ISA-560 - Evenimente Ulterioare

7/29/2019 ISA-560 - Evenimente Ulterioare

1/13

AUDIT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 560

EVENIMENTE ULTERIOARE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadelecu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Evenimente ulterioare 2Data intrrii n vigoare 3

Obiective 4

Definiii 5

Cerine

Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportuluiauditorului

6-9

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului darnainte de data la care sunt publicate situaiile financiare

10-13

Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fostpublicate

14-17

Aplicare i alte materiale explicative

Domeniul de aplicare al prezentului ISA A1

Definiii A2-A5


A6-A10

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului darnainte de data la care sunt publicate situaiile financiare

A11-A16

Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fostpublicate

A17-A18

Standardul Internaional de Contabilitate (ISA) 560, Evenimenteulterioare ar trebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective

63


2/13


generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitileauditorului cu privire la evenimentele ulterioare dintr-un audit alsituaiilor financiare.

Evenimente ulterioare

2. Situaiile financiare pot fi afectate de anumite evenimente care au loc

dup data situaiilor financiare. Multe cadre generale de raportarefinanciar fac referire, n mod specific, la astfel de evenimente1. Astfel decadre generale de raportare financiar identific, de obicei, dou tipuri deevenimente:

Acele evenimente care ofer probe privind condiiile care au existat la datasituaiilor financiare; i

Acele evenimente care ofer probe privind condiiile care apar dup datasituaiilor financiare.

ISA 700 explic faptul c data raportului auditorului informeaz cititorulc auditorul a luat n considerare efectul evenimentelor i tranzaciilor de

care auditorul a luat cunotin i care au avut loc pn la acea dat2

.

Data intrrii n vigoare

3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiarepentru perioadele cu ncepere de la, sau ulterior datei de 15 decembrie2009.

Obiective

1 De exemplu, Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 10), Evenimente ulterioare datei

bilanului, trateaz tratamentul din situaiile financiare al evenimentelor, att favorabile, ct inefavorabile, care au loc ntre data situaiilor financiare (la care se face referire ca la data bilanuluin IAS) i data la care situaiile financiare sunt aprobate n vederea publicrii.2 ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul A38.

64


3/13

AUDIT


4. Obiectivele auditorului sunt:

Obinerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la msura n careevenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportuluiauditorului care prevd ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare

sunt reflectate, n mod corespunztor, n acele situaii financiare, nconformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; i

Furnizarea de rspunsuri adecvate la faptele de care auditorul ia cunotin dupdata raportului auditorului, care, dac ar fi fost cunoscute de auditor laacea dat, l-ar fi putut determina pe auditor s modifice raportulauditorului.

Definiii

5. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite maijos:

Data situaiilor financiare Data ncheierii celei mai recente perioade acoperite

de situaiile financiare.

Data aprobrii situaiilor financiare Data la care toate situaiile care coninsituaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i cei care auautoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentruacele situaii financiare. (a se vedea punctul A2)

Data raportului auditorului - Data la care auditorul dateaz raportul cu privire lasituaiile financiare, n conformitate cu ISA 700. (a se vedea punctul A3)

Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportulauditorului i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia prilortere. (a se vedea punctele A4-A5)

Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiarei data raportului auditorului, i faptele de care auditorul ia cunotindup data raportului auditorului.

Cerine


6. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit concepute pentru aobine suficiente probe adecvate de audit, potrivit crora evenimentelecare au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului

care prevd ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare au fostidentificate. Nu se ateapt, totui, ca auditorul s efectueze proceduri deaudit suplimentare cu privire la aspectele asupra crora procedurile de

65


4/13


audit anterior aplicate au oferit concluzii satisfctoare. (a se vedea punctulA6)

7. Auditorul trebuie s efectueze procedurile prevzute la punctul 6 astfelnct acestea s acopere perioada dintre data situaiilor financiare i data

raportului auditorului sau, pe ct posibil, ct mai aproape de aceste date.Auditorul trebuie s ia n considerare evaluarea riscului de ctre auditorn determinarea naturii i amplorii unor astfel de proceduri de audit, caretrebuie s includ urmtoarele: (a se vedea punctele A7-A8)

Obinerea unei nelegeri a oricror proceduri pe care conducerea le-a stabilitpentru a se asigura c evenimentele ulterioare sunt identificate.

Interogarea conducerii, i acolo unde este cazul, a persoanelor nsrcinate cuguvernana, cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior care ar

putea afecta situaiile financiare. (a se vedea punctul A9)

Citirea minutelor, dac exist, ale ntlnirilor proprietarilor entitii, conducerii

i persoanelor nsrcinate cu guvernana, care au avut loc dup datasituaiilor financiare i interogarea cu privire la aspectele discutate laastfel de ntlniri pentru care nu exist nc minute disponibile. (a se vedeapunctul A10)

Citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale entitii, dac exist.

8. Dac, drept rezultat al procedurilor efectuate aa cum prevd punctele 6 i7, auditorul identific evenimente care prevd ajustarea sau prezentarea nsituaiile financiare, auditorul trebuie s determine msura n care unastfel de eveniment este reflectat, n mod corespunztor, n acele situaiilefinanciare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiaraplicabil.

Declaraii scrise

9. Auditorul trebuie s solicite conducerii i, dup caz, persoanelornsrcinate cu guvernana, s furnizeze o declaraie scris n conformitatecu ISA 5803conform creia toate evenimentele care au loc ulterior dateisituaiilor financiare i pentru care cadrul general de raportare financiaraplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau

prezentate.

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar

nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare

10. Auditorul nu are nicio obligaie de a efectua niciun tip de proceduri de

3 ISA 580, Declaraii scrise

66


5/13

AUDIT


audit cu privire la situaiile financiare dup data raportului auditorului.Totui, dac dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt

publicate situaiile financiare, un fapt este adus la cunotina auditorului,care, dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor la data raportului auditorului,l-ar fi fcut pe acesta s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie: (ase vedea punctul A11)

S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cuguvernana,.

S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i, n cazafirmativ,

S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul nsituaiile financiare.

11. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie:

S desfoare procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii.

n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic:

S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6i 7 pn la data noului raport al auditorului; i

S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiilefinanciare modificate. Noul raport al auditorului nu trebuie s fiedatat mai devreme de data aprobrii situaiilor financiaremodificate.

12. Atunci cnd legislaia, reglementrile sau cadrul general de raportarefinanciar nu interzic conducerii s restricioneze modificarea situaiilorfinanciare la evenimentele ulterioare sau la evenimentele care cauzeaz

modificarea respectiv i persoanelor responsabile de aprobarea situaiilorfinanciare nu li se interzice s i restricioneze aprobarea la modificarearespectiv, auditorului i se permite s restricioneze procedurile de auditcu privire la evenimentele ulterioare prevzute la punctul 11 litera (b)subpunctul (i) la modificarea respectiv. n astfel de cazuri, auditorultrebuie fie:

S modifice raportul auditorului pentru a include o dat suplimentarrestricionat la modificarea respectiv care indic, astfel, c procedurileauditorului cu privire la evenimentele ulterioare sunt restricionate doarcu privire la modificarea situaiilor financiare descris n nota relevant lasituaiile financiare; fie (a se vedea punctul A12)

S furnizeze un raport nou sau modificat al auditorului, care s includ o

67


6/13


declaraie ntr-un Paragraful de observaii4 sau n Alt paragrafulexplicativ, care s indice c procedurile auditorului asupra evenimentelorulterioare sunt restricionate doar la modificarea situaiilor financiaredup cum se descrie n nota relevant la situaiile financiare.

13. n unele jurisdicii, se poate s nu i se impun conducerii, prin lege,reglementri sau prin cadrul general de raportare financiar, s publicesituaiile financiare modificate i, n consecin, auditorul nu trebuie sfurnizeze un raport modificat sau un nou raport al auditorului. Totui,dac conducerea nu modific situaiile financiare n circumstanele ncare auditorul crede c ele trebuie modificate, atunci: (a se vedea puncteleA13-A14):

Dac raportul auditorului nu a fost nc furnizat entitii, auditorul trebuie smodifice opinia, aa cum prevede ISA 7055i apoi s furnizeze raportulauditorului; sau

Dac raportul auditorului a fost deja furnizat entitii, auditorul trebuie s

notifice conducerea i, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinatecu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, pe cei nsrcinai cuguvernana, s nu publice situaiile financiare ctre tere pri nainte camodificrile necesare s fie efectuate. Dac situaiile financiare sunttotui publicate ulterior fr s se fi efectuat modificrile necesare,auditorul trebuie s ia msurile adecvate, s ncerce s previn acordareade credibilitate raportului auditorului. (a se vedea punctele A15-A16)

Fapte de care auditorul ia cunotin auditorului dup ce situaiile

financiare au fost publicate

14. Dup ce situaiile financiare au fost publicate, auditorul nu are nicio

obligaie de a efectua nici un tip proceduri de audit cu privire la acestesituaii financiare. Totui, dac dup ce situaiile financiare au fost

publicate, un fapt este adus la cunotina auditorului, fapt care dac ar fifost cunoscut auditorului la data raportului auditorului, l-ar fi putut face

pe auditor s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie:

S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cuguvernana.

S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i n cazafirmativ,

S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul n

4 A se vedea ISA 706, Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative din raportul auditoruluiindependent5 ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

68


7/13

AUDIT


situaiile financiare.

15. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie: (a sevedea punctul A17)

S efectueze procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii.

S revizuiasc etapele parcurse de conducere pentru a se asigura, c oricine aintrat n posesia situaiilor financiare anterior publicate i a raportuluiauditorului cu privire la acestea, este informat despre situaie.

n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic:

S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6 i 7 pn ladata noului raport al auditorului i s dateze noul raport al auditorului numai devreme de data aprobrii situaiilor financiare modificate; i

S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiile financiaremodificate.

Atunci cnd se aplic circumstanele de la punctul 12, se modific raportulauditorului sau se furnizeaz un nou raport al auditorului, aa cum

prevede punctul 12.

16. Auditorul trebuie s includ n raportul nou sau modificat al auditoruluiun Paragraful de Observaii sau un alt(alte) Paragraf(e) Explicativ(e), cureferire la o not la situaiile financiare care trateaz mai pe larg motivulmodificrii situaiile financiare anterior publicate i raportul furnizatanterior de auditor.

17. Dac conducerea nu a parcurs etapele necesare pentru a se asigura coricine a intrat n posesia situaiilor financiare anterior publicate esteinformat de aceast situaie i nu modific situaiile financiare n

circumstanele n care auditorul consider necesar modificarea acestora,auditorul trebuie s notifice conducerea i, cu excepia cazului n care

persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducereaentitii6, pe cei nsrcinai cu guvernana, c auditorul va ncerca s

previn acordarea de credibilitate ulterioar raportului auditorului. Dac,n ciuda acestui tip de notificare, conducerea sau persoanele nsrcinatecu guvernana nu ntreprind msurile necesare, auditorul trebuie s iamsurile adecvate pentru a ncerca s previn acordarea de credibilitateraportului auditorului. (a se vedea punctul A18)

***

Aplicare i alte materiale explicative

6 ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, punctul 13.

69


8/13


Domeniul de aplicare al prezentului ISA (a se vedea Pctul.1)

A1. Atunci cnd situaiile financiare auditate sunt incluse n alte documenteulterioare publicrii situaiilor financiare, auditorul poate avearesponsabiliti suplimentare, n legtur cu evenimentele ulterioare pe

care auditorul poate fi nevoit s le ia n considerare, precum cerinelelegale sau de reglementare care implic oferirea de titluri de valoare

publicului din jurisdiciile n care titlurile de valoare sunt oferite. Deexemplu, i se poate impune auditorului s efectueze procedurisuplimentare de audit pn la data documentului final de ofert. Aceste

proceduri le pot include pe acelea la care se face referire la punctele 6 i 7efectuate pn la o dat sau apropiat de data intrrii n vigoare adocumentului final de ofert i citirea documentului de ofert pentru aevalua msura n care celelalte informaii din documentul de ofert suntn concordan cu informaiile financiare cu care este asociat auditorul.7

DefiniiiData aprobrii Situaiilor Financiare [a se vedea punctul 5 litera (b)]

A2. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile identific persoaneleindividuale sau organismele (de exemplu, conducerea sau persoanelensrcinate cu guvernana) care sunt responsabile pentru a ajunge laconcluzia c toate situaiile care cuprind situaii financiare, inclusiv noteleaferente, au fost ntocmite i specific procesul de aprobare necesar. n alte

jurisdicii, procesul de aprobare nu este prescris de lege sau reglementri ientitatea urmeaz propriile ei proceduri de ntocmire i finalizare asituaiilor sale financiare din perspectiva structurilor sale de guvernare i deconducere. n unele jurisdicii, se impune aprobarea final a acionarilor. n

aceste jurisdicii, nu este necesar aprobarea final a acionarilor pentru caauditorul s ajung la concluzia c au fost obinute suficiente probe deaudit adecvate pe care s se bazeze opinia auditorului cu privire lasituaiile financiare. n contextul ISA-urilor, data aprobrii situaiilorfinanciare este data cea mai recent la care persoanele cu autoritateanecesar au determinat c toate situaiile care cuprind situaii financiare,inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i c cei cu autoritatea necesarau declarat c i asum responsabilitatea pentru acele situaii financiare.

Data Raportului Auditorului [a se vedea punctul 5 litera (c)]

A3. Raportul auditului nu poate fi datat anterior datei la care auditorul a obinutsuficiente probe de audit adecvate pe baza crora s formuleze opinia de

7 A se vedea ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 2.

70


9/13

AUDIT


audit cu privire la situaiile financiare, inclusiv probele potrivit crora toatesituaiile care cuprind situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fostntocmite i c cei care au autoritatea necesar au declarat c i asumresponsabilitatea pentru aceste situaii financiare8. n consecin, dataraportului auditorului nu poate fi anterioar datei aprobrii situaiilorfinanciare, aa cum este definit la punctul 5 litera (b). O perioad de timpse poate scurge, datorit aspectelor administrative, ntre data raportuluiauditorului, aa cum este definit la punctul 5 litera (c), i data la careraportul auditorului este furnizat entitii.

Data la care sunt publicate situaiile financiare [a se vedea punctul 5 litera (d)]

A4. Data la care sunt publicate situaiile financiare depinde, n general, demediul de reglementare al entitii. n unele circumstane, data la caresunt publicate situaiile financiare poate fi data la care acestea sunttransmise autoritii de reglementare. Cum situaiile financiare auditatenu pot fi publicate fr un raport al auditorului, data la care sunt publicate

situaiile financiare auditate nu trebuie s fie doar identic sau ulterioardatei publicrii raportului auditorului, dar trebuie, de asemenea, s fieidentic sau ulterioar datei la care raportul auditorului este furnizatentitii.

Considerente specifice entitilor din sectorul public

A5. n cazul sectorului public, data la care sunt publicate situaiile financiarepoate fi data la care situaiile financiare auditate i raportul de audit cuprivire la acestea sunt prezentate organului legislativ sau fcute publice, prinalt modalitate.

Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportuluiauditorului (a se vedea punctele 6-9)

A6. n funcie de evaluarea riscului de ctre auditor, procedurile de auditprevzute la punctul 6 pot include proceduri, necesare obinerii desuficiente probe de audit adecvate, care implic revizuirea sau testareanregistrrilor contabile sau tranzaciilor care au loc ntre data situaiilorfinanciare i data raportului auditorului. Procedurile de audit prevzute la

punctele 6 i 7 sunt suplimentare procedurilor pe care auditorul le poateefectua n alte scopuri care pot furniza, totui, probe aferenteevenimentelor ulterioare (de exemplu, obinerea de probe de audit pentrusoldurile conturilor la data situaiilor financiare, precum procedurile

privind ncheierea exerciiului sau procedurile aferente ncasrilor8 ISA 700, punctul 41. n unele cazuri, legea sau reglementrile identific, de asemenea, momentul dincadrul procesului de raportare financiar la care se estimeaz c auditul este finalizat.

71


10/13


ulterioare de creane).

A7. Punctul 7 stipuleaz anumite proceduri de audit n acest context, pe careauditorului i se impune s le efectueze ca urmare a punctului 6. Procedurileaferente evenimentelor ulterioare pe care auditorul le efectueaz pot, totui,

depinde de informaiile care sunt disponibile i, mai precis, de msura ncare nregistrrile contabile au fost ntocmite de la data situaiilorfinanciare. Atunci cnd nregistrrile contabile nu sunt actualizate i, nconsecin, nu au fost ntocmite situaii financiare interimare (nici nscopuri interne, nici n scopuri externe) sau cnd nu au fost ntocmiteminute ale ntlnirilor conducerii sau ale persoanelor nsrcinate cuguvernana, procedurile relevante de audit pot lua forma unor inspecii aleregistrelor i nregistrrilor disponibile, inclusiv ale situaiilor bancare.Punctul A8 ofer exemple ale anumitor aspecte suplimentare pe careauditorul le poate lua n considerare n cursul acestor interogri.

A8. Pe lng procedurile de audit prevzute la punctul 7, auditorul poate

considera necesar i adecvat s:Citeasc cele mai recente bugete disponibile ale entitii, previziuni ale

fluxurilor de trezorerie i alte rapoarte aferente ale conducerii pentruperioadele ulterioare datei situaiilor financiare;

Interogheze, sau s extind cercetrile verbale sau scrise efectuate anterior pe lng,consilierii juridici ai entitii, pe probleme de litigii i despgubiri;

Ia n considerare msura n care declaraiile scrise cu privire la anumiteevenimente ulterioare pot fi necesare n sprijinirea altor probe de audit i,deci, obinerii de suficiente probe de audit adecvate.

Interogare[a se vedea punctul 7 litera (b)]

A9. n interogarea conducerii i, dup caz, a persoanelor nsrcinate cuguvernana, n legtur cu producerea oricror evenimente ulterioare carear putea afecta situaiile financiare, auditorul poate interoga cu privire lasituaia curent a elementelor care au fost luate n considerare pe bazaunor informaii preliminare sau neconcludente i poate efectua interogrispecifice cu privire la aspectele urmtoare:

Dac s-au ncheiat noi angajamente, dac s-au luat noi mprumuturi sau dac s-au angajat noi garanii.

Dac au avut loc sau sunt planificate vnzri sau achiziii de active.

Dac au avut loc creteri de capital sau emiteri de instrumente de datorie,precum emiterea de noi aciuni sau obligaiuni sau dac s-a ncheiat saueste planificat vreun acord de fuziune sau lichidare.

72


11/13

AUDIT


Dac au existat active naionalizate de stat sau distruse, de exemplu prinincendiu sau inundaie.

Dac s-au nregistrat orice evoluii cu privire la contingene.

Dac au fost efectuate sau se observ orice ajustri contabile neobinuite.

Dac au avut loc sau este probabil s aib loc orice evenimente care vor punesub semnul ntrebrii adecvarea politicilor contabile utilizate n situaiilefinanciare, cum ar fi cazul dac, spre exemplu, astfel de evenimenteimplic validitatea ipotezei de continuitate a activitii.

Dac au avut loc orice evenimente relevante pentru evaluarea estimrilor saupreviziunilor fcute n situaiile financiare.

Dac au avut loc orice evenimente care sunt relevante pentru recuperabilitateaactivelor.

Citirea minutelor[a se vedea punctul 7 litera (c)]

Considerente specifice entitilor din sectorul publicA10. n sectorul public, auditorul poate citi nregistrrile oficiale ale

procedurilor legislative relevante i poate interoga cu privire la aspecteleabordate n aceste proceduri, pentru care nu sunt disponibile ncnregistrri oficiale.

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar

nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare

Responsabilitatea conducerii fa de auditor(a se vedea punctul 10)

A11. Aa cum se explic n ISA 210, termenii misiunii de audit includ acordul

conducerii de a informa auditorul cu privire la faptele care pot afectasituaiile financiare, despre care conducerea poate s ia cunotin n timpulperioadei de la data raportului auditorului la data la care sunt publicatesituaiile financiare9.

Datarea dubl[a se vedea punctul 12 litera (a)]

A12. Atunci cnd, n circumstanele descrise la punctul 12 litera (a), auditorulmodific raportul auditorului pentru a include o dat suplimentarrestricionat la acea modificare, data raportului auditorului cu privire lasituaiile financiare anterioar modificrii ulterior aduse de conducerermne neschimbat, deoarece aceast dat informeaz cititorul despremomentul la care a fost finalizat activitatea de audit asupra acelorsituaii financiare. Cu toate acestea, o dat suplimentar este inclus n

9 ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctul A23.

73


12/13


raportul auditorului pentru a informa utilizatorii c procedurileauditorului ulterioare acelei date au fost restricionate la modificareaulterioar adus situaiilor financiare. Mai jos este o ilustraie a unei astfelde date suplimentare:

(Data raportului auditorului), cu excepia Notei Y, care dateaz la (datancheierii procedurilor de audit restricionate la modificarea descris n NotaY).

Nicio modificare a situaiilor financiare de ctre conducere(a se vedea punctul 13)

A13. n unele jurisdicii, se poate s nu i se impun conducerii prin lege,reglementri sau cadrul general de raportare financiar s publice situaiifinanciare modificate. Acesta este deseori cazul atunci cnd publicareasituaiilor financiare pentru perioadele urmtoare este iminent, cucondiia ca n aceste situaii financiare s se efectueze suficiente

prezentri.

Considerente specifice entitilor din sectorul public

A14. n sectorul public, msurile luate n conformitate cu punctul 13 atuncicnd conducerea nu modific situaiile financiare pot include, deasemenea, o raportare separat ctre puterea legislativ, sau alt organismrelevant al ierarhiei din domeniul raportrii, cu privire la implicaiileevenimentului ulterior asupra situaiilor financiare i a raportuluiauditorului.

Aciunile auditorului prin care ncearc s previn acordarea de credibilitate

raportului auditorului[a se vedea punctul 13 litera (b)]

A15. Auditorul poate fi nevoit s ndeplineasc obligaii juridice suplimentare,

chiar atunci cnd auditorul a notificat conducerea s nu publice situaiilefinanciare i conducerea a fost de acord cu aceast solicitare.

A16. Atunci cnd conducerea a publicat situaiile financiare n ciuda notificriiauditorului de a nu publica situaiile financiare ctre pri tere, aciunileviitoare ale auditorului pentru a preveni acordarea de credibilitatearaportului auditorului cu privire la situaiile financiare depinde dedrepturile i obligaiile legale ale auditorului. n consecin, auditorul

poate considera adecvat s recurg la consultan juridic.

Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situa iile

financiare au fost publicate

Nicio modificare la situaiilefinanciare efectuat de conducere(a se vedea punctul15)Considerente specifice entitilor din sectorul public

74


13/13

AUDIT


A17. n unele jurisdicii, entitilor din sectorul public li se poate interzice, prinlege sau reglementri, s publice situaii financiare modificate. n astfelde circumstane, msurile adecvate pe care auditorul le poate lua potconsta n raportarea ctre organismul statutar corespunztor.

Aciunile auditorului prin care ncearc s previn acordarea de credibilitate

raportului auditorului(a se vedea punctul 17)

A18. Atunci cnd auditorul crede c persoanele din conducere, sau ceinsrcinai cu guvernana nu au reuit s ia msurile necesare pentru a

preveni acordarea de credibilitate raportului auditorului asupra situaiilorfinanciare anterior publicate de ctre entitate, n ciuda notificriianterioare a auditorului cum c acesta va lua msuri pentru a preveni oastfel de atitudine, aciunile auditorului depind de drepturile i obligaiilelegale ale auditorului. n consecin, auditorul poate considera adecvat srecurg la consultan juridic.

75

ISA-560 - Evenimente Ulterioare

Documents

Transcript of ISA-560 - Evenimente Ulterioare