Prof.univ.dr. Stela Toader

Viziunea guvernului despre economie poate fi sintetizata in cateva fraze scurte: Daca se misca, taxeaza-l. Daca inca se misca, reglementeaza-l. Daca s-a oprit, subventioneaza-l. Ronald Reagan

Persoanele juridice romane pentru profitul impozabil obtinut in tara si in strainatate

Persoanele juridice straine care desfasoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multe sedii permanente in Romania, pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent/sediului permanent desemnat sa indeplineasca obligatiile fiscale

Persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania (inchirierea/cedarea folosintei sau vanzarea drepturilor de proprietate) sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana pentru profitul impozabil aferent acestor venituri

Asocierile fara personalitate juridica asocierile in participatiune pentru profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecarei persoane conform cotei de participare in asociere

Societatile europene persoane juridice cu sediul in Romania infiintate potrivit legislatiei europene, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa atat in Romania cat si in stainatate

Consideram un contract de asociere in participatiune, incheiat potrivit Codului comercial, intre doua societati comerciale persoane juridice romane.Cotele de participare in asociere sunt: societatea A 70%, societatea B- 30%. In cursul trimestrului I 2013, din activitatea desfasurata in asociere se obtin: venituri impozabile 6.000 lei si cheltuieli deductibile 4.500 leiDin activitatea proprie, cele doua societati au realizat, pentru aceeasi perioada de timp:Societatea A: venituri impozabile 7.000 lei, cheltuieli deductibile 5.400 leiSocietatea B: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 6.700 lei

Un loc prin intermediul caruia se desfasoara, integral sau partial, activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent

Sediul permanent include = un loc de conducere, o sucursala, un birou, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale, un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni

Trezoreria statului

Institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii finantelor publice (nr.500/2002) si Legii finantelor publice locale (nr.273/2006)

Persoanele juridice romane care platesc impozit pe venitul microintreprinderilor

Fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat (subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar)

Cultele religioase pentru veniturile obtinute din activitati economice (producerea si valorificarea obiectelor de cult, chirii etc.) daca sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil, pentru intretinerea, repararea, consolidarea, functionarea unitatilor de cult, pentru invatamant, pentru furnizarea de servicii sociale si alte actiuni nonprofit ale unitatilor de cult

Institutiile de invatamant particular acreditate/autorizate pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatorii, potrivit Legii educatiei nationale nr.1/2011

Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obtinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz s fie utilizate pentru mbunatirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea propietii comune

Banca Naional a RomnieiFondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale

Venituri scutiteVenituri impozabileCotizatiiTaxe de inscriere/inregistrareContributii banesti sau in natura ale membrilorDonatii, sponsorizariiDividende/dobanzi obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutiteAnumite venituri obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica Sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice etc.Veniturile obtinute din activitati economice!!! Sunt venituri neimpozabile pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro (cursul mediu de schimb valutar comunicat de BNR) intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite

Cota de impozit pe profit este procentuala proportionala de 16%

Exceptie:Pentru contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazionurilor sau pariurilor sportive impozitul pe profit datorat nu poate fi mai mic de 5% din veniturile totale realizate

1 ianuarie 1991 a fost instituit impozitul pe profit (a inlocuit impozitul pe beneficiile unitatilor de economice de stat 1990)Impozitul era stabilit in cote progresive pe transe (67 de transe de impozitare cota marginala de impozit 77%)1 ianuarie 1992S-a redus numarul de transe 30% - pentru profitul de pana la 1.000.000 lei45% - pentru ceea ce depasea 1.000.000 lei1 ianuarie 1995Cota proportionala de 38%1 ianuarie 2000Cota proportionala de 25%1 ianuarie 2001 introducerea impozitului pe venitul microintreprinderilorCota de 1,5% aplicata asupra veniturilor obtinute1 ianuarie 2005Cota proportionala de 16%

Austria25%Ungaria20,6%Spania30%Belgia 34%Irlanda12,5%Suedia22%Republica Ceha19%Letonia15%Marea Britanie21% Danemarca24,5%Lituania 15%Italia31,4%Cipru 12,5%Malta35%Luxemburg29,2%Finlanda20%Olanda25%Estonia21%Franta38%Portugalia31,5%Polonia19%Germania30,2%Romania 16%Slovacia22%Croatia20%Slovenia17%Bulgaria10%Grecia26%

Impozitul pe profit = Profitul impozabil * Cota de impozitProfitul impozabil = (Venituri totale - Cheltuieli totale) + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile

Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;Dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, daca persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmatoarele condiii:Platete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptriDeine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendeleLa data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim (de 10%) pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 ann aceleai condiii sunt neimpozabile dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic este rezident a unui stat membru i are una din formele de organizare prevzute de CF (art.20^1, alin. (4)).Directiva 2011/96/UE privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-mama si filialelor acestora din diferite state membre

.

Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere etc

Dpdv fiscal, cheltuielile sunt grupate in:Cheltuieli deductibileCheltuieli cu deductibilitate limitataCheltuieli nedeductibile

Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, respectiv cele efectuate pentru realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executara lucrarilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale

Cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, inclusiv contravaloarea bunurilor care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare

Cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori

Taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar etc.

Cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat

Cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii

Cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor

Taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale

Cheltuielile de protocol2% * (Total venituri impozabile Total cheltuieli aferente veniturilor impozabile + Cheltuielile de protocol + Cheltuielile cu impozitul pe profit)Cheltuielile sociale (ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, cadourile in bani sau in natura acordate copiilor minori ai salariatilor, cadourile in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, ajutoarele pentru salariatii proprii care au suferit pierderi in gospodarie) 2% * Valoarea cheltuielor cu salariile personalului

Consideram un agent economic care prezinta la sfarsitul exercitiului financiar urmatoarea situatie a veniturilor si cheltuielilor inregistrate:

Venituri totale 20.000 lei, din care venituri din dividende de la alte persoane juridice romane 500 lei (CMP indeplinite)

Cheltuieli totale aferente veniturilor impozabile 9.000 lei, din care cheltuieli cu impozitul pe profit 550 lei si cheltuieli de protocol 600 lei

Perisabilitatile = scazaminte care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese natural (uscare, evaporare, topire, spaegere etc.) in procesul de comercializare in reteaua de distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica)In limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice (H.G. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare)Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar, altele decat cele in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, cele garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata1.In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, dobanzile deductibile sunt limitate la:Nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in leiNivelul ratei dobanzii anuale de 6%, incepand cu 2010, pentru imprumuturile in valuta2.Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.Daca gradul de indatorare este mai mare de 3, cheltuielile sunt nedeductibile se reporteaza pana la deductitatea integrala

O persoana juridica achizitioneaza de la furnizor 500 cofraje cu oua (un cofraj are 30 de oua) la un pret de 60 lei/cofraj. Daca pe timpul transportului s-au spart 200 de oua, persoana juridica poate considera cheltuiala cu perisabilitatile deductibila fiscal in limita a 150 lei (500 cofraje*60 lei/cofraj*0,5%), desi pierderea suferita este de 400 lei (2 lei/ou * 200 oua)Devine astfel cheltuiala nedeductibila suma de 250 lei (400-150)

Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatoriLunar, pentru fiecare salariat este deductibil un numar de tichete cel mult egal cu numarul de zile in care a fost prezent la lucru in unitate Cheltuielile cu amortizareaRegimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil:In cazul contructiilor, se aplica metoda de amortizare liniaraIn cazul echipamentelor tehnologice (masini, utilaje si instalatii), precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, se poate opta pentru metoda liniara, degresiva sau accelerata In cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.Cheltuielile aferente achizitionarii/producerii programelor informatice se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani.Cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultativeEchivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant (Cursul de schimb comunicat de BNR la data inregistrarii cheltuielilor)Cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatateEchivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant (Cursul de schimb comunicat de BNR la data inregistrarii cheltuielilor)

Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit platite in strainatate

Dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale

Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor circulante constatate lipsa sau degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, cu exceptia celor distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora

Cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune

Cheltuielile de sponsorizare

Sunt cheltuieli nedeductibile in calculul profitului impozabilContribuabilii care efectueaza sponsorizari beneficiaza de credit fiscal in limita a 3 la mie din cifra de afaceri dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datoratSumele care nu sunt scazute din impozitul e rofit se reporteaza in urmatorii 7 ani consecutivi si se recupereaza in ordinea inregistrarii acestora, in aceleasi conditii, la fiecare termen de plata a imozitului pe profitExemplu: Un contribuabil prezinta la sfarsitul exercitiului financiar urmatoarele date financiare:Venituri din vanzarea marfurilor 100.000 leiVenituri din prestari servicii 2.000 leiCheltuieli privind marfurile 75.000 leiCheltuieli cu personalul 3.000 leiAlte cheltuieli de exploatare 2.500 lei, din care cheltuieli de sponsorizare 1.500 lei.

Pierderea fiscala anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.

Prin exceptie, pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora

Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala pot recupera aceasta pierdere de la data la care au redevenit platitori de impozit pe profit.

Un contribuabil prezinta urmatoarea situatie:Anul 2009: pierdere contabila 300 lei, pierdere fiscala 900 leiAnul 2010: profit contabil 500 lei, pierdere fiscala 1.100 leiAnul 2011: platitor de impozit pe venitul microintreprinderilorAnul 2012: profit contabil 900 lei, profit impozabil 1.500 leiAnul 2013: profit contabil 500 lei, profit impozabil 80 lei

Stabiliti impozitul pe profit datorat pentru anul 2013

Rezerva legala = deductibila in limita de 5% anual aplicata asupra profitului contabil din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile si cheltuielile cu impozitul pe profit

Deductibilitatea opereaza pana cand rezerva legala atinge a cincea parte din capitalul subscris si varsat

Deducerea se scade din profitul impozabilProfit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Deducere aferenta constituirii rezervei legale

Trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare incheierii trimestrelor I-III

Definitivarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal se efectueaza pana la termenul de depunere a declaratiei anuale privind impozitul pe profit (25 martie anul urmator Declaratia 101)

Exceptii declararea si plata IP anual pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul

Organizatiile nonprofitContribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura

Incepand cu 1 ianuarie 2013 contribuabilii (altii decat cei prevazuti la exceptii si societatile comerciale bancare) pot opta pentru declararea si plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial

Optiunea pentru sistemul anual de declarare si plata a IP se efectueaza la inceputul anului si este obligatorie pentru cel putin 2 ani fiscali consecutivi

Platile anticipate trimestriale se determina in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preturilor de consum, estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza

Contribuabilii nou-infiintatiContribuabilii care inregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul anului precedentContribuabilii care s-au aflat in inactivitate temporaraContribuabilii care au fost platitori de impozit pe venitul microintreprinderilor

PERSOANA JURIDICA ROMANA, care indeplineste, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmatoarele conditii cumulative:

Realizeaza venituri, altele decat cele obtinute din (conditie pentru persoanele juridice romane nou-infiintate): Activitati in domeniul bancar (societati comerciale bancare, case de schimb valutar, societati de credit ipotecar, cooperative de credit etc)Activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital (bursele de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare)Activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului

A realizat venituri (luate in considerare la determinarea bazei impozabile) care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro (cursul de schimb de la inchiderea exercitului financiar precedent)Realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 80% din veniturile totale;

Capitalul social este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale (conditie pentru persoanele juridice romane nou-infiintate) -

Nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii

Impozitul pe venitul microintreprinderilor este (incepand cu 1 februarie 2013) obligatoriu

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului pe venit incepand cu anul fiscal urmator celui in care indeplinesc conditiile

Persoane juridice nou-infiintateO persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal daca conditia referitoare la capitalul social este indeplinita la data inregistrarii la registrul comertuluiDaca persoana juridica romana nou-infiintata are subscris, la data inregistrarii la registrul comertului, un capital social reprezentand cel putin echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro (cursul BNR la data inregistrarii persoanei juridice) poate opta pentru plata impozitului pe profit Optiunea este definitiva cu conditia mentinerii valorii capitalului social (in cazul reducerii capitalului, persoana juridica devine platitoare de impozit pe venit incepand cu anul fiscal urmator) - si daca nu sunt indeplinite celelalte conditii

Daca, in cursul anului fiscal, una din conditii nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv, acelasi sistem de impunere, cu urmatoarele exceptii:

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro (cursul de schimb de la inchiderea exercitiului financiar precedent) sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit.

Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

Impozitul = 3% * Totalul veniturilor impozabile

Venituri impozabile = veniturile obtinute din orice sursa, din care se scad:Veniturile aferente costurilor stocurilor de produseVeniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executieVeniturile din productie de imobilizari corporale si necorporaleVeniturile din subventii Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierderi de valoareVeniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabilVeniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activlor corporale propriiveniturile din diferene de curs valutarveniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniialvaloarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii

Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata, declaratia de impozit pe veniturile microintreprinderilor Formularul 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat

**