Lucrare de Stagiu Sem III Anul 2. 2011

LUCRARE DE STAGIU SEM.VIANUL III GRUPA ICROITORU VIORICA

ANUL III (ex.acces 2008) SEMESTRUL II 2010 (experti contabili)

11

LUCRARE DE STAGIU ANUL III SEMESTRUL VI 2011 (experti contabili)GRUPA I Categoria I Elaborarea situaiilor financiare anuale 1.(39.) ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu alt teren al societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000 lei. Schimbul se face cu o sult de 30.000 lei, TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009. RASPUNS: n Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizeaz: "n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor." a)cedarea terenului din Timioara: 461 = % 142.800 lei 7583 120.000 lei 4427 22.800 lei 6583 = 2111 100.000 lei n articolul 115 (2) din Ordinul 3055/2009 se precizeaz c, n scopul prezentrii ncontul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii uneiimobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere,la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz. 7583 = 6583 100.000 lei i 7583 = 121 20.000 lei b)primirea terenului din Bucureti: % = 404 178.500 lei 2111 150.000 lei 4426 28.500 lei CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 2

c)regularizarea creanei i a datoriei i plata sultei: 404 = % 178.500 lei 461 142.800 lei 5121 35.700 lei

2.(78.) Societatea comercial X efectueaz export de mrfuri n comision, n SUA pentru care se cunosc urmtoarele: - la data de 05.04.N, se factureaz mrfurile clientului extern n condiia de livrare CIF n valoare de 41.000 $; - valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $; - comisionul entitii de export este de 10% din valoarea extern FOB net; - la data de 06.04.N, entitatea de export depune documentele de decontare prin banc i ncaseaz contravaloarea exportului realizat n valut; - la data de 08.04.N, se face decontarea cu entitatea productoare i prestatorul extern pentru transport; - cheltuielile efectuate n contul entitii productoare sunt:comision vamal 200 lei i comisioane bancare 100 lei; - cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt: salarii ale personalului implicat 4.000 lei i amortizare utilaje 1.000 lei, n perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu dolar a avut urmtoarea evoluie: - la 05.04.N; 1$ = 3 lei - la 06.04.N; 1$ = 3.1 lei - la 08.04.N; 1$ = 2.9 lei 3.(117.) ntreprinderea A primete o adres prin care se confirm aprobarea unei subvenii sociale pentru anul n curs n sum de 300.000 u.m.n. Dup 30 de zile se primete subvenia constnd ntr-un utilaj industrial a crui durat de via util este stabilit la 5 ani. Dup 2 ani de utilizare utilajul nu mai este necesar, situaie n care acesta se vinde la preul de 270.000 u.m.n.,inclusiv TVA. Se descarc gestiunea i se ncaseaz contravaloarea utilajului vndut prin contul de la banc. Amortizarea s-a contabilizat dup sistemul liniar. 4.(154.) Soldul iniial la animale i psri deinute de o ntreprindere, al crui obiect de activitate este obinerea i livrarea acestora, este de 200.000 u.m.n.,iar soldul debitor al diferenelor de pre este de 20.000 u.m.n. n cursul lunii se achiziioneaz animale n valoare de 500.000 u.m.n.,TVA 19%, preul standard fiind de 450.000 u.m.n. Se vnd animale n valoare de 400.000 u.m.n, costul standard de nregistrare al animalelor vndute fiind de 250.000 u.m.n. 5.(195.) La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf, sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze nregistrrile contabile.

CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 3

6.(200.) Situaia creanelor clieni la sfritul anului N este: B 5.000 lei exclusiv TVA 19%, probabilitatea de nencasare 30% i client 5.950 lei inclusiv TVA 19%, probabilitatea de nencasare 70%. n anul N+I probabilitatea de ncasare pentru clientul B este de 80%, iar clientul C d faliment, societatea avnd certitudinea c nu va recupera suma. Care sunt nregistrrile anului N+I ? DE VERIFICAT TVAa. % = 4111 5.950 lei 654 5.000 lei 4427 950 lei 491 = 7814 4.000 lei.

b. % = 4118 5.950 lei 654 5.000 lei 4427 950 lei 491 = 7814 4.760 lei c. % = 4118 5.950 lei 654 5.000 lei 4427 950 lei 6814 = 491 500 lei 491 = 7814 .3.500 lei d. % = 4111 5.950 lei 654 5.000 lei 4427 950 lei 6814 = 491 3.500 lei e. 654 = 4111 5.950 lei 6814 = 491 1.500 lei.


GRUPA II Categoria II Auditul statutar al situaiilor financiare 1.(6.) O misiune de audit statutar are drept obiectiv : a) obinerea unei asigurri cu privire la situaiile financiare; b) exprimarea de ctre auditor a unei opinii; c) certificarea situaiilor financiare. Raspuns: a) obinerea unei asigurri cu privire la situaiile financiare; 2.(17.) Definii termenul de prag de semnificaie. n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 5

n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: - existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; - evoluia important de la un an la altul a unor posturi; - capitaluri proprii sau rezultate anormale. 3.(32.) n ce constau msurile de protejare a independenei stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul ? Masurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n: - aprobarea sau ratificarea de catre Adunarea generala a clientului, a numirii cabinetului/societatii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul; nominalizarea angajatilor competenti ai clientului, mputerniciti a lua decizii manageriale; - stabilirea de catre client a politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara corecta; - procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii obiective a angajatilor pentru buna gestionare a bunurilor si valorilor;


- structura conducerii corporative a clientului, printer care si comitetul de audit care asigura supravegherea procesului de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu cabinetul/societatea care presteaza servicii profesionale pentru client. 4.(63.) n calitate de auditor verificai modul n care o societate nregistreaz salariile pentru un nr.de 3 salariai: Ion salariul realizat - 8.000 lei, grup normal, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grup special i Popescu salariul realizat 5.900 lei, grup deosebit. Care este nregistrarea pentru luna respectiv aferent contribuiei CAS care este suportat de asigurai ? Conform art. 18 din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat, cotele de contributie de asigurari sociale se stabilesc dupa cum urmeaza: a) 31,3 % pentru conditii normale de munca, datorate de angajatori si angajati, din care 10,5 % datorate de angajati si 20,8 % datorate de angajatori; b) 36,3 % pentru conditii deosebite de munca, datorate de angajatori si angajati, din care 10,5 % datorate de angajati si 25,8 % datorate de angajatori; c) 41,3 % pentru conditii normale de munca, datorate de angajatori si angajati, din care 10,5 % datorate de angajati si 30,8 % datorate de angajatori. Prin urmare, indifferent de grupele de munca (normale, speciale, deosebite), angajatii platesc aceeasi cota de contributie CAS = 10.5% Total fond salarii = 8000 + 3500 + 5900 = 17400 lei Total contributie CAS asigurati = 17400 x 10.5% = 1827 lei Inregistrare Cas asigurati 421 = 431 1827 lei Personal salarii datorate Asigurari sociale Inregistrare plata CAS asigurati 431 = 512 1827 lei Asigurari sociale Conturi curente la banci 5.(64.) Un salariat pleac n delegaie cu maina firmei timp de 5 zile. Acesta primete ca diurn suma de 60 lei /zi. n plus primete un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare urmtoarele documente: bonuri fiscale :- igri = 60 lei - butur = 25 lei - alimente = 20 lei factura de la hotel : - cazare = 400 lei - mic dejun = 100 lei - parcare = 50 lei facturi de la restaurant : - pentru salariat = 250 lei - pentru o cin cu partenerii de afaceri = 200 lei CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 7

bonuri benzin = 300 lei - din care justificat =220 lei Societatea a decontat toate cheltuielile salariatului n sum de 1.405 lei, acest lucru nsemnnd o plat suplimentar ctre acesta de 405 lei. n calitate de auditor, considerai c societatea a procedat bine ? n caz contrar, stabilii care este varianta corect. Conform prevederilor Codului Muncii art.43 si 44 salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare, in conditiile prevazute de lege sau de Contractul Colectiv de Munca Unic la Nivel National,art.45, salariatii unitatilor trimisi in delegatie in tara vor beneficia de urmatoarele drepturi: a)decontarea cheltuielilor de transport si costul cazarii; b)diurna de deplasare al carui cuantum se stabileste prin negociere la nivel de ramura,grupuri de entitati sau unitate,nivelul minim al diurnei este cel stabilit prin acte normative ce se aplica la institutiile publice; Conform prevederilor HG 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in interes de serviciu,persoana aflata in delgare intr-o localitate situata la o distanta de 5 km de localitatea incare isi are locul permanent de munca primeste o indemnizatie zilnica de delegare de 13 lei. Conform prevederilor Codului Fiscal art.21 alin.3,lit.b,limita maxima in care sunt deductibile fiscal cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania este de 2.5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice, respectiv 32.5 lei/zi. Se admit la decontare in conformitate cu HG 1860/2006 modificata prin HG 1677 din 2008 art.9 si Codul Fiscal art.21 alin.3 lit.b -cheltuieli pentru diurna in limita a : 32.5 lei/zi* 5 zile=162.5 lei Daca prin contractul colectiv de munca, diurna cuvenita salariatului este de 60 lei/zi, diferenta pana la suma de 300 lei(5zile*60lei/zi), de care a beneficiat salariatul, respectiv 300-162.5=137.5, va fi considerata ca alt venit de natura salariala adaugat la salariul brut al acestuia si la care se vor face retinerile pentru CAS, CASS,Fd.somaj si se va impozita cu 16% si se va deconta 300 lei. De asemenea se admit la decontare: -cheltuieli cu cazarea si micul dejun conf.art.32 HG 1860/2006=500 lei -taxa pentru parcare conform art.29 HG1860/2006 in suma de 50 lei -cheltuieli cu combustibilul justificat in suma de 220 lei Total cheltuieli admise la decontare=1.000-770=230 lei de restituit de catre salariat GRUPAII Categoria IV Evaluarea ntreprinderilor 1.(10.) Atunci cnd se determin fluxul de trezorerie, n vederea evalurii unei ntreprinderi, profitul net se corecteaz cu: a) cheltuielile nededeuctibile, necesarul de fond de rulment i investiia de meninere; b) amortismentele, variaia necesarului de fond de rulment i investiia de meninere; c) investiia de meninere, amortismente i necesarul de fond de rulment. Raspuns: b) amortismentele, variaia necesarului de fond de rulment i investiia de meninere;


2.(69.) Activul net corijat al ntreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiar de 3.000 lei, iar rata neutr de 20%.Superprofitul va fi de: a) plus 2.000 mii lei; b) minus 1.400 mii lei; c) plus 1.400 lei. RASPUNS: Superprofitul reprezinta diferenta dintre capacitatea beneficiara si profitul care ar fi generat de investirea pe piata financiara a unui capital echivalent cu valoarea ANC Superprofit = Raspuns corect: CB b) ANC X i = 3000 22.000 x 20% = -1400 lei. lei

minus

1400

3.(156.) Se dau urmtoarele informaii: imobilizri corporale 29.000; fond de comer 1.000; stocuri 20.000; creane 50.000; disponibiliti 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferene din reevaluare 25.000; obligaii nefinanciare 25.000 i mprumuturi bancare 5.000; rata de remunerare a valorii substaniale brute este de 15%; capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluai ntreprinderea calculnd o rent a goodwillului redus la 5 ani.

Raspuns: a)Valoarea patrimoniala de baza se determina prin deducerea din valoarea activelor cumulate a datoriilor totale ale intreprinderilor. Vp = valoarea patrimoniala Vp = (imobilizari + creante + stocuri + disponibilitati) - datorii; GW = ANC + (CB ANC* i) (1+t)n ANC = ACTIVE DATORII = = ( 29.000 + 20.000 + 50.000 + 5.000) (25.000 + 5.000) = 74.000 CB = capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net = 1.000 i = rata neutra de plasament = 15 % t = rata de actualizare = 12 %


GW 1 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 9.017,86 (1+ 0,12)1 1,12 GW 1 = 64.982,14 GW 2 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 8.051,66 (1+ 0,12)2 1,122 GW 2 = 65.948,34 GW 3 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 7.188,98 (1+ 0,12)3 1,123 GW 3 = 66.811,02 GW 4 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 6.418,73 (1+ 0,12)4 1,124 GW 4 = 67.581,26 GW 5 = 74.000 + (1.000 74.000*15%) = 74.000 +( -10.100 ) = 74.000 5.731,01 (1+ 0,12)5 1,125 GW 5 = 68.268,99

Sau: ANC = 29.000 Imob c+


20.000 stocuri+ 50.000 creante+ 5.000 disponibilitati+ 25.000 oblig.nefinanciare5.000 impr.bancare74.000 GW = ANC + ( CB ANCi ) / t V = ANC + CB - ANCxi t V1 = 74.000 + 1000 74.000*15% 1

V1 = 74000 + 1000 - 11100 1,12

V1 = 74000 9017 = 64983 V5 = 74000 10100 / 1,7623 = 74000 5731 = 68269


GRUPA II Categoria V Fuziuni i divizri de ntreprinderi 1.(176.) Pe 25 iunie N, societatea M achiziioneaz societatea F. Tranzacia este remunerat prin emisiunea a 4.000 de aciuni M (preul unei aciuni M este de 15 u.m) i plata a 10.000 u.m. acionarilor societii F. Pentru realizarea acestei achiziii s-au angajat cheltuieli cu onorariile consilierilor juridici i evaluatorilor n valoare de 1.000 u.m. Societatea M are un departament de achiziii care a generat costuri de 7.000 u.m. n luna n care a avut loc achiziia societii F. Personalul departamentului estimeaz c a utilizat 20% din timp pentru achiziia societii F. Costul de achiziie al societii F conform IFRS 3 este: a) 71.000 u.m.; b) 10.000 u.m.; c) 11.000 u.m.; d) 15.000 u.m.; e) 61.000 u.m. 2.(178.) Societatea M a achiziionat la 30 iunie N 25% din aciunile societii SA n cost de 60.000 u.m. La dara achiziiei capitalurile proprii ale societii SA se prezint astfel: Elemente Valori Capital social 100.000 Rezerve din reevaluare 10.000 Rezultat 10.000 Total capitaluri proprii 120.000 Cu ocazia achiziiei se identific un plus de valoare aferente terenurilor de 5.000 u.m. i construciilor de 10.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Fondul comercial rezultat n urma achiziiei este de: a) 20.000 u.m.; b) 60.000 u.m.; c) 10.000 u.m.; d) 33.150 u.m.; e) 26.850 u.m. 3.(179.) Pe 30 mai N societatea M achiziioneaz 70% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o datorie de imopzit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 30.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al grupului format din societile M i F este de: a) 80.000 u.m.; b) 31.832 u.m.; c) 71.000 u.m.; d) 100.000 u.m.; CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 12

e) 110.000 u.m.

GRUPA II Categoria X Organizarea auditului i controlul intern al ntreprinderii 1.(9.) ntocmii un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comercial de prestri servicii turistice.

Raspuns: La planificarea strategica multianuala a auditului intern la o societate de prestariservicii turistice se determina strategia de auditare a entitatii pentru urmatorii 3 ani.Elaborarea strategiei tine de competenta entitatii sau compartimentului de audit intern.P l a n i f i c a r e a s t r a t e g i c a m u l t i a n u a l a d e a u d i t i n t e r n s e r e f e r a l a u r m a t o a r e l e categorii de misiuni: I) misiuni de asigurare II) misiuni de consiliere; I I I ) m i s i u n i d e e v a l u a r e . Misiunile de asigurare ajuta entitatea sa-si indeplineasca obiectivele sale prinoferirea asistentei personalului entitatii in efectuarea controlului intern.Prin intermediul misiunii de consiliere se ofera recomandari de imbunatatire aeficacitatii managementului si controlului intern.Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente si obiectivereferitor la eficacitatea managementului si controlului intern. Planificarea strategica contine rezumatul principalelor decizii de planificare, seprezinta in forma succinta si conforn normei metodologice intruneste 12 elemenete debaza: Obiectivele entitatii si instrumentele de realizare a lor (vanzarea a cat mai multor pachere turistice prin operatiunii de early booking, discount-uri acordate pentrulast minutes, grupuri de turisti, toate acestea avand la baza contracte cu clauzede achitare in avans); Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitatii (riscuri determinate deaparitia unor calamitati naturale, riscuri de tara);


M o d a l i t a t e a d e d e t e r m i n a r e a o b i e c t e l o r a u d i t a b i l e ( v a a v e a i n v e d e r e z o n e l e geografice, in care societatea are servicii turistice); Factorii care pot influenta negativ activitatea entitatii in viitor (neprofitabilitateaanumitor zone turistice, deprecierea anumor valute); Modalitatea evaluarii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care see v a l u e a z a potentialele riscuri ce pot aparea prin evaluarea gradului de risc c u probabilitatea aparitiei acestuia); Frecventa auditarii sistemelor manageriale si de control intern (se face cel putin odata pe an cu ocazia auditarii situatiilor financiare, fara insa a fi limitat); Resursele necesare si disponibile pentru realizarea planului strategic multianualde audit intern (resurse financiare, tehnice, umane); I m p a c t u l i n s u f i c i e n t e i d e r e s u r s e p e n t r u r e a l i z a r e a p l a n u l u i s t r a t e g i c ( n u s e realizeaza in totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente); P r o i e c t u l p l a n u l u i a n u a l a l a c t i v i t a t i i d e a u d i t p e n t r u p r i m u l a n a l p l a n u l u i strategic; Necesitatea instruirii personalului implicat in auditul intern; Modalitatea de respectare a cadrului normativ si a cerintelor de raportare stabilite de Ministerul Finantelor. Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar de a fi deter m i n a t e activitatile supuse auditului.Fiecarei activitati trebuie precizate operatiunile auditabile.In practica se aplica o metodologie unica de stabilire a activitatii operatiunilor auditabile,care presupune realizarea in 2 etape:I) precizarea activitatii si operatiunilor auditabile;II) ierarhizarea activitatii si operatiunilor auditate.Activitatile de audit sunt precizate sau identificate pe baza rezultatelor analizeiriscurilor.sunt analizate riscurile legate de nereguli,deficiente,abateri si disfunctionalitatica urmare a nerespectarii cadrului normativ sau a prevederilor documentelor de finantare si a contractelor incheiate in baza lor.La etapa a II-a, activitatile identificate pentru a fi supuse auditului intern suntierarhizate in functie de nivelul riscului. In acest scop se precizeaza riscurile posibilefiecarei operatiuni in cazul activitatii financiar contabil.P l a n u r i l e a n u a l e a l e a c t i v i t a t i i d e a u d i t i n t e r n s e e l a b o r e a z a i n b a z a p l a n u l u i strategic multianual. De regula, planurile anuale contin 4-5 misiuni de audit intern, maifrecvent o misiune de asigurare, 2 misiuni de consiliere si 2 misiuni de evaluare.La elaborarea planului anual se tine cont de urmatoarele informatii: 1. Deficiente constatate in cadrul auditelor anterioare; 2.Verificarile solicitate de unitatile de audit subordonate; CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 14

3. Riscurile identificate aferente activitatilor,functiilor,operatiunilor sistructurilor entitatii; 4. Tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structura a entitatii sau unitatii deaudit subordonate. Planul anual de audit contine 8 elemente de baza: 1. scopul actiunilor de auditare; 2. obiectele actiunilor de auditare; 3. operatiunile supuse auditului intern; 4. structurile organizatorice la care se desfasoara actiunea de auditare; 5. durata actiunii de auditare; 6. perioada supusa auditarii; 7. auditorii antrenati in actiunea de audit; 8. precizarea cunostintelor de specialitate si a expertilor straini care necesita de a fiimplicati in audit.


GRUPA III Categoria III Expertize contabile 1.(2.) Explicai independena absolut i independena relativ a expertului contabil ? Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Independena absolut a expertului contabil numit din oficiu de ctre organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii. Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau posibilitate de recuzare trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit. Independena relativ deriv doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitate salarizat n afara Corpului, sau cu orice activitate comercial, cu excepiile prevzute de lege. 2.(13.) Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare ? RSPUNS: Expertizele judiciare sunt mijloace de proba n justitie. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de proba n justitie, este contributia adcestora la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecata. Caracterul stiintific si forta probanta a expertizei contabile judiciare este ca aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economico-financiara; cuprinde n sfera sa de actiune activitatea economica a unui agent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaza situatiile si mprejurarile de fapt, pe baza informatiilor furnizate de evidenta economica si a suportilor ei materiali; interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv. Elaboreaza concluzii, pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei. CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 16

Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla n Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati. Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili n Codul civil, n Codul penal si Codurile de procedura penala si civila. Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala , alte legi speciale. Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar. 3.(19.) Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile ? RSPUNS: Modul de comunicare a continutului si a concluziilor expertizelor contabile intra n zona confidentialitatii: a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att expertii contabili, numiti din oficiu, ct si la recomandarea partilor sunt obligati sa depuna raportul de expertiza contabila la organul judiciar care a dispus expertiza contabila, unde toti cei interesati, inclusiv partile implicate n proces, pot sa-l consulte. Expertul este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile nainte de termenul stabilit pentru judecata. Pe cale implicita rezulta ca expertiza contabila trebuie depusa la instanta de judecata care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceasta procedura se evita comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si concluziilor expertizelor contabile judiciare catre unii utilizatori ai acestora. b. n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul si data depunerii lucrarii trebuie sa rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant si expert. Daca locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezulta cu claritate din contract, acesta trebuie sa fie registratura generala de la sediul solicitantului. Nerespectarea procedurilor de comunicare a continutului si a concluziilor expertizelor contabile constituie o ncalcare a obligatiilor expertului contabil privind secretul si confidentialitatea n expertiza contabila si poate atrage raspunderea disciplinara, civila si/sau penala a expeetului contabil, dupa caz.


GRUPA III Categoria VII Studii de fezabilitate 1.(1.) Ce este un plan de afaceri; cele trei elemente ele acestuia;

U n p l a n d e a f a c e r i e s t e o p r e z e n t a r e d e b a z a a intentieidumneavoastra de a incepe o afacere privata sustinuta de o strategieprecisa pentru realizarea ei.Un plan de afacere se bazeaza pe urmatoarele elemente: u n i n t r e p r i n z a t o r ( o m u l d e a f a c e r i ) c a r e i s i a s u m a c o n s i t i e n t anumite riscuri si doreste sa obtina un anumit profit mai multe activitati care consuma resurse si genereaza profit (ideade afacere) un mediu in care se desfasoara aceste activitati (mediul de afaceri) 2.(19.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Costuri de Total cost exploatare 0 6.420 lei 17.865 lei 1 6.420 lei 6.420 lei 2 6.420 lei 6.420 lei 3 6.500 lei 6.500 lei 4 6.500 lei 6.500 lei 5 6.500 lei 6.500 lei Total 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei Calculai rentabilitatea medie aferent investiiei. Cost investiie 11.445 lei Total ncasri 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei Cash-flow anual net -9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 lei


GRUPA III Categoria VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii 1.(1.) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creane Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.n 2.000 500 150 50 1.150 350

Situatia Neta (SN) = Activ Datorii totale Activul total = Imobilizari + Stocuri + Creante + Disponibilitati = = 2000 + 500 + 150 + 50 = 2700 Datorii totale = Datorii mai mari de un an + Datorii mai mici de un an = CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 19

= 1150 + 350 = 1500SN = 2700 1500 = 1200

2.(7.) Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul consultanei financiarcontabile care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator 31.12.n Imobilizri 2.000 Stocuri 1.000 Creane 20.000 Disponibiliti 300 Capitaluri proprii 20.000 Datorii mai mari de un an 2.000 Datorii de exploatare 1.300 Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Raspuns: Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice, numite structurile situatiilor financiare. Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul proprii. Active imobilizate=2.000 Active curente= stocuri+creante+disponibilitati=1.000+20.000+300 =21.300 Total active=2.000+21.300=23.300 Capital si rezerve=20.000 Datorii pe termen lung=2.000 Datorii pe termen scurt( datorii curente)=datorii de exploatare+datorii bancare pe termen f.scurt=1.300 Total capital propriu si datorii=23.300 Principalii indicatori economico-financiari: -indicatorul lichiditatii curente:CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 20

Active curente/ datorii curente= 21.300/1.300=16,38 -indicatorul lichiditatii immediate: (Active curente - stocuri) / datorii curente = ( 21.300-1.000)/1.300 =15.62 -indicatorul gradului de indatorare: Capital imprumutat x 100/ capital propriu = 2.000x100/20.000=10% -indicatorul privind acoperirea dobanzilor determina de cate ori entitatea poate achita cheltuielilor cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, ca atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta. Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/ cheltuieli cu dobanda -indicatori de activitate furnizeaza informatii cu privire la : -viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie -capacitatea societatii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza -viteza de rotatie a stocurilor aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar -viteza de rotatie a debitelor-clienti calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale -viteza de rotatie a creditelor- furnizor aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. -viteza de rotatie a activelor imobilizate evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizare prin exprimarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate -indicatori de profitabilitate:


-rentabilitatea capitalului angajat reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere -marja bruta din vanzari Rata solvabilitatii = Imprumuturi pe termen lung / Capital propriu = 2.000/ 20.000 = 0,1 Situatia financiara:a)

situatia neta = activ datorii totale = 23.300 ( 2.000 + 1.300 ) = 20.000 b) fondul de rulment = pasive pe termen lung active pe termen lung (imobilizari) = ( 20.000 + 2.000 ) 2.000 = 20.000 Sau: Fondul de rulment = active circulante datorii pe termen scurt = ( 1.000 + 20.000 + 300 ) 1.300 = 20.000 c) fondul de rulment propriu = capitaluri proprii active pe termen lung ( imobilizari) = 20.000 2.000 = 18.000 Fondul de rulment imprumutat = fondul de rulment fondul de rulment propriu = 20.000 18.000 = 2.000 d) nevoia de fond de rulment = active circulante ( mai putin activele de trezorerie ) pasive circulante ( mai putin pasivele de trezorerie ) = ( 1.000 + 20.000 ) 1.000 = 20.000

Nevoia de fond de rulment pozitiva semnifica un surplus de nevoi temporare, in raport c u resursele temporare posibile de mobilizat. Situatia in care nevoia de fond de rulment este pozitiva, poate fi considerata normala, numai daca este rezultatul uneCROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 22

i politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. In caz contrar, nevoia de fond de rulment poate evidentia un decalaj nefavorabil intre lichiditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte, si exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor e) trezoreria neta = fondul de rulment nevoi de fond de rulment = 20.000 20.000=0

GRUPA IV Categoria VI Administrarea i lichidarea ntreprinderii 1.(2.) Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile.Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel: - Echipamente tehnologice - 30.000 lei - Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei - Mrfuri 900 lei - Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei - Conturi la bnci n lei 2.000 lei - Cheltuieli n avans 1.000 lei - Furnizori 12.000 lei - Venituri n avans 1.250 lei CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 23

- Capital subscris vrsat 2.500 lei - Rezerve legale 200 lei - Alte rezerve 4.000 lei - Rezultatzul raportat 1.150 lei Aportul asociaiilor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dup cum urmeaz: -asociatul A : 1.750 lei (70% din capitalul social) -asociatul B : 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei,TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei faa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare; b) ntocmirea bilanului nainte de partaj; c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare

A.Intocmirea bilantul initial al soc. X

A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI (900-100) II CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL CHELTUIELI IN AVANS DATORII CURENTE ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avansdatorii curente-venituri in avans) TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE (active imobilizate total+active circulante nete = 15.000-9.450) VENITURI IN AVANS CAPITAL SI REZERVE

15.000 15.000 800 2000 2.800 1.000 12.000 -9450 5.550 1.250


I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT II.REZERVE (200+4.000) REZUTATUL REPORTAT (pierdere) TOTAL CAPITALURI PROPRII (2.500+4.200-1.150) TOTAL CAPITALURI

2.500 4.200 1.150 5.550 5.550

a). Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale): 461 = % 7583 4427 8.330 7.000 1.330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice % 2813 6583 = 2131 30.000 15.000 15.000

-ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice 5121 = 461 8.330

- nchiderea contului 7583 7583 = 121 7.000

- nchiderea contului 6583 121 = 6583 15.000

b).Valorificarea marfurilor: 4111 = % 707 4427 CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 25 1.428 1.200 228

- ncasarea contravalorii marfurilor vndute 5121 = 4111 1.428

- scaderea din gestiune a marfurilor vndute 607 = 371 900

-anularea provizionului 397 = 7814 100

- nchiderea conturilor 707 si 7814 % 707 7814 - nchiderea contului 607 121 = 607 900 = 121 1.300 1.200 100

c)incasarea chiriei platite in avans: 5121 = 471 1.000

d)restituirea chiriei incasate anticipat: 472 = 5121 1.250

Regulaizarea si plata TVA 4427 4423 = = 4423 5121 1.558 1.558

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului: D CONT 121 15.000 7.000 C D CONT 5121 2.000 1.250 C


900 1.300

8.330 1.558 1.428 1.000 12.758 2.808

15.900

8.300

Sold D 7.600

Sold D 9.950

b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.ACTIVE CIRCULANTE I.CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL DATORII CURENTE ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante-daorii curente) TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE CAPITAL SI REZERVE I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT II.REZERVE (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori) III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR -din exercitiul curent -din lichidare TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-rzultatul ex.) TOTAL CAPITALURI

9.950 9.950 12.000 -2.050 -2.050 2.500 4.200 8.750 1.150 7.600 -2.050 -2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor n suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient. In cazul n care bunurile care alcatuiesc averea societatii n nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita mpotriva asociatilor.


Societatea "X" se ncadreaza n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.

2). Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende: 2.1)Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 200

2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%) 456 = 441 32

2.3)virarea acestuia 441 = 5121 32

2.4) Decontarea altor rezerve 1068 = 456 4.000

2.5). Impozit pe dividende (4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%) 456 446 = = 446 667

5121 667

3). Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati : Cap. social Rezerve Alte rezerve TOTAL legale Aociatul A 70% 1.750 118 2.333 4.201 Asociatul B 30% 750 50 1.000 1.800 TOTAL 2.500 168 3.333 6.001

Pierderi si furnizori Pierderi din exercitiul curent CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 28 Pierderi din lichidare Furnizori Total Diferente

Aociatul A 70% Asociatul B 30% TOTAL

805 345 1.150

5.320 2.280 7.600

8.400 3.600 12.000

14.525 6.225 20.750

1.0324 4.425 14.749 (20.750 6.001)

4.)nregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor:

a)capitalul social de restituit asociatilor 1012 = 456 2.500

b) pierderea curenta si pierderea din lichidare 456 = 121 8.750 (1.150+7.600)

c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456) 5121 = 456 2.749

Asociatul A 1.924 Asociatul B 825

Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924 Asociatul B: 2.749 x 30% = 825

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 12.000

e) situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel: D CONT 456 32 200 667 4.000 C D CONT 5121 9.950 32 2.749 667 C


8.750 2.500 9.449 6.700 12.699

12.000 12.699

Sold D 2.749 2.749 Sold 0

Sold 0

2.(30.) Rolul administratorului special i atribuiile sale. Administratorul special este reprezentantul desemnat de adunarea generala a actionarilor/asociatilor debitorului, persoana juridica, sa efectueze in numele si pe seama acestuia, actele de administrare necesare in perioadele de procedura cand debitorului i se permite sa-si administreze activitatea si sa le reprezinte interesele in procedura pe perioada in care debitorului i s-a ridicat dreptul de administrare. Adunarea generala a actionarilor, asociatilor sau membrilor persoanei juridice va fi convocata de administratorul judiciar sau de lichidator, pentru desemnarea administratorului special, in termen de maximum 20 de zile de la deschiderea procedurii sau, dupa caz, de la ridicarea dreptului debitorului de a-si administra averea. Adunarea generala va fi prezidata de administratorul judiciar sau de lichidator, dupa caz. Dup deschiderea procedurii, adunarea general a acionarilor/asociailor debitorului, persoan juridic, va desemna, pe cheltuiala acestora, un reprezentant, persoan fizic sau juridic, administrator special, care s reprezinte interesele societii i ale acestora i s participe la procedur, pe seama debitorului. Dup ridicarea dreptului de administrare, debitorul este reprezentat de administratorul judiciar/lichidator care i conduce i activitatea comercial, iar mandatul administratorului special va fi redus la a reprezenta interesele acionarilor/asociailor. Administratorul special are urmtoarele atribuii:a) exprim intenia debitorului de a propune un plan, potrivit art. 28 alin. (1) lit. h), coroborat cu art. 33 alin. (2); b) particip, n calitate de reprezentant al debitorului, la judecarea aciunilor prevzute la art. 79 i 80; c) formuleaz contestaii n cadrul procedurii reglementate de prezenta lege; d) propune un plan de reorganizare; e) administreaz activitatea debitorului, sub supravegherea administratorului judiciar, dup confirmarea planului; f) dup intrarea n faliment, particip la inventar, semnnd actul, primete raportul final i bilanul CROITORU VIORICA Anul III Grupa 1 Semestrul VI 2011(experti contabili) Examen acces 2008 Pagin 30

de nchidere i particip la edina convocat pentru soluionarea obieciunilor i aprobarea raportului; g) primete notificarea nchiderii procedurii.

GRUPA V Categoria IX Consultana fiscal acordat contribuabililor 1.(Problema 1.) O persoan deine n Alba Iulia un apartament construit n anul 1983, avnd o suprafa util de 66,34 mp i situat ntr-un bloc de locuine cu 4 etaje, 19 apartamente i fr lift (zona C). S se calculeze impozitul datorat de respectivul contribuabil la bugetul local. 2. (Problema 3.) Organizatorii unui spectacol artistic dedicat Zilei Europei au obinut ncasri din vnzarea biletelor de intrare n sum de 700 lei. S se calculeze impozitul pe spectacole pe care trebuie s l achite organizatorii spectacolului bugetului local. 3.(Problema 8.) O persoan deine un teren n Alba Iulia (localitate de rangul II) despre care se tiu urmtoarele: - zona n cadrul localitii A; - categoria de folosin livad; - suprafaa terenului 1200 mp. S se calculeze impozitul pe teren datorat de ctre contribuabilul respectiv.


Lucrare de Stagiu Sem III Anul 2. 2011

Documents

Transcript of Lucrare de Stagiu Sem III Anul 2. 2011