Ghid PFA

GHID PFA 2015

Ec. MARIUS COJOCARU

GHID PFA 2015

Copyright 2015 Ec. Marius Cojocaru 1

Cuprins Capitolul 1 Generaliti..3

Capitolul 2 Etape premergtoare nfiinrii firmei.8

Capitolul 3 nfiinarea firmei i deschiderea contului curent9

Capitolul 4 nregistrarea fiscal14

Capitolul 5 Contabilitatea i fiscalitatea firmei...17

Contabilitatea veniturilor..17

Contabilitatea cheltuielilor...18

Stabilirea venitului net anual.23

Taxa pe valoarea adugat..24

Contribuii sociale obligatorii..28

Contabilitatea activelor fixe. Calculul amortizrii i

includerea acesteia n costuri. Impozitele i taxele locale...29

Contabilitatea i fiscalitatea salariilor..34

Sinteza operaiilor contabile38

Capitolul 6 Tabloul declaraiilor fiscale periodice i anuale40

Capitolul 7 Concluzii.42

GHID PFA 2015


Niciuna din prile sau capitolele acestei lucrri nu pot fi

copiate, reproduse sau distribuite sub orice form sau cu orice mijloace, att electronic ct i imprimat, prin e-mail, fotocopiere, nregistrarea cu alte mijloace de stocare a informaiei, fr permisiunea expres a autorului.

Autorul a depus toate eforturile pentru realizarea unei lucrri corect documentate, n conformitate cu realitatea economic i social din Romnia.

Lucrarea a fost realizat cu respectarea legislaiei n vigoare.

Autorul nu este responsabil pentru erori neglijabile, omisiuni i interpretri privind subiectele tratate.

De asemenea, autorul nu poate fi responsabil pentru schimbrile legislative intervenite dup publicare acestei lucrri.

Autorul i rezerv dreptul de a face schimbri ale informaiilor prezentate, n ediii revizuite ale crii.

Cumprtorul sau cititorul acestei lucrri este responsabil pentru modul de utilizare a informaiilor oferite.

www.pfa-consultanta.ro [email protected]

www.expertul-tau.ro

[email protected]

www.expert-pfa.ro

[email protected]

0722 488 815

GHID PFA 2015 Capitolul 1 - Generaliti


Capitolul 1 Generaliti

Introducere

n primul rnd te felicit c ai ales s cumperi aceast carte. Am s m strduiesc s fiu la nlimea cererilor tale, furnizndu-i informaiile necesare demarrii i gestionrii cu succes a afacerii tale ca persoan fizic autorizat (P.F.A.), ntreprindere familial (I.F.) sau ntreprindere individual (I.I.).

Dei am o pregtire economic de specialitate, o bogat i interesant experien profesional, dac atunci cnd am luat decizia de a intra n lumea afacerilor a fi avut un asemenea ghid cu informaii minimale, privind paii de urmat, cu siguran a fi putut cldi mai uor i mai sigur o afacere, care s-mi asigure confortul unei viei bune.

Din pcate nu a fost aa i a trebuit s nv, pas cu pas, ce am de fcut. Am fcut o mulime de greeli, am urcat, am cobort, iar am urcat, iar am cobort, i iar i iar, dar nu am renunat niciodat.

Nu vreau s te plictisesc cu informaii despre mine, dar activnd ca persoan fizic autorizat (ntreprindere individual) am s ncerc s te nv s construieti o afacere corect i legal, n folosul tu i al familiei tale.

Fac precizarea c aceast lucrare se adreseaz acelora care doresc s lucreze n domeniul prestrilor de servicii ca persoane fizice independente sau n domeniul comerului i sunt impui fiscal n mod real (nu la norm de venit).

Aceast lucrare se adreseaz si acelora care se autorizeaz i funcioneaz dup legi speciale (profesii leberale).

Un proverb chinezesc spune c: Orice drum lung ncepe cu primul pas.

De ce afaceri ca PFA?



Dac ai decis s ai o afacere organizat ca persoan fizic autorizat, ntreprindere familial sau ntreprindere individual, s tii c ai fcut o alegere bun.

Cteva din considerentele care te pot determina s demarezi o astfel de afacere sunt:

- cerine de nfiinare simple; - cheltuieli de nfiinare i autorizare mici; - n funcie de specificul activitii, capitalul de investit poate

varia de la cteva sute de lei la cteva mii de lei; - poi gestiona singur afacerea, fr s ai o pregtire

economic special; - plteti impozite i taxe mai mici i mai puine; - poi dispune oricnd de banii ti; - poi munci singur, cu familia, sau poi avea i angajai, n

funcie de opiunea pe care o ai. n cele ce urmeaz vom intra efectiv n miezul problemei. Te rog

s citeti cu atenie tot ceea ce urmeaz i s-i notezi sau s subliniezi ideile importante care se vor desprinde din aceast lucrare.

Scurte consideraii juridice privind activitile economice desfurate ca persoan fizic autorizat, ntreprindere individual i ntreprindere familial

Activitile economice desfurate de persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale sunt reglementate de Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 44/2008 care definete: accesul la activitatea economic, procedura de nregistrare, autorizare, funcionare i regimul juridic al acestora.

Aceast ordonan nu se aplic profesiilor liberale, precum i acelora a cror activitate este organizat i reglementat de legi speciale.

Pot desfura activiti economice, conform O.U.G. nr. 44/2008 persoanele fizice care:

au mplinit vrsta de 18 ani (membrii ntreprinderii familiale pot avea 16 ani, cu excepia reprezentantului care trebuie s aib 18 ani);

nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele ce privesc disciplina financiar i fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal.



Persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale nu au personalitate juridic.

Activitatea economic se poate desfura ntr-un sediu permanent i n puncte de lucru. Pentru ambele situaii trebuie s se fac dovada sediului.

O persoan fizic poate avea un singur certificat de nregistrare pentru statutul juridic, respectiv cel de persoan fizic autorizat, ntreprindere individual sau membru al unei ntreprinderi familiale pentru care a fost autorizat.

Persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl n conformitate cu prevederile legii nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

Regimul juridic al P.F.A. (persoan fizic autorizat)

Pentru realizarea obiectului activitii pentru care este autorizat, PFA poate colabora cu alte persoane fizice autorizate ca PFA, ntreprinderi individuale, ntreprinderi familiale, persoane fizice sau juridice.

PFA poate angaja cu contract de munc tere persoane pentru desfurarea activitii pentru care a fost autorizat.

Titularul unei PFA poate fi salariatul unei tere persoane care funcioneaz n acelai domeniu sau n alt domeniu de activitate.

PFA, n condiiile prevzute de lege, este asigurat n sistemul public de pensii i alte asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate.

Nota: Persoana fizic autorizat care este angajatul unei tere persoane, cu contract de munc, are obligaia de a se asigura i de a cotiza (plti) asigurri sociale de sntate.

Dac persoana fizic autorizat nu este angajatul unei tere persoane, cu contract de munc, i realizeaz venituri exclusiv din activitatea pentru care este autorizat, are obligaia legal de a contribui la sistemul public de pensii, alte drepturi de asigurri sociale i asigurri sociale de sntate.

Aceste aspecte vor fi tratate pe larg, la Capitolul 5 Contabilitatea i Fiscalitatea firmei.



PFA i desfoar activitatea folosind n principal fora de munc i aptitudinile profesionale ale titularului.

PFA i poate schimba statutul juridic de funcionare i poate deveni ntreprindere individual.

PFA rspunde, pentru obligaiile sale, cu patrimoniul de afectaiune (parte din patrimoniu pusa la dispoziie pentru realizarea obiectului de activitate), dac acesta a fost constituit i n completare cu tot patrimoniul su.

PFA i nceteaz activitatea i este radiat de la registrul comerului n urmtoarele cazuri:

- prin deces;

- prin voina acesteia;

- n condiiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Regimul juridic al ntreprinderii individuale (I.I.)

Pentru realizarea obiectului de activitate pentru care este autorizat, ntreprinderea individual poate angaja tere persoane cu contract individual de munc, n condiiile prevzute de lege. De asemenea, ntreprinderea individual poate colabora cu alte PFA, ntreprinderi individuale, ntreprinderi familiale i/sau persoane juridice pentru efectuarea unei activiti economice.

ntreprinztorul persoan fizic, titular al ntreprinderii individuale, poate avea calitatea de salariat al unei tere persoane.

Referitor la calitatea de asigurat n sistemul public se aplic aceleai reguli descrise la PFA.

Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligaiile sale cu patrimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul su.

ntreprinderea individual i nceteaz activitatea i este radiat din registrul comerului n urmtoarele cazuri:

- prin deces;

- prin voina acestuia;




n cazul decesului titularului, motenitorii pot continua ntreprinderea dac manifest acest drept n termen de 6 luni de la dezbaterea succesiunii. Dac sunt mai muli motenitori, i vor desemna un reprezentant, n vedrea continurii activitii ca ntreprindere familial.

Regimul juridic al ntreprinderii familiale (I.F.)

ntreprinderea familial este constituit din doi sau mai muli membri ai unei familii.

Membrii ntreprinderii familiale pot fi simultan PFA sau titulari ai unor ntreprinderi individuale. Pot avea calitatea de salariat al unei tere persoane.

ntreprinderea familial poate angaja tere persoane cu contract de munc.

Regula privind sistemul de asigurri publice este aceeai ca la PFA sau ntreprinderea individual.

Conducerea activitii ntreprinderii familale este asigurat de un reprezentant desemnat de membrii acesteia.

Pentru realizarea obiectului de activitate ntreprinderea familial poate colabora, prin reprezentant, cu alte PFA, ntreprinderi individuale, alte persoane fizice i juridice.

ntreprinderea familial nu are patrimoniu propriu. Dac membrii acesteia consimt, se poate constitui un patrimoniu de afectaiune.

Pentru datoriile sale ntreprinderea familial rspunde cu partimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul, corespunztor cotelor de participare ale membrilor acesteia.

ntreprinderea familial i ncetez activitatea i este radiat de la registrul comerului n urmtoarele cazuri:

- mai mult de jumtate din membrii acesteia au decedat;

- mai mult de jumtate din membrii acesteia cer ncetarea activitii sau se retrag din ntreprindre;




Precizare:

n rndurile de mai sus nu mi-am propus reproducerea integral a textului Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 44/2008, ci doar sublinierea unor aspecte importante din actul normativ menionat, suficiente pentru a arta regimul juridic al acestor activiti.

***

GHID PFA 2015 Capitolul 2 - Etape premergtoare nfiinrii firmei


Capitolul 2 Etape premergtoare nfiinrii firmei

n primul rnd, trebuie s-i defineti foarte bine domeniul n care

vrei s te autorizezi.

Atenie! - acest domeniu trebuie s corespund pregtirii tale profesionale sau s fie ct mai aproape de aceasta.

Dup ce ai trecut de primul pas, trebuie s-i stabileti un sediu social, unde va fi autorizat nregistrarea firmei. Cu aceast ocazie poi stabili ca sediul social s fie i sediul activitii tale.

n continuare, trebuie s-i stabileti resursele financiare pe care le vei aloca nfiinrii firmei. n acest stadiu trebuie s te gndeti la cteva sute de lei.

Stabilete orizontul de timp (data) pn la care vei obine autorizarea firmei.

Identific foarte clar clienii i furnizorii firmei, poart discuii premergtoare cu acetia, vezi care este potenialul de colaborare, nu pleca la drum doar cu dorina de a face, studiaz foarte bine i putina de a face.

Stabilete bugetul de venituri i cheltuieli al firmei pentru o perioad de un an de zile. n funcie de acest buget, stablilete un cash - flow (program de ncasri i pli) real.

Asigur necesarul financiar pentru demararea i susinerea afacerii pentru cel puin 6 luni de zile.

Definete necesarul de personal angajat, dac este cazul, selecteaz foarte bine angajaii i colaboratorii.

Succesul afacerii tale va depinde n totalitate de tine, dac vei lucra singur, dar va depinde n mare msur de colaboratorii ti, n cazul n care va fi nevoie de acetia.

Stabilete clar baza tehnic i material de care ai nevoie pentru desfurarea i susinerea afacerii.

Stabilete prioritile, dup importana i urgena acestora.

Dup ce ai definit lucrurile enunate mai sus i eti convins c afacerea ta va merge, treci la pasul urmtor - nfiinarea firmei.

***

GHID PFA 2015 Capitolul 3 - nfiinarea firmei i deschiderea contului curent


Capitolul 3 nfiinarea firmei i deschiderea contului curent

n acest capitol vom afla care sunt paii de urmat pentru a nfiina i autoriza firma, n funcie de opiunea dorit: persoan fizic autorizat, ntreprindere familial sau ntreprindere individual.

Etapele i documentele sunt, n marea lor majoritate, comune pentru cele trei forme de organizare, dar le vom sublinia pe cele specifice, cnd va fi cazul.

Pasul 1

Ca prim demers n nfiinarea firmei, conform dorinei tale i pregtirii profesionale, trebuie s-i alegi activitatea pe care doreti s o desfori. n acest sens trebuie s consuli codul CAEN pentru a ncadra ct mai exact activitatea pentru care doreti s te autorizezi.

Al doilea aspect care trebuie stabilit este legat de sediul profesional declarat.

Acesta poate fi un imobil asupra cruia s ai drept de folosin, documentat cu:

-certificat motenitor;

-contract de vnzare - cumprare pentru apartament, nscris n Cartea Funciar, inclusiv tabel cu acordul vecinilor (de sus, de jos, din stnga i din dreapta), Certificat de Rol emis de Direcia Economic a Primriei i Contract de Comodat, dac este cazul.

Referitor la tabelul cu acordul vecinilor, l vei lista de pe site-ul:

www.onrc.ro

seciunea Formulare - Persoane fizice - Formulare valabile -cod 11-10-160 Aviz/accept asociatie proprietari/locatari (Legea 230/2007).

Nota: - dac eti proprietarul apartamentului n care declari sediul profesional, este suficient s prezini la autorizare numai Certificatul de Rol emis de Direcia Economic a Primriei.



- dac eti co-proprietar, mpreun cu soul/soia sau alt persoan, pe lng actele enunate anterior este necesar ncheierea unui contract de comodat - copie legalizat .

- contract de nchiriere sau orice alt act juridic care confer dreptul de folosin asupa imobilului sau asupra unei pri din acesta - copie legalizat.

Pasul 2

Te vei deplasa la Oficiul Registrului Comerului avnd cu tine:

- cartea de identitate sau paaport (dac este cazul) - n original i fotocopie certificat olograf de ctre titular (cu semntur) privind conformitatea cu originalul;

- documentul care s atesteze depturile de folosin, aa cum am explicat la pasul 1;

- fotocopii certificate olograf(cu semntur) de pe documentele care atest pregtirea profesional i acte de studii (este bine ca aceste acte s le ai la tine i n original);

- fotocopii certificate olograf(cu semntur) de pe documentele care atest experiena profesional, dac este cazul.

- un dosar cu in.

Not:

O situaie specific privind constituirea ntreprinderii familiale este dat de faptul c n baza O.G. 44/2008 art. 29 alin. (1) ntreprinderea familial se constituie printr-un acord de constituire, ncheiat ntre membrii familiei n form scris, ca o condiie de validitate. Acordul de constituire va stipula numele i prenumele membrilor, reprezentantul, data ntocmirii, participarea fiecrui membru la ntreprindere, condiiile participrii, cotele procentuale n care vor mpri veniturile nete ale ntreprinderii, raporturile dintre membrii ntreprinderii familale i condiiile de retragere, sub sanciunea nulitii absolute.

n aceast situaie este necesar ntocmirea unui acord scris ntre membrii familiei din care s rezulte c s-a luat decizia nfiinrii ntreprinderii familiale i s-a desemnat reprezentantul acesteia n relaiile cu terii.

Pentru nceput te vei prezenta la biroul (din cadrul Registrului Comerului) care se ocup cu verificarea disponibilitii i



rezervarea de nume pentru persoane fizice. O s completezi o cerere n acest sens i n cteva minute vei obine rezervarea.

Dup obinerea rezervrii de nume (atenie! - se pltete la casierie) vei merge la Biroul de asisten persoane fizice unde o s fii ndrumat s completezi urmtoarele documente:

- cerere de nregistrare persoane fizice, cod 11-10-180.

Not: atenie mare la completarea anexei nr.1 nregistarare fiscal. Vei declara (bifa) c eti pltitor de impozit pe venit n sistem real.

Exist o rubric n care vei declara, prin opiune, dac o s fii pltitor de TVA (taxa pe valoarea adugat) sau nu.

Recomandare: Nu te declara pltitor de TVA; o s devii pltitor atunci cnd o s atingi limita de prag prevzut de codul fiscal. TVA este o tax pe care trebuie s o gestionezi i s o plteti trimestrial sau lunar, dup caz.

Declar-te pltitor de TVA numai n cazul n care partenerii ti de afaceri o cer imperativ.

- declaraie pe propria rspundere cod 11-10-167, dat n temeiul art. 15 alin. (1) lit.b din Legea 35/2004, cu modificrile ulterioare, privind ndeplinirea condiiilor de funcionare.

Cu aceasta ocazie se va verifica codul CAEN pentru activitatea pe care doreti s o desfori i copiile documentelor enumerate anterior.

n aceast etap vei da semntura olograf, n prezena Directorului Registului Comerului sau a unui reprezentant mputernicit al acestuia.

Dup verificarea dosarului o s primeti nota de calcul cu suma pe care trebuie s o plteti la casierie. Suma estimativ va fi de aprox. 300 lei.

Dup achitarea acestei sume o s primeti o dovad c ai depus dosarul spre nregistrare i autorizare n care va fi precizat ziua n care vei obine Certificatul de nregistrare. Termenul este de cel mult trei zile lucrtoare.

Aceasta este procedura de ntocmire, verificare i nregistrare n vederea autorizrii ca persoan fizic autorizat, ntreprindere familial sau ntreprindere individual.



Pasul 3

Nu i mai rmne de fcut dect s te prezini la data stabilit la Registrul Comerului pentru a ridica documentele:

- Certificatul de nregistrare;

mpreun cu acesta i se va nmna:

- Rezoluia Directorului Registrului Comerului privind nfiinarea PFA, IF sau II;

- Certificatul constatator.

Pasul 4

Deschiderea contului bancar

Pentru realizarea operaiilor economice privind ncasrile i plile, altele dect cele cu numerar, este necesar deschiderea unuia sau mai multor conturi bancare.

Pentru nceput este suficient deschiderea unui singur cont.

Metodologia de deschidere este simpl.

O operaiune prealabil este comandarea i confecionarea tampilei.

Acest demers l poi realiza n cteva ore. Te vei prezenta la un centru de confecionare tampile avnd cu tine, n original:

- certificatul de nregistrare fiscal;

- certificatul de ntergistare n scopuri de TVA, dac este cazul;

- documentul de identitate;

Contra unei sume estimative cuprinse ntre 65 120 lei, aa cum am spus, n cteva ore o s primeti tampila firmei.

Pentru deschiderea contului bancar, poi s alegi orice banc doreti. Ar fi bine ca alegerea bncii s o faci dup ce analizezi mai multe oferte bancare referitoare la comisioanele percepute la ncasri i pli, costuri anuale de administrare cont etc.

Actele necesare deschiderii contului curent sunt (trebuie s le ai la tine, n original):

- carte de identitate;



- toate actele primite de la Registrul Comerului cu ocazia nfiinrii firmei;

- certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, dac este cazul;

- tampila firmei;

Te sfatuiesc ca odat cu deschiderea contului curent s solicii emiterea unui card de debit ataat contului curent. i va fi de mare folosin n activitatea curent.

Poi solicita administarea contului curent prin e-banking, ceea ce nseamn c poi efectua operaiuni bancare prin intermediul internetului de la birou sau de acas, fr s fie nevoie s te deplasezi la banc.

Suma necesar deschiderii contului curent i a unui card ataat nu poate fi mai mare de 25 sau 35 lei.

***

GHID PFA 2015 Capitolul 4 - nregistrarea fiscal


Capitolul 4 nregistrarea fiscal

Dup obinerea documentelor (Certificatului de nregistrare,

mpreun cu anexele) te vei prezenta, de regul a doua zi, pentru nregistrarea fiscal i declararea nceperii activitii la Administraia Financiar de care aparii (termenul legal de nregistrare fiscal este de 15 zile de la obinerea actelor de funcionare).

Cu aceast ocazie vei depune la Biroul de asisten contribuabili persoane fizice - un dosar care va cuprinde:

- copie dup documentul de identitate;

- copii ale actelor obinute de la registrul comerului;

- formularul 070 - Declaraie de nregistare fiscal/Declaraie de meniuni;

- formularul 220 - Declaraie privind venitul estimat, n sistem real.

Nota: Precizez c, n baza datelor pe care le vei declara privind:

- venitul brut estimat,

- cheltuielile deductibile estimate,

- venitul net estimat,

i se va calcula impozitul pe venit, estimat pentru anul fiscal n curs sau perioada rmas pn la finele anului.

Cota de impunere este de 16%, aplicabil la venitul net estimat.

Este un impozit anticipat (stabilit pe baza declaraiei tale), care se pltete n patru rate egale, pna la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Dac o s declari nceperea activitii n cursul anului, i se va stabili impozit de plat pentru perioada rmas pn la finele anului.

i recomand ca la nceperea activitii, s declari venituri nete (impozabile) estimative (de care nu esti sigur) mai mici, rezultnd de plat, la scadenele de mai sus, un impozit mai mic.

Vom reveni la aceste aspecte n capitolul 5 Contabilitatea firmei.



n baza declaraiei 220, de regul, n aceeai zi, vei primi formularul 260 - Decizia de impunere (provizorie) n care se vor preciza termenele de plat i valoarea plilor anticipate privind impozitul stabilit.

Atenie: Aceast decizie reprezint titlu de crean i ntiinare de plat. Neplata impozitului pe venit, la termenele legale de plat, atrage dupa sine calculul de majorri de ntrziere i executarea silit a contribuabilului (pltitorului) dac va fi cazul.

n consecin: DECLAR venituri impozabile estimate (la nceput de activitate, n primul an sau fraciune de an) mai mici pentru a putea plti la scaden impozitul datorat. O relaie bun cu organele fiscale nseamn plata la timp a impozitelor.

Calculul impozitului efectiv de plat se face n anul fiscal urmtor. Acest aspect va fi prezentat, pe larg, n capitolul 5 - Contabilitatea firmei.

Registrele obligatorii pentru evidenta contabila in partida simpla sunt:

- Registrul Jurnal de ncasri i pli;

- Registrul inventar.

Aceste registre pot fi cumprate de la orice librarie. Arhivarea i pstrarea acestor documente este obligatorie timp de 10 ani.

In situatia in care PFA foloseste mijloace informatice pentru conducerea contabilitatii in partida simpla, registrele de evidenta contabila vor fi completate, editate si listate cu ajutorul acestora.

Not:

n cele dou registre vor fi nregistrate, n ordine cronologic, toate ncasrile i plile firmei si inventarierea anuala a elementelor patrimoniale ale PFA.

n funcie de complexitatea activitii tale va trebui s ai i alte documente, unele cu regim special, care vor fi prezentate pe parcursul lucrrii.

Incepand cu 01.03.2015, conform OMFP 170/2015 Registrul Jurnal de Incasari si Plati si Registrul Inventar nu se mai inregistreaza si parafeaza la ANAF.



Cele inregistrate anterior acestei date vor di utilizate pana la epuizare de catre contribuabilii care conduc evidenta contabila manual.

Odat cu declararea inceperii activitatii va trebuie s procuri, contra cost, de la Admistraia Financiar:

- Registrul Unic de Control.

Este documentul n care vor fi consemnate toate controalele care vor fi efectuate la firma ta.

Pentru pltitorii de TVA

Dac ai optat pentru a deveni pltitor de TVA, odat cu nceperea activitii va trebui s declari aceast opiune.

Cu aceast ocazie vei completa:

- formularul 094 - declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul. Prin aceast declaraie o s fii nregistrat ca pltitor trimestrial de TVA. Vei primi n cteva zile Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA.

Trimestrial vei avea obligaia s ntocmeti i s depui la Administraia financiar:

- formularul 300 - Decont de tax pe valoare adugat.

Dac, dup primul an de activitate, vei depsi cifra de afaceri n valoare de 100.000 EURO, decontul de TVA se va ntocmi i depune lunar.

Not:

Dac nu ai optat s fii pltitor de TVA la nceperea activitii, devii pltitor cu luna urmtoare, atunci cnd cifra de afaceri a firmei va fi de 65.000 EURO.

Aspectele legate de taxa pe valoarea adugat vor fi tratate pe larg n capitolul 5 - Contabilitatea firmei.

Dup relizarea acestor demersuri poi desfura, legal, activitatea pentru care te-ai autorizat.

***

GHID PFA 2015 Capitolul 5 Contabilitatea firmei


Capitolul 5 Contabilitatea i fiscalitatea firmei

n baza art.15 din O.U.G. nr. 44/2008 - persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl, potrivit reglementrilor privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil, n conformitate cu prevederile legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

Contabilitatea veniturilor

Sunt considerate venituri brute realizate de persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale urmtoarele:

- sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

- veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent;

- ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia bunurilor;

- veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;

- veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent;

- veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.

Nu sunt considerate venituri brute:

- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;

- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;



- sumele primite ca despgubiri;

- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

nregistrarea veniturilor din activitatea de baz (desfurat) se face n baza documentelor care atest realizarea acestora.

Documentele justificative sunt:

- factura fiscal;

- raportul fiscal, zilnic, editat de casa de marcat cu memorie fiscal.

nregistrarea n Registrul Jurnal de ncasri i Pli se face zilnic sau atunci cnd au loc operaiile, n mod cronologic.

Atentie: Se vor evidenia n acest registru numai sumele efectiv ncasate n anul fiscal (calendaristic).

Modalitatea de ncasare poate fi:

- cu chitan;

- prin contul curent (dovada se face cu extrasul de cont);

- raportul fiscal, editat la sfritul fiecrei zile de casa de marcat cu memorie fiscal.

Veniturile de alt natur dect cele din activitatea de baz se vor nregistra n evidena contabil, la data realizrii lor, pe baza documentelor care justific ncasarea lor.

Contabilitatea cheltuielilor

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;

- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;

- s respecte regulile privind amortizarea;



Sunt cheltuieli deductibile:

- cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;

- cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;

- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;

- chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;

- dobnzile aferente creditelor bancare;

- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;

- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;

- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;

- cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;

- cheltuielile cu energia i apa;

- cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;

- cheltuieli de natur salarial;

- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;

- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;

- cheltuielile cu amortizarea;

- valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;



- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;

- cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor;

- cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;

- cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;

- cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;

- cheltuielile de reclam i publicitate care reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

- alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.

Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.

Cheltuielile de alt natur dect cele din activitatea de baz se vor nregistra n evidena contabil, la data realizrii lor, pe baza documentelor care justific ncasarea lor.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

Pentru anul 2014 sunt deductibile 50% din cheltuielile cu intretinerea si combustibilul pentru autovehiculele rutiere motorizate destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o



greutate maxim autorizat de pn la 3500 kg i cu un numr maxim de 9 scaune pasageri, inclusiv oferul.

Autovehiculul trebuie s fie n proprietatea sau n folosina contribuabilului.

Nota: Facem precizarea c folosina contribuabilului (PFA, II, IF) poate fi demonstrat prin contract de comodat.

Sunt deductibile integral cheltuielile cu combustibilul pentru:

1. autovehiculele utilizate pentru: intervenie, reparaii, paza i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de munc, vehiculele utilizate drept care de reportaj, cele utilizate de ageni de vnzri i de recrutare a forei de munc.

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi.

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru instruirea n cadrul colilor de oferi.

- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul;

- cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul;

- suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

- cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;

- pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;

- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

- contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;



- prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;

- cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;

- cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat;

- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.

Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

Nu sunt cheltuieli deductibile:

- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

- impozitul pe venit datorat;

- donaii de orice fel;

- amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

- ratele aferente creditelor angajate;

- cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul - inventar;

- cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare.

Cheltuielile deductibile fiscal integral sau limitat precum si cele nedeductibile se nregistreaz n Registrul Jurnal de Incasari i



Pli, pe baz de documente justificative, cronologic, la data realizrii lor.

Atenie: n Registrul Jurnal de ncasri i pli se vor evidenia (nregistra) numai sumele efectiv pltite n anul calendaristic (fiscal).

Stabilirea venitului net anual

Venitul net impozabil se determin la sfritul anului fiscal (calendaristic 31 decembrie) prin diferena dintre veniturile ncasate din activitatea desfurat i alte ncasri conexe activitii de baz i cheltuielile deductibile efectiv pltite, mai puin impozitul pe venit pltit anticipat.

La suma rezultat se aplic cota de 16%, stabilindu-se impozitul pe venit efectiv de plat.

Acesta poate fi, n funcie de activitatea desfsurat, mai mic, egal sau mai mare dect impozitul stabilit anticipat.

Vor rezulta trei situaii:

- dac impozitul este mai mic dect cel stabilit anticipat, rezult c ai platit n plus. n acest caz, de regul, sumele pltite n plus se ramburseaz sau se compenseaz cu datorii viitoare de acelai fel;

- dac impozitul este egal cu cel stabilit anticipat nu ai nici o obligaie de plat. Acest caz este foarte rar sau nu se ntlnete n practic;

- dac impozitul este mai mare dect cel stabilit anticipat rezult c obligaia de plat este mai mare. n acest caz se va plti un impozit suplimentar. Suma de plat se stabilete ca diferen dintre impozitul final de plat i cel pltit anticipat.

Cu aceast ocazie se ntocmete i se depune la organul fiscal:

- formularul 200 - Declaraie privind venitul net realizat.

Termenul de depunere: pn la data de 25 mai a anului urmtor anului fiscal ncheiat.

Obligaia de plat a impozitului (a diferenei de impozit pe venit) este n termen de 60 zile de la comunicarea deciziei finale de impunere.



Cu ocazia stabilirii impozitului pe venit efectiv realizat se ntocmete declaraia de impunere definitiv, care constituie ntiinare de plat i titlu executoriu.

Neplata impozitul pe venit la scadena legal atrage dupa sine majorri si penalitati de ntrziere a plii, putndu-se ajunge la executarea silit a debitorului.

Nota: Modul de calcul a impozitului pe venit, ca diferen dintre ncasri i pli, constituie unul din avantajele majore a opiunii de a funciona ca persoan fizic autorizat, ntreprindere individual sau ntreprindere familial.

Spre deosebire de o societate comercial persoana juridic, pltitoare de impozit pe profit ca diferen dintre veniturile declarate (facturate) i cheltuielile deductibile legale, n cazul nostru pltim impozit pentru bani reali, existeni la un moment dat n contul sau n casieria firmei.

De asemenea, venitul net rmas dup impozitare nu mai este purttor de niciun alt impozit, fiind la dispoziia ta (l putem compara cu un salariu).

n cazul unei societi comerciale profitul net rezultat dup impozitare mai suport nc un impozit de 16 % - impozitul pe dividende, atunci cnd se repartizeaz acionarului sau acionarilor.

Facem precizarea: pot dispune oricnd de BANII MEI, nu este necesar justificarea lor.

ATENIE - expresia BANII MEI nseamn c mi pltesc la scaden toate obligaiile fiscale i nefiscale (furnizori, salarii, colaboratori, etc.).

Taxa pe valoarea adugat

Persoana fizic autorizat, ntreprinderea individual i ntreprinderea familial a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei este scutit de evidentierea, deducerea i plata de TVA.

Cifra de afaceri de referin este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic.



Persoana impozabil poate opta oricnd s devin platitoare de TVA.

Not:

O persoan impozabil nou-nfiinat este considerat nepltitoare de TVA, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul de 65.000 EURO i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare.

Persoana impozabil care este scutit de plata TVA i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de 65.000 EURO n decursul unui an calendaristic, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat de la data la care contribuabilul ar fi trebuit s declare acest lucru.

Dup atingerea sau depirea plafonului de 65.000 EURO sau dup exprimarea opiunii de a fi pltitor, persoana impozabil nu mai poate reveni la regimul anterior de scutire, chiar dac realizeaz o cifr de afaceri anual inferioar plafonului de scutire.

Persoana impozabil care este scutit de plata TVA nu are dreptul la deducerea taxei aferente cumprrilor i nu are voie s menioneze taxa pe factura de vnzare sau alt document.

Dac ai optat s fii pltitor de TVA sau ai atins plafonul anual prevzut de lege va trebui s emii factura cu TVA.

n acest caz ai obligaia de a evidenia facturile emise ctre clieni i ncasrile zilnice realizate prin casa de marcat cu memorie fiscal, n ordine cronologic, ntr-un registru de eviden a acestor operaii.

Totodat ai dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent facturilor de la furnizori nregistrndu-le, n ordine cronologic, ntr-un registru de eviden a acestor operaii.

n baza datelor trecute n registrele de evidena TVA se ntocmete FORMULARUL 300 DECLARAIA DE TVA.



Acest document trebuie depus la organele fiscale, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal, respectiv:

- pentru contribuabilii care realizeaz o cifr de afaceri pn la 100.000 EURO, trimestrial;

- pentru contribuabilii a cror cifr de afaceri este mai mare de 100.000 EURO, lunar.

Plata se face la acelai termen.

Not:

La ntocmirea declaraiei de TVA, pot s apar dou situaii:

- dac vnzrile - valoarea facturilor emise ctre clieni i TVA colectat (nscris n aceste facturi) este mai mare dect valoarea aprovizionrilor din totalul facturilor primite de la furnizori i TVA deductibil (nscris n aceste facturi) va rezulta TVA DE PLAT.

- dac vnzrile - valoarea facturilor emise ctre clieni i TVA colectat (nscris n aceste facturi) este mai mic dect valoarea aprovizionrilor din totalul facturilor primite de la furnizori i TVA deductibil (nscris n aceste facturi) va rezulta TVA DE RECUPERAT.

n aceast situaie, suma negativ a decontului va compensa datorii viitoare sau se poate cere, n anumite situaii i condiii, rambursarea ei de ctre stat.

Atenie:

Taxa pe valoarea adugat se pltete indiferent dac facturile de vnzare au fost ncasate sau nu.

Este suficient emiterea lor. Acelai regim se aplic i facturilor de la furnizori.

Nu se aplic regula de la impozitul pe venit.

PRECIZRI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Achiziiile intracomunitare de bunuri i servicii

Potrivit prevederilor codului Fiscal (Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare) persoanele nregistrate n scopuri de TVA vor solicita nscrierea n REGISTRUL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI, respectiv achiziii de bunuri sau servicii, dup caz, nainte de efectuarea acestor operaiuni.



Potrivit legislaiei, persoanele impozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare formular 095 + anexa nsoit i de alte documente justificative.

Aceste documente vor fi nsoite de:

- cazier judiciar pe CNP, eliberat de Inspectoratul de Poliie;

- declaraia de meniuni pentru schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz ca perioad fiscal trimestrul i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia - formular 092.

Dup ce te-ai nregistrat n acest registru, lunar, pn n data de 25 a lunii urmtoare o s trebuiasc s depui la organul fiscal competent de Declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare model 390 VIES.

Precizri privind deductibilitatea TVA

Pentru anul 2014, n cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depaeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, se deduce 50% din taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule i, respectiv, 50% din taxa aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele meionate mai sus, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile.

Renunarea la calitatea de pltitor TVA

Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire (65.000 EURO) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs, calculat proporional cu perioada scurs de la nceputul anului, fraciunea de lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag.

Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil.

Anularea va fi valabil la data comunicrii deciziei.



Contribuii sociale obligatorii ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale, membrii

ntreprinderii familiale, persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice, au calitatea de contribuabili la sistemul public de pensii i la cel de asigurri sociale de sntate.

CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE

Persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii (au calitatea de angajat cu contract de munc), precum i cele care beneficiaz de pensii acordate n sistemul public de pensii NU DATOREAZ contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute n calitatea de PFA, II i IF.

Baza lunar de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut i nici mai mare de 5 ori dect acest ctig.

Cota de calcul a CAS este 26,3 %.

Contribuabilii al cror venit rmas dup deducerea cheltuielilor efectuate pentru a realiza acest venit, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menionat NU DATOREAZ contribuie de asigurri sociale.

PLILE ANTICIPATE CU TITLU DE CAS

Contribuabilii care nu se incadreaza in categoriile de mai sus trebuie sa delcare pana la data de 31 ianuarie a fiecarui oligatia de plata a CAS (Declaratia 600). Tototdata vor trebui s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de CAS.

n decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata contribuiei se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni a fiecrui trimestru.

OBLIGAIILE ANUALE de plat a CAS sunt cele stabilite prin decizia de impunere.

CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE

Baza lunar de calcul a CASS este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile cu CAS, raportat la 12 luni ale



anului i nu poate fi mai mic dect un salariu minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia.

Cota de calcul a CASS este de 5.5%.

PLILE ANTICIPATE CU TITLU DE CASS

Se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit impozabil estimat.

n decizia de impunere, baza de calcul a CASS se evideniaz lunar, iar plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

OBLIGAIILE ANUALE de plat a CASS se determin pe baza declaraiei de venit impozabil realizat.

Stabilirea obligaiilor anuale definitive se realizeaz prin decizia final de impunere, pe baza creia se regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate.

Plata CASS se efectueaz n cel mult 60 zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus se compenseaz sau se restituie.

Trebuie fcut precizarea c dac te-ai autorizat, nregistrat fiscal i ai declarat nceperea activitii, fie c eti sau nu pltitor de TVA, dac ai citit cu atenie ceea ce am scris pn acum i ai pus n practic - poi funciona cu succes.

n continuare ne vom ocupa de evidena mijloacelor fixe, a obiectelor de inventar i a altor imobilizri necorporale n ceea ce privete nregistrarea lor n Registru inventar i calculul amortizrii.

De asemenea, i voi prezenta obligaiile fiscale care se nasc odat cu procurarea mijloacelor fixe.

Va fi tratat separat problema salariilor i a obligaiilor fiscale legate de acestea, amintind c for de munc salariat poate angaja ntreprinderea individual i PFA.



Contabilitatea activelor fixe. Calculul amortizrii i includerea acesteia n costuri. Impozitele i taxele locale

Precizri privind Fisa Mijlocului Fix

Pentru mijloacele fixe procurate pentru dsfasurarea activitatii PFA va trebui sa completeze fisa mijlocului fix.

Mijloacele fixe ale unei ntreprinderi cuprind toate imobilizrile corporale ale acesteia.

Din categoria mijloacelor fixe fac parte:

- cldiri i spaii de producie i depozitare;

- terenuri;

- maini i utilaje pentru producie;

- mijloace de transport;

- aparate de msur i control;

- mobilier, birotic, tehnic de calcul;

- mijloace fixe de natura obiectelor de inventar.

Din categoria imobilizrilor necorporale fac parte:

- programe informatice;

- brevete, mrci, licene;

- drepturi de autor i de proprietate intelectual.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

- are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;

- are o durat normal de funcionare mai mare de un an.

Celelalte active fixe care nu ndeplinesc cumulativ condiiile enunate mai sus se ncadreaz la categoria obiectelor de inventar.



Not: n prezent, limita valoric minim ca un activ fix s se ncadreze la categoria mijloace fixe este de 2.500 lei.

Referitor la obiectele de inventar: vor fi date n folosin i valoarea lor va fi inclus n costuri o singur dat.

n consecin, atunci cnd aprovizionm pentru firm un obiect de inventar, valoarea sa va fi considerat cheltuial i va fi nregistrat integral la rubrica de pli a Registrului de ncasri i pli.

Dac vom achiziiona pentru activitatea firmei echipamente, maini, utilaje, tehnic de calcul etc., care ndeplinesc cumulativ condiiile de a fi mijloc fix, acestea vor fi supuse amortizrii.

n consecin, acestea vor fi nregistrate n Registrul inventar al firmei.

Conform reglementrilor legale n vigoare, orice mijloc fix are o valoare de inventar (de achiziie) i o durat normat de via (stabilit prin lege).

Ca urmare a acestui fapt, ntreprinztorul are dreptul de a include n categoria cheltuielilor deductibile o parte din valoarea mijloacelor fixe achiziionate pentru activitatea firmei.

Regula general de calcul a amortizrii este:

- se mparte valoarea de achiziie a mijlocului fix la durata normat de via (stabilit prin lege) rezultnd astfel cota de amortizare care se va include n cheltuieli.

- suma rezultat este cheltuial deductibil i se nregistreaz ca plat n Registrul de ncasri al firmei.

Not: Aceast metod este cea mai uzual, se numete amortizare liniar.

Pot fi utilizate, n anumite condiii i pentru anumite categorii de mijloace fixe, metodele:

- accelerat;

- degresiv.

Nu sunt active amortizabile:

- terenurile, inclusiv cele mpdurite;

- tablourile i operele de art;

- fondul comercial;



- lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;

- orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii;

- casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii de venituri.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:

- n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

- n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.

n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:

- 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;

- 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;

- 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:

- pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;

- pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.



Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.

Precizri privind contractele de leasing

n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile.

n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).

Declaraii i obligaii fiscale legate de activele fixe ale firmei

Achiziia mijloacelor fixe prin cumprare sau din producia proprie genereaz obligaii fiscale fa de bugetul local al comunei, oraului sau municipiului n care este nregistrat firma.

Astfel, cldirile, terenurile i mijloacele de transport sunt supuse impozitrii.

Persoana fizic autorizat, ntreprinderea individual sau ntreprinderea familial care achiziioneaz un mijloc fix are obligaia legal de a-l declara i nregistra la Direcia Economic a Primriei de care aparine n cel mult 30 zile de la data procurrii.



Not: Nerespectarea acestui termen atrage dup sine amendarea persoanei care a omis s fac acest lucru, impunerea retroactiv a bunului i calcularea de majorri de ntrziere la plata.

Atenie: Se declar i se supun impozitrii i bunurile achiziionate n leasing. Utilizatorul are obligaia plii impozitelor i taxelor ctre bugetul local.

Dup declararea i nregistarea la direciile economice ale primriilor vei primi declaraia de impunere, care reprezint ntiinare de plat i titlu executoriu.

Plata impozitelor i taxelor locale

Impozitele i taxele pe teren, cldiri i mijloace de transport se pltesc anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, cldiri i mijloace de transport datorat pentru ntregul an, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Contabilitatea i fiscalitatea salariilor

Pentru realizarea obiectului su de activitate ntreprinderea individual poate angaja, n condiiile precizate de lege, salariai cu contract de munc pe perioad de timp determinat (fix) sau nedeterminat.

Pentru activitatea prestat acetia vor primi, conform contractului de munc, un salariu.

Definirea veniturilor din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.



Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:

- ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariailor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc;

- cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei;

- drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;

- contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;

- contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;

- sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului;

- sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

- veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;



- cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;

- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu.

Deducerea personal

Angajaii cu contract de munc au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.

Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru cei care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

- pentru cei care au o persoan n ntreinere - 350 lei;

- pentru cei care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;

- pentru cei care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

- pentru cei care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru salariaii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pentru salariaii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.

Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.



Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.

Impozitul lunar se determin astfel:

- prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;

Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2 % din impozitul stabilit, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.

Termenul de plat a impozitului

Persoanele fizice autorizate (PFA, II) pltitoare de salarii au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se pltesc aceste venituri.

Contribuii obligatorii salarii

Obligaiile salariatului

Salariatul angajat cu contract de munc are obligaia de a contribui, lunar, la bugetul statului cu urmtoarele:

- contribuia la pensii (CAS) 10,5%

- contribuia la omaj 0,5%

- contribuia la sntate 5,5%



Aceste contribuii se rein de angajator din salariul brut, dup ce a fost sczut deducerea personal i alte contribuii precizate de lege.

Obligaiile angajatorului

Angajatorul are obligaia de calcula asupra fondului lunar de salarii i vira la bugetul statului urmtoarele:

- contribuia la pensii (CAS) 15,8%

- contribuia la somaj 0,5%

- contribuia la sntate 5,2%

-0,15 -0,85% contributia de asigurare pentru accidente si boli profesionale;

-0,25% contributia la Fondul de garantare a crentelor salariale.

Sumele astfel calculate vor fi declarate i pltite trimestrial, pn n data de 25 a lunii urmtoare.

Statul de plat salarii este documentul n care se consemneaz toate obligaiile legate de salarii.

Se ntocmete lunar, se arhiveaz i se pstreaz 50 de ani n arhiva firmei.

Sumele pltite ca salarii i obligaiile fiscale aferente se nregistreaz n Registrul de ncasri i pli la rubrica pli la data efecturii acestora.

Sinteza operaiilor contabile

n cele ce urmeaz o s-i prezint o sintez a principalelor

operaii contabile.

n Registrul de ncasri i pli se nregistreaz, n mod cronologic, la data efecturii lor:

- toate ncasrile realizate din activitatea firmei, cu numerar sau prin contul curent de la banc;

- toate plile realizate n interesul firmei, cu numerar sau prin contul curent de la banc.

n Registrul inventar se nregistreaz toate elementele patrimoniale, pe grupe, exitente in patrimoniu cu ocazia efectuarii inventarierii anuale.



Not: O dat pe an, prin decizie, este obligatorie inventarierea patrimoniului firmei.

Aceast activitate se realizeaz de obicei la finele anului calendaristic i cuprinde inventarierea, pe locuri de gestiune, a mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar, a stocurilor de materii prime i materiale i a mrfurilor.

Operaiunea se realizeaz de comisia de inventariere i rezultatele se nscriu n listele de inventariere.

***

GHID PFA 2015 - Tabloul declaraiilor fiscale periodice i anuale


Capitolul 6 Tabloul declaraiilor fiscale periodice i anuale

Pentru a putea gestiona corect i la timp declaraiile fiscale periodice i anuale pe care ai obligaia de a le depune la organele fiscale abilitate, n cele ce urmeaz o s-i prezint o sintez a acestora:

Formularul 220 - Declaraie privind venitul estimat, n sistem real.

Se completeaz i se depune la nceperea activitii, n maximum 15 zile.

n baza acesteia i se va calcula impozitul pe venit, estimat, pentru anul fiscal n curs sau perioada rmas pn la finele anului.

Formularul 600 Declaratie privind CAS.

Se depune de catre persoanele care au obligatia platii CAS, pana la 31 ianuarie a fiecarui an fiscal.

Formularul 200 - Declaraie privind venitul net realizat.

Termenul de depunere: pn la data de 25 mai a anului urmtor anului fiscal (calendaristic) ncheiat.

Formularul 300 - Declaraia de TVA

Termen de depunere pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv, i anume:

- pentru contribuabilii care realizeaz o cifr de afaceri pn la 100.000 EURO, trimestrial;

- pentru contribuabilii a cror cifr de afaceri este mai mare de 100.000 EURO, lunar.

Formularul 394 - Declaraie informativ de TVA

Termen de depunere: lunar (trimestrial), pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei de raportare.

GHID PFA 2015 - Tabloul declaraiilor fiscale periodice i anuale


Este o eviden (pe suport electronic) a operaiunilor care implic TVA, att vnzri ct i cumprri.

Formularul 392 A

Se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 10.000 EURO calculat n echivalent lei, potrivit legii.

Termen de depunere: 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.

Formularul 392 B

Se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA.

Termen de depunere: 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare

Declaraia privind salariile i contribuiile aferente acestora

Not: aceste declaraii se ntocmesc i se depun de ctre cei care au angajai cu contract de munc.

ncepnd cu anul 2014 se ntocmete declaraia unic 112, n format electronic.

Declaraia privind impozitele i taxele locale pe teren, cldiri i mijloace de transport

Se completeaz i se depun la Direcia Economic a Primriei unde este nregistrat contribuabilul, n termen de 30 zile de la data achiziionrii.

***

GHID PFA 2015 Concluzii


Capitolul 7 Concluzii

Fr a avea pretenia c am rezolvat toate problemele legate de

nfiinarea unei afaceri mici ca persoan fizic autorizat, ntreprindere individual sau ntreprindere familial, n tot ceea ce am scris am inut cont de legislaia financiar i fiscal n vigoare la data ntocmirii acestui ghid.

Am ncercat s abordez problemele eseniale privind gestionarea unei asemenea afaceri, aducnd clarificri acolo unde lucrurile sunt interpretabile.

n realizarea lucrrii m-am folosit de experiena personal n acest domeniu.

Documentarea a fost fcut consultnd legislaia n vigoare, o importan deosebit acordnd urmtoarelor legi i ordonane:

- O.U.G. nr. 44/2008; - O.U.G. nr. 82/2010; - Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i

completrile ulterioare; - Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile

ulterioare; - Legea nr. 95/2006; - Legea nr. 263/2010; - O.U.G. nr. 117/2010; - O.U.G nr. 125/2011. - O.M.F.P 170/2015

***

Ghid PFA

Documents

Transcript of Ghid PFA