Material ID Audit

8/13/2019 Material ID Audit

1/83

1

Universitatea Hyperion Bucureti

Facultatea de tiine Economice

Departamentul de tiine Economice

AUDITSUPORT DE CURS

Predat studenilor de la specializarea

Management

Anul III ID Semestrul I

Bucureti 2013


2/83

2

Cuprins

Capitolul 1. Definiia i rolul auditului1.1. Concepte de baz ale auditului1.2. Obiectivele auditului

1.3. Tipologia formelor de auditCapitolul 2. Cadrul de referin pentru audit2.1. Cadrul legal i reglementar al auditului2.2. Standardele Internaionale de Audit2.3. Reguli de conduit etic i profesional a auditorului2.4. Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Capitolul 3. Metode i tehnici specifice de audit 3.1 Tehnica sondajului3.2. Tehnica observrii fizice

3.3. Procedura confirmrii directe3.4. Tehnica interviului3.5. Tehnica examinrii analitice3.6. Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative3.7. Tehnica examinrii conturilor anuale

Capitolul 4. Etapele Auditului4.1 Pregtirea auditului4.1.1. Cunoaterea entitii4.1.2. Stabilirea pragului de semnificaie4.1.3. Evaluarea riscului de audit al entitii4.1.4. Acceptarea mandatului i stabilirea condiiilor auditului4.1.5. ntocmirea planului i programului de audit4.2. Efectuarea propriu-zis a auditului4.2.1. Evaluarea controlului intern4.2.2. Controlul conturilor4.2.3. Examenul situaiilor financiare4.3. Finalizarea activitii i formularea opiniei de audit4.3.1. Tratamentul evenimentelor ulterioare datei bilanului4.3.2. Lucrri necesare nchiderii misiunii4.3.3. Elaborarea raportului de audit4.3.4. Stabilirea opiniei4.4. Documentarea lucrrilor de audit4.4.1. Rolul i cerinele documentrii4.4.2. Dosarul exerciiului i dosarul permanent

Capitolul 5. Misiuni speciale i misiuni conexe de audit

5.1 Misiuni speciale de audit

5.2 Examenul informaiilor financiare previzionate


3/83

3

5.3 Misiuni de examen limitat al situaiilor financiare5.4. Misiuni de examen pe baz de proceduri convenite5.5. Misiuni de compilare a informaiilor financiareBibliografie


4/83

4

Capitolul 1. Definiia i rolul auditului

1.1. Concepte de baz ale auditului

Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent

a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de boltpentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice.Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n

vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriusau standard de calitate.

Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn aasculta, a audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, ainspecta.

Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabilfinanciare. Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, orevizuire a acestora, o examinare critic efectuat de persoane de specialitate

independente.Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implicexistena unor reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii ireceptorii informaiei supuse auditului.

Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se ajungela noiunea de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport cu un sistem dereferin.

Auditul financiar conduce la formarea unei judeci asupra conturilor i nu laelaborarea situaiilor financiare. Este un domeniu de aciune n contabilitatea financiari deschide numeroase linii de cercetare.

Auditul nu era dect un ansamblu de norme, metode i tehnici. Dup 1970situaia s-a schimbat n lumea anglo-american, iar auditul financiar devine un domeniude cercetare matur i dezvoltat. Conceptul de raionament profesional joac un rolimportant n audit fiind mprumutate de la psihologii diverse cadre teoretice relative nluarea deciziilor.

Auditul este o intervenie specific, metodic de examinare critic i evaluarefondat pe un referenial contabil. Este un proces complex care const n reunirea ievaluarea de o manier obiectiv i sistematic a probelor relative la aseriuni ce vizeazfaptele i evenimentele economice. Scopul su este de a garanta corespondena ntreaceste aseriuni i criteriile admise, de a comunica rezultatele acestor investigaiiutilizatorilor interesai. Aceste elemente definitorii se aplic att auditului financiar ct icelui operaional.

Auditul operaional dezvoltat n rile Uniunii Europene are ca obiectiv analizariscurilor i deficienelor existente ntr-o entitate individual sau de grup, n scopul de aacorda consiliere, recomandri, sau de a propune noi strategii pentru ameliorareaperformanelor .

Auditul de gestiune este cel mai cunoscut de marele public din lumea anglo-saxon innd cont de descoperirile de fraud prin probe convingtoare, deturnri defonduri sau risip, fie a purta o judecat critic asupra operaiunilor de gestiune sau aperformanelor unei entiti sau persoane ce sunt responsabile.


5/83


6/83

6

- Sinceritatea presupune aplicarea n mod corect a regulilor i procedurilorcontabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aibdespre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor agentului economic.

Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigureo opinie independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei

contabile cum sunt: acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele deburs, debitorii,furnizorii, clienii, etc.

1.2.Obiectivele audituluiAuditul financiar are ca obiectiveurmtoarele:

- s constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelorfinanciare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta apoziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalteinformaii referitoare la activitatea desfurat;

- s exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corectopinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel nconcordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dacsituaiile financiare ndeplinesc cerinelestatutare;

- s menin calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigurecertitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer icomplet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;

- s asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;- aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere

respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar:a) Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor.Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost

nregistrate corect i integral n contabilitate.Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii:1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat

pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectivdiminurii de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungatpentru validare.

2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving cinventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a

operaiunilor de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iaracestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate nevidene.

Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune caauditorul s se asigure c toate operaiunile reflectate n documentele justificativecorespunztoare sunt nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni i nu existoperaiuni contabilizate de mai multe ori.


7/83

7

b) Criteriul realitii nregistrrilor.Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv

nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu celeidentificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite dela teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele

i pasivele aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin isunt n numele firmei.c) Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu

ajutorul conturilor anuale.Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect,

funcie de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmireasituaiilor financiare.

1) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupunerespectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti deangajament n folosirea conturilor de regularizri.

Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp

a cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.2) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate nconformitate cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire iprezentare a situaiilor financiare elaborat de I.A.S.B. Situaiile financiare anuale (bilanul,contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor detrezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel apoziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor detrezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Obiectul situaiilorfinanciare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele imodificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi deutilizatori n luarea deciziilor economice.

Consiliul I.A.S.B. consider c situaiile financiare rspund necesitilorcomune ale majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toiutilizatorii iau deciziile economice pentru:

- a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;- a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;- a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii

angajatorilor si;- a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii;- a determina politicile de impozitare;- a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;- a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;- a reglementa activitatea ntreprinderilor.Consiliul I.A.S.B. accept totui c guvernele pot stabili n particular cerine

diferite sau suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste cerine nu trebuie sinflueneze n nici un caz situaiile financiare publicate n beneficiul altor utilizatori dectn situaia n care rspund i cerinelor acestora.

Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil bazatpe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiarnominal


8/83


9/83

9

2. n ceea ce privete beneficiarii auditului, auditul intern lucreaz n folosulresponsabililor ntreprinderii manageri, Direcia general, Comitetul de audit, iarauditorul extern lucreaz n folosul tuturor utilizatorilor informaiei contabile ( acionari,salariai, statul, bncile, organismele de burs, debitori, furnizori, clieni, etc.).

3. n ceea ce privete obiectivele auditului n timp ce obiectivul auditului intern

este s aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de controlintern) i s recomande aciunile necesare pentru mbuntirea acestuia, obiectiveleauditului extern este s certifice:

- regularitatea;- sinceritatea;- imaginea fidel a calculelor, rezultatelor i situaiilor financiare.4. n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului innd cont de

obiectivele sale, domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce participla determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai la aceasta, ns ntoate funciile ntreprinderii. Un auditor extern care i-ar limita observaiile iinvestigaiile la sectorul contabil ar face o activitate incomplet. Acest lucru este bine

tiut de profesionitii care exploreaz toate funciile ntreprinderii i toate sistemele deinformare care particip la determinarea rezultatului i aceast cerin este din ce n cemai puternic pe msur ce se dezvolt preluarea datelor de la surs.

Domeniul de aplicare a Auditului Intern este mult mai vast deoarece include nunumai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor. Exemplu, dac se face oapreciere asupra ntreinerii unui anumit material de fabricaie sau o apreciere din punctde vedere calitativ a modalitilor de recrutare a personalului de conducere, aceasta intrn domeniul de aplicare a auditului intern i nu se ncadreaz n cel al auditului extern.Totui, acesta din urm vizeaz serviciile de ntreinere sau de recrutare sub aspectfinanciar.

5. n ceea ce privete prevenirea fraudei (a cincia diferen): auditul extern sepreocup de orice fraud de ndat ce aceasta are, sau se presupune c are o influenasupra rezultatelor. n schimb o fraud care se refer de exemplu la confidenialitateadosarelor personalului este problema auditului intern i nu a auditului extern.

6. n ceea ce privete independena (a asea diferen) se nelege de la sine caceast independen nu este de acelai tip. Independena auditorului extern este cea atitularului unei profesii liberale, este juridic i statutar, cea a auditorului intern arerestriciile analizate i stabilite ntre angajator i angajat.

7. n ceea ce privete periodicitatea auditurilor (a aptea diferen):- auditorii externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i n

momente propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul anului. nafara acestor perioade ei nu sunt prezeni cu excepia anumitor Grupuri Mari ale crorafaceri importante impun prezena permanent a unei echipe pe tot parcursul anului,aceast echip mrindu-se considerabil n perioada de ncheiere a conturilor;

- auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd misiuniplanificate n funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceeai intensitate oricare arfi perioada respectiv. Dar s observm deasemenea c auditorul extern este n legturcu aceiai interlocutori din cadrul acelorai servicii, n timp ce auditorul intern schimbmereu interlocutorii. Aadar, din punct de vedere relaional, auditul intern estepermanent, iar auditul extern periodic.


10/83

10

8. n ceea ce privete metoda (a opta diferen):Auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate pe baz de

comparaii, analize, inventare.Metoda auditorilor interni este specific i original, ea se supune unor reguli

precise care trebuie respectate dac vrem ca activitatea s fie clar, complet i eficace.

Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine cunoscute, nu s-ar putea crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci aprecierea ibuna aplicare a complementaritii lor nseamn pentru ntreaga organizaie o garanie deeficacitate.

n Romnia auditul intern s-a organizat ncepnd cu anul 2000 i se exercitasupra tuturor activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizareafondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Schematic, deosebirile existente ntre auditul intern i extern sunt urmtoarele:

Tabel nr. 1.N CEEA CEPRIVETE

AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN

1. Statutul Auditorul intern face partedin personalul ntreprinderii.

Auditorul extern este unprestator de serviciiindependent din punctde vedere juridic.

2. Benefi ciarii

auditului

Lucreaz n folosulresponsabililor ntreprinderii.

Lucreaz n folosulutilizatorilor (statului,terilor, bncilor,clienilor, .a.).

3. Obiectivele

auditului

Apreciaz bunul controlasupra activitiintreprinderii i recomandareaaciunilor necesare.

Certific regularitatea,sinceritatea i imagineafidel a calculelor isituaiilor financiare.

4. Domeniul de

aplicare a

auditului

Domeniul de aplicare estemult mai vast deoareceinclude nu numai funciilentreprinderii ci i toatedimensiunile lor.

nglobeaz tot ceea ceparticip ladeterminarearezultatelor, laelaborarea situaiilorfinanciare n toatefunciile ntreprinderii.

5. Preveni rea

fraudei

Se preocup de orice fraudla nivel de ntreprindere(exemplu: confidenialitateadosarelor ntreprinderii).

Se preocup de oricefraud de ndat ceaceasta are sau nu oinfluen asuprasituaiilor financiareanuale si asupra opinieice va fi exprimat.

6. Independena Auditorul intern arerestriciile analizate istabilite ntra angajator iangajat.

Independenaauditorului extern este oprofesie liber juridici statutar.

7. Per iodicitatea

auditurilor

Este permanent. Este periodic.


11/83

11

8. Metoda Metoda auditorilor internieste specific i original, ease supune unor reguli precise.

Auditorul extern iefectueaz lucrriledup metode verificatepe baz de comparaii,analize, inventare.

b) n funcie de sfera de cuprindere a auditului: - auditul de regularitatelegalitate;- auditul de performan.Auditul de regularitate cuprinde atestarea responsabilitii financiare a

entitilor presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimareaopiniilor asupra situaiilor financiare i anume:

- atestarea responsabilitii financiare a administraiei guvernamentale nansamblu;

- auditul sistemelor i tranzaciilor financiare incluznd o evaluare aconformitii cu statutele i reglementrile n vigoare;

- auditul controlului intern i a funciilor acestuia;

- auditul onestitii i a caracterului adecvat a deciziilor administrative luate ncadrul entitii auditate;

- raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cuauditul, pe care instituiile supreme de control consider necesar a le face cunoscute.

Auditul de performan se refer la auditul economicitii, eficacitii ieficienei:

- auditul economicitii activitilor administrative n concordan cuprincipiile i practicile sntoase i cu politice manageriale;

- auditul eficacitii realizrilor n raport cu atingerea obiectivelor entitiiauditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit;

- auditul eficieneiconst n verificarea eficienei utilizrii resurselor umane,

financiare sau de alt natur i examinarea sistemelor de informare, de msurare arezultatelor i de control, analiza procedurilor utilizate de unitate, controlate pentruremedierea neajunsurilor constatate.

Nu exist ns o definiie stabilit prin lege, referitoare la auditul performanei.Acest concept este, practic, definit prin prisma criteriilor care trebuie urmrite nrealizarea unui studiu.

n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit conceptul deaudit al performanei n form esenializat, prin sintagma Valoare Pentru Bani (Valuefor money) .

n practic, n activitatea de realizare a auditului performanei, se utilizeazdefiniia celor trei E recunoscute pe plan internaional i anume:

Economicitateaminimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitateprin prisma obinerii unei caliti adecvate (fr a afecta calitatea).

Acest principiu este cel mai important n efectuarea auditului performanei. Caurmare, la realizarea unui studiu, se caut identificarea a ct mai multe probleme deeconomicitate specifice, ntruct acestea conduc la posibilitatea de a identifica economiiuor de cuantificat.

Eficienarelaia dintre ieiri, constnd n bunuri, servicii i altele i resurseleutilizate pentru producerea lor.


12/83

12

Eficiena =Costuri realizate

Rezultate obinute

Eficacitatea msura n care obiectivele au fost atinse i raportul dintre

efectele scontate i efectele obinute pentru o activitate dat.n concluzie, eficacitatea urmrete programele, rezultatele i performaneleobinute (atingerea scopului propus).


13/83

13

Capitolul 2. Cadrul de referin pentru audit

2.1. Cadrul legal i reglementar al auditului

n ara noastr activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte

normative care privesc modul de desfurare a auditului, persoanele abilitate sdesfoare aceste misiuni, reguli de conduit etic i profesional. Astfel s -a creat cadrullegal pentru asimilarea Standardelor Internaionale de Audit ale Federaiei Internaionalea Contabililor (IFAC), inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internaionale deAudit, ca baz de efectuare a auditului n Romnia.

O serie de norme elaborate de Comitetul Internaional de Practici de Audit(IAPC), asimilate de Camera Auditorilor din Romnia, ndrum auditorul n activitateasa. Ele cuprind principii, proceduri care trebuie urmate la efectuarea unui audit, respectivexaminarea de ctre o persoan independent i competent.

Standardele Internaionale de Audit:Cadrul general al Standardelor de Audit (ISA 120):

- se aplic la auditarea situaiilor financiare i servicii conexe;- prezint procedurile i principiile fundamentale ct i modalitile de aplicare alor sub forma de comentarii i informaii complementare.

Referenialul contabil pentru prezentareasituaiilor financiare.Situaiile financiare sunt prezentate anual i destinate nevoilor comune a unei

mase largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii constituie singura surs deinformaii pentru a satisface nevoile lor. Situaiile financiare sunt stabilite potrivit unuireferenial contabil:

a)Norme contabile internaionale:- Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2002;- Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS);b)

Norme contabile naionale:- Legea contabilitii nr. 82, din 24 decembrie 1991, republicat cu toate

modificrile i completrile n Monitorul Oficial al Romniei nr. 48, din 14 ianuarie2005;

- Legea 259 din 2007, pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 506 din 27 iulie 2007;

- O.M.E.F. nr. 2374/2007 privind modificarea i completarea Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 25 din 14/01/2008;

- O.M.F.P. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea reglementrilor contabileconforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766, bis; cumodificri i completri ulterioare;- OMFP 2869/23.12.2010pentru modificarea i completarea unor reglementricontabile, publicat n M.O., Partea I, nr. 882 din 29.12.2010;

- Ordonana de Urgena nr.90 din 2008 privind auditul statutar al situaiilorfinanciare anuale i situaiilor financiare consolidate, publicat n Monitorul Oficial,Partea I, nr 481 din 30.06.2008;


14/83

14

Norme (reguli) specifice auditului:- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999, privind activitatea de audit

financiar, republicat n Monitorul Oficial din 22 August 2003;- Legea nr.26 din 2.03.2010pentru modificarea i completarea Ordonanei de

urgen a Guvernului nr. 75/1999privind activitatea de audit financiar, publicat n M.O.

nr 145/05.03.2010;- Legea nr. 133 din 19 martie 2002, pentru aprobarea Ordonanei de Urgen aGuvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n MonitorulOficial din 5 Aprilie 2002;

- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 67 din 29 august 2002, pentru modificareai completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea deaudit financiar, publicat n Monitorul Oficial din 31August 2002;

- Legea nr. 12 din 9 ianuarie 2003, privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.67/2002 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial din23 Ianuarie 2003 ;

-

H. G. nr. 983 din 25 iunie 2004, pentru aprobarea Regulamentului de organizaresi funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, publicat n MonitorulOficial din 13 Iulie 2004;

- Hot. Consiliului CAFR nr. 81 din 27 Martie 2007, privind adoptarea Standardelorde Audit 2006 i a Codului Etic pentru auditorii profesioniti, publicat n MonitorulOficial din 24 Mai 2007;

- Directiva a VIII-a a Consiliului Comunitilor Europene privind autorizareapersoanelor rspunztoare de efectuarea auditului statutar al documentelor contabile,publicat n Monitorul Oficial din 10Aprilie 1984.

- OUG 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i alsituaiilor financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Romnieinr.481 din 30 iunie 2008

- Legea 278/2008 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiareanuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 768/ 14.11.2008;

- Legea nr.26 din 2.03.2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei deurgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat nM.O. nr 145/05.03.2010;

- Ordonana nr. 78/2009 pentru modificarea si completarea OUG nr. 90/2008privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anualeconsolidate, publicat n M.O. 442/29.06.2009.

- Standardele Internaionale de Audit;- Codul Etic;


15/83

15

2.2.Standardele Internaionale de AuditCamera Auditorilor Financiari din Romnia a adoptat, prin Hotrrea

Consiliului nr. 81 din 27 Martie 2007, versiunea 2006 a Standardelor Internaionale deAudit, Asigurare i Etic pentru auditorii profesioniti emise de Federaia Internaional a

Contabililor Autorizai (IFAC).Standardele Internaionale de Audit, Asigurare i Etic se vor aplica nRomnia sub denumirea de Standarde de audit, respectiv Codul de etic, n conformitatecu traducerea oficial a acestora, publicat n volumul Audit Financiar 2006, realizat deCamera Auditorilor Financiari din Romnia i IFAC.

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare IAASB, sub egidaFederaiei Internaionale a Contabililor IFAC, a elaborat i revizuiete periodic un set destandarde cu rol de ghidare a misiunilor de audit, a misiunilor de revizuire, a altor serviciide asigurare i serviciilor conexe, cunoscute generic sub denumirea de standarde de audit.Acest set cuprinde:

-Standarde Internaionale de Audit, International Standards on Auditing ISA

- Standarde Internaionale pentru Misiuni de Asigurare, InternationalStandards on Assurance Engagements ISAE- Standarde Internaionale pentru Misiuni de Revizuire, International

Standards on Review Engagements ISRE- Standarde Internaionale pentru Servicii Conexe, International Standards

on Related Services ISRS- StandardeInternaionale de Control al Calitii, International Standards on

Quality Control ISQC- Note Internaionale privind Practica de Audit, International Auditing

Practice Notes IAPN- Declaraii Internaionale privind Practica de Audit, International Auditing

Practice Statements IAPSSinteza acestor norme este redat n Figura nr. 1.Activitatea auditorilor este guvernat din punct de vedere etic i deontologic

de prevederile Codului etic al profesionitilor contabili (Codul etic), elaborat deIFAC.

O delimitare a principalelor Standarde Internaionale de Audit ISA pe ariitematice ale unei misiuni de audit conine urmtoarele:

1. Stabilirea obiectivelor i responsabilitilor n cadrul unei misiuni de audit:ISA 200Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui

audit n conformitate cu Standardele Internaionale de AuditISA 210Convenirea asupra termenilor misiunilor de auditISA 220Controlul calitiipentru un audit al situaiilorfinanciareISA 230Documentaiade auditISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al

situaiilorfinanciareISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al

situaiilorfinanciareISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana ctre

conducere


16/83

16

ISA 265Comunicarea deficienelorcontrolului intern ctre cei nsrcinai cuguvernanaimanagementul

2. Planificarea audituluiISA 300Planificarea unui audit al situaiilorfinanciareISA 315Identificarea ievaluarea riscurilor de denaturare semnificativprin

nelegereaentitiiia mediului suISA 320Pragul de semnificaien planificarea idesfurareaunui auditISA 330Rspunsulauditorului la riscurile evaluate

3. Controlul intern

ISA 402 Considerente de audit referitoare la entitile care apeleaz laorganizaiilede servicii

ISA 450Evaluarea erorilor identificate n cursul unui audit4. Probele de audit

ISA 500Probele de auditISA 501Probele de auditConsiderente specifice pentru elementele specificeISA 505Confirmriexterne

ISA 510Misiuni de audit iniialeSolduri iniialeISA 520Procedurile analiticeISA 530Eantionarean auditISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la

valoarejustiaprezentriloraferenteISA 550PriafiliateISA 560Evenimente ulterioareISA 570Principiul continuitiiactivitiiISA 580Declaraiiscrise

5. Utilizarea activitiialtor experiISA 600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului

(inclusiv activitatea auditorilor componentelor)ISA 610Utilizarea activitiiauditorilor interniISA 620Utilizarea activitiiunui expert din partea auditorului

6. Concluziile de auditiraportareaISA 700Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiareISA 705Modificri ale opiniei raportul auditorului independentISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul

auditorului independentISA 710 Informaii comparative Cifre corespondente i situaii financiare

comparativeISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din

documentele care conin situaii financiare auditate7. Considerente speciale

ISA 800 Considerente speciale auditul situaiilor financiare elaborate nconcordan cu cadre speciale de raportare

ISA 805 Considerente speciale audituri ale componentelor individuale alesituaiilor financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare

ISA 810Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate


17/83

17

Figura nr. 1.Standarde i declaraii specifice misiunilor de asigurare, emise deIAASB, potrivit CAFR3

3 Site-ul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,

http://www.cafr.ro/uploads/imagine%202%20structura%20profesiei%20de%20audit%20financiar-18a8.pdf
http://www.cafr.ro/uploads/imagine%202%20structura%20profesiei%20de%20audit%20financiar-18a8.pdfhttp://www.cafr.ro/uploads/imagine%202%20structura%20profesiei%20de%20audit%20financiar-18a8.pdfhttp://www.cafr.ro/uploads/imagine%202%20structura%20profesiei%20de%20audit%20financiar-18a8.pdf


18/83

18

O list a principalelor standarde i declaraii aferente misiunilor de audit iconexe, cu excepia standardelor de audit propriu-zise, este prezentat mai jos:

Declaraiile Internaionale privind Practica de Audit (IAPS):IAPS 1000 Proceduri de confirmare interbancarIAPS 1004 Relaia dintre organele de supraveghere bancar i auditorii externi

ai bncilorIAPS 1005 Considerente speciale n auditul entitilor miciIAPS 1006 Auditul situaiilor financiare ale bncilorIAPS 1010 Luarea n considerare a aspectelor privind mediul nconjurtor n

auditul situaiilor financiareIAPS 1012 Auditul instrumentelor financiare derivateIAPS 1013 Comerul electronic efecte asupra auditului situaiilor financiareIAPS 1014 Raportul auditorului cu privire la conformitatea cu Standardele

Internaionale de Raportare FinanciarStandarde Internaionale pentru M isiuni le de Revizui re (ISRE):ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaiilor financiare

ISRE 2410 Revizuirea situaiilor financiare interimare efectuat de un auditorindependent al entitiiStandarde Internaionale pentru Misiunile de Asigurare (ISAE):ISAE 3000 Misiunile de asigurare, altele dect auditurile sau revizuirile

informaiilor financiare istoriceISAE 3400 Examinarea informaiilor financiare prognozateStandarde Internaionale pentru Servicii Conexe (ISRS):ISRS 4400 Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile

financiareISRS 4410 Misiuni de compilare a situaiilor financiare

2.3. Reguli de conduit etic i profesional a auditorului

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiarstabilete c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurareaactivitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai naltnivel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.

O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarearesponsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezintclienii, creditorii, guvernele, angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri ifinanciar, precum i oricine altcineva care se bazeaz pe obiectivitatea i integritateaauditorilor financiari n meninerea unei funcionri organizate a comerului. Acest faptimpune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul public.Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care ideservete un auditor financiar.

Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusivsatisfacerea cerinelor unuianumit client sau angajator individual. Standardele profesieide auditor financiar sunt determinate ntr-o mare msur de interesul public, deexemplu:


19/83

19

- Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i buneiorganizri a situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca sprijin parialpentru obinerea de mprumuturi i acionarilor pentru obinerea de capital;

- Directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n cadrulunei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace a resurselor organizaiei;

-

Auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui sistemsolid de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe aleangajatorului;

- Experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei n sistemulfiscal i n aplicarea corect a acestuia.

- Consultanii n management au o responsabilitate fa de interesul publicprin susinerea lurii unor decizii solide de management.

Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul nsens larg se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea iraportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru

o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentulauditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impactasupra bunstrii economice a comunitii i rii.

Auditorii financiari i pot menine aceast poziie avantajoas numaicontinund s furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care sdemonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat. Este n interesul profesieide auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizatede auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel deperforman i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel deperforman.

Independena auditorului financiarpresupune:a) Independena n gndire - gndirea care permite exprimarea unei opinii

fr a fi afectat de influene care pot compromite raionamentul profesional ngduindunui individ s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismulprofesional.

b) Independena n aparen- evitarea evenimentelor i circumstanelor caresunt att de semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona cintegritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unuimembru al unei echipe de audit au fost compromise.

Pentru angajamente de asigurare oferite unui client de audit, membrii echipeide audit, auditorul i firmele interconectate ale acestuia, trebuie s prezinteindependen fa de clientul de audit.

Pentru angajamente non-audit acolo unde raportul de audit nu se adreseaz uneigame restrnse de utilizatori, membri echipei de audit i auditorul trebuie s prezinteindependen fa de clientul lor.

Pentru angajamentele non-audit al crui raport este adresat unei game restrnsede utilizatori, membri echipei de audit trebuie s prezinte independen fa de clientullor. n plus, auditorul nu trebuie s prezinte nici un interes financiar semnificativ directsau indirect fa de clientul lui.


20/83

20

Independena poate fi afectat de:- Interesul propriu;- Auto-revizuire;- Reprezentare legal;- Familiaritate;-

Intimidare.Ameninarea de interes propriu- apare atunci cnd un auditor sau un membrual echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict deinteres propriu cu un client de audit.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nusunt limitate la:

- Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect laun client de audit;

- Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client deaudit sau a directorilor sau managerilor;

- Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui clientde audit;- Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;

- A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;- Angajarea posibil laun client de audit;- Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.Ameninarea de auto-revizuire - apare cnd orice rezultat sau raionament

asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a seajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau cnd un membru alechipei de audit a fost anterior director sau funcionar al clientului de audit sau a fostangajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i semnificativ asuprasubiectului angajamentului de audit.


- Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director saufuncionar al clientului de audit;

- Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientuluide audit ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectuluiangajamentului de audit;

- Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod directobiectul angajamentului de audit;

- Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilorfinanciare sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului deaudit.

Ameninarea de reprezentare legal -apare cnd un auditor sau un membru alechipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unuiclient de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiindcompromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditor poate sa subordonezeraionamentul sau la cel al clientului.



21/83

21

- Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinutela un client de audit;

- A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilorsau n soluionarea disputelor cu tere pri.

Ameninarea de familiaritate - apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu

un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipeide audit ajunge s apere interesele clientului.Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu

sunt limitate la:- Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un membru

apropiat de familie care este director sau funcionar al clientului de audit;- Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un membru

apropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din carepoate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului deaudit;

- Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului deaudit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupraangajamentului de audit;

- Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu unclient de audit;

- Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoareaeste nesemnificativ din partea clientului de audit, a directorilor, funcionarilor sauangajailor si.

Ameninarea de intimidare - apare cnd un membru al echipei de audit estempiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prinameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sau angajailorclienilor de audit.

Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nuse limiteaz la:

- Pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unuiprincipiu contabil;

- Presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru areduce onorariile aferente.

Codul privind conduita etic i profesional n domeniului audituluifinanciar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezintdesfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge celmai nalt nivel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesuluipublic. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz:

Credibilitate - n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate ainformaiilor i sistemelor de informaie.

Profesionalism - Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie depersoane care s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti, n cadrul domeniuluide auditor financiar.

Calitatea serviciilor - Este necesar asigurarea ca toate serviciile obinute dela un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.


22/83


23/83

23

c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru alprofesiei sau al organismului profesional;

d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru alprofesiei sau al organismului profesional.

Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile

obinute ci i obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al altui ter.Totodat, auditorii trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i persoanele de lacare obin consultan sau asisten tehnic respect principiul confidenialitii.

Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoareservicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante.Auditorii financiari profesioniti au datoria de a ndeplini cu grij i competeninstruciunile clientului sau angajatorului, trebuind s corespund cerinelor deintegritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari profesioniti, de independen.n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgatede :

- IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);

- Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;- Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii dereglementare;

- Legislaiei relevante

2.4.Camera Auditorilor Financiari din RomniaOrganizarea CAFRCamera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz n baza Ordonanei

de Urgen a Guvernului nr. 75/1999, privind activitatea de audit financiar, cumodificrile ulterioare, Conform Regulamentului de Organizare i Funcionare a CamereiAuditorilor Financiari din Romnia, publicat n M.Of. nr.345/18.05.2011.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia n numele statului, organizeaz,coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia subsupravheghereaConsiliul pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile .

Camera are urmtoarele atribuii:a. elaboreaz urmtoarele documente:

1. Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei n vederea supunerii lui spreaprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la:

- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;- atribuiile i rspunderile Camerei;- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit

financiar;- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin;2. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;3. Standardele de audit;4. Programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale;5.Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar;6. Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;7.Normele privind procedurile minimale de audit financiar.


24/83

24

b. atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea independenta acestei profesii;

c. organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;d. controleaz calitatea activitii de audit financiar;e.promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de

audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene iinternaionale;f. elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;g. retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare independent a profesiei de auditor

financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare aCamerei;

h. asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;i. emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n Regulamentul de

organizare i funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor prezenteiordonane de urgen.

Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate.

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroulpermanent al Consiliului Camerei.Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare, putnd

ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroulpermanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute deRegulamentul de organizare i funcionare.

Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului devin, potrivit legii,incompatibili cu aceast calitate, sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pecare o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii.

Camera are ca membrii auditori financiari persoane fizice i juridice care, dinpunct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.

Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentruexercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prinRegulamentul de organizare i funcionare a Camerei .

Auditorii financiari, membri ai Camerei, se nscriu n Registrul auditorilorfinanciari pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei dat pe propriarspundere.

Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dac au fostdesemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceastcalitate:

a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor;b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor

financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitateaeconomic auditat;

c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator, potrivit legii;d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii

de control financiar n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor sau al altor instituiipublice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.


25/83

25

Atribuirea calitii de auditor financiarProfesia de auditor financiar/statutar face parte din categoria profesiilor

liberale, penru a dob\ndi o astfel de calitate trebuie avut n vedere un examen iniial deverificare a cunotinelor, o perioad de stagiu/satgiatur precum i un examen final decertificare a cunotinelor. Conform Regulamentului de Organizare i Funcionare a

Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, publicat n M.Of. nr.345/18.05.2011Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice carendeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic sau sunt liceniate ale uneialte faculti, caz n care trebuie s fi urmat un program de pregtire suplimentar cuprofil economic. Diploma obinut la absolvirea facultii, respectiv n urmaprogramului de pregtire suplimentar trebuie s fie recunoscut de autoritateaadministraiei publice centrale cu atribuii n domeniul educaiei;

b) au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani;c) aupromovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil,

pentru accesul la stagiu;

d) respect cerinele Codului eticCondiiile de autorizare a auditorului financiar persoan fizic sunturmtoarele:

a) s fie liceniat a unei faculti cu profil economic sau a unei alte faculti, cazn care trebuie s fi urmat un program de pregtire suplimentar cu profil economic.Diploma obinut la absolvirea facultii, respectiv la finalizarea programului depregtire suplimentar trebuie s fie recunoscut de autoritatea administraiei publicecentrale cu atribuii n domeniul educaiei;

b) s fi efectuat un stagiu de pregtire practic, conform normelor pentrudesfurarea programului de pregtire a stagiarilor n activitatea de audit financiar,emise de ctre Camer;

c) s fi promovat examenul de competen profesional organizat de ctre Camer;d) s aib o bun reputaie, respectiv un comportament profesional adecvat, cu

respectarea cerinelor Codului etic emis de Federaia Internaional a Contabililor(IFAC) i adoptat de Camer

Examenul de competen profesional verific cunotinele teoretice ipractice ale candidailor i const n susinerea de probe scrise la urmtoarele domenii:

a) teoria i principiile contabilitii generale;b) cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea situaiilor financiare

anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;c) Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS);d) analiza financiar;e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial;f) managementul riscului i controlul intern;g) auditul i aptitudinile profesionale;h) cerinele legale i standardele profesionale referitoare la auditul statutar i la

auditorii statutari;i) Standardele internaionale de audit intern (ISA);j) etica profesional i independena;k) alte domenii:


26/83

26

- legea societilor comerciale i guvernana corporativ;- legislaia privind falimentul i alte acte normative n domeniu;- legislaia fiscal;- Codul civil i Codul comercial;- legislaia privind asigurrile sociale i Codul muncii;.

- tehnologia informaiei i sistemele computerizate;- economia financiar, general i de afaceri;- matematica i statistica;-principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor

Condiiile de autorizare a persoanei juridicesunt urmtoarele:a) persoanele fizice care efectueaz auditul financiar n numele persoanei juridice

trebuie s ndeplineasc condiiile de mai suu ;b) o majoritate a drepturilor de vot n adunarea general a acionarilor/asociailor

persoanei juridice trebuie sfie deinut de persoane fizice auditori financiari autorizaii sunt membri activi ai Camerei ori de persoane juridice autorizate de Camer;

c) o majoritate a membrilor organelor de administrare sau de conducere ale

persoanei juridice, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de persoanefizice auditori financiari autorizai i sunt membri activi ai Camerei ori de persoanejuridice autorizate de Camer; n cazul n care aceste structuri nu au mai mult de 2membri, unul dintre acetia trebuie s fie auditor financiar autorizat;

d) persoana juridic trebuie s aib o bun reputaie, respectiv un comportamentprofesional adecvat ;

Camera stabilete normele pentru desfurarea programului de pregtire astagiarului n activitatea de audit financiar .

Stagiarii n activitatea de audit financiar pot efectua programul de pregtirepractic prin participarea la activitatea de audit financiar, n cadrul unor cabineteindividuale sau societi de profil, cu forme legale de ncadrare sau fr remuneraie,potrivit normelor elaborate de Camer, pentru care entitile economice mai susmenionate vor elibera adeverina de efectuare a stagiului.


27/83

27

Capitolul 3. Metode i tehnici specifice de audit

3.1 Tehnica sondajului

Datorit numrului mare de operaii efectuate de o ntreprindere, auditorul nupoate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe uneantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului.

Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numrde pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelorprobante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas saumulime.

Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de naturidiferite:

- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controluluiintern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea)prezint o comun caracteristic (de exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocaziacumprturilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;

- n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul cauts verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupravalorilor.

Tehnica sondajului necesit o succesiune de etape,astfel:a)determinarea populaiei (ansamblul elementelor);b)determinarea perioadei;c)executarea propriu-zis a sondajului.

a) Determinarea populaiei trebuie s fie compatibil cu obiectivul urmrit.Astfel, pentru a verifica, de pild, c toate recepiile au condus la contabilizarea facturilorrespective, masa de baz (mulimea) trebuie s o constituie notele de recepie iconstatare de diferene i nu facturile contabilizate. Ansamblul datelor - populaia -asupra crora auditorul dorete s ajung la o concluzie i din care urmeaz a prelevaeantionul corespunztor este de dorit a fi n concordan cu obiectivul stabilit de auditor.De pild, dac obiectivul auditorului este de a examina dac soldurile conturilor clieni nusunt supraevaluate (respectiv dac pentru clienii dubioi nu s-au constituit provizioane)atunci populaia ar putea fi balana de verificare analitic a clienilor. n schimb, dacobiectivul auditorului este de a examina dac conturile de furnizori nu sunt subevaluate,populaia acestora nu va fi balana analitic, ci ar putea fi constituit din alte elemente, deexemplu, plile intervenite posterior nchiderii exerciiului sau facturile nepltite inotele de recepie (pentru furnizori-facturi nesosite) nregistrate n contabilitate fr cabunurile respective, facturate sau nefacturate, s fi fost efectiv intrate n patrimoniu adicnclcarea principiului prudenei. Elementele individuale care compun populaia senumesc uniti de sondaj. Populaia poate fi subdivizat n diferite uniti de sondaj,astfel, dac obiectivul auditorului este de a verifica validitatea conturilor clienilorntreprinderii auditate, el poate - n scopul confirmrii existenei acestora - s defineascunitatea de sondaj ca fiind soldul contului fiecrui cont-clieni n parte sau facturilentocmite pentru aceti clieni. n legtur cu populaia se impun a fi clarificateurmtoarele aspecte:stratificareaigradul de risc i incertitudine.


28/83

28

Stratificarea presupune divizarea unei populaii n subpopulaii, respectiv, ngrupe de uniti de sondaj, avnd caracteristici comune. Fiecare strat trebuie definitexplicit, astfel ca, fiecare unitate de sondaj s poat aparine numai unui singur strat.Stratificarea permite auditorului s dirijeze esenialul eforturilor sale asupra elementelorcare, dup el, risc s cuprind eroarea monetar cea mai important. De exemplu dac se

examineaz 10.000 exemplare facturi de vnzare, acestea se pot stratifica astfel:- 4.500 exemplare facturi inferioare sumei de 10.000 lei;- 3.000 exemplare facturi cuprinse ntre 10.001 lei i 20.000 lei;- 1.000 exemplare facturi cuprinse ntre 20.001 lei i 50.000 lei;- 800 exemplare facturi cuprinse ntre 50.001 lei i 100.000 lei;- 500 exemplare facturi cuprinse ntre 100.001 lei i 200.000 lei;- 200 exemplare facturi peste 200.000 lei.

n acest mod se obin ase clase, respectiv, ase straturi ale populaiei asupracrora se va efectua sondajul.

Gradul de risc i incertitudineare n vedere identificarea urmtoarelor riscuri:- riscul de a se produce erori semnificative (risc inerent);-

riscul ca sistemul de audit intern al clientului s nu asigure prevenirea saucorectarea acestor erori (risc de ne-efectuare a controlului);- riscul ca alte erori semnificative s nu fie detectate de auditor (risc de ne -

detectare) i care poate fi legat de sondaj i n afara sondajului.Ansamblul datelor -populaia - care servete ca baz verificrilor este necesar

a fi analizat n aa fel nct s se poat confirma c procedura a funcionat asupra tuturoroperaiilor ntreprinderii i pe tot parcursul exerciiului financiar.

b) Determinarea per ioadeidepinde de urmtorii factori:- rezultatul sondajelor deja efectuate;- investigaiile fcute pentru a constata dac sistemul de audit intern a funcionat n

acelai fel pe parcursul ntregii perioade;- durata perioadei ne-verificate;- natura i totalul operaiilor sau soldurilor implicate;- lucrrile de controla conturilor pe care auditorul urmeaz s le efectueze.

c) Executarea propri u-zis a sondajuluipresupune parcurgerea urmtoareloretape de lucru:

- alegerea tehnicilor de lucru;- determinarea mrimii (taliei) eantionului;- selecionarea eantionului;- studiul eantionului;- evaluarea rezultatelor;- stabilireaconcluziilor.

Alegerea tehnicilor de lucru este influenat la rndul ei de:- natura controlului efectuat (sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra

valorilor);- recurgerea sau nu la tehnici statistice.De asemenea, alegerea tehnicilor de lucru depinde de unii factori ca de pild:- mrimea (talia) masei respective (cu ct este mai mare cu att recurgerea la

tehnici statistice este mai indicat);- capacitatea tehnicii de lucru de a ndeplini obiectivele sondajului;


29/83

29

- raportul cost/eficien aferent tehnicii alese.Determinarea mrimii (taliei) eantionului se face n funcie de unii factori

care difer dup cum este vorba de sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupravalorilor.

Selecionarea eantionului trebuie s aib n vedre ca acesta s fie reprezentativ

pentru populaia n discuie.Evaluarea rezultatelorpresupune:- analiza erorilor constatate n eantion;- extrapolarea erorilor constatate n eantion la ansamblul populaiei;- aprecierea riscului legat de sondaj;Stabilirea concluziilor finale asupra postului, tranzaciei sau operaiunilor care au

fcut obiectul controlului va fi suma concluziilor trase asupra:- elementelor cheie care au fcut obiectul unui control;- anomaliilor excepionaleconstatate;- restului masei (mulimii).

Dac concluzia final arat c anomaliile sau erorile din mulimea controlat

depesc rata de anomalii sau erori ateptate, auditorul trebuie s se ntrebe dac nu estenecesar repunerea n cauz a aprecierii sale asupra controlului intern.

3.2. Tehnica observrii fizice

Observarea fizicconstituie mijlocul cel mai eficace de verificare a existeneiunui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului ianume numai existena bunului respectiv, celelalte elemente probante ca de pild,proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie s fie verificate prin altetehnici.

Aceast tehnic se folosete de obicei la controlul stocurilor. n ce privetestocurile, auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte:

- studierea procedurilor de inventariere;- verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect

procedurile;- lucrrile de inventariere au fost corect valorificate.

Ca tehnic de colectare a elementelor probante, auditorul trebuie s neleagcum este organizat i efectuat o anumit procedur a auditului intern. De exemplu:

- auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie abunurilor;

- auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentruprotecia fizic a bunurilor sunt efective, sau c transportul banilor, n numerar, de labanc la ntreprindere i invers se execut cu respectarea Regulamentului operaiunilor decas sau c dispoziiile ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelorjustificative ale trezoreriei, au fost respectate.

- observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatuluiinventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor cprocedurile de inventariere au fost respectate.


30/83

30

3.3. Procedura confirmrii directe

Aceast procedurse desfoar cu acordul conducerii ntreprinderii auditate

i const n a cere unui ter cu care respectiva ntreprindere are legturi de afaceri, sconfirme direct auditorului informaii legate de existena operaiilor, soldurilor etc.Pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificate, confirmarea trebuie s

fie fcut pe baza extraselor de cont, iar pentru disponibilitile sale aflate n conturi labnci, inventarierea acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise debnci cu cele din contabilitate.

n situaia n care rezultatul inventarierii patrimoniului nu conine date iinformaii de natura celor prezentate mai sus, auditorul este ndreptit s foloseascprocedura confirmrii directe. Elementele probante obinute de auditor sunt mai fiabiledect cele furnizate de ntreprinderea auditat.

Procedura confirmrii directe, datorit avantajelor pe care le ofer (fiabilitate,rapiditate i economicitate) este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat.Exemplele tipice care ilustreaz folosirea procedurii confirmrii directe sunt pentru:

- Imobile = situaia ipotecilor, extrasele din cartea cadastral;- Mijloace fixe, altele dect cele imobile = gajuri, contracte de leasing;- Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de

ntreprindere n contul terilor;- Creane i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori

diveri), mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sauprimite);

- Bnci = situaiile privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi icredite, efecte scontate, garanii etc.), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri;

- Administraia financiar = situaii diverse (cuantumul impunerii, sume datoratesau de primit);

- Avocai sau consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs,onorarii datorate.

n cazul n care nu s-au obinut confirmrile necesare privind operaiile deinventariere a patrimoniului, modalitatea de realizare a procedurii confirmrii directepoate fi:

a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaz patrimoniul i semnarealui de ctre acesta;

b) expedierea cererii de ctre auditor;c)primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a acestuia -

fie a cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului;d) interpretarea i valorificarea datelor i informaiilor coninute ca rspuns;e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii de

confirmare direct i a rspunsului primit.Aceast tehnic este folosit att n cadrul auditului intern, ct i n cadrul celui

contractual.


31/83

31

3.4. Tehnica interviului

Tehnica interviului este o metod de investigare destinat cunoaterii nprofunzime a comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri

componente ale auditului intern sau controlului conturilor.Tehnica interviului cere o perfecionare profesional a celor care realizeazinterviul i duce la clarificarea urmtoarelor aspecte:

- o mai bun nelegere a ceea ce se petrece n sinea lor i n gndurile celorlali ncursul interviului;

- o mai bun nelegere a exprimrii altuia;- o mai bun apreciere n cursul interviului a modului n care au fost nelese i

aplicate procedurile.Practica de audit cunoate urmtoarele tipuri de interviu:

- interviul liber (de profunzime, nedirijat, nestandardizat, extensiv) const nnregistrarea intervievatului de ctre cel ce realizeaz interviul cu ajutorul unei foi delucru. Rolul acestei foi este de a-i face pe cei intervievai s vorbeasc liber i pe larg,fr ntrerupere.

- interviul cu chestionar (standardizat, direcionat, sistematizat, intensiv) seangajeaz, de regul, cu un singur intervievat i se desfoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit ordine i form stabilite, de la care cel ce realizeaz interviul nu se abate.

3.5. Tehnica examinrii analitice

Tehnica examinrii analitice este o metod global destinat s constatenumai erorile sau omisiunile importante, fr s aduc prin ea nsi elemente

doveditoare a erorilor sau omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prinalte tehnici (sondaj, teste) care permit cuantificarea ct mai precis a acestora.

Aceast tehnic se bazeaz pe sistemul informaional (documentele ce iaunatere i circul n ntreprindere).

Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuareaunor calcule aritmetice, estimri i confruntri ntre informaiile i documentele din:

- amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite caredevin documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc lacontrolul operaiilor nregistrate n contabilitate);

- avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii, facturi,avize de expediie, balane etc.);

Tehnica examinrii analitice are avantajul de a putea fi folosit de ctre auditorn diferite etape de realizare a auditului ca de pild:

- n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i de planificare a misiunii -examinarea analitic va putea fi realizat pentru cunoaterea mai bun a ntreprinderii iidentificarea zonelor de risc profesional, contribuind n acest fel la o mai bunprogramare a misiunii;

- n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul i va putea colecta elementeleprobante care s-i argumenteze convingerea c sunt asigurate condiiile de regularitate i


32/83

32

sinceritate i c acestea dau o imagine fidel patrimoniului, rezultatelor i situaieifinanciare a ntreprinderii la sfritul exerciiului respectiv.

3.6. Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative

n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup deelemente susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora(proprietari, creditori, investitori etc.).

nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identificsistemele i conturile semnificative cu scopul de a stabili, pe de o parte, sistemelesemnificative i procedurile componente ale auditului intern n vederea evalurii acestoran scopul stabilirii fiabilitii lor, iar pe de alt parte, conturile semnificative care prinvaloarea i natura lor pot ascunde erori sau inexactiti sunt direct legate de regularitateai sinceritatea contabilitii.

Testul este o metod de examinare i cercetare a fenomenelor avnd caract erconstatativ n cadrul lucrrilor de audit financiar.

Tehnica testrii domeniilor semnificative are urmtoarele obiective:- sistemele i procedurile de audit intern privind corecta elaborare i nsuire de

ctre utilizatori aa cum sunt ele prevzute n instruciunile respectiv deciziilentreprinderii;

- controlul conturilor semnificative.n privina metodologiei tehnicii testrii auditorul i concentreaz lucrrile sale

numai asupra domeniilor semnificative n care pot aprea riscuri de inexactiti i erori.Metodologia tehnicii testrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:

1. Determinarea domeniului semnificativ supus testrii;2. Stabilirea procedurilor de testat;3. Efectuarea testelor de conformitate;4. Evaluarea preliminar;5. Efectuarea testelor de permanen;6. Evaluarea definitiv;7. ntocmirea documentului de sintez i comunicarea ctre cei ce

gestioneaz patrimoniul a punctelor slabe constatate.1. Determinarea domeniului semnificativ supus testrii. n cazul

cumprrilor de mrfuri, de pild, domeniul semnificativ ar putea fi numrul orelor derecepie sau valoarea facturilor furnizorilor diferitelor grupe de mrfuri.

2. Stabilirea procedurilor de testat. n ceea ce privete stabilirea procedurilorde testat acestea se vor determina n funcie de verificrile conturilor anuale efectuate deauditor pentru ntreprinderea auditat, n conformitate cu prevederile normelor de auditfinanciar nr. 1/1995 CEECAR.

3. Efectuarea testelor de conformitateTestele de conformitate au ca obiectobinerea de ctreauditor a infirmrii c descrierea procedurii a fost corect neleas icorespunde procedurilor aplicate n ntreprinderea respectiv. Ele permit verificareaexistenei procedurii i nu asigurarea c ea este bune aplicat.

4. Evaluarea preliminar are ca scop aprecierea erorilor constatate inndseama de cuantumul pragului de semnificaiei stabilit de auditor la nceputul misiuniisale. n mod concret evaluarea preliminar va pune n eviden punctele forte, adic a


33/83

33

dispozitivelor i dispoziiilor procedurilor stabilite de ntreprindere care garanteaz ocontabilizare corect a diferitelor date, de asemenea coate n eviden punctele slabeadic acele aspecte ale procedurilor care genereaz inexactiti erori sau fraude.

5. Efectuarea testelor de permanen. Testele de permanen au drept scopconstatarea dac punctele forte fac obiectul unei aplicri efective i constante, iar

punctele slabe au fost nlturate.6. Evaluarea definitiv.n ceea ce privete evaluarea definitiv, auditorul vaine seama c evaluarea concluziilor testelor constituite n fapt i va procedacorespunztor la evaluarea rezultatelor aprecierea riscurilor etc.

7. ntocmirea documentului de sintez i comunicarea ctre cei cegestioneaz patrimoniula punctelor slabe constatate.Documentul de sintez rezumevaluarea definitiv a tehnicii testrii, iar comunicarea auditorului este recomandabil a fifcut printr-un raport interimar n care s fie nscrise i sugestii privind ameliorri isfaturi.

n cadrul tehnicii testrii obinerea concluziilor presupune apelarea la tehnicasondajului n care un rol important l are alegerea eantionului.

Cnd tehnica sondajului se dovedete a fi cea mai indicat, natura elementelorprobante cutate vor ajuta pe auditor s defineasc ceea ce constituie o eroare i la carepopulaie sau un strat al ei, trebuie s aplice sondajul.

De exemplu, atunci cnd se efectueaz teste de conformitate asupraprocedurilor privind achiziionarea de bunuri, auditorul va examina dac facturafurnizorului a fost controlat - verificat - de angajatul nsrcinat cu aceasta i dac a fostcorect aprobat de persoana mputernicit de cel ce gestioneaz patrimoniul.

Atunci cnd efectueaz teste de permanen asupra unor facturi nregistrate ntimpul exerciiului, auditorul se va preocupa s stabileasc, de exemplu, c punctele forteale procedurii constatate n cadrul sondajului efectuat pe aceeai talie (mrime) deeantion, dar dintr-o alt perioad de timp a exerciiului.

n testele de conformitate i de permanen, riscul legat de sondaj apare atuncicnd concluzia auditorului, bazat pe un eantion poate s fie diferit de cea la care ar fiajuns dac toat populaia ar fi fost supus aceleai proceduri de audit.

Auditorul poate fi n faa unui risc legat de sondaj att n cazul testelor deconformitate, ct i n cazul testelor de permanen astfel:

a) n testele de conformitate:- riscul de subestimare, este riscul ca rezultatele eantionului s nu confirme gradul

de ncredere pe care auditorul a neles s l acorde auditului intern, n timp ce nivelul deconformitate real justific, n fapt, acest nivel de ncredere;

- riscul de supraestimare este riscul ca rezultatele eantionului s confirme gradulde ncredere pe care auditorul nelege s l acorde auditului intern, n timp ce nivelul deconformitate real nu justific, n fapta acest grad de ncredere;

b) n testele de permanen:- riscul de respingere nejustificat adic, riscul ca rezultatele eantionului s duc la

concluzia c, de exemplu, soldul contului examinat prezint o eroare semnificativ, ntimp ce, n fapt, ea nu exist;

- riscul de acceptare nejustificat adic, riscul ca rezultatele eantionului s duc laconcluzia c, de exemplu, soldul contului examinat nu prezint o eroare semnificativ, ntimp ce, n fapt, ea exista.


34/83

34

3.7. Tehnica examinrii conturilor anuale

Conturile anuale constituie documente de sintez ale contabilitii asupracrora auditorul i exprim opinia. Opinia exprimat de auditor referitoare la conturileanuale presupune examinarea acestora pentru a confirma c:

-

sunt n acord cu concluziile sale;- reflect corect deciziile ntreprinderii;- dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.

Examenul conturilor anuale are ca obiectverificarea faptului c:- bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii,

situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i notele explicative sunt coerente,concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile ireglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;

- notele explicative conin toate informaiile de importan semnificativ asuprasituaiei patrimoniale, financiare i a rezultatelor obinute.

Tehnica de examinare a conturilor anuale se bazeaz pe:- stabilirea indicatorilor de analiz financiari compararea lor cu cei a exerciiilor

precedente i ai sectorului de activitate;- comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare

posterioare i previziunile ntreprinderii;- compararea n procente fa de cifra n afaceri a d iferitelor posturi din contul de

profit i pierdere.Examinarea conturilor anuale presupune verificarea dac acestea prezint o

imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare.n privina patrimoniului,acest lucru se realizeaz prin:

- inerea corect i la zi a contabilitii;- existena inventarierii patrimoniului a corectei verificri a acesteia i a cuprinderii

acestui rezultat n bilan;- preluarea corect n balan de verificare a datelor din conturile sintetice i

concordana dintre acestea i conturile analitice;- corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului

social;- corecta evaluare a patrimoniului conform reglementrilor legale n vigoare; - ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;- corelarea datelor din anexe cu cele din bilan.

n privina rezultatelor examinarea presupune verificarea:- ntocmirii contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind

perioada de raportare;- modului de stabilire a profitului net i a destinaiilor acestuia conform

dispoziiilor legale.Ct privete situaia financiar se are n vedere, pe de o parte, existena

garaniei pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere, iar pede alt parte existena suficient a resurselor financiare.

n situaia n care, prin aplicarea procedurilor de examinare analitic auditorulconstat fluctuaii i elemente neobinuite este necesar s se apeleze la alte proceduripentru a obine explicaiile necesare.


35/83

35

Astfel se au n vedere reguli cu caracter general ct i reguli particulare. Dincategoria regulilor generale fac parte:

- respectarea principiului prudenei i al continuitii activitii;- aplicarea principiului independenei exerciiului - auditorul verific dac

veniturile i cheltuielile aferente exerciiului respectiv au fost nregistrate;

-

evaluarea elementelor de activ i pasiv s se fac separat fr s se operezecompensaiile;- bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al

exerciiului precedent;- pentru fiecare cont auditorul procedeaz la verificarea contabil a credibilitii

componentelor sale i ale soldului su;- datele de inventar ale elementelor de activ i pasiv trebuie regrupate n registru

inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul compar valorile contabile cu cele deinventar furnizate de ntreprindere apreciind credibilitatea lor.

n cea ce privete regulile particulare auditorul verific:a) n legtur cu bilanul:

-

capitalurile proprii = nregistrarea n conturi a operaiilor aferente capitalurilorproprii conform deciziilor AGA;- mprumuturi i datorii asimilate = auditorul cere s i se comunice documentele

care permit s urmreasc n detaliu operaiile respective;- imobilizri = auditorul verific inerea documentelor care permit s urmreasc n

detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizarea lor;- stocuri i producia n curs de execuie = auditorul solicit s i se prezinte situaia

detaliat a stocurilor i produciei n curs de execuie precum i pentru provizioaneleconstituite, pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la odat ct mai apropiat. Auditorul se elucideaz asupra metodelor utilizate pentruevaluarea stocurilor i verific aplicarea lor prin sondaj;

- conturile de teri = auditorul cere, dup caz, balanele conturilor analiticeasigurndu-se de concordana lor cu conturile sintetice i n acelai timp solicit uninventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul analizeazsoldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile puse ladispoziia sa. n situaia n care va considera necesar, auditorul va cere s se procedeze laefectuarea corecturilor;

- conturile de regularizare i asimilate = auditorul verific ncorporarea sau ne-ncorporarea n aceste conturi numai a conturilor de cheltuieli i venituri care se referstrict la coninutul acestora;

- conturile de ajustri pentru depreciere = auditorul verific constituirea acestora pebaza documentelor justificative necesare i nregistrarea corespunztoare n bilan sauanex;

- conturile de trezorerie = auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodico situaie comparativ a soldurilor fiecrui sold de trezorerie din contabilitate i dinextrasele de cont bancare. El controleaz aceste situaii comparative cel puin o dat pean.

b) n legtur cu contul de profit i pierdere al exerciiului, la sfritulexerciiului auditorul:


36/83

36

- examineaz unele conturi de cheltuieli ca de pild, chiriile, primele de asigurare,comisioanele i onorariile, impozitele, salariile, cheltuielile sociale, mprumuturile icreditele, declaraiile de impunere, diverse contracte i pli fcute n contul n contulacestora;

- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupraconturilor de venituri;- examineaz, eventual, cu conducerea ntreprinderii, insuficienele i anomaliileconstatate i propune, dac este cazul, efectuarea nregistrrilor corespunztoare nmsura n care sunt justificate;

- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli,analiznd soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se impun.

c) n legtur cu anexele, auditorul analizeaz:- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, msurile luate sau propuse a fi

luate de conducerea ntreprinderii;- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul

de profit i pierdere;

-

metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarealor.conturilor anuale.


37/83

37

Capitolul 4. Etapele Auditului4.1 Pregtirea auditului

4.1.1. Cunoaterea entitii

nainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de andeplini aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice careguverneaz activitatea de audit.

Aciunile ntreprinse se refer la:a. Cunoaterea global a ntreprinderii;b. Aprecieri cu privire la independena i absena incompatibilitilor;c. Examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;d. Contactul cu expertul sau cenzorul anterior;e. Decizia de acceptare a mandatului;f. Respectarea altor obligaii profesionale.a) Cunoaterea global a ntreprinderii:n afara elementelor de identificare a acestora, auditorul ncearc s obin i

alte elemente care s-i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente reinndurmtoarele observaii:

- control intern insuficient sau creane semnificative;- contabilitatea nu este inut corect i la timp;- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i

administrative;- personal incompetent;- dezechilibre financiare, pierderi mari i activiti n declin ce pot

compromite viitorul exploatrii;- riscuri fiscale i juridice;- nerespectarea independenei exerciiilor;- existena unor situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;- cazuri de limitare a auditului financiar;- onorarii insuficiente;- alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului.b) Aprecierile cu privire la independena i absena incompatibilitilor:Orice mandat nou trebuie examinat n raport cu anumite reguli de independen

i de incompatibilitate. n acest sens, auditorul trebuie s examineze urmtoarele aspecte:- lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz pentru a se

asigura c nu exist deja o activitate pltit din partea ntreprinderii respective;- situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n

ntreprinderea n cauz.c) Examenul de competen corespunztoare cu specificul ntreprinderii:

trebuie s asigure c misiunea auditorului poate fi ndeplinit prin competena sa i acolaboratorilor folosii.

d) Auditorul trebuie s contacteze expertul sau cenzorul anterior pentru avedea dac au existat dezacorduri n ce privete respectarea normelor legale, aplicaremsurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc.

e) Dup analiza factorilor de risc auditorul poate lua urmtoarele decizii:


38/83

38

- accept un mandat fr riscuri aparente;- accept mandatul ns cu msuri particulare ce necesit o supraveghere

mai mare i msuri particulare- refuz mandatul.f) Respectarea altor obligaii profesionalese refer la faptul c atunci cnd

misiunea urmeaz a se desfura la o ntreprindere care se gsete pe raza teritorial aaltei filiale dect aceea din care face parte auditorul, acesta este obligat s ia contactul cufiliala respectiv.

4.1.2. Stabilirea pragului de semnificaie

Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea iprezentarea situaiilor financiare astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiuneasau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pebaza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau aerorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragulde semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativprimar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.

Potrivit Standardului Internaional de Audit 320 Pragul de semnificaie naudit, auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia curiscul de audit atunci cnd desfoar un angajament de audit.

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditorexprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toateaspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat.Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentuluiprofesional.

Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie n dou momente: a) cnd planific angajamentul de audit;b) cnd evalueaz efectele denaturrilor.a) Utilizarea pragului de semnificaie pentru determinarea naturii,

timpului i ntinderii procedurilor de audit.Auditorul ia n considerare acele solduri specifice ale conturilor i acele clase

de tranzacii care sunt semnificative i care trebuie examinate mai aprofundat.n funcie de pragul de semnificaie stabilit, auditorul selecteaz procedurile de

audit sau combinrile de proceduri, astfel nct s asigure o reducere a riscului de audit laun nivel acceptabil.

n etapa de planificare a angajamentului de audit, se determin un nivelpreliminat al pragului de semnificaie care va fi revizuit pe parcursul angajamentului nfuncie de noile informaii disponibile.

Nivelul preliminat al pragului de semnificaie este reprezentat de suma maxima denaturrilor peste care auditorul apreciaz c ele pot influena deciziile unor utilizatoriraionali.

n funcie de nivelul preliminat al pragului de semnificaie se stabilete natura,durata/perioada i ntinderea procedurilor de audit care se vor aplica pentru colectareaprobelor de audit.


39/83

39

Dac auditorul fixeaz un nivel preliminat al pragului de semnificaie redus ,crete gradul de ncredere n coninutul situaiilor financiare, dar trebuie colectate maimulte probe de audit care sunt costisitoare.

ntruct probele de audit se colecteaz la nivelul categoriilor de tranzacii i lanivelul soldurilor individuale ale conturilor, pragul de semnificaie global de la nivelul

situaiilor financiare trebuie repartizat pe cicluri contabile sau pe conturile incluse nsituaiile financiare.Valoarea preliminar a pragului de semnificaie repartizat pe cicluri contabile

i pe solduri de conturi este denumit i eroare tolerabil sau prag de semnificaieindividual.

Repartizarea valorii preliminate a pragului de semnificaie pe categorii deconturi se poate face n funcie de ponderea acestora, ajustat n funcie de natura lor,astfel:

- Pentru conturile la care nu se ateapt s fie descoperite prezentri eronatei pentru conturile care pot fi auditate integral sau cu costuri reduse, eroarea tolerabil sestabilete la un nivel sczut (conturile de capitaluri proprii sau con turile de mijloace

bneti); - Pentru conturile la care nu s-au nregistrat fluctuaii semnificative fa deexerciiul precedent (terenuri, construcii) se stabilete o eroare tolerabil moderat;

- Pentru conturile care au nregistrat rulaje importante, care necesiteantioane mari i costuri ridicate se stabilete un nivel al erorilor tolerabile ridicat i sereduce cantitatea de probe de audit colectat.

b) Utilizarea pragului de semnificaie pentru evaluarea efectelordenaturrilor.

n etapa de efectuare a auditului i cu ocazia emiterii raportului de audit secompar nivelul preliminat al pragului de semnificaie calculat la nivelul situaiilorfinanciare sau erorile tolerabile repartizate pe categorii de tranzacii sau pe solduri aleconturilor cu valoarea erorilor estimat de auditor.

Valoarea estimat a erorilor se determin de ctre auditor dup parcurgerea atrei pai:

1. Se efectueaz prin sondaj testele de detaliu i se consemneaz n foile delucru erorile, omisiunile i alte abateri de la criteriileprestabilite;

2. Se extrapoleaz erorile depistate la nivelul ntregii populaii auditate,astfel:

Erori extrapolate la nivelul populaiei = Mrimea total apopula

Material ID Audit

Documents

Transcript of Material ID Audit