1. INTRODUCERE

Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. El constituie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el sporete cnd venitul crete.Din punct de vedere economic , impozitul mbrac diferite forme: direct, indirect; pe consum i pe venit; pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil s se practice un impozit unic. Aceasta deoarece elementele impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine difereniate i impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite. Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti, etc.Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice.Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clasele i pturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit. Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acstor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint baza pentru calcularea , recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu bugetul statului.Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal , asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n contabilitate.2. REGLEMENTAREA IMPOZITULUI

2.1. ContribuabiliArt. 13.- Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:a) persoanele juridice romne;b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.2.2. Sfera de cuprindere a impozituluiArt.14 - Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.2.3. ScutiriArt. 15- (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;c) abrogat;d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;e) abrogat;f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivitLegii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare iOrdonanei de urgen a Guvernului nr.174/2001privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivitLegii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;k) Banca Naional a Romniei;l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilorb) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.2.4. Anul fiscalArt. 16.- (1) Anul fiscal este anul calendaristic.(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

2.5. Cotele de impozitareArt. 17.- (1) Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.(2) n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%.2.6. Impozit minimArt. 18.- Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.2.7. Plata impozituluiArt. 34.- (1) Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu este prevzut altfel.(2) Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu este prevzut altfel.(3) Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.(4) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.(5) n nelesul alin. (1) i (2), profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate trimestrial, respectiv lunar, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal.(6) Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului.(7) Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.(8) Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului.(9) Prevederile alin. (3), (4) i (7) se aplic pentru impozitul pe profit datorat, ncepnd cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz, potrivit legislaiei n vigoare, pn la data de 31 decembrie 2003.(10) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.2.8. Depunerea declaraiilor de impozit pe profitArt. 35.- (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (3), (4) i (7), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv.(2) O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional.(3) Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.3. MODUL DE CALCUL3.1. Reguli generaleArt. 19.- (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil.(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibileProfitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile)Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

3.2. Venituri neimpozabile

Art. 20.- Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

3.3. CheltuieliArt. 21.- (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale;d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii;j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;n) pierderile nregistrate, dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie.

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: transportul la i de la locul de munc al salariailor, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor;d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita stabilit potrivit legii;k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele ncheiate cu autoritile, nu intr sub incidena prevederilor prezentei litere;c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevzute la art. 20, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. d);j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c)p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

4. STUDIU DE CAZ

O societate comercial prezint urmtoarele date n vederea determinrii impozitului pe profit pentru activitatea unui trimestru:Nr CrtIndicatoriU/MValoare

12345678Venituri din exploatareCh aferente ven. din exploatareVenituri financiareCh fin aferente ven. din exploatareVenituri excepionaleCh pentru reducerea riscurilor seismiceAmenzi i penalitiCh de sponsorizare peste limiteLeiLeiLeiLeiLeiLeiLeiLei400.000.000100.000.00020.000.0005.000.00010.000.00020.000.0002.500.0001.000.000

Impozitul pe profit pltit se va determina astfel:Determinarea profitului total:Pt = (400 100) + (20 5) + 10 = 325 milioane leiDeduceri fiscale = cheltuieli pentru deducerea riscului seismic al cldirilor = 20 milioane leiCheltuieli nedeductibile: Chn = 2,5 + 1 = 3,5 milioane leiDeterminarea profitului impozabil:Pimp = Pt s + Chn = 325 20 + 3,5 = 308,5 milioane leiImpozitul pe profit de plat:Ip = 308,5 x 16% = 49,36 milioane lei

5. CONCLUZII I PROPUNERI

Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale. Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad la alta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.Scopul activitii oricrei uniti economice l constituie obinerea de profit, desfurarea activitii economice n condiii de rentabilitate economic. Unitile economice, cu capital socil privat,se conduc n activitatea lor dup principiul obineri unui profit ct mai mare i aprecierea performanelor lor economice se face dup nivelul profitilui net.Activitatea i rezultatele unei uniti economice sunt influenate i de nivelul impozitelor pe care acestea le vars la buget. Impactul acesta este favorabil atunci cnd statul le folosete ca instument de impulsionare a dezvoltrii activitii economice, ramuri sau subramuri economice.Pentru a stimula performanele antreprenoriale, dar i investiiile, consider c statul nu ar trebui s impun plata unui impozit foarte mare, ntruct acest lucru va avea efecte negative asupra activitii firmelor. ntr-oeconomie de pia cel care are un ctig mai mare estecel care este creativ, cel care i asum mai multe riscuri, cel carepoate vinde pe piamai mult i mai bine dect o fac ceilali. Atuncicnd statul impune un impozit prea mare pe profit aceast creativitatea sa i aceast asumare a riscului sau incertitudinii obligndu-te s pltetimai mult dect cel care nu estela fel de creativ nu mai exist stimulentelenecesare pentru acest lucru. Statul ar trebui s protejeze antreprenorii creativi s i ncurajeze s activeze i s investeasc profiturile n noi proiecte, ntruct acestea vor aduce un plus creterii economice a statului.

11