LEGE nr. 227 din 8 septembrie 2015 (*actualizat ă ... 227 din 2015... · ... MONITORUL OFICIAL nr....

LEGE (A) 227 08/09/2015 C.T.C.E. P. Neamt - LEGIS

LEGE nr. 227 din 8 septembrie 2015 (*actualizat*)privind Codul fiscalEMITENT: PARLAMENTULPUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 688 din 10 septembrie 2015Data intrarii in vigoare : 1 ianuarie 2016

Forma actualizata valabila la data de : 22 martie 2016Prezenta forma actualizata este valabila de la 3 ianuarie 2016 pana la 22 martie 2016

---------- *) Not CTCE: Forma actualizat a acestui act normativ la data de 22 martie 2016 este realizat de ctre Departamentul juridic din cadrul S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. Piatra-Neam prin includerea tuturor modificrilor i completrilor aduse de ctre ORDONANA DE URGEN nr. 41 din 30 septembrie 2015; ORDONANA DE URGEN nr. 50 din 27 octombrie 2015; ORDONANA DE URGEN nr. 57 din 9 decembrie 2015; LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015.

Coninutul acestui act aparine exclusiv S.C. Centrul Teritorial de Calcul Electronic S.A. Piatra-Neam i nu este un document cu caracter oficial, fiind destinat pentru informarea utilizatorilor.

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I Dispoziii generale

CAP. I Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

ART. 1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal (1) Prezentul cod stabilete: cadrul legal privind impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor salariale; contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale; modul de calcul i de plat a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a legilor de ratificare a conveniilor de evitare a dublei impuneri n aplicare. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedur fiscal. (3) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind ajutorul de stat. Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este

Pagina 1


definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i comunitare n domeniul ajutorului de stat.

ART. 2 Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; c) impozitul pe venit; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale; i) impozitul pe construcii. (2) Contribuiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat; b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat; f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.

CAP. II Aplicarea i modificarea Codului fiscal

ART. 3 Principiile fiscalitii Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n

Pagina 2


funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia; d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz; e) predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii. ART. 4 Modificarea i completarea Codului fiscal (1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care intr n vigoare n termen de minimum 6 luni de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (2) n cazul n care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reduc faciliti existente, acestea vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecrui an i vor rmne nemodificate cel puin pe parcursul acelui an. (3) n situaia n care modificrile i/sau completrile se adopt prin ordonane, se pot prevedea termene mai scurte de intrare n vigoare, dar nu mai puin de 15 zile de la data publicrii, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2). (4) Fac excepie de la prevederile alin. (1) i (2) modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale Romniei. ART. 5 Norme metodologice, instruciuni i ordine (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod. (2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, cu excepia bugetelor locale, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumit n continuare A.N.A.F., i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice. (5) Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod. (6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i public aceast colecie oficial. ART. 6 Aplicarea unitar a legislaiei Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.

CAP. III Definiii

Pagina 3


ART. 7 Definiii ale termenilor comuni n nelesul prezentului cod, cu excepia titlurilor VII i VIII, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare generatoare de venituri; 2. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o consider de baz; 3. activitate independent - orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 dintre urmtoarele criterii: 3.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a programului de lucru; 3.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni; 3.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea; 3.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar; 3.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii; 3.6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective; 3.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii; Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real al tranzaciei/activitii. (2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie de specificul activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar. (3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea activitii. (4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii. (5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile

Pagina 4


din patrimoniul afacerii.

4. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale; 5. autoritate fiscal competent - Ministerul Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 6. centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza relaiilor personale se va acorda atenie familiei soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor economice se va acorda atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia; 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune economic; 10. contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n schimbul crora aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare; 11. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii;

Pagina 5


b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant; f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33. Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: (i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de legislaia n materie, la organisme de plasament colectiv; (ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unui participant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale; 12. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; 13. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare; 14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor de exploatri n participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz; 15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 16. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora; 17. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 18. locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine n ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane juridice; 19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri;

Pagina 6


20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile; 21. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; 22. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii; 23. operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie din statul n care a fost emis, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea; 24. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial; 25. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv; b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic; d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic. Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 1. (2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer;

Pagina 7


Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.

27. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i membrii familiilor acestora; 28. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin; 29. persoan juridic romn - orice persoan juridic ce a fost nfiinat i funcioneaz n conformitate cu legislaia Romniei; 30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; 31. persoan juridic strin - orice persoan juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia; 32. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 33. principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i impozitate corespunztor; 34. profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective; 35. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; 36. redeven: (1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea ori

Pagina 8


dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le transmite sau retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu, conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. (2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi: a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a oricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1); b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;

c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract de distribuie; d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la reproducere; e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare; f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori; 37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident; 38. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 39. stock option plan - un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) i d), dreptul de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un numr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiv. Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii valorilor mobiliare); 40. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n

Pagina 9


comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic ori la un fond deschis de investiii; 41. titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fost emise; 42. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil; 43. transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care transportul este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei; 44. valoarea fiscal reprezint: a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b)-d); b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ ievalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice; c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz - pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz; d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil - pentru provizioane i rezerve; e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare. n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele dobndite n cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor de valoare; 45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar reprezint i: a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu; b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost,

Pagina 10


n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei; c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei; d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare; e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz; 46. reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs - metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin care pltitorii de venituri au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara i plti; 47. impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la surs sau reinute prin stopaj la surs - acele impozite i contribuii sociale reglementate n prezentul cod pentru care pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs. ART. 8 Definiia sediului permanent (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un magazin, un atelier, precum i o min, un pu de iei sau de gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 33. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, un ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;

Pagina 11


b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur pregtitoare sau auxiliar. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (8) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i persoanele juridice strine care desfoar activitate n Romnia printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se vor avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz. (9) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. Norma de aplicare

Pagina 12


. NORMA 06/01/2016 3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia. (2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu. (3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent. d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. (4) Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea. (5) Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol.

Pagina 13


Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. (6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a

Pagina 14


fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei. (7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate. (8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridic strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. (9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii. (10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci

Pagina 15


cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate. (11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de activitate" al societii care opereaz serverul. (12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal. (13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate. (14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. (15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. (16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin

Pagina 16


computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special: a) furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni; b) publicitatea pentru bunuri sau servicii; c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien; d) culegerea de date de pia pentru societate; e) furnizarea de informaii. (17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti principale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. (18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale care nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare. (19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o "persoan", conform definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat. (20) Prin sintagma "orice alte activiti" din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile. (21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei:

Pagina 17


situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

CAP. IV Reguli de aplicare general

ART. 9 Moneda de plat i de calcul al impozitelor i taxelor (1) Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii se pltesc n moneda naional a Romniei. (2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei. (3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut expres n prezentul cod. (4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru datele respective, exceptnd cazurile prevzute expres n prezentul cod. ART. 10 Venituri n natur (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. (2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. ART. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii. Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup caz, ca urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta. Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic se nelege orice tranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor i a contribuiilor

Pagina 18


sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.

(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri. (3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei. (4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda cost plus; c) metoda preului de revnzare; d) metoda marjei nete; e) metoda mpririi profitului; f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare. n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare. Norma de aplicare . NORMA 06/01/2016 5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele: a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n

Pagina 19


tranzaciile cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate; b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n tranzacii comparabile; c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: (i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia; (ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; (iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat; d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii

Pagina 20


comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri; e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri; f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile ulterioare. (2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. (3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. (4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. (5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;

Pagina 21


d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. (6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare. (7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. (8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. (9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost plus". (10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana afiliat. (11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.

Pagina 22


Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. (12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. (13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. (14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat. Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. (15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau

Pagina 23


n situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor identificate.

(5) Prevederile alin. (1)-(4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor directe. (6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute de prezentul cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii; b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n c

LEGE nr. 227 din 8 septembrie 2015 (*actualizat ă ... 227 din 2015... · ... MONITORUL OFICIAL nr....

Documents

Transcript of LEGE nr. 227 din 8 septembrie 2015 (*actualizat ă ... 227 din 2015... · ... MONITORUL OFICIAL nr....