La data de 01.12.2007 fac o achizitie intracomunitara (atunci receptionez marfa). Factura este emisa pe data de 23.11.2007. Cu ce data inregistrez factura? Cu data de 01.12.2007 (data achizitiei) sau 23.11.2007 (data la care este emisa factura si respectiv pleaca marfa de la funizor)? Ce curs folosesc?

Raspuns:

Ca regula generala, faptul generator al T.V.A. pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii este data livrarii bunurilor sau data prestarii serviciilor. Dupa cum se poate constata, faptul generator nu intervine obligatoriu la data emiterii facturii. Conform legislatiei fiscale armonizata cu Directiva 112 a Comunitatii, o factura poate fi emisa:

- anterior livrarii sau prestarii, chiar si in situatia in care nu se incaseaza un avans; - la data livrarii sau prestarii; - ulterior livrarii, la orice data din intervalul cuprins intre data livrarii si cel mai tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei (de la 1.01.2008, a 15-a zi calendaristica a lunii urmatoare).

  In Codul fiscal, prin articolul 135 se face precizarea ca exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre cumparatorul care efectueaza achizitia, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. In situatia dvs., exigibilitatea taxei este in data de 23.11.2007. Daca furnizorul nu ar fi emis factura, firma dvs. ar fi trebuit sa emita o autofactura, dar nu mai tarziu de data de 15 decembrie 2007.  

   Totusi, pentru operatiunile de achizitii intracomunitare nu este corelata legislatia fiscala cu legislatia contabila, motiv pentru care intotdeauna vor exista neconcordante intre evidenta fiscala si evidenta contabila. Desi prin art. 135, alin. 2 se precizeaza faptul ca exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre firma dvs., recomandabil ar fi sa utilizati cursul valutar din data receptiei bunurilor. 

  Prin normele metodologice, la punctul 17 emis pentru aplicarea art. 135, se face precizarea ca faptul generator pentru o livrare de bunuri este echivalent cu faptul generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri deoarece intervin in acelasi moment: momentul livrarii de bunuri.

In acest sens, pentru evitarea neconcordantei dintre livrarea de bunuri efectuata de un furnizor intracomunitar si achizitia intracomunitara efectuata de catre o firma din Romania, operatiuni care se raporteaza de catre ambele parti participante la tranzactie prin declaratia recapitulativa, momentul exigibilitatii s-a stabilit fie in a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea, fie la data inscrisa pe factura.

  In acest sens, prin norme, la punctul 17, se exemplifica o astfel de situatie (exemplul nr. 2) in care livrarea este efectuata de partenerul intracomunitar pe data de 25.06.2007 iar factura este emisa pe data de 29.06.07, caz in care firma din Romania este obligata sa considere ca a efectuat achizitia intracomunitara in data de 25.06.2007 desi la acea data nu a receptionat marfa astfel incat sa aiba certitudinea ca acele bunuri exista faptic in patrimoniul sau. 

 Din punct de vedere fiscal, firma din Romania trebuie sa evidentieze operatiunea in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna iunie 2007, sa preia suma in decontul de T.V.A. aferent lunii iunie 2007 si sa o raporteze in declaratia recapitulativa pentru trimestrul II 2007.

   Acest exemplu este un caz ideal cand livrarea si factura este emisa de furnizorul intracomunitar in cadrul aceleiasi luni calendaristice. Totusi, asa cum se poate constata, prin legislatia fiscala, nu s-a facut corelatia intre evidentierea fiscala a unei achizitii intracomunitare si inregistrarea contabila a bunurilor achizitionate pe baza unei note de intrare-receptie, documente impus de legislatia financiar-contabila.

Asa cum se precizeaza prin Codul fiscal, aveti obligatia sa evidentiati achizitia intracomunitara in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna noiembrie 2007, sa declarati operatiunea in decontul de T.V.A. al lunii noiembrie 2007 si sa o raportati in declaratia recapitulativa aferenta trimestrului IV 2007.

   Cursul valutar utilizat pentru receptia bunurilor si inregistrarea acestora in evidenta contabila trebuie sa fie identic cu cel din data emiterii facturii, respectiv data de 23.11.2007. La acest curs se consemneaza si operatiunea de achizitie intracomunitara in jurnalul de cumparari.    

   Cele mentionate anterior reprezinta modalitatea de inregistrare in evidenta fiscala si de raportare a achizitiei intracomunitare conform Codului fiscal. Se constata astfel ca va exista neconcordanta intre evidenta contabila si evidenta fiscala, in sensul ca d.p.d.v. fiscal operatiunea se inregistreaza in luna noiembrie si contabil (pe baza notei de intrare-receptie) operatiunea se inregistreaza in luna decembrie 2007. 

   Totusi, pentru a exista concordanta intre evidenta fiscala si cea contabila, avand in vedere faptul ca pentru achizitiile intracomunitare faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care este emisa factura (23.11.2007), dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (15.12.2007), cursul valutar recomandabil a fi utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a T.V.A. este cursul din data receptiei bunurilor.

Nici in lege si nici in norme nu veti regasi precizari sau exemple care care sa stabileasca data corecta a cursului valutar. Deci, in opinia noastra, faptul generator si exigibilitatea TVA pot fi stabilite aleatoriu, de catre fiecare firma (23.11.2007 sau 15.12.2007). Deoarece data emiterii facturii nu poate fi identica cu data receptiei bunurilor, va recomandam sa utilizati cursul valutar din data receptiei bunurilor.    

  Aceasta recomandare are la baza urmatoarele argumente pentru a considera data realizarii achizitiei intracomunitare ca fiind data receptiei bunurilor:

- locul achizitiei intracomunitare se considera locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, deci in Romania;

- locul achizitiei intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA, deci in Romania;

- impozitarea cu T.V.A. se efectueaza la locul achizitiei intracomunitare recunoscuta ca o tranzactie economica, deci in Romania;

- faptul ca prin Codul fiscal se acorda un termen de respiro  "dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator" , se permite alegerea cursului valutar din data receptiei;

- legea contabilitatii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicata, impune inregistrarea cronologica si sistematica a operatiunilor;

- prin O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene se impune: 

            - elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei. Data efectuarii tranzactiei este confirmata de data receptiei bunurilor achizitionate dintr-un stat comunitar. 

            - respectarea unor reguli clare cu privire la receptia bunurilor si metodele de determinare a costului bunurile iesite din gestiune (FIFO, LIFO, etc);             - datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de B.N.R. Consideram receptia bunurilor ca o recunoastere a unei datorii in valuta.             - operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

   Astfel, chiar daca pe factura furnizorului este inscrisa data de 23.11.2007, achizitia intracomunitara se considera realizata in data de 01.12.2007, data receptiei marfurilor, operatiune justificata prin intocmirea notei de intrare-receptie semnata de comisia de receptie care confirma primirea bunurilor in patrimonial firmei dvs. Deci se respecta momentul exigibilitatii TVA in data de 01.12.2005 deoarece receptia are loc pana pe data de 15 a lunii decembrie 2007.

   Daca urmati aceasta recomandare, d.p.d.v. fiscal, firma dvs. trebuie sa evidentieze operatiunea in jurnalul de cumparari intocmit pentru luna decembrie 2007, sa preia suma in decontul de T.V.A. aferent lunii decembrie 2007 si sa o raporteze in declaratia recapitulativa pentru trimestrul IV 2007. Numai asa va exista concordanta intre evidenta contabila si evidenta fiscala pe luna decembrie 2007 a firmei dvs.

Scutiri pentru exporturi si livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar

Operatiunile din sfera TVA care se incadreaza in art. 143 sunt recunoscute de legiuitor ca fiind operatiuni scutite cu drept de deducere. Astfel, pentru acestea nu se datoreaza TVA, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. Aplicarea scutirilor de TVA mentionate la art. 143 este conditionata de indeplinirea cumulativa a unor conditii speciale si prezentarea documentelor doveditoare.

Justificarea operatiunilor scutite Prin Ordinul M.E.F. nr. 2.421/2007 (publicat in Monitorul Oficial nr. 887 din 27

decembrie 2007) a fost inlocuita Anexa la Ordinul M.F.P. nr. 2.222/2006 privind Instructiuni ce reglementeaza modul de justificare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal.

Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal se face in momentul in care este emisa o factura pentru operatiunea in cauza. Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile ca lendaristice de la data la care a fost emisa factura .

Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anterior va incepe din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.

In cazul in care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuarii controlului, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora.

Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul prevazut anterior si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare (Codul de procedura fiscala).

Definirea unor termeni:

● prin contract se intelege si comanda urmata de executarea acesteia;

● transportator este orice persoana impozabila care realizeaza servicii de transport cu mijloace de transport proprii sau inchiriate;

● casa de expeditie este orice persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, contractand servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refactureaza beneficiarului transportului. Serviciile casei de expeditie sunt servicii de transport;

● prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului;

● livrari de bunuri in sensul art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal – bunurile transportate din Romania in afara Comunitatii Europene, denumita in continuare Comunitate, chiar si in lipsa unei tranzactii comerciale. Livrarile de bunuri care sunt transportate in afara Comunitatii sunt numite exporturi, iar furnizorul este denumit exportator.

Daca inspectia fiscala a fost deja efectuata si, ulterior expirarii termenului prevazut la alin. (2), fara sa se depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in posesia documentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective, in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile ulterioare.

Studiu de caz – Determinarea regimului fiscal pentru livrari de bunuri sub conditia FOB realizate de catre o societate din Romania inregistrata in scopuri de TVA, catre un beneficiar inregistrat in scopuri de TVA intr-un alt stat membru.

Conform art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, livrarile intracomunitare reprezinta o livrare de bunuri (...) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori alta persoana in contul acestora.

Art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal clasifica aceste operatiuni in categoria celor scutite cu drept de deducere daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:

- livrarea este in beneficiul unei persoane inregistrate in scopuri de TVA in celalalt stat membru si comunica codul de inregistrare furnizorului din Romania;

- bunurile sunt transportate din Romania in statul membru al beneficiarului.

Pentru beneficiar, in calitate de cumparator, operatiunea de livrare intracomunitara de catre furnizorul din Romania va reprezenta o operatiune de achizitie intracomunitara de bunuri pentru care va datora TVA in tara aplicand mecanismul taxarii inverse.

Analizand cumulativ cele doua texte fiscale s art. 128 alin. (9) si art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscalt , rezulta ca, conditia de livrare din contractul existent intre parti este mai putin relevanta din perspective taxei, atata timp cat sunt indeplinite si dovedite cele doua conditii cumulative.

Observam ca reglementarile fiscale nu leaga in mod necesar locul achizitiei intracomunitare de conditia de livrare, astfel ca, in conformitate cu dispozitiile art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul achizitiei intracomunitare va fi considerat locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie transportul sau expeditia bunurilor, fara a face distinctie cine anume este obligat sa realizeze transportul sau expeditia in functie de conditia de livrare contractata.

Facem aceasta precizare deoarece o posibila confuzie ar putea fi generata de dispozitiile art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal care stabileste locul livrarii ca fiind locul unde bunurile sunt puse la dispozit ia cumparatorului in cazul in care acestea nu sunt transportate sau expediate (livrari FOB sau EXW). Cu toate acestea, legiuitorul a stabilit un regim fiscal clar prin art. 126 alin. (9) lit. b) coroborat cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, si anume operatiunile vor fi tratate ca scutite cu drept de deducere daca cele doua conditii sunt indeplinite.

Apreciem ca in acesta situatie, conditia de livrare este utila (... organelor de inspectie fiscala pentru verificarea responsabilitatilor partenerilor) pentru stabilirea in contabilitatea furnizorului roman, corectitudinea inregistrarii pe cheltuieli de exploatare a transportului, asigurarii bunurilor si a altor cheltuieli legate de livrarea intracomunitara.

Dovada transportului poate fi realizata prin prezentarea documentului de transport, astfel:

– in copie/fotocopie, in situatia in care transportul cade in sarcina cumparatorului care a incheiat contract cu transportatorul si care primeste factura transportatorului in original; –   in original, in situatia in care transportul cade in sarcina furnizorului.

Instructiunile de aplicare a scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare aprobate initial prin Ordinul MFP nr. 2.222/2006 si modificate succesiv prin Ordinul MEF nr. 1.503/2007 si Ordinul MEF nr. 2.421/2007 stabilesc in sarcina furnizorilor romani care aplica regimul de scutire cu drept de deducere prezentarea urmatoarelor documente:

– factura completata cu toate informatiile impuse de art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, inclusiv codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului din celalalt stat membru comunitar; – documentul care atesta ca bunurile au fost transportate sau expediate din Romania catre cumparatorul intracomunitar din celalalt stat membru; – alte documente: contract/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare a bunurilor.

Art. 134 din Codul fiscal stabileste momentul exigibilitatii TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. A), in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (livrarea) sau la data emiterii facturii daca emiterea are loc inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare in care s-a efectuat livrarea.

Furnizorul va emite factura in care va inscrie mentiunea „scutit cu drept de deducere a TVA“ si care trebuie sa cuprinda obligatoriu informatiile precizate la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

Factura se intocmeste in limba romana sau in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, urmand ca la solicitarea organelor de control sa fie tradusa in limba romana. Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi convertita in lei utilizand cursul de

schimb valutar comunicat de B.N.R. de la data emiterii facturii sau cursul valutar comunicat de banca prin care se realizeaza tranzactia sart. 1391 alin. (2) Cod fiscalt.

Livrarile intracomunitare efectuate de furnizorii romani se declara in mod obligatoriu in:

– declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie trimestrul in care s-au realizat livrarile, conform Ordinului MEF nr. 537/2007;

- decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform Ordinului MEF nr. 94/2008;

- declaratia Intrastat (doar daca volumul livrarilor intracomunitare realizate de furnizorul din Romania depaseste plafonul de declarare de 900.000 lei).Declaratia se depune pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au realizat livrarile.

Scutiri pentru exportul de bunuri

1.   Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau. Prin persoana care expediaza sau transporta bunuri in afara Comunitatii in contul furnizorului se intelege orice persoana care face transportul cu mijloace proprii sau inchiriate.

Scutirea se aplica numai in situatia in care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator, transportul bunurilor in afara Comunitatii este in sarcina furnizorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expeditie. In sens larg, notiunea de contract reprezinta orice comanda urmata de executarea ei.

De asemenea, este considerata casa de expeditii orice persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, contractand servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refactureaza beneficiarului transportului. Serviciile casei de expeditie sunt servicii de transport.

Scutirea de TVA se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal sau, daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;

declaratia vamala de export care sa cuprinda numele exportatorului bunurilor si care sa fie certificata de biroul vamal de iesire din spatiul comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala;

documentul de transport care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea si, dupa caz, orice alt document care atesta realizarea efectiva a exportului, cum ar fi: comanda de cumparare, de vanzare sau contractul, documentele de asigurare.

2) Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri expediate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau. Astfel de livrari au loc in cadrul unor contracte precum cele in care conditia de livrare este ex works conform normelor INCOTERMS. Scutirea se aplica numai in situatia in care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si cumparator, transportul bunurilor in afara Comunitatii este in sarcina cumparatorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expeditie.

Scutirea de TVA se justifica de catre exportator cu urmatoarele documente:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export;

declaratia vamala de export, care sa cuprinda numele exportatorului bunurilor si care sa fie certificata de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala;

documentul de transport care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea si, dupa caz, orice alt document care atesta realizarea efectiva a exportului, cum ar fi: comanda de cumparare, de vanzare sau contractul, documentele de asigurare.

Scutirea de TVA nu este aplicabila bunurilor transportate de cumparator, pentru a fi utilizate la echiparea sau alimentarea ambarcatiunilor de agrement si a avioanelor de turism sau a oricarui alt mijloc de transport de uz privat.

3) Scutiri pentru prestari de servicii, legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate intr-unul din regimurile vamale suspensive, prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a), pct. 1-7

Scutirea de TVA pentru serviciile de transport se justifica de transportator sau de casa de expeditie cu urmatoarele documente:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal sau, dupa caz, documentul specific de transport care indeplineste conditiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

contractul incheiat cu exportatorul, cu titularul regimului suspensiv sau cu casa de expeditie;

documentele specifice de transport sau, dupa caz, copii de pe aceste documente in functie de tipul transportului;

documentele din care sa rezulte ca bunurile transportate au fost exportate sau sunt plasate intr-unui din regimurile mentionate la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal.

De aceasta scutire poate beneficia si transportul bunurilor plasate intr-un regim suspensiv si in cazul in care transportul indeplineste conditiile unui transport intracomunitar.

Transportul intracomunitar este acel transport care are locul de plecare si locul de sosire situate in doua state membre diferite sau, locul de plecare si locul de sosire sunt situate in acelasi stat membru, dar transportul este efectuat in legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri.

Documentele specifice fiecarui tip de transport, in baza carora se va justifica scutirea de TVA sunt urmatoarele:

in cazul transportului auto: copie dupa carnetul TIR sau dupa documentul de tranzit comunitar T, in cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport international;

in cazul transportului feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara;

in cazul transportului multimodal cale ferata – naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament;

in cazul transportului prin conducte, altele decat cele prin care se transporta gazul natural: documentul emis de transportator, cuprinzand date referitoare la bunurile transportate;

transporturi combinate: documentele specifice fiecarui tip de transport care intra in componenta transportului combinat.

In cazul serviciilor accesorii operatiunilor de transport, direct legate de exportul de bunuri sau de plasarea bunurilor in regim de antrepozit de TVA sau intr-un regim suspensiv, justificarea scutirii pentru astfel de servicii accesorii se face cu:

contractul incheiat cu beneficiarul prestarii de servicii, care poate fi exportatorul sau beneficiarul sau titularul regimurilor suspensive cu transportatorul sau casa de expeditie;

factura sau alte documente specifice; documentele din care sa rezulte ca bunurile au fost exportate sau au fost plasate in regim

de antrepozit de TVA sau intr-un regim vamal suspensiv.

Scutirile pentru servicii accesorii privesc si serviciile accesorii unui transport intracomunitar, aferent unor bunuri plasate in regimuri suspensive.

De asemenea, pentru justificarea scutirii de TVA aferenta altor servicii legate direct de exportul de bunuri sau de plasarea bunurilor in regim de antrepozit de TVA sau plasarea lor in regimuri suspensive, este nevoie de urmatoarele documente:

in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate in afara Comunitatii, contractul incheiat cu transportatorul sau cu casa de expeditie sau cu exportatorul sau cumparatorul;

in cazul bunurilor plasate in regimurile suspensive, contractul incheiat cu titularul regimului vamal suspensiv, cu transportatorul sau cu casa de expeditie;

factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; documentele din care sa rezulte ca prestarile de servicii efectuate sunt legate direct de

exportul de bunuri sau de bunuri plasate in regimul de antrepozit de TVA sau in unul dintre regimurile vamale suspensive.

4) Prestarile de servicii de transport si accesorii transportului, legate direct de importul de bunuri, daca valoarea acestora este inclusa in valoarea in vama

Scutirea de TVA pentru prestarile de servicii de transport incluse in valoarea in vama a importurilor, in functie de tipul transportului, se justifica de transportator sau de casele de expeditie astfel:

in cazul transportului auto, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu importatorul sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul din strainatate, copie dupa carnetul TIR si, dupa caz, dupa documentul de tranzit comunitar T, orice document din care sa rezulte ca transportul bunurilor a avut punctul de plecare intr-un teritoriu tert sau copie dupa acesta in cazul caselor de expeditie;

in cazul transportului prin conducte (altele decat cele prin care se transporta gazul natural) cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu importatorul sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul, documentul emis de transportator, cuprinzand

date referitoare la bunurile transportate si, dupa caz, dupa documentul de tranzit comunitar T;

in cazul transporturilor fluviale, maritime, aeriene, precum si in cazul transporturilor combinate, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu importatorul sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul din afara Comunitatii, documentul specific de transport cuprinzand date referitoare la bunurile transportate si, dupa caz, dupa documentul de tranzit comunitar T;

in cazul transportului feroviar, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu importatorul sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul, sau comenzile acestora, scrisoarea de trasura, sau copia acestuia pentru casele de expeditie, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie sau copia acestuia pentru casele de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme intrarea marfii din tara pentru transportator si, dupa caz, copia dupa documentul de tranzit comunitar T;

in cazul transporturilor maritime sau fluviale care se continua cu transportul pe cale ferata pana la primul loc de destinatie care figureaza pe documentul de transport care insoteste bunurile la intrarea in tara, cu urmatoarele documente: pentru partea de transport maritim sau fluvial, cu documentele specifice acestor tipuri de transporturi, iar pentru partea de transport intern efectuat pe caile ferate, cu contractul incheiat cu persoana care angajeaza transportul sau comanda acesteia, in care sa fie specificat locul de destinatie al marfurilor importate, scrisoarea de trasura din care sa rezulte ca bunurile transportate provin din import si, dupa caz, de pe documentul de tranzit comunitar T.

In cazul serviciilor accesorii transportului direct legate de importul de bunuri, precum si a altor servicii accesorii, scutirea de TVA, daca valoarea acestora este inclusa in valoarea in vama, se justifica de prestator cu urmatoarele documente:

contractul incheiat cu transportatorul sau cu casa de expeditie sau cu importatorul ori cu furnizorul bunurilor;

documentele prezentate din care sa rezulte ca prestarile de servicii respective sunt accesorii transportului bunurilor importate sau sunt aferente importului de bunuri.

5) Prestarile de servicii efectuate in Roma nia asupra bunurilor mobile achizitionate sau importate, plasate in regimul vamal de perfectionare activa si transportate in afara Comunitatii de catre prestatorul serviciilor sau de catre client ori de alta persoana in numele oricaruia dintre acestia

Prestatorul care realizeaza lucrari asupra bunurilor mobile corporale plasate in regim de perfectionare activa si care realizeaza expedierea sau transportul produselor compensatoare in afara Comunitatii, justifica scutirea de TVA pe baza urmatoarelor documente:

contractul incheiat cu beneficiarul; autorizatia pentru perfectionare activa; factura pentru prestarea de servicii; declaratia vamala de export sau, dupa caz, de reexport, care sa fie certificata de biroul

vamal de iesire din spatiul Comunitar si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat de autoritatea vamala ori copie dupa declaratia vamala de export sau, dupa caz, de reexport, intocmita de unitatea care realizeaza exportul/reexportul produselor compensatoare.

In cazul cesiunii regimul de perfectionare activa sau, daca regimul de perfectionare activa este inchis prin alt regim vamal suspensiv (tranzit vamal), se va prezenta declaratia vamala de plasare a bunurilor sub acel regim vamal suspensiv care a incheiat regimul de perfectionare activa.

Pentru alte persoane care subcontracteaza astfel de prestari de servicii sau orice alte prestari de servicii legate direct de bunuri plasate in regim de perfectionare activa si care sunt inscrise in autorizatia pentru perfectionare activa, justificarea scutirii de TVA se va face cu urmatoarele documente:

contractul incheiat cu titularul autorizatiei pentru operatiunile de perfectionare activa sau cu beneficiarul produselor compensatoare;

copie dupa autorizatia pentru operatiunile de perfectionare activa din care sa rezulte ca respectiva persoana este inscrisa in aceasta autorizatie ca persoana care concura la realizarea produselor compensatoare;

factura pentru prestarea de servicii efectuata.

In relatia dintre titularul operatiunii de procesare (sau persoana careia i-a fost cesionat regimul) si subcontractori, se interzice facturarea bunurilor date spre prelucrare.

Transferul bunurilor intre aceste persoane se face in baza avizului de insotire a marfii. Unitatile care realizeaza prelucrarea predau bunurile titularului operatiunii de perfectionare activa sau persoanei careia i-a fost cesionat regimul de perfectionare activa, pe baza avizului de insotire a marfii si a facturii pentru contravaloarea prestatiei efectuate.

Scutirea de TVA pentru serviciile de transport sau servicii accesorii transportului de bunuri plasate in regimul de perfectionare activa, transportate in afara Comunitatii, se justifica avand:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal sau, dupa caz documentul specific de transport care indeplineste conditiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

contractul incheiat cu exportatorul, cu titularul regimului suspensiv sau cu casa de expeditie;

documentele specifice de transport sau, dupa caz, copii de pe aceste documente in functie de tipul transportului.

6) Scutiri pentru transportul international de persoane

a) Scutirea de TVA pentru transportul international de persoane cu mijloace auto se justifica pe baza urmatoarelor documente:

licenta de transport; caietul de sarcini al licentei de traseu, dupa caz; foaia de parcurs sau alte documente din care sa rezulte data de iesire/intrare din/in tara,

vizate de organul vamal; diagrama biletelor de calatorie sau, dupa caz, facturile fiscale in cazul curselor

ocazionale; factura pentru contravaloarea biletelor vandute, in situatia in care vanzarea biletelor se

face prin intermediari.

b) Scutirea de TVA, pentru transportul international aerian, fluvial, maritim, feroviar, de persoane, se justifica de catre transportatori cu:

documentele specifice de transport din care sa rezulte traseul transportului, data de iesire/intrare din/in tara, dupa caz;

factura, in situatia in care biletele de calatorie au fost vandute prin intermediari; borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute sau, dupa caz, facturile in cazul

curselor ocazionale. Serviciile prestate de intermediari, in legatura cu astfel de

transporturi internationale si care actioneaza in numele si in contul transportatorului, sunt scutite de TVA.

7) Scutiri pentru navele destinate navigatiei maritime, utilizate pentru transportul international de persoane si/sau de bunuri, pentru pescuit ori alta activitate economica sau pentru salvare ori asistenta pe mare

Urmatoarele operatiuni sunt scutite de TVA:

livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul si inchirierea de nave, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea de echipamente incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;

livrarea de carburanti si provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu exceptia navelor folosite pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru navele de razboi care parasesc tara si se indreapta spre porturi straine unde vor fi ancorate;

alte prestari de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.

Justificarea scutirii se face pe baza documentelor care atesta ca livrarile sau prestarile de servicii sunt destinate scopurilor precizate mai sus.

8) Scutiri pentru aeronavele utilizate de companiile aeriene, in principal pentru transportul international de persoane si/sau de marfuri, efectuat cu plata

Scutirea se acorda pentru urmatoarele operatiuni:

livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul si inchirierea aeronavelor, precum si livrarea, leasingul, inchirierea, repararea si intretinerea echipamentelor incorporate sau utilizate pe aeronave;

livrarea de carburanti si provizii destinate utilizarii pe aeronave; alte prestari de servicii, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor si/sau pentru

incarcatura acestora.

Justificarea scutirii se face pe baza documentelor care atesta ca livrarile sau prestarile de servicii sunt destinate scopurilor precizate mai sus.

9) Sunt scutite de TVA livrarile de aur catre Banca Nationala a Roma niei.

Scutiri pentru operatiuni intracomunitare

1) Scutirea de TVA aferenta livrarilor intracomunitare de bunuri

Scutirea de TVA se aplica numai daca beneficiarul ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.

Scutirea se justifica de catre furnizori prin prezentarea urmatoarelor documente:

factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si, dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

In categoria livrarilor intracomunitare scutite nu intra:

livrarile intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;

livrarile intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform regimului special de TVA instituit prin art. 1522.

2) Este scutit de TVA transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome Azore si Madeira, precum si serviciile accesorii acestuia.

4) Sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA

Justificarea scutirii de TVA se face cu:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal sau, daca furnizorul nu este o persoana impozabila, cu contractul de vanzare/cumparare;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru sau, dupa caz, cu dovada inmatricularii mijlocului de transport nou in statul membru de destinatie.

5) Livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) si (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februare 1992, privind regimul general, depozitarea, circulatia si controlul produselor supuse accizelor.

Justificarea scutirii de TVA se face cu:

factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, mai putin codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului in alt stat membru;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si, dupa caz,

orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

Nu intra sub incidenta acestor prevederi:

livrarile intracomunitare efectuate de o intreprindere mica; livrarile intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, operele

de arta, obiectele de colectie si antichitati, conform prevederilor aplicabile in cadrul regimului special de TVA instituit prin art. 1522 din Codul fiscal.

6) Livrarile intracomunitare de bunuri asimilate, prevazute la art. 128 al. (10) din Codul fiscal

Aceste livrari intracomunitare asimilate beneficiaza de scutirea de TVA prevazuta pentru livrarile intracomunitare obisnuite, daca ar fi efectuate catre alta persoana impozabila.

Art. 128 alin. (10) din Codul fiscal defineste livrarile intracomunitare asimilate ca fiind transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor.

Justificarea scutirii de TVA se face cu:

autofactura prevazuta la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit in alt stat membru al persoanei care realizeaza transferul din Romania;

documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru.

Sunt exceptate de la aceste prevederi livrarile intracomunitare supuse regimului special privind bunurile secondhand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile.

Scutiri de taxa pe valoarea adaugata pentru traficul international de bunuri

Conform art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-6, lit. b) si lit. c) din Codul fiscal este scutit temporar de TVA traficul international de bunuri. Aceste scutiri devin definitive in momentul in care bunurile sunt exportate in afara Comunitatii.

Operatiunile la care se refera Ordinul MFP nr. 2.218/2006 (publicat in Monitorul Oficial nr. 1.046 din 29 decembrie 2006):

livrarea de bunuri care urmeaza:

- sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata taxelor vamale;

- sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;

- sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;

- sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;

- sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import;

- sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;

livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute anterior, precum si livrarea de bunuri care se afla intr-unul dintre regimurile suspensive;

prestarile de servicii, aferente livrarilor de bunuri in regimuri vamale suspensive sau in locatii unde se deruleaza astfel de regimuri.

Plasarea bunurilor intr-unul din regimurile suspensive prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal si livrarea acestora cat timp se afla sub regimul respectiv (inclusiv prestarile de servicii) se supun conditiilor impuse de legislatia vamala. Scutirea de TVA se aplica in continuare chiar daca regimul suspensiv inceteaza sa se mai aplice, bunurile fiind importate in Comunitate pentru livrarile de bunuri efectuate catre importator si, dupa caz, pentru livrarile anterioare, inclusiv pentru plasarea bunurilor sub regimul suspensiv. In mod identic, scutirea se mentine si pentru prestarile de servicii efectuate catre importatorul bunurilor si, daca este cazul, pentru prestarile anterioare de servicii in legatura cu bunurile, atat timp cat acestea se aflau in regimul respectiv, inclusiv pentru acele servicii legate de plasarea bunurilor in regimul suspensiv. Justificarea scutirii de TVA se face in baza:

contractului cu titularul regimului sau cu beneficiarul; facturii sau alte documente aprobate prin lege; documentelor din care sa reiasa ca bunurile in cauza se aflau intr-unul din regimurile mai

sus mentionate la momentul livrarii sau prestarii.

Scutiri de TVA pentru misiunile diplomatice si oficiile consulare, precum si pentru reprezentantele organizatiilor internationale si interguvernamentale, acreditate in Romania

Prin Ordinul MFP nr. 2.215/2006 (publicat in Monitorul Oficial nr. 1.040 din 28 decembrie 2006), s-a stabilit procedura de aplicare a scutirii de TVA pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si pentru reprezentantele organizatiilor internationale si interguvernamentale, acreditate in Romania.

De aceste scutiri beneficiaza atat entitatile aratate, cat si personalului acestora, precum si cetatenii straini cu statut diplomatic sau consular in Romania, in conditii de reciprocitate.

Sunt asimilate organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, in scopul aplicarii scutirii de taxa pe valoarea adaugata, institutiile Comunitatilor Europene.

Limita plafonului pentru care se aplica aceasta scutire se stabileste de Ministerul Afacerilor Externe, pe baza de reciprocitate acordata misiunilor diplomatice romane si personalului acestora.

Scutirea nu este aplicabila pentru achizitiile de bunuri si servicii a caror valoare totala depaseste plafonul de 700 lei.

Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii in favoarea beneficiarilor unor astfel de livrari sau prestari, furnizorii sau prestatori au obligatia, conform prevederilor art. 155 alin. (1) din Codul fiscal, sa emita facturi, care trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu denumirea beneficiarilor (cu exceptia carburantilor auto).

Modalitatile de acordare a scutirii de TVA sunt urmatoarele:

prin facturare fara TVA de catre furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii, pe baza certificatului de scutire de TVA eliberat de Directia generala a finantelor publice a municipiului Bucuresti sau, dupa caz, de catre directiile generale ale finantelor publice judetene in a caror raza teritoriala isi au sediul persoanele respective;

prin facturare fara TVA de catre furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii, pe baza agrearii emise de Ministerul Afacerilor Externe pentru persoanele cu statut diplomatic;

prin facturarea chiriei fara taxa pe valoarea adaugata de catre persoanele impozabile care inchiriaza spatii cu destinatia de:

- sediu al misiunilor diplomatice, oficiilor consulare, locuinte/resedinte pentru personalul/sefii acestora si pentru orice cetateni straini avand statut diplomatic sau consular in Romania sau intr-un alt stat membru, inclusiv locurile de parcare si/sau garajele aferente;

- sediu al reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania sau intr-un alt stat membru, al institutiilor Comunitatilor Europene, resedinte ale sefilor reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si locuinte pentru membrii reprezentantelor, inclusiv locurile de parcare si/sau garajele aferente;

prin restituirea TVA aferente bunurilor si serviciilor achizitionate (inclusiv carburanti auto) in Romania de catre aceste persoane. Restituirea se efectueaza de catre Directia generala a finantelor publice a municipiului Bucuresti sau, dupa caz, de catre directiile generale ale finantelor publice judetene

Certificatul de scutire de TVA se elibereaza la cererea furnizorului sau a prestatorului pe baza urmatoarelor documente:

copie dupa actul constitutiv; copie dupa certificatul de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata; dovada dotarii cu aparatura necesara pentru utilizarea cartilor de credit; declaratia pe propria raspundere, din care sa rezulte ca nu se va incasa contravaloarea

bunurilor livrate sau a serviciilor prestate in numerar ori cu instrumente nenominale.

Aplicarea scutirii de TVA, cu drept de deducere pentru inchirierea de spatiilor, se realizeaza pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea conditiilor de reciprocitate sau a conditiilor precizate in conventiile de infiintare ori a reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale, dupa caz.

Daca nu sunt respectate conditiile de reciprocitate, respectiv conditiile precizate in conventiile de infiintare a reprezentantelor organizatiilor internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, Ministerul Afacerilor Externe nu va acorda avizul si nu se aplica.

Scutirea prin restituirea TVA se face in baza unei cereri si a unui borderou care trebuie sa cuprinda:

facturile in care sunt consemnate bunurile si serviciile achizitionate in cursul trimestrului pentru care se solicita restituirea. Pentru carburantii auto se admit bonurile fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999;

documentele care atesta achitarea contravalorii bunurilor si serviciilor pana la data depunerii cererilor.

Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate in mod global pentru nevoile unui imobil cu mai multe apartamente, din care o parte sunt ocupate de proprietar sau chirias, restituirea se face in baza urmatoarelor documente:

decontul cuprinzand cheltuielile comune si TVA, intocmit de administratorul imobilului, cu indicarea cotei-parti pe care colocatarul este obligat sa o plateasca;

chitanta emisa de administratia imobilului, prin care se certifica plata cheltuielilor comune si a TVA, rezultata din decont.

Cererile de restituire a TVA impreuna cu borderourile si documentele justificative se transmit trimestrial de catre solicitantii la Ministerul Afacerilor Externe, dar nu mai tarziu de finele lunii urmatoare incheierii trimestrului pentru care se solicita restituirea.

Nedepunerea in termen a cererilor de restituire si/sau a documentatiei aferente atrage pierderea dreptului de restituire a taxei pe valoarea adaugata.

Scutiri de TVA pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate catre fortele armate ale statelor membre NATO

Potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii catre fortele armate ale statelor straine membre NATO, pentru uzul

fortelor armate sau al personalului civil care insoteste fortele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor.

Pentru prestarile de servicii si pentru bunurile care nu sunt expediate sau transportate in afara tarii, scutirea de TVA, se aplica prin restituire.

Restituirea TVA se va efectua in termen de 45 de zile de la data depunerii cererii, potrivit prevederilor art. 199 din Codul de procedura fiscala.

Furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii au obligatia sa emita facturi sau alte documente care sa cuprinda in mod obligatoriu denumirea beneficiarului, respectiv a fortei armate sau persoanei civile insotitoare, dupa caz.

Pentru restituirea TVA aferente carburantilor auto se admit bonuri fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare al autovehiculului.

Cererea de restituire se depune la directia generala a finantelor publice judeteana sau la Directia Generala a Finantelor Publice a Municipiului Bucuresti, pana la finele lunii urmatoare celei pentru care se solicita restituirea, insotita de urmatoarele documente:

borderoul cuprinzand documentele justificative pentru bunurile si serviciile achizitionate; documentele care atesta achizitionarea si plata bunurilor si/sau a serviciilor, in original si

in copie; documentul care confirma participarea fortei armate pe teritoriul Romaniei la efortul de

aparare comun, care va fi prezentat o singura data, impreuna cu prima cerere de restituire a taxei pe valoarea adaugata.

Organul fiscal va proceda la stampilarea pe verso a documentelor depuse si va mentiona pe ele „Restituit taxa pe valoarea adaugata conform art. 143 alin. (1) lit. k) din Legea nr. 571/2003, in luna ....... anul .....“, dupa care vor fi restituite solicitantului. Copiile de pe documentele justificative se pastreaza si vor fi stampilate si semnate de organul fiscal, cu mentiunea „Conform cu originalul“.

Scutiri de TVA pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau din imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice

Scutirea de TVA pentru astfel de activitati se acorda prin:

prin restituirea TVA, potrivit art. 149 alin. (9) din Codul fiscal, catre beneficiarii fondurilor nerambursabile care nu sunt platitori de taxa pe valoarea adaugata;

facturarea fara TVA de catre furnizorii sau prestatorii care participa la realizarea obiectivelor sau proiectelor in baza:

- c ertificatului de scutire de TVA, pentru contractorii si subcontractorii inregistrati ca platitori de TVA, in Romania. Contractorii/subcontractorii, persoane impozabile stabilite in strainatate pot fi mentionati in certificatul de scutire daca si-au desemnat un reprezentant fiscal in Romania. Facturarea se efectueaza de catre subcontractori catre contractori si de catre contractori catre beneficiarii fondurilor, mentionandu-se pe fac

tura, atunci cand este cazul, si agentia de implementare prin care se face plata;

- contractorii/subcontractorii, persoane impozabile stabilite in strainatate, care desfasoara in exclusivitate operatiuni scutite cu drept de deducere in Romania si nu au optat pentru desemnarea unui reprezentant fiscal in Romania, vor factura direct fara TVA;

scutirea de taxa pe valoarea adaugata, acordata direct beneficiarilor in urmatoarele situatii:

- pentru serviciile de transport intracomunitar, prestate de catre persoane impozabile stabilite in strainatate, indiferent daca acestea si-au desemnat sau nu si-au desemnat un reprezentant fiscal in Romania, pentru care se aplica obligatoriu taxarea inversa. Justificarea scutirii de TVA se va face cu factura emisa de catre prestator si cu documente din care sa rezulte ca finantarea este asigurata din fondurile nerambursabile;

- pentru serviciile pentru care se aplica taxare inversa intrucat persoana impozabila stabilita in strainatate nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania.

Scutirea este partiala in cazul in care contractorul/subcontractorul, persoana impozabila stabilita in strainatate, nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania pentru prestarile de servicii (altele decat cele de transport) finantate atat din fondurile nerambursabile, cat si din alte surse de finantare pentru care nu se aplica scutirea de TVA. In acest caz, beneficiarii sunt scutiti pentru partea finantata din fondurile nerambursabile, iar pentru partea finantata din alte surse vor fi obligati la plata conform art. 150 al. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Restituirea TVA se realizeaza pe baza cererii depuse la organele fiscale teritoriale unde sunt inregistrati titularii si va fi insotita numai de documentele aferente cumpararilor efectuate in trimestrul pentru care se solicita restituirea. Termenul de depunere este trimestrial, fara a se depasi finele lunii urmatoare incheierii unui trimestru.

Nedepunerea in termen si necuprinderea tuturor documentelor justificative atrag pierderea dreptului de restituire a taxei pe valoarea adaugata.

Documentele care se depun odata cu cererea de restituire sunt:

copie dupa certificatul de inregistrare fiscala al solicitantului; facturi fiscale sau alte documente legal aprobate din care sa rezulte cuantumul taxei pe

valoarea adaugata aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii pentru care se solicita restituirea taxei pe valoarea adaugata;

dovada platii pana la data solutionarii cererii pentru bunurile sau serviciile achizitionate pentru care se solicita restituirea taxei pe valoarea adaugata (dispozitii de plata, dispozitii de incasare, ordine de plata, cecuri, extrase de cont, chitante, bonuri fiscale emise de aparate de marcat electronice fiscale sau alte documente de plata);

documente din care sa rezulte modalitatea de finantare, insotite de traducerea autorizata a acestora, dupa caz;

adresa din partea agentiei de implementare prin care sunt definite partile implicate in derularea operatiunilor, respectiv beneficiari, contractori si subcontractori, in intelesul prezentelor norme, dupa caz;

copii dupa documentele care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorilor de bunuri sau a prestatorilor de servicii, contractori si/sau subcontractori.

Procedura de restituirea a TVA pentru cumparatori, persoane fizice, care nu sunt stabiliti in Romania

Procedura de restituire a TVA catre cumparatori persoane fizice care nu sunt stabilite in Romania este reglementata prin Ordinul MFP nr. 528/2004 (publicat in Monitorul Oficial nr. 358 din 23 aprilie 2004).

Restituirea TVA poate fi efectuata in cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

cumparatorul sa nu fie stabilit in Romania; bunurile sa fie expediate sau transportate in afara Romaniei inainte de a se incheia cea

de-a treia luna urmatoare celei in cursul careia s-a facut achizitionarea bunurilor; valoarea globala a bunurilor achizitionate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, sa

depaseasca contravaloarea in moneda nationala a 2,5 milioane de lei; bunurile sa nu fie prohibite sau restrictionate la scoaterea din tara, potrivit reglementarilor

legale; bunurile sa fie cumparate de la magazinele din reteaua de vanzare cu amanuntul

autorizate sa efectueze vanzari de bunuri care confera cumparatorilor straini dreptul de a solicita restituirea taxei pe valoarea adaugata;

scoaterea din tara a bunurilor sa fie efectuata prin birourile vamale care functioneaza in incinta aeroporturilor internationale.

Dreptul de restituire a taxei pe valoarea adaugata este limitat pentru bunurile achizitionate de la acelasi magazin a caror valoare globala, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, conform facturii fiscale, este superioara sumei de 2,5 milioane lei.

Cumparatorul strain poate solicita restituirea TVA aferente mai multor facturi fiscale, daca suma globala a fiecarei facturi este superioara sumei de 2,5 milioane lei.

Pentru livrarile de bunuri catre cumparatorii straini, care depasesc suma de 2,5 milioane lei, magazinul autorizat are obligatia:

sa emita factura fiscala si sa incaseze de la cumparatorul strain contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa pe valoarea adaugata;

sa emita si sa completeze in doua exemplare formularul „Document de restituire a taxei pe valoarea adaugata cumparatorilor straini“.

Restituirea TVA pentru bunurile achizitionate in Romania de catre cumparatori straini in conditiile aratate anterior se face prin prezentarea acestor bunuri autoritatilor vamale din punctele de frontiera din aeroporturile internationale, impreuna cu originalul facturii si originalul documentului de restituire a TVA.

La controlul vamal, agentii vamali verifica:

concordanta dintre datele prevazute in documentul de restituire, referitoare la cumparator si datele din actele de identificare a persoanei care se prezinta la organele vamale;

concordanta dintre datele prevazute in documentul de restituire, factura fiscala si bunurile prezentate;

Biroul vamal poate refuza certificarea iesirii bunurilor din tara daca:

formularul nu este completat corespunzator normelor legale in vigoare de catre vanzator; bunurile nu sunt prezentate la cererea organului vamal sau nu corespund cu bunurile

mentionate in factura fiscala; valoarea bunurilor din factura fiscala emisa de vanzator nu depaseste 2,5 milioane lei; datele din documentul de restituire nu corespund cu datele din actele de identificare ale

cumparatorului strain si cu datele din factura fiscala.

Potrivit prevederilor Codului fiscal, art. 143, alin. 2, lit. a, livrarea intracomunitară de bunuri este scutită de TVA în cazul în care cumpărătorul furnizează vanzătorului un cod de înregistrare valabil în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din2;alt stat membru al Uniunii Europene.

Altfel spus, contribuabilul roman, pentru a se proteja de neplăceri cu fiscul şi cu alte organe de control ale statului, în cazul în care va cumpăra mărfuri din ţările UE, după 1 ianuarie 2007, va trebui să se asigure, solicitand în scris, prin poştă sau direct la registraturile direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti sau a Direcţiei generale de administrare a marilor contribuabili, verificarea valabilităţii codurilor de înregistrare în scopuri de TVA, furnizate de către vanzători. Aceeaşi regulă de verificare este impusă şi cumpărătorilor de mărfuri sau servicii romaneşti din ţările UE.

Răspuns în trei zile

Întreaga procedură este descrisă în recentul Ordin nr. 1706 din 17/10/2006, publicat în Monitorul Oficial, nr. 894 din 02/11/2006, emis de către Ministerul Finanţelor Publice. Trebuie precizat din start că o astfel de solicitare scrisă la organele competente - care pe langă verificarea valabilităţii codurilor de înregistrare în scopuri de TVA implică şi pe cea a altor date de identificare ale persoanelor juridice în cauză - poate fi făcută doar de către agenţii economici înregistraţi în scopuri de TVA în Romania.

Totuşi, verificarea codurilor de înregistrare TVA poate fi făcută şi prin alte mijloace, spre exemplu, accesand pagina de internet a Comisiei Europene, la adresa: http://ec.europa.eu/taxation customs/vies/en/vieshome.htm, utilizand adresa http://anaf.mfinante.ro/ wps/portal/VIES.htm. De asemenea, o formulă facilă este aceea de a transmite solicitarea, prin poşta electronică, la adresa/adresele menţionată/menţionate pe portalul A.N.A.F., utilizand: http://anaf.mfinante.ro/wps/portal/.

Agenţii economici din Romania trebuie să cunoască faptul că informaţiile obţinute ca urmare a solicitării de verificare au caracter

informativ şi nu obligă în nici un fel furnizorul informaţiei, adică instituţiile din subordinea Ministerului finanţelor, abilitate să le ofere. De asemenea, serviciul oferit este gratuit. Soliciarea, fie pe căile obişnuite, gen poştă, depunere la registratură sau prin mijloace electronice, nu poate fi făcută decat pe formulare special concepute care se răgăsesc în anexa ordinului precizat anterior sau pe portalul ANAF. Contribuabilii trebuie să fie deosebit de atenţi atunci cand completează formularele în cauză deoarece, în cazul în care codul de identificare fiscală completat de către acesta este incorect, nu se va da curs solicitării. Chiar şi dacă unele date referitoare la partenerul din UE nu sunt corecte, compartimentele cu atribuţii în domeniul schimbului de informaţii din cadrul direcţiilor finanţelor publice, care remit răspunsul, nu vor răspunde solicitării. În astfel de situaţii, contribuabilul trebuie să fie foarte precaut, trebuind să reverifice datele de identificare a companiei străine din UE spre a identifica eroarea. În caz contrar, nu este exclus să intre în "combinaţie" cu vreo firmă fantomă.

Trebuie precizat că unitatea fiscală nu va pune la dispoziţie contribuabilului roman informaţiile corecte asupra contribuabilului din celălalt stat membru, care face obiectul verificării, dacă în formularul de solicitare se strecoară chiar cea mai mică eroare, referitoare la datele de identificare a acestuia. Această prevedere pare ciudată şi ar putea fi interpretată ca o formulă de manifestare a rea-voinţei din partea autorităţilor, dar în realitate exprimă neutralitatea Ministerului finanţelor în raporturile comerciale dintre două părţi. Răspunsul la solicitarea de verificare va fi transmis solicitantului, în termen de 3 zile lucrătoare de la data înregistrării solicitării, la adresa poştală sau de poştă electronică completată de contribuabil în formularul de solicitare, în funcţie de modalitatea prin care aceasta a fost transmisă organului fiscal, şi se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.

Noul regim al TVA in transportul intracomunitar de marfuri

29 Mai 2008 | 0 comentarii

Voteaza

Trimite unui prieten

Locul taxarii cu TVA in cazul prestarilor de servicii constand in transport intracomunitar de bunuri este locul de plecare a acestuia. Va prezentam in continuare cateva exemple concrete privind locul de plata.

Singura exceptie de la regula privind locul taxarii cu TVA se face in cazul in care serviciul este prestat unui client care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare. In acest caz, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare.

Din aceeasi categorie

» Legea impotriva fumatului in public ia o pauza de tigara

» Limitarea riscurilor, principalul avantaj al contractelor pe optiuni

» Cele mai bune oferte pentru achizitionarea unui autoturism nou

» Brandul, cea mai buna palarie in vremuri de criza financiara

» Educarea angajatilor si stocarea corecta previn pierderile de date

» Independenta energetica: pompa de caldura si panourile solare

Spre UE, cu firma romaneasca

O societate de transport A, persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA si stabilita in Romania, presteaza servicii de transport intracomunitar la comanda unei firme B producatoare de bunuri, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si stabilita in Romania. Transportul bunurilor se efectueaza din Romania intr-un stat membru al Uniunii Europene.Solutie: se aplica prevederile art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal. In aceasta situatie, locul de plecare a transportului fiind in Romania, iar locul de sosire in alt stat membru, locul taxarii cu TVA a transportului intracomunitar este in Romania. Persoana obligata la plata TVA este transportatorul A, potrivit art. 150, alin. (1), lit. a), acesta avand obligatia sa emita societatii B factura cu TVA. Nu exista scutire in acest caz, intrucat ar trebui ca societatea de transport A sa primeasca

de la clientul sau B un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului (respectiv altul decat din Romania). Aceeasi solutie se aplica si in cazul in care prestarea serviciului de transport ar fi fost efectuata de societatea A pentru o casa de expeditii, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si stabilita in Romania.Spre UE, cu firma europeana

O societate de transport A, persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA si stabilita in Romania, presteaza servicii de transport intracomunitar la comanda unei societati B (de exemplu, o casa de expeditii), persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si stabilita intr-un stat membru al Uniunii Europene. Transportul bunurilor se efectueaza din Romania intr-un stat membru al Uniunii Europene. Clientul B comunica transportatorului A codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din statul membru de sosire a bunurilor.Solutie: se aplica prevederile art. 133, alin. (2), lit. c) din Codul Fiscal, locul taxarii cu TVA fiind locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri, respectiv Romania. In situatia in care societatea B furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, potrivit art. 133, alin. (2), lit. c), teza a doua, transportatorul neavand obligatia sa factureze cu TVA.Facem precizarea ca transportatorul trebuie sa verifice valabilitatea codului de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de casa de expeditii B, utilizand una dintre modalitatile prevazute de O.M.F.P. nr. 1706/2006, publicat in M.O. nr. 894/02.11.2006.

Din UE, cu firma europeana

O societate de transport A, persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA si stabilita in Romania, presteaza servicii de transport intracomunitar la comanda unei societati B (de exemplu, o casa de expeditii), persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si stabilita intr-un stat membru al Uniunii Europene. Transportul bunurilor se efectueaza din acel stat membru al Uniunii Europene in Romania. Clientul B comunica transportatorului A codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din statul membru de plecare a bunurilor.Solutie: intrucat locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri se situeaza intr-un stat membru al Uniunii Europene, iar locul de sosire este situat in

Romania, locul taxarii cu TVA este in statul membru de plecare a acestui transport. Deoarece clientul B furnizeaza codul de inregistrare in scop de TVA atribuit de statul membru de unde pleaca transportul de bunuri, nu se poate aplica exceptia de la regula, locul taxarii fiind in statul membru de plecare a bunurilor. Persoana obligata la plata TVA este clientul B, prin taxare inversa.

TVA.Achiziţiile intracomunitare de bunuri: Aplicare, Loc, Exigibilitate si Faptul generator, Baza de impozitare, Curs de schimb valutar

         media: 5.00 din 1 vot

14.05.0813:52

Codul fiscal:

Achiziţiile intracomunitare de bunuri

Art. 130/1. - (1) Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

(2) Sunt asimilate unei achiziţii intracomunitare cu plată următoarele:

a) utilizarea în România, de către o persoană impozabilă, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de altă persoană, în numele acesteia, din statul membru pe teritoriul căruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziţionate, dobândite ori importate de către aceasta, în scopul desfăşurării activităţii economice proprii, dacă transportul sau expedierea acestor bunuri, în cazul în care ar fi fost efectuat din România în alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri în alt stat membru, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) şi (11);

b) preluarea de către forţele armatei române, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forţelor armate, de bunuri pe care le-au dobândit în alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, şi la a căror achiziţie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru,

în situaţia în care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevăzută la art. 142 alin. (1) lit. g).

(3) Se consideră, de asemenea, că este efectuată cu plată achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare, dacă ar fi fost realizată în România, ar fi fost tratată drept o livrare de bunuri efectuată cu plată.

(4) Este asimilată unei achiziţii intracomunitare şi achiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt stat membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei plătite în România pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte că achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei în statul membru de destinaţie a bunurilor expediate sau transportate.

(5) Prin ordin al ministrului finanţelor publice se pot reglementa măsuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).

Norme metodologice:

9. (1) Art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal, este definiţia "în oglindă" a definiţiei livrării intracomunitare de bunuri prevăzută la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dacă în statul membru din care începe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitară de bunuri, într-un alt stat membru are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri în funcţie de locul acestei operaţiuni stabilit conform prevederilor de la art. 1321 din Codul fiscal.

(2) Prevederea de la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "în oglindă" a celei de la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din România într-un alt stat membru. Atunci când un bun intră în România în aceste condiţii, persoana impozabilă trebuie să analizeze dacă din punct de vedere al legislaţiei române operaţiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dacă operaţiunea s-ar fi realizat din România în alt stat membru. În acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru în România dă naştere unei operaţiuni asimilate unei achiziţii intracomunitare cu plată.

Tratarea acestor transferuri ca şi achiziţii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelaşi transfer în statul membru de origine.

(3) Prevederile art. 1301 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplică bunurilor achiziţionate de forţele armate române în alt stat membru, în situaţia în care aceste bunuri, după ce au fost folosite de forţele armate, sunt expediate în România.

(4) În sensul art. 1301 alin. (3) din Codul fiscal este considerată a fi efectuată cu plată achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare în ţară ar fi fost asimilată unei livrări de bunuri cu plată.

(5) Conform art. 1301 alin. (4) din Codul fiscal, dacă o persoană juridică neimpozabilă din România importă bunuri în alt stat membru, pe care apoi le transportă/expediază în România, operaţiunea respectivă este asimilată unei achiziţii intracomunitare cu plată în România, chiar dacă taxa aferentă importului a fost plătită în statul membru de import. În temeiul dovezii achitării taxei aferente achiziţiei intracomunitare în România, persoana juridică neimpozabilă poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. În cazul invers, când o persoană juridică neimpozabilă stabilită în alt stat membru, importă bunuri în România, pe care apoi le transportă/expediază în alt stat membru, poate solicita în România restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dacă face dovada că achiziţia intracomunitară a bunurilor a fost supusă taxei în celălalt stat membru.

(6) Nu este asimilată unei achiziţii intracomunitare efectuate cu plată, utilizarea în România de către o persoană impozabilă în vederea efectuării unei vânzări la distanţă către persoane neimpozabile din România, altele decât persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabilă sau de altă persoană, în numele acesteia.

Codul fiscal:

Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri

Art. 1321. - (1) Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

(2) În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 126 alin. (3) lit. a), dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. (1), locul respectivei achiziţii intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.

(3) Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. (1), şi în România, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România.

(4) Prevederile alin. (2) nu se aplică dacă cumpărătorul face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă la plata taxei pe valoarea adăugată în statul membru în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. (1).

(5) Achiziţia intracomunitară de bunuri efectuată, conform alin. (1), în cadrul unei operaţiuni triunghiulare în alt stat membru decât România, de către cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, în conformitate cu art. 153, se va considera că a fost supusă la plata taxei pe valoarea adăugată în acel alt stat membru, dacă se îndeplinesc următoarele condiţii:

a) cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, în conformitate cu art. 153, face dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei livrări ulterioare în acel alt stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este înregistrat în scopuri de TVA în statul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoană obligată la plata taxei aferente;

b) obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, stabilite prin norme, au fost îndeplinite de către cumpărătorul revânzător, înregistrat în scopuri de TVA în România, în conformitate cu art. 153.

Norme metodologice

12. (1) Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziţii intracomunitare de bunuri este întotdeauna în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor. În cazul în care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumpărătorul furnizează un cod de înregistrare în scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, decât cel în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplică reţeaua de siguranţă, respectiv achiziţia intracomunitară se consideră că are loc şi în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

(2) În sensul art. 1321 alin. (3) din Codul fiscal, dacă cumpărătorul face dovada că a supus la plata taxei achiziţia intracomunitară şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor şi în statul membru care a furnizat un cod de înregistrare în scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziţiei intracomunitare se realizează astfel:

a) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin înregistrarea cu semnul minus în decontul de taxă prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal a achiziţiei intracomunitare şi a taxei aferente;

b) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizează conform normelor procedurale în vigoare.

Exemplu: o persoană impozabilă din România înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 1531 din Codul fiscal, achiziţionează în Ungaria (locul unde se încheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franţa. Persoana respectivă nu este înregistrată în Ungaria în scopuri de TVA, dar comunică furnizorului din Franţa codul său de înregistrare în scopuri de TVA din România, pentru a beneficia de scutirea de taxă aferentă livrării intracomunitare realizată de furnizorul din Franţa. După înregistrarea în scopuri de TVA în Ungaria şi plata TVA aferentă achiziţiei intracomunitare conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectivă poate solicita restituirea taxei plătite în România aferente achiziţiei intracomunitare, care a avut loc şi în România conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.

(3) În conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul în care până la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziţia intracomunitară efectuată în statul membru care a atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă face dovada că achiziţia intracomunitară a fost supusă la plata TVA în statul membru unde se încheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplică prevederile art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.

(4) Obligaţiile prevăzute la art. 1321 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal sunt stabilite la pct. 2 alin. (15).

Codul fiscal:

Exigibilitatea pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă

Art. 1343. - (1) Prin excepţie de la prevederile art. 1342, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine în cea de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

(2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii prevăzute la art. 155 alin. (1), dacă factura este emisă înainte de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

Norme metodologice:

161. (1) În sensul art. 1341 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de taxă, exigibilitatea intervine la data emiterii unei facturi înainte de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, indiferent dacă factura a fost emisă pentru încasarea unui avans sau pentru contravaloarea integrală sau parţială a livrării.

(2) Exigibilitatea determină perioada fiscală în care livrarea intracomunitară scutită se înregistrează în decontul de taxă pe valoarea adăugată prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal şi în declaraţia recapitulativă prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

Faptul generator şi exigibilitatea pentru achiziţii intracomunitare de bunuri

Art. 135. - (1) În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.

(2) În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

(3) Prin excepţie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), dacă aceasta este emisă înainte de cea de a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

Norme metodologice:

17. Există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv în momentul livrării de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii intracomunitare, prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal, în România, momentul exigibilităţii a fost stabilit fie în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea totală sau parţială, atât pentru livrările intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Codul fiscal:

Baza de impozitare pentru achiziţiile intracomunitare

Art. 138/1. - (1) Pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se stabileşte pe baza aceloraşi elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare în cazul livrării aceloraşi bunuri în interiorul ţării. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, conform art. 1301 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determină în conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) şi ale art. 137 alin. (2).

(2) Baza de impozitare cuprinde şi accizele plătite sau datorate în alt stat membru decât România de persoana care efectuează achiziţia intracomunitară, pentru bunurile achiziţionate. În cazul în care accizele sunt rambursate persoanei care efectuează achiziţia intracomunitară în statul membru în care a început expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziţiei intracomunitare efectuate în România se reduce corespunzător.

Norme metodologice:

21. În sensul art. 1381 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziţiei intracomunitare este egală cu baza de impozitare a livrării intracomunitare efectuate în alt stat membru, care cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal şi nu cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, şi/sau, după caz, se ajustează în conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport se cuprind în baza impozabilă a bunurilor achiziţionate intracomunitar numai dacă transportul este în sarcina vânzătorului sau pentru partea din transport care este în sarcina vânzătorului.

Codul fiscal:

Cursul de schimb valutar

Art. 1391. - (1) Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabileşte conform prevederilor comunitare care reglementează calculul valorii în vamă.

(2) Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaţiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează decontările, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaţiunea în cauză.

Norme metodologice:

22. (1) În contractele încheiate între părţi trebuie menţionat dacă pentru decontări va fi utilizat cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau cursul de schimb al unei bănci comerciale. În cazul încasării de avansuri înainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată la data încasării avansurilor va rămâne neschimbat la data definitivării operaţiunii.

Exemplu: O persoană impozabilă A înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal încasează 1.000 de euro drept avans pentru livrarea unui automobil de la o altă societate B; A va emite o factură către B la cursul de 3,5 lei/euro, valabil la data încasării avansului.

Baza de impozitare a TVA = 1.000 euro x 3,5 lei/euro = 3.500 lei.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansului = 3.500 x 19% = 665 lei.

După o perioadă de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costă 5.000 de euro. Cursul din data livrării bunului este de 3,6 lei/euro. Baza de impozitare a TVA se determină astfel:

[(1.000 euro x 3,5 lei/euro) + (4.000 euro x 3,6 lei/euro)] x 19% = 17.900 x 19% = 3.401 lei. [...]

(2) Pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii în interiorul ţării, contractate în valută cu decontare în lei la cursul de schimb din data plăţii, diferenţele de curs dintre cursul de schimb menţionat în factura întocmită conform alin. (1) şi cursul de schimb utilizat la data încasării, nu este considerat diferenţă de preţ.

Cosmar cu valoare adaugata pentru contabili

de Florin Rusu in Dosare pe 10 Iunie 2006, 00:00

print recomanda

Contabilii romani vor traversa in urmatoarele sase luni cea mai dificila perioada din viata lor, dupa aderare Romania urmand sa treaca printr-o adevarata revolutie a TVA. Prin proiectul de modificare a Codului Fiscal, cel putin in domeniu TVA, aproape nimic din ceea ce prevedea legislatia in domeniu nu mai ramane in picioare.

Contabilii romani vor traversa in urmatoarele sase luni cea mai dificila perioada din viata lor, dupa aderare Romania urmand sa treaca printr-o adevarata revolutie a TVA. Prin proiectul de modificare a Codului Fiscal, cel putin in domeniu TVA, aproape nimic din ceea ce prevedea legislatia in domeniu nu mai ramane in picioare.Taxa pe valoarea adaugata (TVA), desi nu este caracterizata de o cota fixa la nivelul UE, beneficiaza de sistem de TVA intracomunitar ce reglementeaza operatiunile cu bunuri între statele membre. Pe langa necesitatea investitiilor in resurse umane, firmele vor trebui sa-si modernizeze si sa-si adapteze logistica si sistemele informatice.ăâ¬Å¾Este probabil ca noile reguli in privinta TVA, mai ales cele aplicabile la �data aderarii la UE, sa creeze probleme agentilor economici in intelegerea noilor concepte, cat si in implementarea lor in sistemele informatice proprii. Va fi necesara adaptarea sistemelor informatice la noile cerinte referitoare la raportare (definirea regulilor de validare, raportarea Intrastat) si la facturare (noi informatii obligatorii la nivelul facturilor). Optional, vor fi necesare masuri de securitate si continuitate pentru facturarea electronica si stocarea electronica a facturilor. De aceea, nu trebuie subevaluat timpul necesar pentru schimbarile obligatorii, fiind recomandabil ca agentii economici sa-si inceapa planificarea in acest sens si sa-si formeze echipe dedicate", afirma Marta Popa, partener al firmei Voicu&Filipescu, specializata in taxe si impozite.

Atentie la facturi!Daca in prezent companiile nu prea dau mare atentie facturilor la export, completandu-le fara TVA, dupa aderare vor trebui sa fie mai atente, sa vada daca partenerul lor are drept de deducere la el in tara. Daca nu, vor deveni responsabile si obligate sa plateasca TVA. Prin intrarea Romaniei in piata unica europeana, taxele vamale vor fi eliminate. Din punct de vedere practic, datorita desfiintarii barierelor vamale intre tarile membre, vor disparea notiunile de ăâ¬Å¾import" si ăâ¬Å¾export" in relatia cu tarile membre, acestea urmand a fi � �inlocuite cu noile concepte de ăâ¬Å¾livrari" si ăâ¬Å¾achizitii intracomunitare de � �bunuri". Pe de alta parte, vor aparea notiuni noi precum ăâ¬Å¾transferul" si �ăâ¬Å¾non-transferul" pentru bunurile care sunt plasate in alt stat membru in �vederea prelucrarii, transformarii, repararii sau in vederea revanzarii pe teritoriul

altui stat. Reguli diferite fata de cele aplicabile in prezent vor exista si in privinta prestarilor de servicii realizate intre Romania si tarile membre.

Citeste si ...

Lovitură financiară de stat în economie! Caritasul pensiilor publice: Tinereţe fără bani la bătrâneţe Pensiile „nesimţite“, reformate pe seama antreprenorilor FMI - mai interesat de returnarea banilor decât de reforme BNR a fost decorată pentru ţintirea dezinflaţiei Campionii contractelor cu statul în 2009 Legea unitară a pensiilor nu va trece de Curtea Constituţională Big Brother fură din hrana săracilor Piaţa de leasing: înapoi în viitor Buget pentru redistribuirea sărăciei, şi nu pentru dezvoltarea României Bugetul, alimentat virtual cu o jumătate de miliard de euro din venituri

nefiscale

TVA aplicat in tara de destinatieLivrarile intracomunitare vor fi scutite de TVA în tara de origine, daca sunt îndeplinite anumite conditii, în timp ce pentru achizitiile intracomunitare se va aplica TVA pe baza mecanismului de taxare inversa, în tara de destinatie. Mai mult, vor exista regimuri speciale de TVA în cazul mijloacelor de transport noi, bunurilor accizabile si vanzarilor la distanta.

Tranzactii imobiliare fara TVAAfacerile din domeniul imobiliar devin o oportunitate dupa ce Ministerul Finantelor a propus, in legea armonizata privind TVA, scutirea de la plata acestei taxe si in cazul vanzarii de catre persoanele juridice a imobilelor (in afara celor noi) si in cel al leasingului imobiliar. Prevederea se va aplica insa numai in cazul companiilor cu drept de deducere integral. In prezent, sunt scutite de la plata TVA inchirierile de imobile. De asemenea, tranzactiile imobiliare efectuate de persoanele fizice nu au un caracter comercial si nu se plateste TVA pe acestea. Sunt exceptate totusi de la scutire livrarile de constructii pentru care proprietarul si-a exercitat dreptul de deducere total sau partial pentru achizitie, transformare ori construire. Este cazul bancilor, al societatilor de asigurari sau al celor de proprietati imobiliare, care aplica regimul de deducere. Insa acestea sunt destul de putine. Probleme cu aceasta prevedere vor avea doar companiile ce realizeaza venituri scutite de TVA. Ele fie vor putea sa-si deduca partial TVA-ul, fie il vor deduce pe baza de pro-rata. In cazul in care acestea decid sa vanda imobilul intr-un interval mai mic de 20 de ani, in momentul negocierii cu eventualii cumparatori respectivele societati trebuie sa fie constiente ca pro-rata calculata pe anii ramasi se va transforma intr-un cost.

Operatiunile de restructurare, scutiteO alta prevedere importanta care va intra in vigoare in momentul aderarii este scutirea de la plata TVA a operatiunilor de restructurare totala sau partiala. Cum

socul integrarii ar putea duce la mai multe astfel de restructurari, este bine de stiut ca in legislatia europeana restructurarea partiala nu inseamna vanzarea unei masini sau a unui utilaj, ci transferul unei ramuri, al unei sectii independente a activitatii economice a respectivei societati. De exemplu, in prezent, pentru vanzarea in acest context a unei masini nu platim TVA, dupa aderare insa vom fi nevoiti sa platim taxa. Si aceasta prevedere se aplica doar in cazul in care cumparatorul are drept de deducere integral. Beneficiarul va fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea de TVA.

Leasingul, in pericolO lovitura de gratie va primi piata leasingului, a inchirierii de mijloace de transport. Dupa aderare TVA-ul nu se va mai plati in tara beneficiarului, ci in cea a prestatorului. Chiar daca tarifele vamale vor scadea de la 30% pana la 10% pentru masinile noi, Ministerul Finantelor a introdus in Codul Fiscal o noua taxa, la capitolul accize, prin care se loveste dur in importatorii de masini second-hand. Lobby-ul societatilor de leasing a avut insa succes si in ceea ce priveste externalizarea impozitului pe bunurile inchiriate, impozit care va fi platit, potrivit propunerii de modificare a Codului Fiscal, de utilizator si nu de proprietar, compania de leasing. Si asta chiar daca, cel putin in cazul cladirilor si masinilor, respectivul impozit este unul pe proprietate, si deci ar trebui platit de proprietar. Din punct de vedere procedural, firmele care apeleaza la astfel de servicii nu vor fi afectate, putand include respectivul cost la categoria cheltuieli. De asemenea, se ajunge la situatii bizare prin care utilizatorul este obligat sa plateasca TVA si la dobanda aferenta ratelor de leasing. Si in acest caz, sunt favorizate persoanele juridice cu drept de deducere a TVA. In schimb, persoanele fizice vor fi obligate sa suporte acest cost suplimentar. Argumentul Ministerului Finantelor si al principalilor actori din domeniu, potrivit carora, in schimbul platii impozitelor si taxelor aferente inchirierii, utilizatorii vor beneficia de costuri mai reduse din partea societatilor de leasing, ar putea sa nu fie unul corect. In fond, pretul este stabilit de cerere si nu de costuri. Iar daca cererea ramane constanta, societatile nu au decat motive concurentiale de a reduce pretul unui produs odata cu micsorarea costurilor. Iar despre concurenta din Romania, numai de bine.

Minunata lume nouaChiar daca se bucura de eliberarea de sub jugul functionarului public dambovitean, dupa aderare, firmele romanesti se vor lovi de un alt inamic, birocratia europeana. Cele mai importante prevederi ce vor fi transpuse in legislatia nationala sunt cele care se refera la regimul tranzitoriu care se va aplica de la data aderarii numai in relatia cu tarile membre ale UE. Evidentele agentilor economici vor fi revolutionate (de ex., mai multe obligatii de documentare si raportare a operatiunilor cu bunuri intracomunitare cu denumiri ăâ¬Å¾lamuritoare": registrul non-transferuri, registrul bunurilor primite din alt stat� membru, declaratii recapitulative referitoare la livrarile intracomunitare si la achizitiile intracomunitare, declaratia Intrastat, cerinte noi privind facturarea). De asemenea, firmele trebuie sa se instruiasca si in ceea ce priveste relatia cu structurile administrative care vor gestiona buna desfasurare a schimburilor

comunitare, a schimbului de informatii (in sistem ăâ¬Å¾Vies", ăâ¬Å¾Intrastat" � �etc.).

despre SRL-SA > TVA pentru transportul intracomunitar de bunuri

       Default Ordine emise de MEF in mai 2008 in domeniul fiscal »« OMFP 967/2005 – Solutionarea deconturilor TVA cu sume negative

TVA pentru transportul intracomunitar de bunuri

articol din despre SRL-SA/ despre TVA Nicio adnotare Print PDF

Intrebare: O intreprindere mica, care a optat la infiintare pentru a fi neplatitoare de TVA, factureaza transport intracomunitar de marfuri catre o societate din Italia, care are certificat de inregistrare in scopuri de TVA valabil. Societatea din Romania trebuie sa scrie ceva pe factura: neimpozabil sau scutit fara drept de deducere?Dar daca firma din Romania ar fi platitoare de TVA si ar avea certificat de inregistrare in scopuri de TVA valabil?

Raspuns din Ghid Fiscal – Curierul Fiscal:Vom formula raspunsul la cele doua spete prezentate de dumneavoastra:1) Transportul intracomunitar de bunuri este realizat de o persoana juridica romana care nu este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, intrucat beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici. Conform art. 152 alin. (8) din CF:„Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire:a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile art. 145 si 146;b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau alt document;c) este obligata sa mentioneze pe orice factura o referire la prezentul articol, pe baza careia se aplica scutirea”.Astfel, pe orice factura emisa de o persoana care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici trebuie facuta o mentiune prin care sa se indice ca nu s-a inscris taxa deoarece se beneficiaza de acest regim.2) Transportul intracomunitar de bunuri este realizat de o persoana juridica romana care este inregistrata in scopuri de TVA in Romania. In acest caz trebuie sa stabilim intai locul operatiunii.Conform art. 133 alin. (2) lit. c) locul prestarii este considerat a fi:„c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru prestarea respectiva, furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de

autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA. (…)”.Astfel, daca societatea transportatoare din Romania primeste un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil din Italia, locul prestarii serviciului este Italia. Ceea ce inseamna ca operatiunea este impozabila in Italia, si nu in Romania. Deci operatiunea este „neimpozabila in Romania”, mentiune ce trebuie facuta si pe factura, conform art. 155, alin. (5) lit. n) din Codul Fiscal:„n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei colectate, exprimate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:1. in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 ori mentiunile «scutit cu drept de deducere», «scutit fara drept de deducere», «neimpozabila in Romania» sau, dupa caz, «neinclus in baza de impozitare»(…)”.

Atentie! Codul fiscal “loveste” din nou!

Simultan, toate statele membre, inclusiv Romania, vor aplica incepand cu 1 ianuarie 2010 aceleasi reguli de taxare a serviciilor care au la baza prevederile Directivei 8/2008 si regulamentul CEE nr. 143/2008? Aceste prevederi se vor transpune in Codul fiscal din Romania si vor fi urmate de clarificari suplimentare care vor fi inserate in normele de aplicare ale Codului fiscal.

Anul 2010 se anunta a fi anul unor noi schimbari semnificative in legislatia privind aplicarea TVA. Totul a inceput cu O.U.G. nr. 109 din 7 octombrie 2009 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicata in M.Of. nr. 689 din 13 octombrie 2009.

Asa cum ne-am obisnuit, efectuarea unor modificari ale Codului fiscal genereaza automat si modificarea normelor de aplicare ale acestor si modificarea unor ordine ale M.F.P. si a instructiunile de aplicare ale actelor normative.

Deci, noutatile vor continua sa se iveasca in pragul sarbatorilor de iarna sub forma unor norme “nou-noute” in “cizmulitele mosului” sau, mai bine spus, in “cizmele mosilor” care aproba legi aplicabile imediat dupa schimbarea noului an!

Schimbarile vor curge in cascada, ordin dupa ordin … dupa ordin … o noua circulara … iar un nou ordin…. Asadar, confirmand principiul dominoului, nu vor scapa nemodificate O.M.F.P.-urile: 2222/2006 (care a mai fost deja modificat pana in prezent de 3 ori), 1823/2007, 523/2007, 530/2007, 1372/2008, 1746/2008, 552/2008. Aceste schimbari semnificative vor afecta toate categoriile de contribuabili: platitori sau neplatitori de TVA, inregistrati sau neinregistrati in Romania.

Nu are sanse de supravietuire nici O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, acesta fiind abrogat incepand cu data de 1 ianuarie 2010 prin inlocuirea sa cu O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene publicat in M.Of. nr. 766 din 10 noiembrie 2009. Si asta nu e tot.

Daca factura contine TVA inseamna ca este vorba despre o operatiune neimpozabila in Romania. Factura nu se declara in 390 iar in 300 se inreg. la rd 19 (scutite si neimpozabile). Factura se poate inregistra in ctb la valoare totala pe cheltuieli sau stocuri - dupa caz, sau se poate inregistra TVA distinct (intr-un cont diferit de TVA romanesc) urmand a se recupera de la statul german.faci 4426=4427 (taxare inversa) eu cred ca declari in 390 , dar pe baza datelor din Germania.

Achizitie intracomunitara. Taxare inversa. Declaratia 390

Georgeta Serban Matei, valabil la 21-Dec-2009

Tags: codul fiscal, declaratia 390, achizitii intracomunitare

Intrebare: Am efectuat o achizitie intracomunitara. Furnizorul

mentioneaza toate produsele in factura a caror baza de

impozitare este de 200.000. Dupa ultimul produs, furnizorul imi

trece in factura si urmatoarea mentiune:

* participare la transport ( remise ) - 10.000

* total baza de impozitare si de plata = 190.000

Deoarece furnizorul nu a putut asigura transportul marfii in

Romania, s-a cazut de comun acord ca firma din Romania sa-si

asigure si sa-si achite transportul (acesta s-a efectuat de catre o

firma de transport din Romania ), urmand ca furnizorul marfii sa

suporte cota parte atat a cheltuielilor de transport, cat si cele

care sunt mentionate in factura intracomunitara asa cum v-am

prezentat mai sus.

Din punct de vedere al TVA, pentru ce suma trebuie sa fac taxare

inversa ?

Din punct de vedere al declaratiei recapitulative (390), ce suma

trebuie sa raportez?

Mentionati si articolele din Codul Fiscal care fac referire la

raspunsul dat de dumneavoastra.

Formularul (092) „Declarație de mențiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România” se completează de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, care utilizează trimestrul ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară.

Formularul (092) – se depune la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziției intracomunitare. Formularul se completează în două exemplare, inscriindu-se cu majuscule, citeț și corect, toate datele prevăzute: - un exemplar, semnat și ștampilat conform legii, se depune la unitatea fiscală, direct la registratură sau la poștă, prin scrisoare recomandată;— un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

Completarea formularului se face astfel:- Secțiunea I – „Date de identificare a persoanei impozabile”Caseta „Denumire/Nume, prenume” se completează cu denumirea persoanei juridice, a asociației sau a entității fără personalitate juridică ori cu numele și prenumele persoanei fizice, după caz. În cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate care și-au desemnat reprezentant fiscal, în caseta „Denumire/Nume, prenume” se înscriu informațiile de identificare înscrise pe certificatul de înregistrare fiscală a reprezentării (denumirea persoanei impozabile stabilite în străinătate).Caseta „Cod de identificare fiscală” se completează cu codul de

înregistrate în scopuri de TVA utilizat pentru completarea și depunerea formularului „Decont de taxă pe valoarea adăugată”. Înscrierea cifrelor în casetă se face cu aliniere la dreapta.Caseta „Domiciliul fiscal” se completează cu datele privind adresa domiciliului fiscal (sediul social, sediul sau domiciliul fiscal, după caz) al persoanei impozabile. În cazul persoanelor impozabile stabilite în străinătate, care și-au desemnat reprezentant fiscal, în caseta „Domiciliul fiscal” se înscrie domiciliul fiscal al reprezentantului.

- Secțiunea II „Date de identificare a reprezentantului fiscal”Caseta „Denumire/Nume, prenume” se completează cu denumirea/numele, prenumele reprezentantului fiscal desemnat de persoana impozabilă stabilită în străinătate și înregistrată în scopuri de TVA în România.Caseta „Cod de identificare fiscală” se completează cu codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal, pentru activitatea proprie. Înscrierea cifrelor în casetă se face cu aliniere la dreapta.

- Secțiunea III se completează cu luna și anul în care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferente achiziției intracomunitare. De asemenea, se completează data de întâi a lunii începând cu care se schimbă perioada fiscală, respectiv se utilizează luna calendaristică ca perioadă fiscală pentru declararea și plata taxei pe valoarea adăugată.Astfel, perioada fiscală devine luna calendaristică începând cu:a) prima lună a unui trimestru calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare intervine în această primă lună a respectivului trimestru;b) a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare intervine în a doua lună a respectivului trimestru. Primele două luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă, pentru care persoana impozabilă va avea obligația depunerii unui decont de taxă conform art. 156 (2) alin. (1) din Codul fiscal;c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziției intracomunitare intervine în a treia lună a unui trimestru calendaristic.

Caracteristicile de tipărire, modul de difuzare, de utilizare și de arhivare a formularelor

1.1. Denumire: „Declarație de mențiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România (092)”

1.2. Cod MFP: 14.13.01.11/a.i.1.3. Format: A4/t11.4. Caracteristici de tipărire: — pe o singură față; – se poate utiliza echipament informatic pentru editare.1.5. U.M.: set (două file)1.6. Se difuzează: gratuit.1.7. Se utilizează: la schimbarea perioadei fiscale utilizate la taxa pe valoarea adăugată (TVA), de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România.1.8. Se întocmește: — în două exemplare; – de persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA sau de reprezentantul fiscal/împuternicitul/reprezentantul legal.1.9. Circulă: — originalul la organul fiscal; – copia la contribuabil.1.10. Se arhivează: la dosarul fiscal al contribuabilului.

MODEL – GASITI LA PAGINA 4 – CLICK AICI

Sursa – Instructiuni de completare a formularului (092) – MO nr. 371/02.06.2009

Poti recupera acel TVA printr-o cerere depusa la Finante in Ungaria. Dar exista o suma minima sub care nu se poate depune cererea. Mai multe informatii poti afla de la firme care se ocupa cu recuperarea de TVA din UE.Problema:O societate persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, efectueaza din magazine de comert cu amanuntul din Polonia achizitii de bunuri care se transporta in Romania si se vand prin unitati de comert cu amanuntul. Achizitiile se efectueaza la pret inclusiv TVA pentru care se primesc facturi cu TVA.Daca pentru taxa pe valoarea adaugata din facturi se efectueaza inregistrarea 4426 = 4427 si daca informatiile din facturi se trec in decontul de TVA?Solutie oferita in iulie 2009:In cazul prezentat are loc transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre persoana catre care se efectueaza livrarea, conform definitiei unei livrari intracomunitare de bunuri de la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, iar conform definitiei achizitiei intracomunitara de bunuri de la art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal, se obtine dreptul de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre cumparator catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor, respectiv catre Romania.Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, respectiv locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.Conform art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, aceste achizitii intracomunitare de bunuri sunt impozabile in Romania pentru ca :- bunurile achizitionate nu sunt mijloace de transport noi sau produse accizabile;- achizitiile intracomunitare de bunuri sunt efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4) fiind persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau

membru, bunurile fiind facturate cu TVA inseamna ca furnizorul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Polonia, si carora nu li se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta.

Ca si in cazul achizitiilor de bunuri efectuate dintr-un depozit cu ridicata si in acest caz au loc achizitii intracomunitare de bunuri in Romania, fiind statul membru care isi exercita competenta de impozitare, indiferent de tratamentul TVA aplicat tranzactiei in statul membru in care a inceput expeditia sau transportul.Se datoreaza TVA in Romania corespunzator bazei de impozitare determinate ca in exemplul anterior. Conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila inregistrata conform art. 153 evidentiaza taxa aferenta achizitiilor intracomunitare de bunuri la randul 4 si randul 15 din decontul prevazut la art. 1562, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145 – 1471.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infoTVA.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.Articol adaugat in 31 iulie 2009