MFP- CF 2016- Persoane Afiliate

8/18/2019 MFP- CF 2016- Persoane Afiliate

1/19

21. persoane afiliate - o persoană este afiliată cu altă persoanădacă relaţia dintre ele este definită de cel puţin unul dintre următoarelecazuri:

a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică, dacă acesteasunt soţ/soţie sau rude până la gradul al III-lea inclusiv. Între persoaneleafiliate, preţul la care se transferă unurile corporale sau necorporale orise prestează servicii reprezintă preţ de transfer!

b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană "uridică dacăpersoana fizică deţine, #n mod direct sau indirect, inclusiv deţinerilepersoanelor afiliate, minimum 2$% din valoarea/numărul titlurilor departicipare sau al drepturilor de vot deţinute la persoana "uridică ori dacăcontrolează #n mod efectiv persoana "uridică!

c) o persoană "uridică este afiliată cu altă persoană "uridică dacă celpuţin:

&i' prima persoană "uridică deţine, #n mod direct sau indirect, inclusivdeţinerile persoanelor afiliate, minimum 2$% din valoarea/numărultitlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană

"uridică ori dacă controlează persoana "uridică!&ii' a doua persoană "uridică deţine, #n mod direct sau indirect,

inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 2$% dinvaloarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la primapersoană "uridică!

&iii' o persoană "uridică terţă deţine, #n mod direct sau indirect,inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 2$% din

valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât laprima persoană "uridică, cât (i la cea de-a doua.

RT. 47 - Defini ia microîntreprinderiiț

În sensul prezentului titlu, o micro#ntreprindere este o persoană "uridică română care #ndepline te cumulativ următoarele condi ii, la data de )1 decemrie a anului fiscalș țprecedent:

a' a realizat venituri, altele decât cele o inute din desfă urarea activită ilor, prevăzuteț ș țla art. *+ alin. &'!

' a realizat venituri, altele decât cele din consultan ă i management, #n propor ie deț ș țpeste +% din veniturile totale! Norme metodologice

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A48https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B47_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B47_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A48


2/19

(2) Încadrarea în categoria veniturilor din consultanță și management seefectuează prin analiza contractelor încheiate și a altor documente care justicănatura veniturilor.

ART. 48 - Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturilemicroîntreprinderii

&1' Impozitul reglementat de prezentul titlu este oligatoriu.

&2' ersoanele "uridice române aplică impozitul reglementat de prezentul titlu #ncepândcu anul fiscal următor celui #n care #ndeplinesc condi iile de micro#ntreprinderețprevăzute la art. *.

&)' 0 persoană "uridică română care este nou-#nfiin ată este oligată să plăteascățimpozit pe veniturile micro#ntreprinderilor #ncepând cu primul an fiscal, dacă condi iațprevăzută la art. * lit. d' este #ndeplinită la data #nregistrării #n registrul comer ului.ț

&*' rin ecep ie de la prevederile alin. &)', persoana "uridică română nou-#nfiin ată care,ț ț #ncepând cu data #nregistrării #n registrul comer ului, inten ionează să desfă oareț ț șactivită ile prevăzute la alin. &', nu intră su inciden a prezentului titlu.ț ț

&' u intră su inciden a prevederilor prezentului titlu persoanele "uridice române care:ț

a' desfă oară activită i #n domeniul ancar!ș ț

' desfă oară activită i #n domeniile asigurărilor i reasigurărilor, al pie ei de capital, cuș ț ș țecep ia persoanelor "uridice care desfă oară activită i de intermediere #n acesteț ș țdomenii!

c' desfă oară activită i #n domeniul "ocurilor de noroc!ș ț

d' desfă oară activită i de eplorare, dezvoltare, eploatare a zăcămintelor petroliere iș ț șgazelor naturale.

ART. ! - "otele de impo#itare

&1' 3otele de impozitare pe veniturile micro#ntreprinderilor sunt:

a' 1% pentru micro#ntreprinderile care au peste 2 salaria i, inclusiv!ț

' 2% pentru micro#ntreprinderile care au un salariat!

c' )% pentru micro#ntreprinderile care nu au salaria i.ț

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A47https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A47https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A47https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A47


3/19

&2' rin ecep ie de la prevederile alin. &1', pentru persoanele "uridice române nou-ț #nfiin ate, care au cel pu in un salariat i sunt constituite pe o durată mai mare de *+ deț ț șluni, iar ac ionarii/asocia ii lor nu au de inut titluri de participare la alte persoane "uridice,ț ț țcota de impozitare este 1% pentru primele 2* de luni de la data #nregistrării persoanei

"uridice române, potrivit legii. 3ota de impozitare se aplică până la sfâr itul trimestruluiș

#n care se #nc4eie perioada de 2* de luni. revederile prezentului alineat se aplicădacă, #n cadrul unei perioade de *+ de luni de la data #nregistrării, micro#ntreprindereanu se află #n următoarele situa ii:ț

- lic4idarea voluntară prin 4otărârea adunării generale, potrivit legii!

- dizolvarea fără lic4idare, potrivit legii!

- inactivitate temporară, potrivit legii!

- declararea pe propria răspundere a nedesfă urării de activită i la sediul social/sediileș ț

secundare, potrivit legii!- ma"orarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noiac ionari/asocia i!ț ț

- ac ionarii/asocia ii săi vând/cesionează/sc4imă titlurile de participare de inute.ț ț ț

3ondi ia privitoare la salariat se consideră #ndeplinită dacă anga"area se efectuează #nțtermen de de zile inclusiv de la data #nregistrării persoanei "uridice respective.

Norme metodologice

&)' În cazul #n care persoana "uridică română nou-#nfiin ată nu mai are niciun salariat #nțprimele 2* de luni, aceasta aplică prevederile alin. &1' #ncepând cu trimestrul #n care s-aefectuat modificarea. entru persoana "uridică cu un singur salariat, al cărui raport demuncă #ncetează, condi ia prevăzută la alin. &2' se consideră #ndeplinită dacă #n cursulțtrimestrului respectiv este anga"at un nou salariat.

&*' În sensul prezentului articol, prin salariat se #n elege persoana anga"ată cu contractțindividual de muncă cu normă #ntreagă, potrivit 5egii nr. $)/2) - 3odul muncii,repulicată, cu modificările i completările ulterioare. 3ondi ia se consideră #ndeplinită iș ț ș

#n cazul micro#ntreprinderilor care:

a' au persoane anga"ate cu contract individual de muncă cu timp par ial dacă frac iunileț țde normă prevăzute #n acestea, #nsumate, reprezintă ec4ivalentul unei norme #ntregi!

' au #nc4eiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, #n cazul #n careremunera ia acestora este cel pu in la nivelul salariului de ază minim rut pe arăț ț țgarantat #n plată.

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B51_2https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B51_2


4/19

&$' În cazul #n care, #n cursul anului fiscal, numărul de salaria i se modifică, cotele dețimpozitare prevăzute la alin. &1' se aplică #n mod corespunzător, #ncepând cu trimestrul

#n care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. entru micro#ntreprinderile care au unsalariat, respectiv 2 salaria i i care aplică cotele de impozitare prevăzute la alin. &1' lit.ț șa' i ', al căror raport de muncă #ncetează, condi ia referitoare la numărul de salaria iș ț ț

se consideră #ndeplinită dacă #n cursul aceluia i trimestru sunt anga"a i noi salaria i.ș ț ț

&' entru micro#ntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salaria i, #nțsitua ia #n care numărul acestora se modifică, #n scopul men inerii/modificării cotelor deț țimpozitare prevăzute la alin. &1', noii salaria i treuie anga"a i cu contract individual deț țmuncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel pu inț12 luni.

ART. $ - Reguli de ie ire din sistemul de impunere pe veniturileșmicroîntreprinderii în cursul anului

&1' 6acă #n cursul unui an fiscal o micro#ntreprindere realizează venituri mai mari de1. euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan ă i management #nț șveniturile totale este de peste 2% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit,

#ncepând cu trimestrul #n care s-a depă it oricare dintre aceste limite.ș

&2' 5imitele fiscale prevăzute la alin. &1' se verifică pe aza veniturilor #nregistratecumulat de la #nceputul anului fiscal. 3ursul de sc4im pentru determinareaec4ivalentului #n euro este cel valail la #nc4iderea eerci iului financiar precedent.ț

&)' 7icro#ntreprinderile care #n cursul unui trimestru #ncep să desfă oare activită i deș țnatura celor prevăzute la art. *+ alin. &' datorează impozit pe profit #ncepând cu

trimestrul respectiv.&*' 3alculul i plata impozitului pe profit de către micro#ntreprinderile care se #ncadreazăș

#n prevederile alin. &1' i &)' se efectuează luând #n considerare veniturile i c4eltuielileș șrealizate #ncepând cu trimestrul respectiv.

ART. % - &a#a impo#abil'

&1' 8aza impozailă a impozitului pe veniturile micro#ntreprinderilor o constituieveniturile din orice sursă, din care se scad:

a' veniturile aferente costurilor stocurilor de produse!' veniturile aferente costurilor serviciilor #n curs de eecu ie!ț

c' veniturile din produc ia de imoilizări corporale i necorporale!ț ș

d' veniturile din suven ii!ț

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A48https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A48


5/19

e' veniturile din provizioane, a"ustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,care au fost c4eltuieli nedeductiile la calculul profitului impozail!

f' veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor doânzi i/sau penalită i deș ț #ntârziere, care au fost c4eltuieli nedeductiile la calculul profitului impozail!

g' veniturile realizate din despăguiri, de la societă ile de asigurare/reasigurare, pentruțpaguele produse unurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii!

4' veniturile din diferen e de curs valutar!ț

i' veniturile financiare aferente crean elor i datoriilor cu decontare #n func ie de cursulț ș țunei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora!

"' valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, #nregistrate #n contul 99,potrivit reglementărilor contaile aplicaile!

;' veniturile aferente titlurilor de plată o inute de persoanele #ndreptă ite, potrivit legii,ț țtitulari ini iali afla i #n eviden a 3omisiei 3entrale pentru omânia are #nc4eiată conven ie deț țevitare a dulei impuneri, dacă acestea au fost impozitate #n statul străin.

&2' entru determinarea impozitului pe veniturile micro#ntreprinderilor, la aza

impozailă determinată potrivit alin. &1' se adaugă următoarele:a' valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, #nregistrate #n contul 99,potrivit reglementărilor contaile aplicaile!

' #n trimestrul I? sau #n ultimul trimestru al perioadei impozaile, #n cazulcontriuaililor care # i #ncetează eisten a, diferen a favorailă dintre veniturile dinș ț țdiferen e de curs valutar/veniturile financiare aferente crean elor i datoriilor cuț ț șdecontare #n func ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontareațacestora, i c4eltuielile din diferen e de curs valutar/c4eltuielile financiare aferente,ș ț

#nregistrate cumulat de la #nceputul anului!

c' rezervele, cu ecep ia celor reprezentând facilită i fiscale, reduse sau anulate,ț țreprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mi"loacelor fie, inclusiv aterenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozail i nu au fost impozitate #nșperioada #n care micro#ntreprinderile au fost i plătitoare de impozit pe profit, indiferentșdacă reducerea sau anularea este datorată modificării destina iei rezervei, distriuiriițacesteia către participan i su orice formă, lic4idării, divizării, fuziunii contriuailuluițsau oricărui altui motiv!


6/19

d' rezervele reprezentând facilită i fiscale, constituite #n perioada #n carețmicro#ntreprinderile au fost i plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentrușma"orarea capitalului social, pentru distriuire către participan i su orice formă, pentruțacoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situa ia #n care rezervele fiscalețsunt men inute până la lic4idare, acestea nu sunt luate #n calcul pentru determinareaț

azei impozaile ca urmare a lic4idării.&)' În cazul #n care o micro#ntreprindere ac4izi ionează case de marcat, valoarea dețac4izi ie a acestora se deduce din aza impozailă, #n conformitate cu documentulț

"ustificativ, #n trimestrul #n care au fost puse #n func iune, potrivit legiiț

ART. 4% - Declararea( re inerea i plata impo#itului pe dividendeț ș

&1' 0 persoană "uridică română care plăte te dividende către o persoană "uridicășromână are oliga ia să re ină, să declare i să plătească impozitul pe dividende re inutț ț ș țcătre ugetul de stat, astfel cum se prevede #n prezentul articol.

&2' Impozitul pe dividende se staile te prin aplicarea unei cote de impozit de $%șasupra dividendului rut plătit unei persoane "uridice române. Impozitul pe dividende sedeclară i se plăte te la ugetul de stat, până la data de 2$ inclusiv a lunii următoareș șcelei #n care se plăte te dividendul.ș

&)' rin ecep ie de la prevederile alin. &1' i &2', #n cazul #n care dividendele distriuiteț șnu au fost plătite până la sfâr itul anului #n care s-au aproat situa iile financiare anuale,ș țimpozitul pe dividende aferent se plăte te, după caz, până la data de 2$ ianuarie așanului următor, respectiv până la data de 2$ a primei luni a anului fiscal modificat,următor anului #n care s-au aproat situa iile financiare anuale. @ceste prevederi nu seț

aplică pentru dividendele distriuite i neplătite până la sfâr itul anului #n care s-auș șaproat situa iile financiare anuale, dacă #n ultima zi a anului calendaristic sau #n ultimațzi a anului fiscal modificat, după caz, persoana "uridică română care prime teșdividendele #ndepline te condi iile prevăzute la alin. &*'.ș ț

&*' revederile prezentului articol nu se aplică #n cazul dividendelor plătite de opersoană "uridică română unei alte persoane "uridice române, dacă persoana "uridicăromână care prime te dividendele de ine, la data plă ii dividendelor, minimum 1% dinș ț țtitlurile de participare ale celeilalte persoane "uridice, pe o perioadă de un an #mplinitpână la data plă ii acestora inclusiv.ț

&$' revederile prezentului articol nu se aplică #n cazul dividendelor plătite de opersoană "uridică română:

a' fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de pensii facultative!

' organelor administra iei pulice care eercită, prin lege, drepturile i oliga iile ceț ș țdecurg din calitatea de ac ionar al statului/unită ii administrativ-teritoriale la aceaț țpersoană "uridică română.


7/19

2. !u intră su" incidența prevederilor art. # din $odul scal% neind consideratedividende% distri"uirile cuprinse în e&cepțiile prevăzute la art. ' pct. din $odulscal.

ncepand cu luna ianuarie a acestui an( in toate ca#urile in care se reali#ea#a tran#actii cupersoane afiliate este obligatoriu intocmirea dosarului preturilor de transfer( conformNoului "od de *rocedura +iscala. *ana la inceputul anului( intocmirea acestui dosar sefacea doar la solicitarea organului fiscal. De asemenea( tot de la ! ianurarie( cuantumultran#ac,iilor pentru care contribuabilul are obliga,ia întocmirii dosarului pre,urilor de

transfer urmea#a a fi aprobata prin ordin al presedintelui ANA+( eplica avocatul Danieloreanu.

@ceste prevederi sunt aplicaile atat in privinta tranzactiilor realizate de catre persoane fizice,cat si de persoane "uridice.

"e sunt preturile de transfer/

3odul fiscal staileste ca pretul la care se transfera unuri corporale sau necorporale ori sepresteaza servicii, intre persoane afiliate, constituie preturi de transfer. 6iscutam, asadar, deoperatiuni precum: vanzari de unuri, imprumuturi, prestari de servicii de consultanta,

management etc. ce intervin intre persoane afiliate si care toate cad su incidenta prevederilorfiscale privind preturilor de transfer, mai arata avocatul 6aniel 7oreanu.

"e sunt persoanele afiliate/

rin persoane afiliate, se intelege, in cazul persoanelor fizice, sot/sotie sau rude pana la gradulal III-lea inclusiv.

Intre persoane "uridice, prin persoane afiliate se intelege detinerea, in mod direct sau indirect,inclusiv detinerile prin intermediul persoanelor afiliate, a minimum 2$% din valoarea/numarultitlurilor de participare sau al drepturilor de vot de catre o persoana "uridica la o alta persoana

"uridica sau controlul efectiv al acelei persoane "uridice. 6upa cum se poate oserva, daca inprivinta actiunilor/partilor sociale detinute sau al drepturilor de vot prevederile sunt masuraile,notiunea de Acontrol efectivB poate da nastere unor interpretari variate. 3onceptul de persoanaafiliata, mai sus descrisa, este aplicaila si in privinta relatiei dintre o persoana fizica si opersoana "uridica, potrivit reprezentantului firmei de avocatura 7oreanu 5aC.

Avocat Daniel Moreanu


8/19

0rice tranzactii intre persoanele afiliate mai sus descrise treuie sa se realizeze conformprincipiului valorii de piata.

In cazul tranzactiilor cu persoane afiliate, pentru a demonstra respectarea principiului valorii de

piata mai sus mentionat contriuailul, persoana fizica sau "uridica, are oligatia saintocmeasca dosarul preturilor de transfer.

e langa a"ustarea ce poate fi adusa tranzactiilor intre persoane afiliate care nu sunt realizate lanivelul pretului pietei, neindeplinirea oligatiei de intocmire sau neprezentare a dosaruluipreturilor de transfer, se sanctioneaza cu amenda de 12. lei la 1*. lei pentru persoanele

"uridice #ncadrate #n categoria contriuaililor mi"locii (i mari (i cu amenda de la 2. lei la).$ lei, pentru celelalte persoane "uridice, precum si pentru persoanele fizice, mai spune6aniel 7oreanu.

"a#uistica specifica privind tipurile de tran#actii dintre persoane afiliate se rezuma, deregula, la urmatoarele trei categorii:

a) prestarea de catre persoana afiliata nere#identa( catre persoana 0uridica romana( aunor servicii ce nu presupun o caracteristica materiala( tangibila( de genul servicii demar1eting si studiul pietei( servicii de reclama si publicitateetc., a caror prestareefectiva nu poate fi nici cuantificata, dar nici negata cu certitudine.3onform art. 21 alin. &2' lit. d' si lit. i' 3.fisc., c4eltuielile de reclama si pulicitate efectuatein aza unui contract scris, respectiv c4eltuielile pentru mar;eting si studiul pietei, suntasimilate c4eltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor si, pe cale de consecinta, prinraportare la prevederile art. 21 alin. &1' 3.fisc., sunt integral deductiile fiscal la calcululprofitului impozail si la stailirea impozitului pe profit aferent. 7ai mult c4iar, reglementarile3odului fiscal prevad posiilitatea deducerii c4eltuielilor in cauza daca acestea suntefectuate in scopul realizarii de venituri, fara a eista oligatia ca aceste c4eltuieli anga"atesa fie aferente si cuantificate in realizarea unor venituri suplimentare. În raport de acesteconsiderente, in practica pot aparea urmatoarele situatii:

D c4eltuielile in cauza, inregistrate in evidenta financiar-contaila, sunt aferente unor serviciicare nu au fost prestate in fapt, in mod efectiv, de persoana "uridica afiliata. În acest caz,operatiunile respective se incadreaza in definitia data termenului de Aoperatiune fictivaB laart. 2 alin. &1' lit. c' din 5egea nr. 2*1/2$ *, fiind astfel aplicaile prevederile art. alin. &1'lit. c' din 5egea nr.2*1/2$! dar totul depinde de forta proanta a argumentelor aduse deorganele fiscale, referitoare la caracterul fictiv al respectivelor c4eltuieli;

D daca insa c4eltuielile in cauza, inregistrate in evidenta financiar-contaila a persoanei "uridice romane, sunt aferente unor servicii care au fost prestate in fapt, in mod efectiv, depersoana "uridica afiliata din strainatate, dar la un tarif supraevaluat in raport de cel practicatpe piataE În mod cert, diferenta suplimentara stailita de organele fiscale, prin aplicarea

metodelor de retratare fiscala, ca diferenta intre tariful tranzactiei si tariful pietei, constituie oc4eltuiala nedeductiila fiscal, care mareste aza impozaila a profitului, raportat si laprevederile art. 21 alin. &*' lit. m' 3.fisc. rolema care se pune, in acest caz, este aceeadaca sunt incidente prevederile 5egii nr. 2*1/2$, eistand numeroase opinii atat pro&tranzactia fiind considerata fictiva din punctul de vedere al tarifului', cat si contra &fiindinvocata totusi o tranzactie reala in fapt'.recizam, de asemenea, faptul ca, daca nu eista tarife comparaile &in vedereadeterminarii tarifului pietei' aferente acestor prestari de servicii, in aceste situatii serecomanda $ utilizarea metodei traditionale 0.3.6.=. cost-plus! inspectorii fiscali treuie

http://codfiscal.net/art-21-cheltuieli-cheltuieli-deductibile-alin-1-si-2/http://codfiscal.net/art-21-cheltuieli-cheltuieli-deductibile-alin-1-si-2/http://codfiscal.net/art-21-cheltuieli-cheltuieli-deductibile-alin-1-si-2/http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-4http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-5http://codfiscal.net/art-21-cheltuieli-cheltuieli-deductibile-alin-1-si-2/http://codfiscal.net/art-21-cheltuieli-cheltuieli-deductibile-alin-1-si-2/http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-4http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-5


9/19

insa sa analizeze si daca partile independente ar fi inc4eiat tranzactia respectiva, inconditiile stailite de persoanele afiliate. În cazul prestarii acestor tipuri se servicii estefoarte important ca persoana "uridica romana sa fie in masura sa documenteze faptul caprestatia a avut loc efectiv si ca tarifele practicate se situeaza la nivelul valorii de piata.b) acordarea de catre persoana afiliata nere#identa( catre persoana 0uridica romana( aunor imprumuturi ce antrenea#a anumite doban#i ce vor fi platite de catre persoana

0uridica romana. În acest sens, conform pct. )+ si ) din F.G. nr. 1+1/2, se aduc precizari importanteprivind regimul deductibilitatii fiscale in ca#ul c2eltuielilor cu doban#ile( aferenteimprumuturilor acordate intre persoane afiliate. @stfel, se mentioneaza ca, in cazulserviciilor de finantare intre persoane afiliate, treuie sa se aia in vedere:

D daca imprumutul acordat este in interesul desfasurarii activitatii eneficiarului si daca afost utilizat in scopul pentru care a fost acordat!

D daca a avut loc incadrarea imprumutului intr-o sc4ema de distriutie a profitului! acest faptse considera a fi implicit daca, la data acordarii imprumutului, nu se prevede in mod cert oramursare a acestuia sau daca contractul contine clauze defavoraile pentru platitor!

D analiza conditiilor generale de acordare a imprumutului si, in special, a costului acestuia,

prin raportare la ratele doanzilor aplicate in impre"urari comparaile si in aceeasi zonavalutara de catre o persoana independenta. În contetul analizei, facem mentiunea ca regimul deductiilitatii fiscale a c4eltuielilor cudoanzile si diferentele de curs valutar sunt reglementate in cuprinsul art. 2) 3.fisc., inclusiva ormelor metodologice date in aplicarea acestuia.

3n ca#ul acestui tip de imprumut( parerile sunt destul de impartite practica organelorfiscale considera ca acestea pot aprecia atat asupra faptului daca respectivul imprumut se

"ustifica, cat si asupra costurilor acestora &respectiv daca rata doanzii respecta pretulpietei' D opinie pe care o impartasim, in timp ce repre#entantii multinationalelor consideraca organele fiscale pot aprecia numai asupra faptului daca costurile imprumutului respectaconditiile pietei.c) prestarea de catre persoana afiliata nere#identa( catre persoana 0uridica romana( aunor servicii de administrare si management.

În acest sens, la pct. *1 din F.G. nr. 1+1/2 se precizeaza conditiile de deductibilitatefiscala a c2eltuielilor referitoare la serviciile de administrare si management ininteriorul grupului, cadrul normativ insistand asupra caracterului efectiv si real pe caretreuie sa-l aia serviciile in cauza, respectiv ca acestea sa fie prestate in fapt. Nu se admitla deductibilitatea fiscala( de catre o filiala( c2eltuielile de administrare( management(consultanta etc. in masura in care aza legala a acestor c4eltuieli este relatia "uridica careguverneaza forma de organizare a afacerilor sau orice alte forme care stailesc legaturiledintre entitati, avand in vedere ca firma afiliata nu ar fi folosit serviciile in cau#a daca arfi fost o persoana independenta.5a modul general, selectarea metodei aplicaile in cazul preturilor de transfer ar treui sa

se efectueze in urma unor informatii otinute pe aza unei analize functionale. Înconformitate cu G4idul 0.=.3.6. , analiza functionala reprezinta o metoda de determinaresi prezentare a informatiilor despre companie punandu-se accent pe functii, riscuri siactive, care sa permita identificarea modului in care acestea sunt impartite intre companiileimplicate in tranzactia analizata. 6in punct de vedere operational, analiza preturilor detransfer practicate se va efectua prin raportare la mar0a de comparare, care reprezintaintervalul de valori ale pretului sau profitului aferente tranzactiilor comparaile intrecompanii comparaile independente. În acest sens, mar"a de comparare va fi impartita inpatru segmente, cele de maim si de minim reprezentand rezultatele etreme, care nu vor

http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-6http://codfiscal.net/4983/curierul-fiscal-preturile-de-transfer-premise-forme-de-manifestare-si-posibilitati-de-instrumentare-si-control#fn-4983-6


10/19

intra in calculul stailiriiintervalului de comparare. În conditiile in care contravaloareapretului de transfer stailit de contriuail nu este cuprinsa in intervalul de comparare,organul fiscal competent staileste valoarea mediana ca fiind pretul de transfer la pret depiata! daca nu se poate identifica valoarea mediana( se face media aritmetica a celordoua valori de mi0loc ale intervalului de comparare. @ceasta analiza comparativa vaavea in vedere criteriile teritoriale in urmatoarea ordine: national, Hniunea =uropeana,international. 6e asemenea, in sens practic, reglementarile cuprinse in G4idul 0.=.3.6. alpreturilor de transfer prevad o metoda de calcul sub forma 5principiului lungimiibratului6, care insa in practica a ridicat anumite dificultati de operationalizare, in special incazul tranzactiilor cu unuri necorporale.5a nivelul legislatiei nationale, un fapt binevenit este repre#entat de ultima modificareadusa art. !! alin. $) ".fisc. prin egea nr. 79:$;!; &referitoare la aproarea 0rdonanteide urgenta a Guvernului nr. 1/2, pentru modificarea si completarea 5egii nr. $1/2)privind 3odul fiscal'! in acest sens, se mentioneaza eplicit caautoritatile fiscale pota0usta suma venitului sau a c2eltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar,pentru a reflecta pretul de piata al unurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tran#actieiderulate intre persoane afiliate nu numai nere#idente( ci si re#idente.

%. "onclu#iiornind de la premisa ca masurile de ordin legislativ constituie pilonul central in comatereaevaziunii fiscale transfrontaliere in domeniul preturilor de transfer, este de la sine inteles case impune eliminarea redundantelor eistente in cadrul normativ, atat la nivel national, cat sila nivel international, iar, din dorinta tratarii unitare a suiectului in cauza, este necesaraAcompatiilizareaB legislativa a referentialului fiscal intern al statelor cu reglementarilecuprinse in G4idul 0.=.3.6. al preturilor de transfer, precum si cu principiile structurate in3odul de conduita al preturilor de transfer.Articol publicat in revista "urierul fiscal nr. 9:$;!;, preluat cu acordul editurii 3.F. 8ec;.

*rincipalele conclu#ii i argumente pre#entate de 3nalta "urte de "asa ie i


11/19

D 3ontrar celor re inute de 3urtea de apel, Înalta 3urte constată că nu s-a doveditțAnecesitateaB acestei c4eltuieli, câtă vreme nu se pune prolema unui Aavanta" competitivpe pia ăB, cea mai mare parte a produc iei fiind livrată către societă ile @.6. .I.>.ț ț ț ș5, care fac parte din grupul >. ran a, client principal al I.@.., ideea unei promovări pe alte pie e a acestora nuțprezintă consisten ă.ț

D e aceea i linie, a aordării superficiale, se pozi ionează i epertul contail careș ț șconc4ide #n sensul că Aaneele facturilor demonstrează efectivitatea serviciilor prestateB ișcă Afacturile au fost emise respectând prevederile privind formarea pre urilor de transferB,țata ând #n "ustificarea opiniei sale contractele anterior men ionate, grafice, taele, listaș țserviciilor, adică nici un document relevant. 6e altfel, furnizarea faptică a serviciilor estegreu de proat i din cauza modului deficitar, generic, #n care au fost redactate contracteleșde prestări servicii, nefiind prevăzu i parametri oligatorii cum ar fi termenele de efectuare iț șrăspunderea contractuală.

D Înalta 3urte constată că nu s-a dovedit AnecesitateaB acestei c4eltuieli, câtă vreme nu sepune prolema unui Aavanta" competitiv pe pia ăB, cea mai mare parte a produc iei fiindț ț

livrată către societă ile @.6. .I.>. 5, care fac parte din grupul >. ran a, clientț ș țprincipal al I.@.., ideea uneipromovări pe alte pie e a acestora nu prezintă consisten ă.ț țDeci#ia ""< nr. =74:$;!4 > mpo#it pe profit. "aracter deductibil al c2eltuielilor.?ervicii prestate între firme apar in@nd aceluia i grup. *ersoane afiliate. ?arcinaț șprobei

Î@5J@ 3H>J= 6= 3@egională a inan elor ulice loie tiț ț ș $. @părările intimatei I.@.. 5 . 3onsiderentele Înaltei 3ur i asupra recursuluiț . Jemeiul legal al solu iei instan ei de recursț ț

1. 3ircumstan ele cauzeițrin ac iunea #nregistrată pe rolul 3ur ii de @pel 8ucure ti, sec ia a ?III-a contenciosț ț ș țadministrativ i fiscal, reclamanta I.@.. 5, #n contradictoriu cu pârâtele @gen iaș ța ională de @dministrare iscală i 6irec ia Generală a inan elor ulice @rge , a solicitatț ș ț ț șanularea deciziei 6irec iei de solu ionare a contesta iilor din 21 iulie 2, 6eciziei deț ț țimpunere din 12 feruarie 2 emisă de 6irec ia Generală a inan elor ulice @rge Dț ț ș

@dministra ia inan elor ulice pentru 3ontriuaili 7i"locii D @ctivitatea de inspec ie fiscalăț ț ți a raportului de inspec ie fiscală din 12 feruarie 2 #ntocmit de 6irec ia Generală aș ț ț

inan elor ulice @rge D @dministra ia inan elor ulice pentru 3ontriuaili 7i"locii Dț ș ț ț


12/19

fiscale suplimentare constatate, i anume: .)1 >0 cu titlu de impozit pe profit i,ș șrespectiv, *22.$* >0 cu titlu de ma"orări de #ntârziere aferente impozitului pe profit.

În motivarea cererii, reclamanta a arătat că, potrivit art. 21 alin. &*' lit. m' din 3. fisc., nusunt deductiile c4eltuielile cu serviciile de consultan ă, management sau alte prestărițservicii #n ipoteza #n care contriuailul nu poate "ustifica necesitatea prestării acestora i nușeistă #nc4eiat un contract.>eclamanta a sus inut că, #n spe ă, au fost #nc4eiate contracte pentru diferitele tipuri deț țservicii care au fost prestate #n eneficiul societă ii i, prin urmare, c4eltuielile aferenteț șacestora sunt deductiile.3u privire la redeven ele ac4itate pentru utilizarea logo-ului, reclamanta a arătat că suntț

#ndeplinite prevederile art. 21 alin. &1' din 3. fisc. pentru determinarea profitului impozail,potrivit cărora sunt considerate c4eltuieli deductiile numai c4eltuielile care presupunidentificarea unui comportament similar #n cazul unor entită i independente, care nu apar inț țaceluia i grup.ș>eclamanta men ionează că redeven ele s-au ac4itat #n aza contractului privind utilizareaț țanumitor elemente de proprietate intelectuală #nc4eiat cu [email protected] la celelalte c4eltuieli &cu serviciile de consultan ă, reprezentare, IJ, etc.'țreclamanta a arătat, de asemenea, că se impune recunoa terea caracterului lor deductiil,șfiind #ndeplinite condi iile legale.țârâta a formulat #ntâmpinare prin care a solicitat respingerea ac iunii ca ne#ntemeiată,țreiterând considerentele deciziei de solu ionare a contesta iei administrative.ț ț

2. Fotărârea 3ur ii de @pelț3urtea de @pel 8ucure ti, sec ia a ?III-a contencios administrativ i fiscal, prin 0 cu titlu de c4eltuieli de "udecatăcătre reclamantă, constând #n onorariu de epert.entru a pronun a această solu ie, instan a de fond a constatat că analiza prezentei cauzeț ț țvizează deductiilitatea unor servicii prestate #ntre societă i apar inând aceluia i grup deț ț șfirme.Instan a de fond a avut #n vedere concluziile raportului de epertiză contailă efectuat #nțcauză, care sunt #n sensul că c4eltuielile au la ază contracte de prestări servicii, respectiv

contract de management, contract de reprezentare comercială, contract de utilizare a logo-ului, acordul de suportare #n comun a unor c4eltuieli de cercetare, perfectate cu societă ilețdin ran a pentru reprezentare, asisten ă, consultan ă de specialitate, fără acest consultț ț țsocietatea neputând realiza implementarea te4nologiei producătorului de componentepentru industria auto! a a fiind, acestea reprezintă c4eltuieli deductiile, fiind necesareșoptimizării produc iei, nefiind aplicaile prevederile art. 21 alin. &*' lit. m' din 3. fisc.ț

În privin a acestor c4eltuieli, instan a de fond a mai re inut că reprezintă c4eltuieliț ț țdeductiile, #ntrucât sunt #ndeplinite următoarele condi ii: &a' serviciile au fost efectivțprestate! &' serviciile au fost prestate #n aza unor contracte #nc4eiate #n acest sens! &c'


13/19

serviciile au fost enefice reclamantei, au fost #n coneiune directă cu activitatea derulatăde aceasta i au fost aferente o inerii de venituri de către societate.ș ț>eferitor la redeven ele ac4itate pentru utilizarea logo-ului, pentru care s-a stailit impozitulțprofit suplimentar #n cuantum de *.)1) >0, instan a de fond a constatat că suntț

#ndeplinite prevederile art. 21 alin. &1' din 5egea nr. $)/2).6e asemenea, instan a de fond a avut #n vedere faptul că oliga ia de licen iere gratuită aț ț țlogo-ului societă ii din ran a către filiala sa din >omânia nu se regăse te #n legisla iaț ț ș țaplicailă i, #n plus, ar fi contrară principiilor de func ionare ale unei pie e liere i, maiș ț ț șales, scopului comercial al oricărei societă i comerciale ale cărei acte valide presupun unțeneficiu comercial, iar asociatul unic al societă ii este, la rândul lui, o societate comercialățcăreia nu #i pot fi impuse acte gratuite.3u privire la c4eia de alocare de ,$% din cifra de afaceri determinată conform dosaruluipre urilor de transfer la nivel de grup i conformă cu eigen ele fiscale aplicaileț ș țreclamantei, instan a de fond a re inut că procentul determinat #n urma unor studii de pia ăț ț țtipice materiei a fost stailit ca limită de referin ă a valorii serviciilor care ar putea fi facturatețsau, mai clar, care ar treui facturate #n condi ii optime i ia #n calcul estimarea utilită iiț ș țderivate a serviciilor la nivelul I.>.

În ceea ce prive te serviciile financiare, de consultan ă #n domeniul resurselor umane, deș țservicii de comunicare, ac4izi ii, IJ, opera iuni i management, instan a de fond a constatatț ț ș ț #ndeplinirea cumulativă a celor două condi ii de deductiilitate a acestor c4eltuieli, respectivțserviciile au fost efectiv prestate i a fost dovedită necesitatea acestora prin prismașactivită ilor desfă urate.ț ș

@stfel, contractul de asisten ă generală #nc4eiat de către reclamantă cu [email protected] declarat de către @gen ia a ională de @dministrare iscalăț ț

Împotriva sentin ei cur ii de apel a formulat recurs #n termen legal @gen ia a ională deț ț ț ț @dministrare iscală, invocând motivul prevăzut de art. )* pct. 3. proc. civ.>ecurenta comate 4otărârea atacată su următoarele aspecte:P s-a re inut gre it că dispozi iile art. *+ din ormele metodologice de aplicare a 3. fisc. dateț ș ț

#n interpretarea dispozi iilor art. 21 alin. &*' lit. m' din 5egea nr. $1/2) privind 3. fisc.,țadaugă la lege! organele fiscale nu au pus la #ndoială eisten a contractelor de prestăriț


14/19

servicii, ci au constatat lipsa documentelor "ustificative care să ateste că respectiveleservicii au fost efectiv prestate #n interesul societă ii contestatoare!țP #n privin a impozitului pe profit aferent c4eltuielilor cu redeven ele ac4itate pentru utilizareaț țlogo-ului nu s-a avut #n vedere rela ia de afiliere eistentă cu [email protected] nu este "ustificată, nefiind #nculpă procesuală.

*. Întâmpinarea 6irec iei Generale >egională a inan elor ulice loie tiț ț ș @ceastă intimată, reprezentată de @dministra ia inan elor ulice @rge , a formulatț ț ș #ntâmpinare la data de feruarie 21*, solicitând admiterea recursului @gen iei a ionaleț țde @dministrare iscală.

În dezvoltare, intimata a sus inut că se impune modificarea sentin ei atacate pentru că aț țfost dată cu aplicarea gre ită a legii.ș>eluând detaliat constatările organelor de inspec ie fiscală, intimata a punctat #ndeosei cățdată fiind rela ia de afiliere eistentă cu firma franceză, treuie inut seama de prevederileț țart. 11 alin. &1' din 5egea nr. $1/2) i pct. 2 al art. 11 din F.G. nr. **/2*, potrivitșcărora se impune proarea prestării #n fapt a serviciilor respective i a necesită ii acestora,ș ț

#n scopul activită ii proprii a contriuailului.ț

$. @părările intimatei I.@.. 5

Intimata I.@.. 5 nu a formulat #ntâmpinare, ci i-a prezentat apărările #n cuprinsulșnotelor de edin ă din 21 feruarie 21* i concluziilor scrise din 2* feruarie 21*, acteș ț șprocedurale ample care structurează i sistematizează corespunzător sus inerile acesteiș țpăr i de pe parcursul derulării litigiului fiscal.ț>edând rezumativ punctul de vedere al intimatei-reclamante, Înalta 3urte re ine că, potrivitțacesteia, realitatea serviciilor prestate este atestată de mai multe documente.


15/19

multe pe suport electronic' care au reflectat, #n opinia intimatei, realitatea prestării serviciilor contestate, astfel #ncât c4eltuielile aferente sunt deductiile fiscal.ecurenta nu a analizat c4eile de alocare, nu a oservat că grupul a ac ionat #n limitelețtrasate de propriul 6osar al pre urilor de transfer, #n acord cu limitele din 5iniile directoarețale 0rganiza iei pentru 3ooperare i 6ezvoltare =conomică, preluate i adaptate deț ș șnormele fiscale ale fiecărui stat memru astfel #ncât, mai arată intimata, costurile anumitorservicii prestate #ntre societă ile apar inând aceluia i grup sunt deductiile la nivelulț ț șsocietă ii eneficiare a acestor servicii.ț>eferitor la redeven ele ac4itate pentru utilizarea logo-ului, intimata sus ine că organul fiscalț țconfundă denumirea comercială a societă ii cu logo-ul acesteia i porne te de la premisaț ș șeronată că societă ii mamă i-ar incuma o oliga ie de licen iere gratuită a logo-ului săuț ț țcătre filiala sa din >omânia. 6e asemenea, mai afirmă intimata, nu s-a inut seama de faptulț

că logo-ul a fost efectiv utilizat i a generat eneficii comerciale, #n condi iile #n care oriceș țentitate independentă ar efectua c4eltuieli pentru dezvoltarea i/sau utilizarea unui logoșpropriu.

În privin a diverselor servicii prestate de ter i #n eneficiul societă ii, s-a arătat că recurentaț ț ța eaminat superficial contractul de asisten ă generală prin care s-a asigurat controlateițromâne un #ntreg set servicii care i-au permis acesteia func ionarea independentă pe pia aț țdin >omânia, fiscul rezumându-se la a puncta că #n acest contract nu sunt precizate tarifeleaferente serviciilor, termenele i valoarea contractului etc.șIntimata indică #n sus inerea punctului său de vedere Fotărârea din 2 septemrie 2,țpronun ată #n cauza 3-1*/$, @lert 3ollee c. inanzamt 5imurg an der 5a4n, #n sensulțcă organul fiscal are oliga ia de a da eficien ă stării de fapt fiscale reale.ț ț

. 3onsiderentele Înaltei 3ur i asupra recursuluiț=aminând sentin a atacată prin prisma criticilor recurentei, a sus inerilor din #ntâmpinare, aț țapărărilor din notele de edin ă i concluziile scrise, cât i su toate aspectele, #n temeiulș ț ș șart. )*1 3. proc. civ., Înalta 3urte a a"uns la concluzia că recursul @gen iei a ionale deț ț

@dministrare iscală este fondat, pentru argumentele epuse #n continuare.Intimata-reclamantă I.@.. 5 a supus controlului de legalitate pe calea prevăzută deart. 21+ alin. &2' din 3. proc. fisc. 6ecizia nr. 2* din 21 iulie 2 prin care @gen iața ională de @dministrare iscală D 6irec ia Generală de


16/19

aza unor c4ei de alocare, conform recomandărilor 0rganiza iei pentru 3ooperare iț ș6ezvoltare =conomică.

În aordarea prolematicii cu care a fost #nvestită, 3urtea de apel a interpretat corectdispozi iile art. 21 alin. &*' lit. m' din 3. proc. fisc., #n sensul că eisten a unor contracteț țreprezintă o condi ie necesară pentru recunoa terea deductiilită ii c4eltuielilor cu serviciile,ț ș țnu #nsă i suficientă, câtă vreme potrivit tetului legal indicat i normelor date #n aplicare,ș școntriuailul treuie să demonstreze, cumulativ, că serviciile au fost efectiv prestate, că aufost #n coneiune directă cu activitatea societă ii, fiind aferente o inerii de venituri de cătreț țaceasta.Jrecând apoi la aplicarea cadrului legal la situa ia de fapt fiscală, curtea de apel a a"uns la oțconcluzie care nu este #mpărtă ită de instan a de control "udiciar, pentru că nu ine seamaș ț țde valoarea proatorie a #nscrisurilor depuse de intimata-reclamantă, #n contetul raportuluide afiliere eistent cu societatea [email protected] la cadrul normativ aplicail>eevaluând cauza pentru a răspunde la criticile recurentei @gen iei a ionale deț ț

@dministrare iscală, Înalta 3urte porne te de la premisa că, potrivit art. $ alin. &1' din 3.șproc. fisc., contriuailul are sarcina proei #n dovedirea situa iei de fapt fiscale, respectiv #nț

dovedirea caracterului deductiil al c4eltuielilor cu serviciile referitoare la:P utilizarea logo-ului &sigla i #nsemnele I.',șP asisten ă generală,țP cercetare-dezvoltare,P reprezentare comercialăefectuate #n perioada supusă inspec iei fiscale: 1 ianuarie 2 D ) septemrie 2+.țIntimata-reclamantă este, din punctul de vedere al formei "uridice, o persoană "uridicăromână, societate cu răspundere limitată, având ca asociat unic societatea I.@.


17/19

ormele metodologice de aplicare a 5egii nr. $1/2) privind 3. fisc. aproate prin F.G. nr.**/2*:ct. 2). A5a estimarea pre ului de pia ă al tranzac iilor se poate utiliza una dintreț ț țurmătoarele metode: ..d' orice altă metodă recunoscută #n liniile directoare privind pre urile de transfer emise deț0rganiza ia pentru 3ooperare i 6ezvoltare =conomicăB.ț șct. ). A7etoda #mpăr irii profituluiț7etoda #mpăr irii profitului se folose te atunci când tranzac iile efectuate #ntre persoaneț ș țafiliate sunt interdependente astfel #ncât nu este posiilă identificarea unor tranzac iițcomparaile. @ceastă metodă presupune estimarea profitului o inut de persoanele afiliateț

#n urma uneia sau mai multor tranzac ii i #mpăr irea acestor profituri #ntre persoaneleț ș țafiliate, propor ional cu profitul care ar fi fost o inut de către persoane independente,ț ț

#mpăr irea profiturilor treuie să se realizeze printr-o estimare adecvată a veniturilorțrealizate i a costurilor suportate #n urma uneia sau a mai multor tranzac ii de către fiecareș țpersoană profiturile treuie #mpăr ite astfel #ncât să reflecte func iile efectuate, riscurileț țasumate i activele folosite de către fiecare dintre păr iB.ș țrevederile legale citate pornesc de la premisa că, din ra iuni evidente, pre urile tranzac iilor ț ț ț

derulate #ntre persoane afiliate se pot aate de la Apre ul de pia ăB pe care l-ar plătiț țApersoane independenteB i trasează anumite repere oiective pentru organele fiscale.ș @ceasta nu #nseamnă #nsă că toate c4eltuielile efectuate cu serviciile prestate #n interiorulgrupului sunt D de plano D deductiile #n mar"a indicată i nici că decizia managerială Aesteș

#n mod cert opozailă ter ilor i produce efectele fiscale ale unei c4eltuieli efectuate #nț șvederea realizării scopului societă iiB, cum sus ine intimata.ț ț0rice contriuail care optează pentru a considera deductiile anumite c4eltuieli treuie sădemonstreze potrivit art. 21 alin. &1' din 3. fisc. că acestea sunt Aefectuate #n scopulrealizării de venituri impozaileB. Jotodată, potrivit alin. &*' lit. m' din acela i articol, Anu suntșdeductiile .. c4eltuielile cu serviciile de management, consultan ă, asisten ă sau alteț țprestări de servicii, pentru care contriuailii nu pot "ustifica necesitatea prestării acestora #nscopul activită ilor desfă urate i pentru care nu sunt #nc4eiate contracteB.ț ș ș3u alte cuvinte, agentul economic are liertate deplină #n a ac4izi iona orice serviciițconsideră că sunt oportune la un moment dat, #nsă pentru că raportul "uridic fiscal este unraport de drept pulic el se supune rigorilor reglementărilor citate i, ca urmare, fiscul areșdreptul de a aprecia dacă o anumită c4eltuială este deductiilă sau nu.

În acest contet, urmează a analiza dacă sumele #nregistrate de societate ca deductiilefiscal au un astfel de caracter #n raport de documenta ia "ustificativă aferentă prezentată.ț>eferitor la c4eltuielile cu logo-ul I.3ontrar celor re inute de 3urtea de apel, Înalta 3urte constată că nu s-a doveditțAnecesitateaB acestei c4eltuieli, câtă vreme nu se pune prolema unui Aavanta" competitivpe pia ăB, cea mai mare parte a produc iei fiind livrată către societă ile @.6. .I.>.ț ț ț ș5, care fac parte din grupul >. ran a, client principal al I.@.., ideea unei promovări pe alte pie e a acestora nuțprezintă consisten ă.ț6e altfel, intervenirea contractului din 1 mai 2* privind utilizarea denumirii i logo-ului seș

"ustifică eclusiv prin finalitatea o inerii redeven ei de ,$% din cifra de afaceri a susidiareiț țdin >omânia, pentru că acest element era de"a #nregistrat la >egistrul 3omer ului @rgeț ș&conform certificatului de transcriere de men iuni din 1) iunie 21', fiind specificatețculoarea, dimensiunea i caracterele literelor.ș


18/19

>eferitor la c4eltuielile cu serviciile de asisten ă generală, cercetare i reprezentareț școmercială

În privin a acestor c4eltuieli organele fiscale au re inut că nu s-a proat Aprestarea efectivăBț ța serviciilor respective iar instan a fondului, preluând concluziile epertului contail 8.G., ațconc4is #n sens contrar.

Înalta 3urte re ine că potrivit pct. *+ din F.G. nr. **/2* pentru aproarea ormelorțmetodologice de aplicare a 5egii nr. $1/2) privind 3. fisc., aferent art. 21 alin. &*' lit. m'din 3. fisc.:Aentru a deduce c4eltuielile cu serviciile de management, consultan ă, asisten ă sau alteț țprestări de servicii treuie să se #ndeplinească cumulativ următoarele condi ii:ț

D serviciile treuie să fie efectiv prestate, să fie eecutate #n aza unui contract care săcuprindă date referitoare la prestatori, termene de eecu ie, precizarea serviciilor prestate,țprecum i tarifele percepute, respectiv valoarea totală a contractului, iar defalcareașc4eltuielilor de această natură să se facă pe #ntreaga durata de desfă urare a contractuluișsau pe durata realizării oiectului contractului! prestarea efectivă a serviciilor se "ustificăprin: situa ii de lucrări, procese-verale de recep ie, rapoarte de lucru, studii de fezailitate,ț țde pia ă sau orice alte materiale corespunzătoare!ț

D contriuailul treuie să dovedească necesitatea efectuării c4eltuielilor prin specificulactivită ilor desfă urateB.ț ș În plus, la pct. 2 din acelea i orme metodologice, aferent art. 11 din 3. fisc. se arată că:șAÎn cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au #n vedereșurmătoarele:a' #ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan ă sauțfunc ii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societă ii-mamă, #nț țnumele grupului ca un tot unitar. u poate fi cerută o remunera ie pentru aceste activită i, #nț țmăsura #n care aza lor legală este rela ia "uridică care guvernează forma de organizare ațafacerilor sau orice alte norme care stailesc legăturile dintre entită i.ț34eltuielile de această natură pot fi deduse numai dacă astfel de entită i furnizează #n plusțservicii persoanelor afiliate sau dacă #n pre ul unurilor i #n valoarea tarifelor serviciilorț șfurnizate se iau #n considerare i serviciile sau costurile administrative. u pot fi deduseșcosturi de asemenea natură de către o filială care folose te aceste servicii luând #nșconsiderare rela ia "uridică dintre ele, numai pentru propriile condi ii, inând seama că nu arț ț țfi folosit aceste servicii dacă ar fi fost o persoană independentă!' serviciile treuie sa fie prestate #n fapt.


19/19

analizat o aordare rigidă a acestei proleme ar putea părea ecesivă, #nsă nici nu poate figirat punctul de vedere al contriuailului potrivit căruia documentele depuse con inând:țlistă de mărci folosite #n >omânia, articole de presă, grafice privind influen a diver ilorț șparametri asupra activită ii, informa ii etrase de pe internet, grafic de control al calită iiț ț ț.a.m.d. demonstrează realitatea prestării serviciilor.ș

e aceea i linie, a aordării superficiale, se pozi ionează i epertul contail care conc4ideș ț ș #n sensul că Aaneele facturilor demonstrează efectivitatea serviciilor prestateB i cășAfacturile au fost emise respectând prevederile privind formarea pre urilor de transferB,țata ând #n "ustificarea opiniei sale contractele anterior men ionate, grafice, taele, listaș țserviciilor, adică nici un document relevant.6e altfel, furnizarea faptică a serviciilor este greu de proat i din cauza modului deficitar,șgeneric, #n care au fost redactate contractele de prestări servicii, nefiind prevăzu i parametrițoligatorii cum ar fi termenele de efectuare i răspunderea contractuală.ș3ât prive te trimiterea pe care intimata o face la Fotărârea din 2 septemrie 2șpronun ată de 3urtea de Musti ie a 3omunită ilor =uropene #n cauza 3-1*/$ @lert 3olleeț ț țc. inanzamt 5imurg an der 5a4n, de i aceasta este pronun ată #n materia J?@ iar situa iaș ț țde fapt din cauza de fa ă este diferită, Înalta 3urte re ine concluzia potrivit căreiaț ț

Aopera iunile treuie să fie impozitate luându-se #n considerare caracteristicile lor oiectiveBțcare se dega"ă i din considerentele ce preced.șu #n ultimul rând, Înalta 3urte remarcă inconsecven a comportamentului fiscal al intimateițcare ini ial &la ) iunie 2 i ) septemrie 2' a #nregistrat drept c4eltuieli deductiileț ștoate c4eltuielile cu serviciile de asisten ă generală, cercetare i reprezentare comercială,ț șsc4imând tratamentul fiscal la #nc4iderea eerci iului financiar 2, la fel procedând i cuț șc4eltuielile efectuate #n 2, până la ) septemrie 2+.3onc4izând #n această privin ă, Înalta 3urte constată că intimata-reclamantă nu a reu it săț șrăstoarne prezum ia de legalitate de care eneficiază actele administrativ fiscale atacate.ț

. Jemeiul legal al solu iei instan ei de recursț țentru toate considerentele epuse la punctul anterior, #n temeiul art. 2 din 5egea nr.$$*/2* i art. )12 alin. &1' D &)' din 3. proc. civ. se va admite recursul @gen iei a ionaleș ț țde @dministrare iscală i se va modifica sentin a atacată, #n sensul respingerii ac iuniiș ț țI.@.. 5, ca nefondată.

=J>H @3=egională a inan elorț ț ș ț țulice loie ti, ca nefondată.șIrevocailă.ronun ată, #n edin ă pulică, astăzi 2 feruarie 21*.ț ș țrocesat de GG3 D @

MFP- CF 2016- Persoane Afiliate

Documents

Transcript of MFP- CF 2016- Persoane Afiliate