vizitarea întreprinderii interviuri colectarea

documentelor

2.Organizarea şi programarea misiunii

121- Programarea lucrărilor 123-Delegarea si supravegherea lucrărilor 125- Documentarea lucrărilor 3524-Documentarea lucrărilor

organizarea internă a cabinetului

planificarea şi programarea

3.Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului

2124-Organizarea contabilităţii clientului

interviuri asistenţă şi consultanţă

4.Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

121- Programarea lucrărilor 2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

interviuri justificarea

înregistrărilor contabile

concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative

5.Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar

2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii2126- Închiderea conturilor

justificarea înregistrărilor contabile

concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative

controlul coerenţei 6.Lucrările de închidere a exerciţiului financiar

123-Delegarea şi supravegherea lucrărilor 2127- Analiza critică a conturilor anuale

supravegherea lucrărilor

examinarea analitică interviuri

7.Eliberarea atestării 353- Norma de raport

A. Norme de comportament profesional privind :3

1. Independenta: Principiul independentei cere profesionistului contabil satisfacerea

concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului, si anume:

Independenta de spirit (in gandire) sau independenta de drept: consta in acea stare a

profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate indeplini o misiune in

conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara;

Independenta in aparenta (in comportamentala) sau independenta de fapt: presupune

ca o terta persoana bine informata, dar si bine intentionata nu gaseste niciun motiv de

natura comportamentala care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si

obiectivitatea profesionistului contabil.

Un profesionist contabil in practica publica nu ar trebui sa se angajeze in orice afacere,

ocupatie sau activitate care ii afecteaza integritatea, obiectivitatea sau buna reputatie a profesiei, si

care ca rezultat ar fi incompatibila cu prestarea serviciilor profesionale.

2. Competenta: Toţi colaboratorii cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă, având

atribuţii privind înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător

acestor lucrări.

Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat sau

angajat cu convenţie civilă, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al

personalului clientului şi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.

3. Calitatea lucrarilor: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile   pentru

care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate , devotament , corectitudine si

impartialitate.

4. Secretul profesional şi confidenţialitatea: Profesionistul contabil trebuie sa respecte

confidentialitatea informatiilor dobândite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu

trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia cazului

în care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.

Informatiile confidentiale obtinute în cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate

în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti. 

Prin natura activitatilor desfasurate si a rolului pe care îl detine în cadrul economiei, expertul

contabil , asemenea întregii mase de profesionisti contabili, este un considerat “un confident în

societate”. 

4

Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor Contabili, expertul contabil

trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a

luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile , abtinându-se de la divulgarea lor catre

terti, cu exceptia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau daca are obligatia legala

sau profesionala în acest sens

 

B. Norme de lucru privind:

1. Cunoasterea activitatii intreprinderii clientului

Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei

sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o informaţie

coerentă şi credibilă.

Profesionistul contabil colecţionează informaţii privind :

Identificarea întreprinderii: activităţi, statut juridic, fiscal şi social, structura;

Organizarea administrativă şi contabilă: sistem şi personal contabil, participanţii

familiali;

Specificităţile contabile, fiscale, sociale...;

Caracteristicile sectorului de activitate;

Cerinţele clientului în materie de gestiune.

Această procedură permite:

Definirea caracteristicilor misiunii: natură, volum, nivelul lucrărilor necesare;

Stabilirea bugetului necesar-timp şi bani;

Redactarea contractului de prestări de servicii.

În plus, în fiecare an, în vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie să

se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciţiului financiar, evoluţia activităţii

întreprnderii, investiţiile realizate, dificultăţile de recuperare a creanţelor clientilor, litigiilor…

2. Programarea lucrarilor

Derularea unei misiuni de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale

trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităţilor clientului, dar şi obligaţiilor legale şi/sau fiscale.

5

Profesionistul contabil va stabili şi va pune în funcţiune o organizare internă adaptată atât

specificului cabinetului său, dar şi al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a acestei

misiuni.

În funcţie de structura cabinetului/societăţii, programarea lucrărilor este organizată:

Fie pe dosare-dosar cu dosar;

Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.

În plus, buna desfăşurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite şi a

informaţiilor necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalităţi de transmitere a datelor

în cursul anului şi cu ocazia închiderii anuale.

3. Contractarea lucrarilor

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract de

prestări servicii. Acesta cuprinde în mod special :

Denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea

conturilor anuale;

Indicarea principalelor diligenţe tehnice ale misiunii;

Repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi

indicarea răspunsurilor care decurg din aceasta;

Formula de atestare va fi predată la încheierea misiunii.

Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestări servicii, completându-l şi

cu alte prestări de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.

Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract anexat

prezentelor norme.

4. Delegarea si supravegherea lucrarilor

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale va fi în general

desfăsurată în cadrul întreprinderilor mici.

Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi încredinţată unui colaborator, confirmat din

cadrul cabinetului/societăţii de expertiză contabilă.

Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiaşi cabinet/societate de

expertiză contabilă, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va efectua

6

examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestui liber

profesionist contabil de rang superior îi revine în întregime responsabilitatea conţinutului raportului.

5. Organizarea contabilitatii clientului

Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii,

conform legislaţiei în vigoare, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.

Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaborează un plan de conturi adaptat necesităţilor

acestuia, în conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, în cadrul procedurilor scrise de

aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabilă:crearea şi

circulaţia în interiorul activităţii a documentelor justificative, arhivarea- clasarea- acestora,

autorizarea efectuării plăţilor, măsurile de protejare- conservare a valorilor patrimoniale active etc.

Pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă aferentă persoanelor fizice care realizează venituri din

comerţ sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicând normele metodologice privind

organizarea şi ţinerea acestei contabilităţi, va acorda o atenţie deosebită aplicării procedurilor de

ordonare şi înregistrare a documentelor justificative în fişa operaţiilor diverse, pentru a putea

inventaria creanţele şi datoriile la sfârşitul exerciţiului.

6. Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

Profesonistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa registrelor

legale.

Regularitatea contabilităţii constă în respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului şi a

celorlalte norme şi principii contabile.

Sinceritatea contabilităţii constă în asigurarea cu bună credinţă a regularităţii contabilităţii.

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în

mod ordonat şi completate, astfel încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul

operaţiilor patrimoniale efectuate.

Profesionistul contabil ţine la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ţinute la zi.

În cazul când înregistările contabile sunt efectuate de către client, liber-profesionistul contabil

controlează calitatea acestora prin sondaj.

Controalele se referă la:

Existenţa documentelor justificative;

Corecta înregisrare în conturi şi în perioada aferentă etc;

7

Atunci când înregistrările contabile sunt asigurate de către cabinet/ societatea de

expertiză nu mai este necesară efectuarea controlului ulterior.

7. Inchiderea conturilor

Profesionistul contabil stabileşte înregistările contabile necesare închiderii exerciţiului financiar:

Pe baza informaţiilor şi documentelor justificative furnizate de client;

Recurgând eventual la o simplificare a înregistrării rezultatelor inventarierii;

Punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor;

Profesionistul contabil inventariază şi colectează toate datele şi informaţiile referitoare la:

Cotele de amortizare practicate;

Inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu;

Documentaţia lucrărilor efectuate în regie proprie (devize de lucrări, procese verbale

de recepţie şi punere în funcţiune);

Documentaţia privind creanţele incerte (lista acestora, vechimea, somaţiile de plată

făcută, aprecierea procentuală a şanselor de încasare);

Aceste date şi informaţii vor fi apreciate cu ocazia examinării critice, conform normei 2127.

Profesionistul contabil îşi va baza lucrările de închidere a exerciţiului financiar pe balanţa sintetică de

verificare a conturilor, a elementelor şi a rezultatului inventarierii patrimoniului.

El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înregistrările contabile privind închiderea

exerciţiului financiar: înregistrări relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare

sau de provizione.

El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora,

care pot duce la simplificarea anumitor opereţii de inventariere: cele necontabilizate la închiderea

exerciţiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fără variaţii, semnificative de la un exerciţiu la

altul (asigurări, chirie, leasing, contracte de întreţinere şi reparaţii, abonamente, telefon).

Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilanţ şi asupra

anumitor poziţii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terţilor): justificarea

componenţei soldurilor, compararea cu documentele justificative externe, verificarea cu documentele

justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, ţinând seama de

caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei.

Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este ţinută de cabinet/ societate de

expertiză.

8

8. Analiza critica a conturilor anuale

Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale, în raport cu

cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a informaţiilor primite

de la client.

Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura că:

nu prezintă nicio anomalie evidentă, de prezentare ;

nu sunt rezultatul nici unei greşeli matematice ;

dau o informaţie coerentă şi credibilă, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile

întreprinderii clientului şi a mediului în care acesta acţionează, precum şi în raport cu

documentele justificative şi cu informaţiile primite de la client.

El verifică coerenţa diferitelor elemente ale conturilor anuale.

În plus, profesionistul contabil compară datele bilanţului şi contului de profit şi pierdere cu

elementele identice ale exerciţiului precedent şi analizează variaţiile pe care le consideră

semnificative, precum şi pe cele care au avut o contribuţie determinantă la formarea rezultatului,

ţinând seama de cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii cliente şi de evenimentele importante

ale exercţiului financiar.

El face referiri, dacă e cazul, la întreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale.

Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma toate

elementele semnificative constatate.

9. Utilizarea lucrarilor altor profesionisti

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale îl conduce pe

profesionistul contabil la realizarea diligenţelor sale profesionale pe baza documentelor justificative

şi a informaţiilor communicate de întreprinderea clientă.

În acest cadru contractual, el are dreptul să ceară toate documentele privind viaţa

întreprinderii sau lucrările altor porfesionişti.

Profesionistul contabi lva stabili dacă aceste documente sau lucrările altor profesionişti -

specialişti- sunt coerente şi credibile şi pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale.

Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile sale

responsabilităţi, ca urmare a preluării concluziilor lator profesionişti -specialişti- în cadrul lucrărilor

sale.

10. Documentarea lucrarilor9

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a documenta

controalele efectuate şi pentru a susţine raportul profesionistului contabil.

În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentarea conturilor anuale,

profesionistul contabil întocmeşte şi actualizează pentru fiecare dintre clienţii săi :

un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile necesare asupra întreprinderii

cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât şi la cele următoare ;

un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile

anuale exerciţiului financiar respectiv.

Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conţine :

un exemplar al contractului de prestări de servicii ;

documentele legale, în extras, care atestă existenţa întreprinderii cliente (actele de

constituire, înregistrarea firmei etc.) ;

contracte importante, în extras, cu durata de mai mulţi ani ( contracte de asigurări,

leasing, licenţe, brevete, închirieri, finanţări pe termen mediu şi lung etc.) ;

descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunităţi) şi a activităţilor sale ;

descrierea sistemului contabil.

Dosarul anual conţine, în general :

un program tip –standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ;

balanţa de verificare şi fişele de cont din Cartea Mare, dacă au fost utilizate ca foi

de lucru în controalele efectuate ;

foile de lucru referitoare la închiderea conturilor anuale ;

foile de lucru referitoare analiza critică efectuată ;

nota sintezei generale ;

conturile anuale şi raportul.

C. Norma de raport:

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligenţele prevăzute de normele

profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale. De

10

asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să pună în discuţie sau la îndoială

coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare.

Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea, profesionistul

contabil trebuie să expună clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului său,

se va folosi de modele anexate prezentei norme.

În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale,

profesionistul contabil întocmeşte un raport scris, în care menţionează îndeplinirea misiunii şi precizează

natura atestării furnizată de el.

Profesionistul contabil semnează atestarea – raportul – său în ultima zi a misiunii.

Atestarea – raportul – cuprinde trei părţi :

1. una relativă la prezentarea misiunii şi la respectarea normelor profesionale;

2. a doua se referă la formularea raportului;

3. ultima, necesară identificării conturilor anuale ale întreprinderii cliente.

Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a conturilor anuale,

amintind natura misiunii încredinţată profesionistului contabil şi existenţa atestării – raportului -.

Un raport – atestare – fără observaţie ( observaţii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci

când în cursul misiunii :

- a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a

conturilor anuale;

- nu a constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.

Dacă profesionistul contabil:

- a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează conturile anuale ( litigii al căror

final este incert) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opţiuni ale

acestuia din urmă;

- a întâmpinat limitări ale diligenţelor sale în cursul efectuării misiunii (de pildă nu a putut să se

asigure de regularitatea contabilităţii) ,

el întocmeşte :

un raport cu observaţie (observaţii), dacă apreciază că aceste fapte nu sunt suficient de

importante pentru a refuza atestarea, dar care totuşi merită a fi aduse la cunoştinţa

utilizatorilor conturilor anuale;

un refuz de atestare, în cazul în care repercursiunile asupra conturilor anuale sunt de aşa

manieră că nu poate să obţină in nivel de asigurare suficient.

Caz particular

11

În societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari – cenzori – profesionistul contabil nu va

trebui să elibereze o „atestare” a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la încheierea

exerciţiului financiar, o „certificare” a conturilor anuale, superioară atestării sale. Profesionistul contabil va

elibera un raport simplu care nu va conţine nici o „atestare”.

IV. Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale

M1- Raport fără observaţie(ii)

M2- Raport cu observaţie(ii)(dezacord sau incertitudina)

M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări)

M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)

M5- Raport cu refuz de atestare(limitări)

M6- Model de raport(utilizat exclusiv atunci când societatea comercială este obligată să aibă

auditori statutari- cenzori)

12

13

14