ISA-450 - Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului

7/29/2019 ISA-450 - Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului

1/13

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 450

EVALUAREA DENATURRILOR IDENTIFICATEPE PARCURSUL AUDITULUI

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele

ncepnd de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

Punct

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Data intrrii n vigoare 2

Obiectiv 3

Definiii 4

Cerine

Cumularea denaturrilor identificate 5

Luarea n considerare a denaturrilor identificate pe msur ce auditulprogreseaz

67

Comunicarea i corectarea denaturrilor 89Evaluarea efectului denaturrilor necorectate 1013

Declaraii scrise 14

Documentaie 15

Aplicare i alte materiale explicative

Definiia denaturrii A1

Cumularea denaturrilor identificate A2A3

Luarea n considerare a denaturrilor identificate pe msur ce auditulprogreseaz

A4A6

Comunicarea i corectarea denaturrilor A7A10

Evaluarea efectului denaturrilor necorectate A11A23Declaraii scrise A24

142


2/13

EVALUAREA DENATURRILOR IDENTIFICATE PE PARCURSUL AUDITULUI

Documentaie A25

Standardul Internaional de Audit (ISA) 450 Evaluarea denaturriloridentificate pe parcursul auditului ar trebui citit n paralel cu ISA 200Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui auditn conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

143


3/13

AUDIT


Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitateaauditorului n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra audituluii a denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare. ISA700 trateaz responsabilitatea auditorului, n formarea unei opinii cu privirela situaiile financiare, pentru a trage concluzii cu privire la faptul dac s-aobinut o asigurare rezonabil privind faptul c situaiile financiare cantreg nu conin denaturri semnificative. Concluzia auditorului cerut de

ISA 700 ia n considerare evaluarea auditorului privind denaturrile, dacacestea exist, asupra situaiilor financiare, n conformitate cu prezentulISA.1 ISA 3202trateaz responsabilitatea auditorului n aplicarea adecvat aconceptului de prag de semnificaie n planificarea i efectuarea unui audital situaiilor financiare.

Data intrrii n vigoare

2. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiarepentru perioadele ncepnd de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv

3. Obiectivul auditorului este acela de a evalua:

Efectul denaturrilor identificate asupra auditului; i

Efectul denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare.

Definiii

4. n scopurile ISA-urilor, urmtorii termeni au nelesurile atribuite mai jos:

Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluireaunui element raportat n situaiile financiare i suma, clasificarea,

prezentarea, sau dezvluirea care este cerut pentru ca elementul s fie n

1 ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctele 10-11.2 ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit.

144


4/13


conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile potaprea ca urmare a erorii sau fraudei. (a se vedea punctul A1)

Atunci cnd auditorul exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiilefinanciare ofer o imagine corect i fidel sau sunt prezentate fidel, sub

toate aspectele semnificative, denaturrile includ de asemenea i aceleajustri ale sumelor, clasificrilor, prezentrilor sau dezvluirilor care, nopinia auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s ofere oimagine corect i fidel, sau s fie prezentate fidel, sub toate aspectelesemnificative.

Denaturri necorectate Denaturri pe care auditorul le-a cumulat pe parcursulauditului i care nu au fost corectate.

Cerine

Cumularea denaturrilor identificate

5. Auditorul va cumula denaturri identificate n timpul auditului, alteledect cele care sunt evident triviale. (a se vedea punctele A2-A3)

Luarea n considerare a denaturrilor identificate pe msur de auditulprogreseaz

6. Auditorul va determina dac strategia general de audit i planul de audittrebuie s fie revizuite dac:

Natura denaturrilor identificate i circumstanele n care acestea au avut locindic faptul c ar putea s existe alte denaturri, care dac ar ficonsiderate n mod agregat mpreun cu denaturrile cumulate n timpulauditului, ar putea fi semnificative; sau (a se vedea punctul A4)

Totalitatea denaturrilor cumulate pe parcursul auditului se apropie de valoareapragului de semnificaie determinat n conformitate cu ISA 320. (a sevedea punctul A5)

7. Dac, la cererea auditorului, conducerea a examinat o clas de tranzacii,sold de cont sau prezentare, i denaturrile care au fost detectate,auditorul va efectua proceduri adiionale de audit pentru a determina dacdenaturrile rmn valabile.(a se vedea punctul A6)

Comunicarea i corectarea denaturrilor

8. Auditorul va comunica nivelului adecvat de conducere, la timp, toate

denaturrile cumulate pe parcursul auditului, cu excepia situaiei n care

145


5/13

AUDIT


acest lucru i este interzis prin lege sau regulament.3 Auditorul va solicitaconducerii s corecteze toate acele denaturri. (a se vedea punctele A7-A9)

9. Dac, conducerea refuz s corecteze anumite sau toate denaturrilecomunicate de auditor, auditorul va obine o nelegere cu privire la

motivele conducerii pentru a refuza coreciile i va lua acea nelegere nconsiderare la evaluarea faptului dac situaiile financiare ca ntreg nuconin denaturri semnificative. (a se vedea punctul A10)

Evaluarea efectului denaturrilor necorectate

10. nainte de evaluarea efectului denaturrilor necorectate, auditorul vareevalua pragul de semnificaie determinat n conformitate cu ISA 320

pentru a confirma dac rmne valabil n contextul rezultatelor financiareefective ale entitii. (a se vedea punctele A11-A12)

11. Auditorul va determina dac denaturrile necorectate sunt semnificative,n mod individual sau n mod agregat. n determinarea acestui fapt

auditorul va lua n considerare:Mrimea i natura denaturrilor, ambele n legtur cu anumite clase de

tranzacii, solduri de conturi sau prezentri i situaiile financiare cantreg, i circumstanele particulare n care acestea au loc; i (a se vedeapunctele A13-A17, A19-A20)

Efectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire laclase de tranzacii relevante, solduri de conturi sau prezentri, i situaiilefinanciare ca ntreg. (a se vedea punctul A18)

Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana

12. Auditorul va comunica denaturrile necorectate i efectele pe care acesteale au n mod individual sau agregat asupra opiniei din raportulauditorului, celor nsrcinai cu guvernana, exceptnd situaia n careacest lucru i este interzis prin lege sau regulament.4 Comunicareaauditorului va identifica n mod individual denaturrile semnificativenecorectate. Auditorul va solicita ca denaturrile necorectate s fiecorectate. (a se vedea punctele A21-A23)

13. Auditorul va comunica de asemenea celor nsrcinai cu guvernanaefectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privirela clasele de tranzacii, soldurile de conturi sau prezentrile relevante isituaiile financiare ca ntreg.

3 ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, punctul 7.4 A se vedea nota de subsol 3.

146


6/13


Declaraii scrise

14. Auditorul va solicita declaraii scrise din partea conducerii i acolo undeeste cazul din partea celor nsrcinai cu guvernana, cu privire la faptuldac acetia consider c efectele denaturrilor sunt nesemnificative la

nivelul situaiilor financiare ca ntreg, fie n mod individual fie n modagregat. Un sumar al unor asemenea elemente va fi inclus n sau ataat ladeclaraia scris. (a se vedea punctul A24)

Documentaie

15. Auditorul va include n documentaia de audit:5(a se vedea punctul A25)

Valoarea sub care denaturrile ar fi privite ca fiind n mod clar triviale (a sevedea punctul 5);

Toate denaturrile cumulate pe parcursul auditului i faptul dac acestea au fostcorectate. (a se vedea punctele 5, 8 i 12); i

Concluzia auditorului cu privire la faptul dac denaturrile necorectate suntsemnificative, n mod individual sau n mod agregat, i baza pentru aceaconcluzie (a se vedea punctul 11).

***

Aplicare i alte materiale explicative

Definiia denaturrii [a se vedea punctul 4 litera (a)]A1. Denaturrile ar putea rezulta din:

O lips a acurateei n strngerea sau procesarea de informaii cu care suntpregtite situaiile financiare;

O omisiune a unei sume sau a unei prezentri;

O estimare contabil incorect rezultat din trecerea cu vederea sau o clarinterpretare greit a faptelor; i

Judeci ale conducerii cu privire la estimrile contabile pe care auditorul nu leconsider a fi rezonabile sau selectarea i aplicarea politicilor contabile pe

care auditorul le consider a fi inadecvate.

5 ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11, i punctul A6.

147


7/13

AUDIT


Exemple de denaturri rezultate ca urmare a fraudei sunt oferite n ISA240.6

Cumularea denaturrilor identificate (a se vedea punctul 5)

A2. Auditorul ar putea desemna o valoare sub care denaturrile ar fi n modevident triviale i nu ar necesita cumulare ca urmare a faptului c auditorul seateapt n mod clar ca cumularea unor asemenea sume s nu aib un efectsemnificativ asupra situaiilor financiare. Evident triviale nu este o expresiesinonim cu nesemnificative. Aspecte care sunt n mod evident triviale voravea o magnitudine cu totul diferit (mai mic) dect pragul de semnificaie.determinat n conformitate cu ISA 320, i vor fi aspecte care sunt n mod clarlipsite de importan, fie c sunt luate n mod individual sau n mod agregat,fie c sunt judecate n baza oricrui criteriu de mrime, natur saucircumstane. Atunci cnd exist incertitudini cu privire la faptul dac unulsau mai multe elemente sunt n mod evident triviale, aspectul nu esteconsiderat a fi n mod evident trivial.

A3. Pentru a-l asista pe auditor n evaluarea efectului denaturrilor cumulatepe parcursul auditului i n comunicarea denaturrilor conducerii i celornsrcinai cu guvernana, ar putea fi util s se fac distincie ntredenaturri efective, denaturri legate de judecat i denaturri proiectate.

Denaturrile efective sunt denaturrile cu privire la care nu exist nici un dubiu.

Denaturrile legate de judecat sunt diferene care rezult din judeci aleconducerii cu privire la estimri contabile pe care auditorul nu leconsider a fi rezonabile, sau selectarea sau aplicarea politicilor contabile

pe care auditorul le consider inadecvate.

Denaturrile proiectate sunt cea mai bun estimare a auditorului cu privire ladenaturrile n populaii, care implic proiecia denaturrilor detectate neantioanele de audit la ntreaga populaie din care au fost selectateeantioanele. ndrumarea cu privire la denaturrile proiectate i evaluarearezultatelor este prezentat n ISA 530.7

Luarea n considerare a denaturrilor identificate pe msur ce auditulprogreseaz (a se vedea punctele 6-7)

A4. O denaturare ar putea s nu fie un eveniment izolat. Probe cu privire lafaptul c ar putea s existe i alte denaturri includ de exemplu, situaia ncare auditorul a determinat faptul c o denaturare a rezultat dintr-un eec

6 ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilorfinanciare, punctele A1-A6.7 ISA 530, Eantionarea n audit i alte metode de testare, punctele 14-15.

148


8/13


al controlului intern sau din presupuneri inadecvate sau metode deevaluare care au fost aplicate la scar larg de ctre entitate.

A5. Dac denaturrile agregate cumulate pe parcursul auditului se apropie depragul de semnificaie determinat n conformitate cu ISA 320, ar putea s

existe un risc mai mare dect nivelul acceptabil de sczut ca posibileledenaturri nedetectate, atunci cnd sunt luate n considerare mpreun cudenaturrile cumulate pe parcursul auditului, s depeasc pragul desemnificaie. Denaturrile nedetectate ar putea exista datorit prezeneiriscului de eantionare sau al celui de neeantionare.8

A6. Auditorul ar putea solicita conducerii s examineze o clas de tranzacii,sold de cont sau prezentare pentru ca aceasta s neleag cauzadenaturrii identificate de auditor, s efectueze proceduri pentru adetermina valoarea denaturrilor efective din clasele de tranzacii, solduride conturi sau prezentri, i s efectueze ajustri adecvate la situaiilefinanciare. O asemenea cerin ar putea fi exprimat, de exemplu, pe baza

proieciei auditorului cu privire la denaturrile identificate ntr-uneantion de audit, extins la ntreaga populaie din care eantionul a fostextras.

Comunicarea i corectarea denaturrilor (a se vedea punctele 8-9)

A7. Comunicarea la timp a denaturrilor ctre nivelul adecvat de conducereeste important deoarece permite conducerii s evalueze dac elementelesunt denaturri, s l informeze pe auditor n situaia n care nu este deacord cu acesta, i s ia msuri n funcie de necesitate. n mod obinuit,nivelul adecvat de conducere este acela care are responsabilitatea iautoritatea s evalueze denaturrile i s ia msurile necesare.

A8. Legea sau regulamentul ar putea s restricioneze comunicarea auditoruluicu conducerea sau alte persoane din cadrul entitii cu privire la anumitedenaturri. De exemplu, legea sau regulamentul ar putea n mod specific sinterzic comunicarea, sau alt aciune care ar putea prejudicia oinvestigaie de ctre o autoritate adecvat, cu privire la un act efectiv saususpectat a fi ilegal. n anumite circumstane, conflictele poteniale ntreobligaiile auditorului i obligaiile de a comunica ar putea fi complexe. nasemenea situaii auditorul ar putea considera adecvat s solicite servicii deconsultan juridic.

A9. Corectarea de ctre conducere a tuturor denaturrilor, inclusiv a celorcomunicate de ctre auditor, permite conducerii s menin registre i

arhive exacte i reduce riscul de denaturare semnificativ a viitoarelorsituaii financiare datorat efectului cumulativ al denaturrilor necorectate

8 ISA 530, punctul 5 literele(c)-(d).

149


9/13

AUDIT


cumulate legate de perioade precedente.

A10. ISA 700 cere auditorului s evalueze faptul dac situaiile financiare suntpregtite i prezentate, sub toate aspectele semnificative, n conformitatecu cerinele cadrului de raportare aplicabil. Aceast evaluare include

luarea n considerare a aspectelor calitative ale practicilor contabile aleentitii, inclusiv indicatori ai unei posibile judeci prtinitoare din parteaconducerii9 care ar putea fi afectat de nelegerea auditorului a motivelorconducerii care stau la baza neefecturii coreciilor.

Evaluarea efectelor denaturrilor necorectate (a se vedea punctele 10-11)

A11. Determinarea pragului de semnificaie de ctre auditor n conformitate cuISA 320 se bazeaz adesea pe estimri ale rezultatelor financiare aleentitii, datorate faptului c rezultatele efective ar putea s nu fie nccunoscute. Ca urmare, nainte de evaluarea efectului denaturrilornecorectate, ar putea fi necesar s se revizuiasc pragul de semnificaie

determinat n conformitate cu ISA 320 pe baza rezultatelor financiareefective.

A12. ISA 320 explic faptul c, pe msur ce auditul progreseaz, pragul desemnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg (i dac este cazul,nivelul sau nivelurile pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturisau prezentri) este revizuit n situaia n care auditorul primete informaii pe

parcursul auditului care l-ar fi determinat s stabileasc iniial o valoare(valori) diferit.10 De aceea, orice revizuire semnificativ este posibil s fifost fcut nainte ca auditorul s evalueze efectul denaturrilor necorectate.Totui, dac reevaluarea auditorului a pragului de semnificaie determinat nconformitate cu ISA 320 (vezi punctul 10 al prezentului ISA) d natere la ovaloare (valori) mai sczut, atunci pragul de semnificaie funcional igradul de adecvare al naturii, momentului i ntinderii procedurilor de auditsuplimentare sunt reconsiderate pentru a obine probe de audit adecvatesuficiente pe baza crora s se bazeze opinia de audit.

A13. Fiecare denaturare individual este considerat n evaluarea efectului suasupra claselor de tranzacii, soldurilor de conturi sau prezentrilorrelevante, inclusiv faptul dac nivelul pragului de semnificaie pentruacea clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare a fost depit.

A14. Dac o denaturare individual este considerat a fi semnificativ, estepuin probabil c va putea fi echilibrat de o alt denaturare. De exempludac veniturile au fost supraevaluate semnificativ, situaiile financiare ca

ntreg vor fi denaturate semnificativ, chiar dac efectul denaturrii9 ISA 700, punctul 12.10 ISA 320, punctul 12.

150


10/13


ctigurilor este complet echilibrat de o denaturare echivalent acheltuielilor. Ar putea fi adecvat s se echilibreze denaturrile n cadrulaceluiai sold de cont sau a aceleiai clase de tranzacii; totui, riscul cadenaturri suplimentare nedetectate s existe este luat n considerarenainte de a concluziona c echilibrarea chiar i a denaturrilornesemnificative este adecvat. 11

A15. Determinarea faptului dac o denaturare de clasificare este semnificativimplic evaluarea consideraiilor calitative, ca de exemplu efectul dena-turrii de clasificare aspra datoriei sau a altor clauze contractuale, efectulasupra unor elemente de linie individuale sau subtotaluri, sau efectul asupraunor rate cheie. Ar putea exista circumstane n care auditorulconcluzioneaz c o denaturare de clasificare nu este semnificativ ncontextul situaiilor financiare ca ntreg, chiar dac ar putea s depeascnivelul sau nivelurile pragului de semnificaie aplicate n evaluarea altordenaturri. De exemplu, o clasificare greit este sczut n relaie cumrimea elementelor de linie din bilan i clasificarea greit nu afecteaz

contul de profit i pierdere sau alte rate cheie.

A16. Circumstanele legate de anumite denaturri ar putea s l determine peauditor s le considere ca fiind semnificative, n mod individual sauatunci cnd sunt luate n considerare mpreun cu alte denaturricumulate pe parcursul auditului, chiar dac acestea sunt mai sczute dect

pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg.Circumstanele care ar putea s afecteze evaluarea includ msura n caredenaturarea:

Afecteaz respectarea dispoziiilorcerinelor de reglementareregulamentare;

Afecteaz respectarea clauzelor legate de datorii sau a altor clauze contractuale;

Are legtur cu selectarea sau aplicarea incorect a unei politici contabile careare un efect nesemnificativ asupra situaiilor financiare ale perioadeicurente dar este probabil s aib un efect semnificativ asupra situaiilorfinanciare ale perioadei viitoare;

Mascheaz o schimbare n ctiguri sau alte trenduri, mai ales n contextuleconomic general i condiiile industriei;

Afecteaz ratele folosite pentru evaluarea poziiei financiare a entitii,rezultatele operaiilor sau fluxurile de numerar;

Afecteaz informaii ale unui segment prezentate n situaiile financiare (deexemplu importana aspectului asupra unui segment sau a altei poriuni

11 Identificarea unui numr de denaturri nesemnificative n cadrul aceluiai sold de cont sau clasede tranzacii ar putea necesita ca auditorul s reevalueze riscul de denaturare semnificativ pentruacel sold de cont sau clas de tranzacii.

151


11/13

AUDIT


din afacerea entitii care a fost identificat ca jucnd un rol important nprofitabilitatea operaiunilor entitii);

Are un efect ce const n creterea compensaiei conducerii, de exemplu prinasigurarea faptului c cerinele pentru acordarea primelor sau a altor

stimulente sunt satisfcute;Este semnificativ avnd n vedere nelegerea auditorului cu privire la

comunicrile precedente cunoscute utilizatorilor, de exemplu n legturcu ctigurile previzionate;

Se refer la elemente care implic anumite pri (de exemplu, dac prileexterne din tranzacie sunt legate de membrii ai conducerii entitii);

Este o omisiune sau o informaie care nu este cerut n mod specific de cadrulde raportare financiar aplicabil dar care, n judecata auditorului esteimportant pentru ca utilizatorii s neleag poziia financiar,

performana financiar sau fluxurile de numerar ale entitii; sau

Afecteaz alte informaii care vor fi comunicate n documente care coninsituaiile financiare auditate (de exemplu informaii ce urmeaz a fiincluse ntr-o Discuie i analiz cu conducerea sau ntr-o Revizuireoperaional i financiar) care n mod rezonabil ar putea s se atepte sinflueneze deciziile economice ale utilizatorilor situaiilor financiare.ISA 72012 trateaz consideraiile auditorului cu privire la alte informaii,

pe baza crora auditorul nu are nici o obligaie de raportare, n documentecare conin situaiile financiare auditate.

Aceste circumstane sunt doar exemple; nu toate sunt susceptibile de aaprea n toate auditurile i nici lista nu este n mod necesar complet.Existena oricror circumstane de genul acesta nu conduce n modnecesar la concluzia c denaturarea este semnificativ.

A17. ISA 24013 explic modul n care implicaiile unei denaturri care este, sauar putea fi, rezultatul unei fraude ar trebui luat n considerare n corelaiecu alte aspecte ale auditului, chiar dac mrimea denaturrii nu estesemnificativ n relaie cu situaiile financiare.

A18. Efectul cumulativ al denaturrilor nesemnificative necorectate legate deperioadele precedente ar putea avea un efect semnificativ asuprasituaiilor financiare din perioada curent. Exist abordri diferiteacceptabile privind evaluarea auditorului a unor asemenea denaturrinecorectate asupra situaiilor financiare ale perioadei curente. Folosireaaceleiai abordri de evaluare ofer consecven de la o perioad la alta.

12 ISA 720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care coninsituaii financiare auditate.13 ISA 240, punctul 35.

152


12/13


Consideraii specifice entitilor din sectorul public

A19. n cazul unui audit al unei entiti din sectorul public, evaluarea faptuluidac o denaturare este semnificativ ar putea fi afectat deresponsabilitile auditorului stabilite de lege, regulament sau alt

autoritate pentru a raporta cu privire la anumite aspecte, inclusiv, deexemplu, frauda.

A20. Cu att mai mult, aspecte ca de exemplu interesul public, darea de seam,probitatea i asigurarea supravegherii legislative eficace, n particular arputea afecta evaluarea faptului dac un element este semnificativ prinvirtutea naturii sale. Acest fapt este n mod particular valabil pentruelemente care se leag de respectarea legii, a unor regulamente sau a altorautoriti.

Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana (a se vedea punctul 12)

A21. Dac denaturrile necorectate au fost comunicate persoanelor cu

responsabiliti de conducere, i acea(ele) persoan(e) au iresponsabiliti de guvernan, nu este necesar s se comunice din nou cuacea (ele) persoan(e) n rolul lor de nsrcinai cu guvernana. Totuiauditorul trebuie s fie satisfcut c, comunicarea cu persoana(ele) curesponsabiliti de conducere duce la informarea adecvat a celor cu caren caz contrar auditorul ar comunica n calitatea lor de nsrcinai cuguvernana.14

A22. Acolo unde este un numr mare de denaturri individuale nesemnificativenecorectate, auditorul ar putea comunica numrul i efectul monetaragregat al denaturrilor necorectate, dect detalii legate de fiecaredenaturare necorectat individual.

A23. ISA 260 dispune ca auditorul s comunice celor nsrcinai cu guvernanadeclaraia scris pe care auditorul o solicit (a se vedea punctul 14 din

prezentul ISA).15 Auditorul ar putea discuta cu cei nsrcinai cuguvernana motivele, i implicaiile unei incapaciti de a corectadenaturrile, avnd n vedere mrimea i natura denaturrilor, judecate ncircumstanele nconjurtoare, i posibilele implicaii n legtur cuviitoarele situaii financiare.

Declaraii scrise (a se vedea punctul 14)

A24. Datorit faptului c pregtirea situaiilor financiare cere ca, conducerea iacolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana s ajusteze situaiile

financiare pentru a corecta denaturrile semnificative, auditorul trebuie s14 ISA 260, punctul 13.15 ISA 260, punctul 16 litera (c) subpunctul (ii).

153


13/13

AUDIT


le cear s dea o declaraie scris cu privire la denaturrile necorectate. nanumite circumstane, i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cuguvernana ar putea s nu cread c anumite denaturri necorectate suntdenaturri. Din acel motiv, ei ar putea s doreasc s adauge la declaraialor scris expresii precum: Noi nu suntem de acord cu faptul celementele i constituie denaturri deoarece [descriereamotivelor]. Obinerea acestei declaraii nu l elibereaz totui pe auditorde nevoia de a forma o concluzie cu privire la efectul denaturrilornecorectate.

Documentaie (a se vedea punctul 15)

A25. Documentaia auditorului cu privire la denaturrile necorectate ar putealua n considerare:

Considerarea efectului agregat al denaturrilor necorectate;

Evaluarea faptului dac nivelul sau nivelurile pragului de semnificaie pentru

anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri, dac exist,a fost sau nu depit; i

Evaluarea efectului denaturrilor necorectate asupra ratelor cheie sau trend-urilor, i respectarea dispoziiilorcerinelor legale, dereglementareregulamentare sau contractuale (de exemplu clauze privinddatoriile).

154

ISA-450 - Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului

Documents

Transcript of ISA-450 - Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului