IAS 10 - Evenimente Ulterioare Datei Bilantului

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantuluiAcest IAS inlocuieste IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantului, revizuit in 1999 si a inceput sa fie aplicat de la 1.01.2005.

IAS 10 revizuit are ca principala modificare: arata ca daca o entitate declara dividende ulterior datei bilantului, atunci entitatea nu va recunoaste acele dividende ca datorii la data bilantului.

Obiectivul acestui standard este de a stabili: Momentul in care o entitate trebuie sa isi ajusteze situatiile financiare datorita evolutiilor financiare datorita evenimentelor ulterioare datei bilantului; Prezentarea de informatii pe care trebuie sa le faca o entitate cu privire la data la care au fost autorizate pentru publicare situatiile financiare si cu privire la evenimentele ulterioare datei bilantului.

Acest standard cere, de asemenea, ca o entitate sa nu isi intocmeasca situatiile financiare pe baza principiului continuitatii activitatii daca evenimentele ulterioare datie bilantului indica faptul ca acest principiu nu e adecvat.

Arie de aplicabilitate

Acest standard va fi aplicat in contabilizarea si prezentarea informatiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilantului.

Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile( implica obtinerea de beneficii) sau nefavorabile(implica o iesire de beneficii), care au loc intre data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru depunere. Pot fi identificate doua tipuri de evenimente:

a. Evenimente care fac dovada conditiilor existente la data bilantului ( care conduc la ajustarea situatiilor financiare)

b. Evenimente care ofera indicatii despre conditiile aparute ulterior datei bilantului (care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare)

Procesul de autorizare a situatiilor financiare pentru emitere va varia in functie de structura conducerii, cerintele legislatie si procedurile urmarite la intocmirea si finalizarea situatiilor financiare.In unele cazuri, unei entitati i se cere sa supuna spre aprobare actionarilor ei situstiile financiare, dupa ce acestea au fost emise. In asemenea cazuri, situatiile financiare sunt autorizate pentru aprobarea unui consiliu de supraveghere ( format numai din cadre neexecutive). In astfel de cazuri, situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere atunci cand conducerea autorizeaza emiterea lor de consiliul de supraveghere.Evenimente ulterioare datei bilantului, care cinduc la ajustarea situatiilor financiare

O entitate va ajusta valorile recunoscute in situatille financiare pentru a reflecta evolutiile ulterioare datei bilantului. De exemplu:

Solutionarea anterioara a unui litigiu, care confirma ca o entitate are o bligatie prezenta la data bilantului

Receptionarea de informatii ulterioare datei bilantului, ce indica deprecierea unui activ sau necesitatea ajustarii valorii unei pierderi din deprecierea anterior recunoscuta, ca falimentul unui client aparut ulterior datei bilantului sau vanzarea stocurilor ulterior datei bilantului

Determinarea ulterioara datei bilantului a costului activelor achizitionate sau a incasarilor rezultate din actie andute inainte de data bilantului Determinarea ulterior datei bilantului a valorilor rezultate din repartizarea profitului sau din plata primelor

Descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile financiare sunt incorecte.

Evenimente ulterioare datei bilantului, care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare

O entitate nu isi va ajusta valorile recunoscute in situatiile sale financiare pentru a reflecta evenimente ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare.

De exemplu, un declin in valoarea de piata a unei investitii dintre data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere. O reducere a valorii de piata nu se refera in mod normal la conditiile in care sunt facute investitiile la data bilantului, dar reflecta circumstantele ce au aparut ulterior. De aceea, o entitate nu ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare pentru investitii. In mod similar, entitatea nu actualizeaza valorile prezentate opentru investitiile de la data bilantului, desi entitatea poate fi nevoita sa prezinte informatii suplimentare .Dividende

Daca o entitate declara dividendele detinatorilor de instrumente de capitaluri dupa data bilantului, entitatea nu va recunoaste acele dividende ca datorie la data bilantului.

]

Daca dividendele sunt declarate dupa data bilantului, dar inainte ca situatiile financiare sa fie autorizate pentru emitere, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilantului, pentru ca nu indeplinesc criteriile unei obligatii repzente. Astfel de dividende sunt perzente in note, comform IAS1.

Continuitatea activitatii

O entitate nu a intocmi situatii financiare pe baza continuitatii activitatii daca organismele de conducere determina dupa data bilantului, fie sca intentioneaza sa lichideze entitatea comerciala, fie ca nu au nici o alta varianta realista in afara acesteia.

Deterirarea rezultatelor exploatare si a pozitiei financiare ulterior datei bilantului indica nevoia de a considera daca presupunerea continuitatii activitatii este inca adecvata.Daca principiul continuitatii activitatii nu mai este adecvat, efectul este atat de persistent incat acest standard cere o modificare fundamentala a bazei de contabilizare, mai degraba decat o ajustare a valorii recunoscute comform bazei originale de contabilizare.

Prezentarea informatiilor

O entitate trebuie sa prezinte data la care situatiile financiare au fost autorizate pentru emitere, precum si cine a dat aceasta autorizare. Daca proprietarii intreprinderii sau altii au puterea de a modifica dituatiile financiare dupa emitere, entitatea va prezenta acest fapt.

E important pentr utilizatori sa cunoasca momentul in care situatiile financiare au fost autorizate pentru emitere, pentru ca acestea nu reflecta evenimente ulterioare acestei date.

Actualizarea prezentarii de informatii referitoare la conditiile existente la data bilantului

Daca o entitate primeste, ulterior datei bilantului, informatii despre conditiile ce au existat la data bilantului, entitatea va actualiza prezentarea de informatii ce se refera la aceste conditii in lumina noilor informatii.In unele cazuri, o entitate trebuie sa actualizeze prezentarea de informatii in situatiile ei financiare pentru a reflecta informatiile primite dupa data bilantului, chiar daca informatiile nu afecteaza valorile pe care entitatea le recunoaste in situatiile sale financiare. De exemplu, atunci cand ulterior datei bilantului devin disponibile dovezi despre o obligatie contingenta ce exista la data bilantuluiEvenimente ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare

Daca evenimentele care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare sunt semnificative, nereprezentarea lor ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare. In consecinta, o entitate va prezenta urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente ulterioare datei bilantului:a. Natura evenimentului

b. O estimare a efectului financiar sau o declaratie comform careia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

Avem urmatoarele exemple de eenimente care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare si care duc, in general, la prezentare:

O combinare de intreprinderi majora cese produce ulterior datei bilantului sau cedarea unei filiale importante;

Achizitii semnificative de de active, alte cedari de actie sau exproprierea de catre guvern a unor active importante; Distrugerea survenita iin urma unui incendiu a unei importante uzine de productie ulterior datei bilantului

Anuntarea sau inceperea implementarii unei restructurari majore

Tranzactii importante cu active comune si tranzactii potentiale cu actiuni comune ulterioare datei bilantului;

Modificari neobisnuit de mari survenite ulterior datei bilantului in preturile activelor sau in cursurile de schimb valutar;

Modificari ale ratelor de impozitare sau ale reglementarilor fiscale adoptate sau anuntate ulterior datei bilantului, care au un efect semnificativ asupra creantelor sau datoriilor privind impozitul amanat sau curent;

Implicarea in angajamentele sau datoriile contingente sau semnificatie ( de exemplu, prin emiterea de garantii semnificative); Inceperea unui litigiu major general in exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilantului.APLICATII1. In cursul lunii decembrie 2002, salariatii societatii Alfa, concediati in ultimul trimestru al anului, au intentat o actiune in justitie cerand despagubiri pentru desfacerea contracului de munca in mod abuziv. Juristul societatii e pesimist in legatura cu rezultatul procesului, deoarece in contractul de munca prevazuta clauza privind plata unor sume compensatorii pentru desfacerea abuzia a contractelor de munca . El considera ca societatea va trebui sa trebui sa plateasca aproximativ 200.000 u.m.La 15.02.2003, societatea pierde procesul si va trebui sa plateasca suma de 800.000 u.m.

La 31.12.2002, pentru Alfa exista o obligatie legala, preazuta prin contact, pentru ca intreprinderea a desfacut abuziv contractul de munca al unor angajati. Deci putem vorbi de o obligatie prezenta provenita din eenimente trecute .

Pentru ca juristul societatii estimeaza ca intreprinderea ar putea perde procesul, rezulta probabilitattea unei iesiri de resurse care incorporeaza benificii economice. Sumele ce urmeaza a fi platite sunt estimate credibil la valoarea de 200.000 u.m.

Societatea Alfa recunoaste un provizion pentru estimarea obligatiei fata de pesonalul concediat abuziv, in valoare de 200.000 u.m.

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru litigii 200.000 u.m.

provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

La 15.02.2003, procesul e finalizat, iar intreprinderea trebuie sa plateasca salariatilor concediati in mod abuziv suma de 800.00 u.m.. Finalizarea procesului e un eveniment ulterior datei bilantului, care ofera dovada conditiilor existente la data bilantului.

La data bilantului exista probabilitatea ca intreprinderea sa piarda procesul, dar estimarea nu a fost facuta corespunzator, provizionul fiind estimat la o aloare mai mica. Deci intreprinderea va trebui sa ajusteze situatiile financiare ale exercitiului precedent, prin inregistrarea unui provizion suplimentar pentru suma de 600.000 u.m.Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru litigii 600.000 u.m.

provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

BILANT CONTABIL INTOCMIT LA 31.12.2002

Inainte de ajustareDupa ajustare

Active imobilizate300000Active imobilizate300000

Active circulante60000Active circulante60000

Cheltuieli in avansCheltuieli in avans

Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an40000Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an40000

Active circulante nete20000Active circulante nete20000

Total active-datorii curente320000Total active-datorii curente320000

Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an80000Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an80000

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli200000Provizioane pentru riscuri si cheltuieli800000

Venituri in avansVenituri in avans

Capital si rezerve40000Capital si rezerve-560000

Influenta luarii in considerare a eenimentelor ulterioare asupra situatiilor financiare este semnificati, conducand intreprinderea de la o situatie favorabila, inainte de ajustare, la o situatie nefavorabila, dupa ajustare ( inregistrarea unei pierderi semnificatie si o marime negatia a capitalurilor proprii)2. La sfarsitul exercitiului financiar N, societatea X prezinta urmatoarea situatie a creantelor-clienti:Denumire clientValoare creantaProbabilitate de neincasare

A100.000 u.m.0%

B20.000 u.m.20%

C500.000 u.m.10%

La 30.01.N+1, clientul C intra in stare de faliment datorita situatiei precare a societatii si a imposibilitatii de a mai plati datoriile scadente Se estimeaza ca societatea C va putea sa achite doar 30% din datoria fata de societatea X. Societatea X nu a analizat corect situatia financiara a societatii C la sfarsitul exercitiului N, desi era probabil si la acea data sa intre in stare de faliment.

La 31.12.N, X trebuie sa evalueze si sa recunoasca un provizion in situatiile financiare, in functie de previziunile realizate la acea data.

- Evaluarea provizionului

Provizionul pentru depreciere= 100.000 .m.*0% + 20.000 u.m* 20% + 500.000u.m.*10% = 54.000u.m.

- recunoasterea provizionului necesar la 31.12.N

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 54.000u.m.

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante creantelor clienti La 30.01.N+1, falimentul clientului C este un eveniment ulterior datei bilantului, care implica ajustari ale situatiilor financiare la 31.12.N, pentru caofera doada situatiilor existente la data bilantului. Probabilitatea ca societatea C sa intre in stare de falimen exista si la data bilantului, insa estimarea probabilitatii de neincasare pentru clientul C nu a fost facuta corespunzator.- evaluarea provizionului

Provizionul pentru depreciere necesar=100.000 .m.*0% + 20.000 u.m* 20% + 500.000u.m*(100%-30%)= 354.000 u.m.

Societatea X trebuie sa inregistreze un provizion suplimentar pentru deprecierea creantelor clienti in suma de 300.000 u.m. pentru exercitiul financiar N.

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 540.000u.m.

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante creantelor clienti Constituirea provizionului suplimentar a diminuat rezultatul din exploatare cu 300.000 u.m.

3. La 31.12.2002 se cunosc urmatoarele informatii privind stocul de marfa A: La inceputul lunii decembrie 2002, societatea Alfa detine in stoc o cantitate de 260 kg din marfa A, achizitionata la 12u.m./kg.

In cursul lunii decmbrie au avut loc urmatoarele intrari de marfa:

Data achizitieiCantitatea(kg)Cost de achizitie

2.1212013

10.1210514

24.1210015

Societatea Alfa a realizat in luna decembrie urmatoarele vanzari din marfa A:

Data vanzariiCantitatea vanduta (kg)Pret de vanzare ( u.m.)

9.1213514

18.1212013

26.1210512

Pentru evaluarea stocurilor la iesire se utilizeaza metoda FIFO

Stocul final pentru marfa A este de 225 kg.

La sfarsitul exercitiului financiar 2002, societatea a evaluat marfa la costul de achizitie, fara a lua in considerare indicii de depreciere.

In perioada ulterioara datei bilantului, societatea a realizat urmatoarele vanzari din marfa A:

Data vanzariiCantitatea vanduta (kg)Pret de vanzare ( u.m.)

3.019011

9.017510

14.01509

17.01108

Cheltuielile de distributie reprezinta 5% din pretul de vanzare. Costul bunurilor vandute se determina in luna decembrie, comform FIFO, astfel:135kg*12u.m./kg + 120kg*12 u.m./kg + 5kg*12 u.m./kg + 100kg*13u.m./kg=4420

Stocul final este: 20kg*13 u.m./kg + 105*14 u.m./kg + 100kg*15 u.m./kg = 3230

In bilant, stocul de marfa A este inscris la valoarea de 3230. Vanzarile din perioada ulterioara datei bilantului ofera conditiile necesare calcularii valorii realizabile nete.90*11(1-0.5) + 75*10(1-0.5) + 50*9(1-0.5) +10*8(1-0.5) = 2156.5 u.m.

Valoarea realizabila neta a stocului la 31.12.2002 este 2156,5 u.m.

Costul stocului final comform FIFO este 3230 u.m.

Stocul e depreciat pentru suma de 1037.5 u.m.

Intreprinderea trebuie sa recunoasca in situatiile financiare ale exercitiului 2002 un provizion pentru deprcierea marfurilor de 1037.5 u.m., pentru ca vanzarile ulterioare sugereaza ca marfurile de la 31.12.2002 sunt depreciate.

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 1037.5u.m.

provizioanele pentru marfurilor

deprecierea activelor circulante

4. Societatea Alfa detine la sfarsitul exercitiului financiar 2002 un utilaj in urmatoarele conditii:

Valoarea contabila e de 2.5 mil

Amortizarea cumulata e de 2 mil

Durata de viata ramasa e de 2 ani

Valoarea neactualizata a fluxurilor viitoare de numerar estimate a se obtine din utilizarea activului e de 264.000 u.m.

Valoarea reziduala la sfarsitul celor 2 ani de utilizare e de 30.000 u.m.

Pretul de vanzare pe termen scurt e de 50.000 u.m. si reprezinta suma ce ar putea fi obtinuta din vanzarea activului la materiale refolosibile, pentru ca nu exista nici un cumparator dispus sa cumpere acest utilaj pentru a-l folosi in productie( utilajul este uzat moral si fizic)

Rata de activitate anuala e de 12%La 31.01., utilajul s-a defectat, costurile repuneriis ale in functiune fiind mai mare decat valoarea prezenta a fluxurilor viitoare de numerar.

Valoarea de utilizare: 264000/1.12 + 264000/1.122 + 30000/1.122 =470.089 u.m.

Pret de vanzare= 50.000 u.m.

Valoarea recuperabila este max( 470.089; 50000)= 470.089 u.m.

Valoarea neta contabila = valoarea neta contabila amortizarea cumulata

= 2.5 mil 2 mil = 500.000 u.m.

Valoarea recuperabila < valoarea neta contabila = > utilajul e depreciat => constituirea unui provizion pentru depreciere in valoare de 29.911 u.m.( 500.000-470.089)Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 29.911u.m.

provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor corporale

imobilizarilor corporale

La 31.01.2003, utilajul s-a defectat, aloarea fluxurilor de numerar estimata pentru o luna este de 246000/12luni = 22.000 u.m.

Rata de activitate lunara e de 1% = 12% / 12 luni

Valoarea de utilizare = 22.000/1.01 + 50.000 / 1.01 = 71.287 u.m.

Pret de vanzare 50.000 u.m.

Valoarea recuperabila este max( 71.287;50.000)= 71.287 => constituirea unui provizion pentru diferenta de 398.802 u.m.. astfel incat utilajuls a apara la valoarea recuperabila de 71.287 u.m.

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 398.802 u.m.

provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor corporale

imobilizarilor corporale

5. Pe 25.02.2004, cu ocazia efectuarii unui control s-a descoperit ca intreprinderea a omis sa inregistreze in contabilitate o factura priind vanzarea de marfuri din 25.12.2003, in valoae de 500.000 u.m.

Intreprinderea va contabiliza vanzarea marfurilor in numele exercitiului financiar 2003

Clienti = Venituri din vanzarea marfurilor 500.000 u.m.6. Societatea Beta a estimat ca 10% din creantele sale, in valoare de 350 u.m. de la 31.12.2002, sunt incerte si, prin urmare, trec pe cheltuieli valoarea de 35 u.m., astfel:Clienti incerti sau in litigiu = Clienti 350 u.m.si

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 35 u.m.

provizioanele pentru creante -clienti

deprecierea activelor circulante

Dupa inceputul anului, unul dintre marii clienti ai firmei, care prezenta o datorie de 70 u.m. e declarat falimentar. Pentru acest client se estimeaza un grad de nerecuperabilitate de 25%, adica o pierdere probabila de 17.5 u.m. Trebuie facuta o ajustare pentru diferenta de valoare estimata incorect. Evaluarea sumei de ajustat se face astfel:

Pierderea probabila estimata la data bilantului 17.5 u.m.

Pierderea determinata dupa data bilantului ca urmare a falimentului e de 70 u.m.

Diferenta de ajustat e de 52.5 u.m.

Recuperarea in conturi a diferentei:

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru deprecierea 52.5 u.m.

provizioanele pentru creante -clienti

deprecierea activelor circulante

PAGE 1